应急管理细则

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应急管理细则范文第1篇

【关键词】盈余管理;新会计准则;影响

盈余管理是指企业的管理者为实现自身利益或企业的市场价值最大化目标,在会计准则允许的范围内,主要通过会计政策的选择,来调节企业盈余的行为。盈余管理的主要方法就是对会计政策的选择,2007年开始实施的新会计准则对于企业在会计政策的选择方面做了一些限制,但某些具体准则的调整也引起了盈余管理空间的增大。新会计准则对企业的盈余管理既有遏制作用又有促进作用。

一、新会计准则对盈余管理的遏制作用

1.资产减值准则的改变

在旧准则下,利用资产减值准备的计提和冲回来进行盈余管理是我国企业的常用手段。新资产减值准则规定固定资产、无形资产和长期股权投资等八项资产的减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,同时对资产减值损失的计提金额、累计影响数以及计提的原则、程序和方法等作了详细的规定。这样大大缩减了企业利用“资产减值转回”制造虚假利润的弹性空间,扩大了对资产减值准备的披露空间,同时也减少了企业会计政策选择和会计估计的范围,制约了企业利用资产减值进行盈余管理。

2.存货准则的改变

新存货准则规定,企业应当采用先进先出发、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本,取消了后进先出法的计价方法。当购入存货的价格在不同时期产生波动的时候,采用不同的存货计价方法会对企业会计利润产生影响。在先进先出法和后进先出法同时可供选择的时候,当购入存货价格下跌时,企业采用后进先出法可以扩大企业利润,当购入存货价格上升时,改用先进先出法同样可以扩大利润。在不同的情况下,选择不同的存货计价方法成为企业操纵利润的一种手段。

3.企业合并准则的改变

新准则有效区分了同一控制与非同一控制下企业合并的入账价值。规定在同一控制下,合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日被合并方的账面价值计量。而在非同一控制下,购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量。新准则对同一控制下的企业合并由公允价值改为账面价值计量,是对公允价值的谨慎性运用,有效地避免了企业利用同一控制下的企业合并操纵企业利润。

4.合并报表准则的改变

新准则对合并报表合并范围的确定遵循了实质重于形式的原则,扩大了合并财务报表的范围。规定母公司需将所有能控制的子公司纳入合并范围,包括小规模公司,业务性质特殊的子公司以及所有者权益为负数的子公司,代替了从前以股权比例作为唯一的衡量标准。这样就遏制了母公司通过改变股权比例而改变合并报表的范围,使企业的盈余管理行为得到了有效的控制。

二、新会计准则下盈余管理的可能方法

1.利用资产减值准则进行盈余管理

新准则扩大了计提资产减值准备的范围,增大了企业进行盈余管理可以利用的科目。对于存货、消耗性生物资产、递延所得税资产、金融资产等减值准备在符合条件的情况下仍然能够转回,企业可以通过在不能转回的资产中少计提,在能够转回的资产中多计提减值准备的方法达到操作利润的目的。资产减值准备的计提和转回还涉及到大量的职业判断,如减值迹象的判断、资产可回收金额的估计等,这些大量的职业判断都给企业的盈余管理留下了空间。

2.利用借款费用准则进行盈余管理

新准则扩大了借款费用资本化的资产范围,资本化范围由原来仅限于“为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用”扩大到“为需要经过相当长的时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产等的专门借款和一般借款的借款费用”。借款费用资本化范围的扩大增加了企业盈余管理的途径,企业可以通过调整一般借款利息支出资本化或费用化的金额来调节企业利润。

3.利用无形资产准则进行盈余管理

新准则中无形资产的改变主要是研发费用的处理和无形资产的摊销。新准则将企业无形资产研发划分成两个阶段,研究阶段的支出在发生当期计入损益,开发阶段的支出在符合资本化条件后可以予以资本化。

4.利用固定资产准则进行盈余管理

新准则规定,企业应当至少于每年年度终了时对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命;预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值;与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。由于固定资产的金额一般比较大,企业可以通过改变期末固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法,使企业的利润产生较大幅度的增减,达到盈余管理的目的。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则―应用指南2006[M].北京:中国财政经济出版社,2006.

[2]戴桂荣.浅析新会计准则体系对上市公司盈余管理的影响[J].会计之友(下),2006(8).

应急管理细则范文第2篇

【关键词】应急管理；属地管理；属地响应

我国是世界上自然灾害多发的少数国家之一，随着经济快速发展和急迫转型，各种突发事件也显著增加。2003年非典后，公共危机管理引起了政府与社会的广泛关注。“一案三制”的确立和完善，标志着我国应急管理工作已经进入法制化、制度化、规范化的轨道。但随着应急管理十余年的发展，这些体制、法案在经历一次次突发事件的检验后，也不断暴露出其存在的问题。属地管理原则便是其中值得商榷的一项。

1 我国应急属地管理原则

《中华人民共和国突发事件应对法》明确规定，我国建立统一领导、综合协调、分类管理、分级负责、属地管理为主的应急管理体制。

属地管理作为我国公共事务管理的基本原则，是指危机管理工作由事发地人民政府负主要责任，按行政区划划分的各级党政机关的危机管理责任和权限，确立危机管理的机构，实行谁主管谁负责的原则，本辖区、本单位、本部门的主要负责人是危机管理工作的第一责任人。

