市场环境报告

前言：想要写出一篇令人眼前一亮的文章吗？我们特意为您整理了5篇市场环境报告范文，相信会为您的写作带来帮助，发现更多的写作思路和灵感。

市场环境报告范文第1篇

1，实习任务与目的

本次实习是毕业实习，主要锻炼动手能力，提高实践能力。在实习的过程中通过自己的独立工作和协作提高工作能力。在了解基本工艺流程的基础上能够结合所学的知识对工艺进行核算和评价，并与目前较流行的先进工艺进行对比，找出其优缺点。与此同时，可以了解一下工作人员的具体职能，便于以后就业和努力方向。在不断学习的过程中加强自己的综合能力，比如社交能力等。

2，高碑店污水处理厂简介

市场环境报告范文第2篇

关键词 拆除爆破；安全防护；冷却塔

中图分类号TM62 文献标识码A 文章编号 1674-6708（2013）92-0040-02

1 工程概况

元宝山发电有限责任公司位于内蒙赤峰市境内。一台300MW机组已关停，现准备对该机组的105m冷却塔等建（构）筑物进行拆除。

1.1待拆除冷却塔结构

本次工程计划拆除的冷却塔，为双曲线形钢筋砼结构。塔淋水面积4500m2，塔高105 m，基础面直径约84.97m；通风筒喉部直径43.8m，顶部出口直径约48.174m，冷却塔为高耸薄壳结构，钢筋混凝土环型基础，冷却塔下有44对钢筋砼人字柱支撑，人字立柱顶部标高为7.8m，人字柱混凝土设计强度300号，人字支撑0.55m×0.55m ，塔筒壁厚从下部的600mm至上部的160mm不等，设计混凝土强度300#。

1.2待拆除冷却塔周边环境

冷却塔正南方约30m处是架空管道；正西15m处为架空管道；正北26m处为2#冷却塔，东北侧19m处为循环泵房，东侧60m处为3#机组冷却塔，东偏南93m处为机房，东侧一条宽5m的水泥路距离冷却塔约10m。

2 大型冷却塔爆破拆除特点分析

1）电厂冷却塔由于其曲线结构和较好的高细比属于拆除爆破中不容易实施的高大建筑物，在设计时要充分考虑其重心较低、稳定性好等特点，结合塔身参数进行爆破缺口情况的估算；同时，预处理时应考虑塔基底部直径和倾倒方向；

2）由于冷却塔塔基面积较大，故建筑设计塔壁厚度都较小以利于节约工程量；在爆破拆除的过程中影响了打孔和装药质量，同时对爆破飞石的控制也是很严峻的考验；

3）本工程建筑物由于自重过大，会造成较大的触地振动和二次触地振动，而周边受保护建筑物较为密集；因此考虑使用技术措施对建筑物塌落导致的触地振动进行减振和隔离以保证受保护建筑物、设施的安全；

4）在冷却塔的拆除过程中，由于塔身的封闭性和空心结构会导致塌落过程中塔内空气从塔口喷出，形成空气冲击波对周边设施造成危害。因此计划采用在塔身背爆面打排气孔的手段减低塔内气压减少空气冲击波的方式来进行防护。

3 爆破拆除的技术措施

3.1爆破方案选择

鉴于待拆冷却塔高度、结构尺寸及环境条件和安全等要求，本次爆破冷却塔的总体方案是在塔体下方形成一个切口，自重作用下使冷却塔成功拆除。鉴于冷却塔周边环境复杂，受保护建筑物较多；考虑到爆破振动以及飞石的影响，计划在设计建筑物倒塌中心位置开设定向窗和减荷槽，通过预处理手段减少爆破起爆药量。

3.2爆破切口设计

爆破切口形状及大小，直接影响到冷却塔的爆破效果、爆破安全和经济性，冷却塔爆破切口设计的技术要求主要包括：1确保冷却塔按设计要求倒塌；2钻孔、装药工作量最小，工程成本低；3方便施工、便于防护，确保安全。考虑到工程清运的需要，本工程采用的是复合型切口。

冷却塔拆除爆破的开口长度计算应以建筑物偏心失稳为标准，切口过小可能会出现建筑物无