1.1 追根溯源

“属地管理”原则被确立之前，对于突发事件是以权属管理为主，例如传染病归卫生防疫部门，洪涝灾害归防汛指挥部，地震等重大自然灾害归抗震救灾指挥部、危害社会安全事件由公安部管理，而像经济方面的突发事件由中国人民银行、国务院银行监管，等等。随着权属管理暴露出的诸如部门利益保护倾向严重，应对突发事件时势单力薄，救援力量部门分割严重等问题越来越多时，便有学者开始将目光转向“本地化防范”。

“本地化防范”强调对于平时事故的防范不仅仅需要某个行业、部门高度重视，更需要当地政府、企业、社会机构、志愿者队伍等等方方面面的力量参与进来，以实现最大程度的公众知情与公众参与，形成强大的防范公共安全事故的社会联动力量。突发事故发生时，就地处理，第一时间做出应急响应，把事故危害控制在局部地区。从内容上可以看出，“本地化防范”的原则与今天“属地管理”的原则已十分近似，都强调第一时间救援对于防止事件扩散及衍生新的突发事件至关重要。

1.2 “属地管理”原则确立原由

突发事件的紧迫性特征，决定了“与时间赛跑”在事件应对中的重要性。突发事件发生地政府的迅速反应和正确、有效应对，是有效遏止突发事件发生、发展的关键。大量突发事件统计表明，80%死亡人员发生在事发最初2小时内，地方政府能否在第一时间发现突发事件苗头、预防发生、实施有效救援，防止扩散（引发、衍生新的突发事件）是突发事件应对的关键。因此，必须赋予属地政府应急管理的第一职责，授予其统一实施应急处置的权力。此外，属地政府还拥有熟悉事发地情况和获取第一手信息的优势，这两大优势有利于指挥者正确研判，制定科学合理的救援方案。当然，属地管理为主并不排斥上级政府及其有关部门对其应对工作的指导，以及其他部门和组织的协同应对。

通过比较可见，在应急管理的四个阶段中，属地响应存在着绝对优势，尤其是对于异地突发事件。

2 现有应急属地管理原则的主要弊端

通过以上比较发现，“属地管理”原则并非应对突发事件的万能钥匙（这里仅从应急管理角度而言），也存在诸多弊端：

2.1 属地管理绝对化，造成一些部门、行业“懒政”

现在各级政府都在强调“属地管理”，从提出这一原则的初衷来看，是希望确保在突发事件发生的第一时间，先有组织机构来承担救援任务，让老百姓的事有人管，不管是不是你的责任，只要发生在本辖区内的一切事故，不但要管，还要全身心投入。但这一原则，却让一些部门、行业钻空子、搭便车。本该部门、行业管的，面对的棘手、复杂的问题，为避免承担责任，把一切问题推向“属地”。尤其是那些利润较大的行业，为了巨额的经济利益，铤而走险，抱着侥幸心理，不出事稳赚，出了事还有政府承担。这既违背了“权、责、利”的平衡原则，也有失公平，同时还为疏于管理的行业、部门的“懒政”找到了借口。

2.2 属地管理权责不明，造成“隔岸观火”、推诿、扯皮

权力、责任和利益是管理“三要素”，缺一不可。没有责任就无所谓权利，任何一种要素的缺失都会造成失衡。而现有的属地管理原则，很难想象在达到属地政府承受力极限时，政府不会出现从懈怠亦或是争功、漫天申报救援金的极端，特别是对于一些跨区域的事件。比如水流域污染，受污地不是实污地，一边在拼命的治理污染，而污染源头却得不到有效抑制，钱花了，事干了，事情仍得不到解决。就受污地而言，他们只有治理污染的属地职责，对于辖区外的企业无权管理；对于水利监管部门而言，责任更多的是受污地和排污地的属地职责；而对于排污地而言，污染并不在本地，更何况排污企业有可能还是当地的经济支柱、龙头企业，这样模糊不清的“界面关系”，恐怕哪一方都没有承担治污的积极性！

2.3 过重的财政负担，影响当地应急工作的积极性

在我国，从灾害的预防阶段到应急响应阶段，再到灾害恢复、重建，甚至还包括防不胜防的跨区域突发事件，均由地方政府承担，无疑这是一笔庞大的财政支出。3.1晋城特大交通事故，根据“属地管理”原则承担这次事故响应任务的毫无疑问是晋城市政府，但善后阶段主要赔偿任务既没有落在盈利的高速公路部门也没有落在监管不利的货车所属公司或是危化品运输监管部门，却依旧落在了事发地政府。或许和谐社会的发展需要政府在关键时刻承担一切责任，但无疑重重增加了地方政府的财政负担，其所带来的经济影响也将是显而易见的。

2.4 申请上级政府经济援助时，存在道德风险

对于一力擎天而应急支出又捉襟见肘的政府，面对财政保障的严重不足，很难想象不会出现推诿、观望和坐等中央救济金的情况。根据“属地管理”原则，中央希望地方政府自行解决，而地方政府则预知中央不会对影响巨大的公共危机事件置若罔闻，这时地方政府与中央政府就会因事件处置中所需救济金各自承担的比例展开博弈，就会出现“不作为或少作为”等待中央财政支持，而等待的过程恐造成危机事件事态升级。

一旦有机会申请中央财政援助时地方又不免会出现“无灾报有灾，小灾报大灾”的现象。例如有媒体曾报道，雅安三个重灾县公布的经济损失数值高达1693.58亿元，而该值至少是其上年GDP总和的21倍。而对于汶川的灾后重建，截至2010年底，中央财政累计筹集3033亿元重建基金，累计下拨2986.70亿元；2007年四川全省的财政收入也不过1300多亿。首先受灾的并不是四川全省，而只是四川的一部分，且还不是发达地区，如若一些地方政府确存在虚报灾情“狮子大开口”套取重建资金的情况，那就既浪费了公共资源，又给腐败留下了隐患。

图1 2006年―2010年中央与地方政府自然灾害财政支出情况

（根据2011年《中国民政统计年鉴》整理）

根据上图中数据可见，中央救灾支出呈逐年增高趋势，地方政府对于中央财政的依赖程度也越来越高，加重了中央财政负担。

3 完善属地管理机制的有关对策

根据当前我国以“属地管理”为主的应急管理原则存在的问题，结合西方发达国家应急管理机制的成熟经验，笔者认为应该构建一种符合我国国情且更为合理的突发事件处置机制，这对于今后应急救援工作具有重要理论意义和现实意义。

主要包括以下几个方面：

3.1 建立属地响应的应急管理原则，谁家的孩子谁抱走

突出属地响应，确保第一时间紧急救援和一元化的决策、领导，明确事故发生地政府在响应阶段的决策权和指挥权。而对于事后恢复、补偿等则应谁家孩子谁抱走、谁的责任谁领回，尤其是事故类突发事件，则应由归属地政府承担其善后等相关责任，必要时事发地政府可以协助其完成善后工作。

3.2 建立合理的危机管理“成本共担”机制，形成全社会参与危机管理的合力

当今政府承担的职能越来越多，本已不堪重负，却仍旧在很多方面独力擎天。不但不符合经济新常态的需求，也不利于政府职能转变。就公共危机管理成本应该融进更多共担主体，摆脱对政府的多度依赖，建立一种以政府承担为主、社会与民众广泛参与（自愿与强制两者兼有）大家认可的、公平的且可操作性强的“成本共担”机制。开辟多元化的融资、筹资渠道，使个人、企业、社会等一系列利益相关者“风险分散、责任分担”，同时再辅之激励措施，让保险资金、银行信贷以及社会捐赠连同财政资金等可用于救灾管理的资金协同搭配、相得益彰。

3.3 设立灾害准备金

将中央与地方财政救灾金比例制度化；并从当年财政预备金中固定一定比例的用于救灾的专项准备金，实行滚动机制，并定期向社会公布灾害准备金的支出、结余情况，待突发事件发生时，用于应急响应和复建经费。

【参考文献】

[1]戚建刚.《突发事件应对法》对我国行政应急管理应急管理体制之创新[J].中国行政管理，2007（12）：12-15.

[2] 辉.突发事故应急与本地化防范[M].北京：化学工业出版社，2004（3）.

[3]秦锐.财政公共危机管理的财政保障研究[D].财政部财政科学研究所，2013.

应急管理细则范文第3篇

关键词：新会计准则；企业管理；财务管理；应用对策

近年来，社会经济的快速发展使得各个领域企业都面临着严峻的竞争问题，而财务管理工作也是企业发展的核心内容，对企业的稳定运作和长远发展起到了积极的作用。新会计准则是我国立足于现代市场条件与发展条件下所提出了会计工作标准，针对制度体系进行了改善，在会计理论与会计工作方面也有了新的变化。而新会计准则的实施使得部分企业未能及时明确会计理论及工作中的新变化，没能对新会计准则有着充分的认知，新旧制度差异也没能充分了解，这显然会对财务管理工作带来不利影响，但实际上，新会计准则的优势也十分明显，与市场发展的高度契合使得财务管理的创新与转型都获得了充足的动力，因此企业需要全面了解新会计准则的内容，将其应用于财务管理中，促进财务管理的创新。

一、企业财务管理所面临的问题

（一）财务数据难以满足需求财务数据是财务管理和企业发展决策的必要依据，但若是财务数据存在质量问题，那么难以满足企业的发展需求，具体如以下几点：1.财务数据不够明确。企业的不断发展使得规模也在进一步拓展，财务管理人员在开展财务管理工作期间可能会存在管理工作落实不到位等问题，或企业在财务数据记录整合时过于侧重财务数据的记录，没能重视数据的细致划分；2.财务数据真实性难以保障。在企业财务数据的审查方面，通常会和原始数据进行对照，从而检验财务数据的准确性，但部分企业由于针对原始数据的重视不足，数据收集和存储工作中经常出现数据丢失等问题。

（二）财务信息管理方式存在问题信息技术的快速发展在各个行业领域中都有着普遍应用，而很多企业也已经将信息技术融入到了企业财务管理中，用于提高财务管理效率，降低人为管理的误差率。但部分企业在应用信息化技术时通常为处理财务数据，但在处理过程中一般只能通过信息技术进行简单的人工模拟，也就是单纯的计算机测算、统计等功能，并没有将财务信息化的真正价值充分发挥。目前企业财务信息化管理存在的不足大体上能够分为两点：1.财务管理人员的信息化管理水平较差，人员在应用信息技术开展财务管理和财务数据处理期间，未能充分发挥财务信息化的功能，或本身对于信息技术的应用水平较差，出现操作失误等现象，对企业财务管理工作质量反而带来不利影响；2.企业内部财务信息化建设不够完善，目前仍有部分企业在财务信息化建设上存在不足，信息化平台也只是针对企业财务数据进行收集和存储，并未对数据信息进行合理处理，导致财务管理人员在引用信息技术来处理财务数据时，信息平台无法为其提供有效支持，这也限制了财务信息管理的实效性。

（三）预算管理存在一定缺陷企业在运营与发展过程中，企业资金的合理应用起到了关键性的作用，只有保证企业资金能够用到实处，才能确保资金的利用率发挥到最大。目前，企业在预算管理方面仍然存在一定不足，这也和预算管理时间不长有关，导致预算管理在企业发展方面无法充分体现其价值。企业在开展预算管理时，存在的不足主要体现在以下两点：1.管理人员针对预算管理的认知与重视不足，甚至觉得预算管理是财务管理工作的一项分支，导致预算管理工作未能得到企业各部门的积极配合，无法充分发挥预算管理的作用；2.预算管理也可能出现和企业发展需求不契合的现象，一些企业在预算管理工作的实施上多为借鉴其他优秀企业的管理经验，并非以自身的角度出发进行设计编制，因此很有可能出现其他企业的预算管理无法适应自身的情况，这便需要企业在借鉴经验时也要立足于自身实际。

二、新会计准则在企业财务管理中的应用

（一）设计动态化的财务管理理念在新会计准则背景下，企业财务管理工作也产生了明显变化，对于会计人员来说有着更高的要求，因此在财务管理工作中需要应用动态化的管理理念，结合新会计准则与先进管理手段来规划财务管理工作。为了保证新会计准则的充分落实，企业还需要构建完善的财务管理监管系统，提高会计核算的管控力度，确保企业内部财务管理的顺利推进。为了保证财务管理工作中新会计准则的有效利用，还要保证企业内部资金的利用率，通过资金的流动优势来控制企业运营风险，企业需要不断加强财务控制力度，推动财务管理技术的改进，这对于企业的发展来说具有重大作用。新会计准则在企业财务管理中的应用需要对财务管理行为进行约束，会计核算人员需要进一步提高财产控制管理，在物资的采购、应用、销售、监管等各个方面都要建立完善的管理体系，实现各环节管理工作的动态化，以此来加强内部财务管理的综合水平，为企业的长远发展提供助力。同时会计管理人员也要按时开展库存盘点和会计记录工作，避免财务管理工作出现错漏。对于企业内部管理来说，还要构建完善的管理平台，针对财务工作的开展进度与流程进行监管，保证财务管理工作的顺利落实以及财务管理技术的应用效果。在存活和应收账款管理方面，还需要根据新会计准则要求保证会计记账的准确性，利用存货管理等方法提供充分的资金支持，通过一定的方法保证资金的流动性。企业财务管理人员也需要了解新会计准则实施的意义和作用，对原有的工作流程进行分析，分析自身工作中有哪些方面存在不足，从而不断改进自己提升自己。利用工作理念的更新来保证新会计准则的顺利落实，重点关注企业资产负债表和企业财务状况的反馈信息，也要关心企业的运作模式和资产周转情况，所以财务管理人员需要根据财务管理工作的具体要求不断提高自身的专业水平，从而满足企业的发展需求。

（二）构建财务风险管理体系企业风险管理也是财务管理中的一个分支，风险管理决定了企业经营活动的顺利开展，在开展风险管理工作方面，企业需要建立完善的风险管理部门，提高风险管理的风险识别、风险预防、风险控制力度。根据新会计准则对企业财务管理的要求，风险管控工作也对财务管理人员的综合能力和意识具有一定要求，所以需要将人员作为着手点，加强培训力度，提高财务管理人员的综合素质。企业在开展会计人员培训活动时，需要从财务管理的知识培训和意识培训两个方面开展，不仅要保证会计人员能够具备足够的工作能力和风险管控能力，还需要具有较高的风险意识与责任意识，将风险防控理念融入到人员的思想中，加强会计人员积极性的同时让财务管理风险管理工作能够顺利落实。根据企业内部的运作情况，对于业务开展中可能出现的风险问题进行梳理，建立风险管理体系，财务部门需要分析企业的资金运作情况，分析资金使用阶段可能存在的风险，建立资金超支使用预警体系，进一步控制企业内部资金管理风险。此外，企业还需要针对财务部门设计专项的风险管理岗位，通过责任制度的落实明确不同岗位的不同职责与权利，按照风险管理工作要求来配置人员，加强企业内部风险控制力度。定期针对财务管理人员进行综合素质的考核，对于风险管理岗位人员则要重点考查风险管理知识与意识两大方面，并检查风险预防措施是否合理可行。企业内部管理部门需要通过SWOT的分析方法对企业内部和外部环境进行全面分析，同时也要分析业内其他企业的运作情况，按照企业业务发展中可能存在的问题和发展空间，制定完善的内部控制措施。

（三）完善财务信息系统自新会计准则实施至今，会计账户和报表结构等都得到了明显改善，所以企业在开展财务管理工作时，可以合理应用现代信息技术来优化财务管理结构，提高财务管理效力。如在资产减值方面，可以通过智能化信息系统来代替人为操作，能够在节约人力投入的同时提高管理效率。在企业经营与管理方面，信息技术也能充分发挥优势，提高财务管理效率的同时避免人为操作存在的误差风险，加强财务管理工作的效率性与精确性。信息技术的运用也可以让财务管理脱离财务部门的“限制”，面向整个企业的内部，使得财务工作变得更加开放，能够帮助管理人员对财务管理工作进行动态化监督，保证财务管理工作的内部透明度。而这也对财务管理人员的综合能力和意识提出了一定要求，基于此，企业不仅要加强财务管理人员的培训力度，保证人员能够正确使用现代财务信息系统，同时还要积极招聘程序开发人员，进一步完善财务管理信息系统，使其为企业财务工作充分发挥作用，为企业的长远发展提供可靠动力。

（四）加强市场观念和法律观念市场观念指的是企业在开展财务管理工作时始终以市场导向作为主导，通过市场调查，将市场发展动向融入到会计核算中，会计人员需要明确市场交易情况，按照市场发展的形势来改善企业财务管理模式，从而保证企业财务管理模式能够契合市场发展需求。在财务管理方面，财务负责人还需要科学划分资金需求量，选取合理的投资形式，确保经济效益的最大化。财务管理工作需要侧重于财务风险控制，为企业的稳定运营提供可靠的信息支持，有关措施的制定也可以让企业在经营与发展中获得更高的经济效益，而投资方案的优化也能对投资者的权益予以保护，提高企业的发展质量。为了确保新会计准则的应用能够不断改善企业的财务管理运作，财务管理人员需要加强法律意识，企业各项经营活动与财务管理模式都要符合有关法律标准，企业参与市场竞争时也要遵守有关标准规范，才能确保企业的运营与发展都能够实现规范化进行。如在筹集资金以及贷款申请时，需要遵守《公司法》等有关法律要求，同时资金的使用也要满足法律规定，企业在财务管理工作的开展方面也要满足《会计法》的有关规定，并结合企业的财务管理制度，为财务管理工作的开展提出正确的方向。管理人员也要提高法律意识，为财务管理工作的顺利推进予以指导，只有这样才能确保财务管理工作的规范性，为企业的稳定发展提供充足的动力。

应急管理细则范文第4篇

【关键词】 新会计准则 企业 盈余管理

一、会计准则与盈余管理的关系

盈余管理一直是近年来会计理论研究的重要课题。盈余管理是指企业管理层为了达到平衡利润、合理避税等目的，在会计准则和会计法规允许的范围内，以会计政策的可选择性为前提，采取多种手段对本企业的盈余水平进行调节，以便更好地实现管理层的经营目标以及企业价值的最大化。盈余管理是一个中性概念，但是要把握合理的尺度，过度的盈余管理会给企业、投资者、债权人以及社会资源配置带来重大不利影响。因此，会计准则制定机构和监管当局为了保护投资者、债权人及其他会计信息使用者的合法利益，使资本市场真正起到有效配置资源的作用，希望通过会计准则的制定来规范企业的信息披露，增加会计信息的价值相关性和可靠性，减少和限制企业盈余管理的空间和范围。

为此，2006年2月15日，财政部了《企业会计准则――基本准则》和38项具体准则（以下简称“新会计准则”）。新会计准则的颁布一方面对于完善我国企业财务信息披露制度、提高资本市场运行效率以及加速融入全球经济发展都具有重要意义，另一方面，其改革仍然无法逃脱限制企业盈余管理的困境。因为会计准则只能在一些方面进行原则性规范，而无法穷尽企业经营中的所有具体情形。所以为了更好地反映企业经营的实际状况，会计准则必须允许企业管理层在财务报告中采用适当的职业判断，进行必要的会计方法选择。正是这种允许会使管理层从自身利益出发，利用准则的这一无奈设计，通过职业判断和会计方法选择达到操纵利润的目的。由此可以看出，会计准则一直是在与盈余管理行为的不断博弈中持续向前发展的，它既对企业的盈余管理具有抑制作用，同时又留下了一定的可操作空间。

二、新会计准则对企业盈余管理的影响

1、新会计准则对企业盈余管理的限制方面

（1）对公允价值运用的适当限制。新会计准则最突出的特点就是公允价值计量属性的引入并在较大范围内使用。新准则不再强调历史成本计量基础，在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组等方面都引入了公允价值计量属性，将公允价值的变动直接计入当期损益，以充分体现相关会计信息的质量要求。但是，公允价值发挥作用的一个必要前提是要有一个相对健全的法律制度环境和一个有效的市场。在我国这样一个新兴市场国家，公允价值的引入不但加大了企业在会计处理上自由裁量的成分，而且也面临市场不够有效的困难。基于此，我国新会计准则对公允价值的运用设定了必要的限制条件，即公允价值要以能够“可靠计量”为使用前提，不能以牺牲可靠性来换取所谓的相关性。如“基本准则”中明确指出企业采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量；“投资性房地产”准则规定只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，才可以对投资性房地产采用公允价值计量模式进行后续计量；“非货币性资产交换”准则中规定以公允价值作为计量基础确定换入资产入账价值和换出资产价值损益的首要条件是交换必须具有商业实质等等。相对于国际会计准则而言，我国公允价值的使用是有限制的，同时，在新会计准则的施行过程中，财政部也不断推出有关公允价值确定方法的指导意见来规范公允价值的确定。2010年1月，财政部《投资性房地产评估指导意见》用以推进投资性房地产公允价值的评估，以提高公允价值的可靠性。

（2）发出存货计价方法的改变。存货计价方法的改变会引起资产负债表中相关项目的变动，同时对企业当期利润及所得税的交纳造成不同影响。新会计准则取消了存货发出计价的“后进先出法”，准确反映了存货的历史成本，削减了存货成本计价中人为可调节的因素，使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润的手段不再可能，有效提高了会计信息的可靠性。

（3）资产减值准备计提的新规定。资产减值准备常常被用来作为企业盈余管理的“甜饼罐”，减值前亏损的公司会以转回资产减值进行利润调节来规避亏损；而减值前盈利的公司又会以大规模的计提资产减值进行利润平滑来偷逃纳税。新的《企业会计准则第8号――减值准备》第17条明确规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这条规定让企业利用资产减值准备调节利润的手段划上了句号。同时，新准则规定对应收账款在一定条件下作为金融资产管理，并要求必须有“客观证据”证明发生了减值才能计提减值准备，企业再也不能对减值准备随心所欲的“想提就提”。新准则在这些方面的重大改进，使资产减值这个利润的双向“调节器”变成了单向，大大限制了企业滥用减值准备调节利润的行为，企业利用资产减值准备进行盈余管理的空间不复存在。

（4）合并财务报表准则的新规定。新会计准则对合并财务报表范围的确定遵循了实质重于形式的原则，要求母公司对所有能够控制的子公司均需纳入合并范围，而不再单纯以投资比例作为惟一衡量标准。这一变革使企业无法通过降低经营状况不好的子公司的投资比例，将其从合并范围中剔除，或是提高盈利子公司的投资比例，将其纳入合并范围来调控企业集团整体的经营业绩，使盈余管理行为得到有效控制。另外，新会计准则规定，同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理基础，放弃使用公允价值，这是我国从市场实际出发，谨慎使用公允价值的又一次正确选择。

2、新会计准则下企业盈余管理的“新空间”

（1）无形资产确认的新规定。新会计准则将企业内部研发无形资产的过程划分为两个阶段，研究阶段的支出于发生当期计入损益，进入开发程序后，只要符合准则规定的相关条件就可以资本化计入资产成本。但是，在会计实务中，无形资产的研发业务纷繁复杂，很难明确区分研究和开发这两个阶段，而如何划分这两个阶段，又决定了研发支出费用化和资本化的分界点。正因为如此，这个分界点成了人为可以调控的。开发阶段符合条件的支出相对模糊且不容易区分，企业研究披露的信息又相对较少，因为关系到企业的商业机密，外部信息需求者掌握的内容较少，无疑给企业提供了很大的操作空间。当企业需要提高业绩时，可以扩大资本化支出的范围；反之，只需要增加费用化支出。因此，通过控制研发费用是否进入无形资产的成本，企业就可以调节利润，达到盈余管理的目的。另外，新会计准则对无形资产的摊销年限和摊销方法增加了可选择性，不再局限于直线法并且摊销年限也不再固定。这在相当程度上增大了企业利用无形资产摊销进行盈余管理的空间。

（2）借款费用资本化的范围扩大。新会计准则扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围，由原来的仅限于“为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用”，扩大到“为需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、存货、投资性房地产等的专门借款和一般借款的借款费用”。由于企业借入的资金是混合使用的，企业中符合资本化条件的资产到底占用了多少一般借款，为达到符合资本化条件的资产而借入的专门借款有多少被用于短期投资运作，产生了多少投资收益，企业外部的人很难了解。因此，借款费用是费用化还是资本化，数量上如何分配，企业管理层选择的空间有所增大。

（3）固定资产计量的新规定。虽然新会计准则明确规定企业计提的固定资产减值损失不允许转回，但在固定资产的折旧年限、折旧方法和预计净残值等方面是可以进行会计估计变更的。而固定资产的使用寿命、预计净残值和原先估计数有差异的，应当予以调整。固定资产的价值一般较大，只要有证据证明其使用寿命和净残值与原先估计数有差异，就可以通过会计估计变更，采用未来适用法，简单地改变当期或者以后期间的折旧费用，达到盈余管理的目的。

总的来说，新会计准则对盈余管理的影响是双向的，在限制旧的盈余管理行为的同时，新的盈余管理方法也应运而生。

三、新会计准则下规范企业盈余管理的建议

1、进一步完善和修订会计准则，从源头上堵塞盈余管理的漏洞

现阶段，完善我国会计准则的指导思想要放在压缩会计准则留下的自由空间，最大程度地减少公司管理层的会计估计和职业判断上，尽量减少会计准则中的模糊性语言和概念，减少准则中可供选择的会计程序和方法，缩小会计政策选择的空间范围；要着重研究被利用来进行盈余管理的项目及案例，总结一般规律，同时借鉴国内外学者对盈余管理实证研究的成果，对已颁布的会计准则不断进行修订。此外，还需进一步完善我国会计准则的制定程序。我国会计准则的制定很大程度上是政府意志的体现，而和准则有密切关系的各利益相关者基本没有参与准则的博弈。程序上的缺陷导致企业“上有政策、下有对策”的盈余管理行为盛行，而明确的会计规则制定原则和利益相关者的充分参与，是高质量会计准则制定的重要特征。因此，只有完善我国会计准则的制定程序，才可以有力遏制企业尤其是亏损企业的盈余管理行为。

2、加强审计监管和处罚力度，进一步改革和完善监督机制

我国企业盈余管理动机强烈的现象与“执法不严”、“违法不究”有较大关系。相对于发达国家而言，我国对上市公司的监管较为宽松，存在市场监管缺乏连续性、量刑过轻、打击面过窄等现象。因此，在新会计准则下，应该通过进一步加强外部审计监管和处罚力度来抑制上市公司的盈余管理。财政部、证监会、银监会、保监会、国资委、审计署以及税务总局应联合起来，为企业会计准则体系的贯彻实施创造良好的监管环境。除此之外，为了进一步提高会计信息质量，还必须完善注册会计师行业监管约束系统，加大对注册会计师业务工作的监督和对违法违纪行为的处罚力度。

3、加强对会计人员的职业道德教育，不断提高会计人员的综合素质

新会计准则体系增加了新的职业判断和大量信息披露工作，这对会计人员的专业能力和业务素质提出了更高的要求。因此，加强会计人员培训，提高会计人员的综合素质，是新会计准则执行的重要保证。此外，还要加强对管理层和会计人员的职业道德教育，使其在对经济业务处理时做到实事求是，避免利用会计政策的选择权进行盈余管理。

【参考文献】

[1] 财政部：企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.

[2] 侯丝薇：新会计准则对上市公司盈余管理的影响[J].财政监督，2011（4）.

应急管理细则范文第5篇

一、基于作业的责任会计

在相对稳定的经营环境下产生与发展起来的责任会计被称为传统责任会计，而基于作业的责任会计是适应复杂多变的外部环境，以作业为考核对象，对企业经济活动进行规划和控制的制度。两者的区别主要包括：第一，责任中心的划分。传统的责任中心为组织的一个单位，比如一个部门或者生产线；而基于作业的责任中心的控制点已经转变为作业中心。第二，业绩考核指标。预算编制和标准成本计算是传统责任会计业绩评价的基础，所制定的标准在相当长的时期内稳定不变，且反映的多是现时可达到的目标。基于作业的责任会计的业绩评价标准本质上却是动态的，例如为了改善某一过程，可以制定出反映预期改善水平的标准，一旦这种预期水平实现了，标准也要随之提高，以促进进一步的改善。在追求持续改善的环境下，标准不应是固定不变的。第三，业绩评价。传统框架下比较实际结果与预计结果，即可衡量业绩，原则上每一责任中心只对其负责的项目负责，强调的重点是成本业绩。而基于作业的责任会计在评价业绩时，除应用财务指标外，还应用非财务指标，如时间、质量和效率等。传统的业绩评价一般只就实际情况和预算做差异分析，而基于作业的责任会计的差异分析具有业绩考核的功能，重在改进，即找出改进方向以及可能性，使下一期的非增值作业减少，增值作业效率提高，资源配置更优。

通过以上比较可以发现，传统责任会计过于注重标准和差异的计算，而且标准往往是固定不变的，鼓励保持现状和组织结构的稳定，而非支持革新。但加入WTO后，我国医院面临着越来越激烈的竞争，所处的环境复杂多变，为了提高竞争力，必须进行更合理的内部管理，并坚持持续改善。因此有必要在医院推行现代责任会计――基于作业的责任会计。

二、基于作业的医院责任中心

建立责任中心是建立责任会计系统的第一步，也是最重要的一步。传统的医院责任会计一般依据医院的组织结构，按照不同科室、部门来划分。这样的划分方法存在以下缺点：第一，横向协调性差，高度专业化分工以及稳定性容易导致各责任中心常常站在本中心的立场上考虑和处理问题，而不把医院作为一个整体看待，不太关心医院的共同目标。第二，由于间接费用划分的不合理，传统的成本计算方法可能歪曲各责任中心的成本，即医院所计算的责任成本与实际发生的成本有可能不一致，根据错误的成本结果评价医院某个责任中心的业绩毫无意义。而基于作业的责任会计要求按照作业来划分责任中心，每个责任中心可能会由一个或者若干个性质相似的作业中心组成；这样就可以加强医院各科室、部门的协作，充分利用资源，有利于责任考核与成本核算的结合。

要建立基于作业的医院责任中心就要从医院作业的划分开始，明确各作业之间的联系，并按照一定标准将作业划分到不同的作业中心去。在对医院划分作业中心之后，可根据这些作业中心以及部门来确定成本中心、利润中心、投资中心。现以某医院的生物化学检验科室为例，说明基于作业的医院责任中心的建立过程。首先，医院可以通过访谈法、工作组法、观察法等确定科室的所有作业。一般而言，作业应包括医院所进行的用以满足病人需要的所有方面，它是成本计算及持续改善的基石。作业一经确认，便可以列示出一份作业清单，然后根据作业属性将相关作业划分为若干组，在此基础上便形成作业中心，如图1所示：

所有作业都被划分到某一作业中心之后，医院便可根据每一作业中心的特点，将一个作业中心或若干性质相近的作业中心确定为成本中心、利润中心、投资中心。本例中，将生化科的管理作业中心与科研作业中心确定为成本中心，因为这两个作业中心只发生成本费用，不取得收入，同理，医院可以把医院内起辅助作用的作业中心确定为成本中心，如管理作业、后勤作业、研发作业等；将临床检测作业中心确定为利润中心，因为其既取得业务收入又发生成本费用，医院内，与临床检测作业中心性质相似的作业中心都可以确定为利润中心。

三、基于作业的医院责任预算

预算是对医院的成本、利润、资金等进行控制的一种重要方法。基于作业的医院责任预算有如下优势：第一，基于作业的医院责任预算可以根据预测的病人数量，以成本动因为基础，准确地预测出作业量。同时，由于作业可以根据需求划分到不同的详细程度，所以不同的医院责任中心可以根据需求对不同层次作业的作业量作出预算，由于以上两方面原因，使基于作业的医院责任预算相对传统医院责任预算更为准确和详细。第二，基于作业的医院责任预算提供了一个消耗资源的作业轮廓。由于引进了作业的概念，责任预算有了充分的理论依据来确定医院中每一责任中心在某一作业量水平时消耗的资源数量。医院可以根据实际资源使用量和资源预算量的长期比较，考核出资源利用效率，并且可以根据对资源进行调整，提高资源利用效率。 基于作业的责任预算主要预测未来期间所需的作业量及其消耗的资源。作业成本法下将资源分配到作业，再将作业成本分配到产品中，而基于作业的责任预算则是它的逆过程。现以上文提到的临床检测作业中心为例来说明基于作业的责任预算的步骤：

第一步，估计下一期到医院进行临床检测的病人数量。这一步骤可以根据以往的经验以及医院管理人员的预测来完成。

第二步，预测临床检测作业中心每一作业的成本。确定下一期的病人数量后，医院要根据病人数量确定每一作业所需的作业量。然后将每一作业所需的作业量与标准成本动因率相乘，得出每一作业的成本预测。最后将各作业成本归集到临床检测作业中心去。医院可以按照表l所列示的作业成本预算表来归纳这一责任中心的预算成本。 第三步，计算资源需求量。确定作业及作业成本后，可以根据这些数据估计所需资源的类型和数量；然后将资源动因率与预算的资源数量相乘，得出预算的资源成本。医院可以按照表2所列示的资源预算表来归纳这一作业中心的预算资源成本。

四、基于作业的医院责任会计业绩评价

基于作业的责任会计业绩评价主要有以下特点：一是增加了非财务指标。基于作业的责任会计要求医院在评价各责任中心业绩时，不但要从财务方面考核，还要增加一些非财务指标，如时间、质量、效率等。就医院来说，可以引人平衡计分卡进行业绩评价。平衡记分卡突破了将财务指标作为唯一衡量指标，做到了多方面的“平衡”。平衡计分卡把企业的使命和战略转变为可衡量的目标和方法，这些目标和方法分为财务、客户、内部经营过程、学习与成长四个方面，各部分被细化为若干指标，通过这些指标

来全面衡量企业业绩。二是分清增值成本和非增值成本。通过实际成本与增值成本的比较以及前后期非增值成本的对比，为企业的持续改善提供信息。即在基于作业的责任会计下，医院除了要将实际成本与预算成本之间的差异进行分析以外，还应编制增值和非增值成本报告以及非增值成本的趋势报告。基于作业的责任会计要求医院追求持续改善，而逐步消除非增值作业以及提高增值作业的效率则是达到持续改善有效途径。因此医院应编制增值则和非增值成本报告，确认并正式地报告每种作业的增值成本和非增值成本。突出非增值成本将揭示医院目前浪费的程度提供有关改善潜力的信息。同时，医院还应编制非增值成本的趋势报告，通过对比不同时期非增值成本的发生额来考核医院所采取的改善措施。

以上述临床检测作业中心为例，首先，医院要先辨别出哪些是增值作业、哪些是非增值作业，例如，标本编号、录入登记、结果审核等作业属于非增值作业。然后，医院需要计算出某一时期增值作业与非增值作业的成本，编制增值和非增值成本报告，如表3所示：

表3所示的成本报告有助于管理人员了解非增值作业发生情况，从而采取措施，提高增值作业的效率和尽量减少非增值作业。例如，本例中的结果审核作业属于对检测结果的再次确认，本身并不能提高检测质量，即属于非增值作业，因此医院可以通过全面质量管理(TQC)来降低该作业成本。通过这种方法，便可以达到持续改善的目的。同时，为了考核医院所采取的改善措施，医院还需编制非增值作业的趋势报告，如表4所示：

通过这份趋势报告，医院便可以评价所采取的改善措施的效果，同时指引未来改善措施的制定方向。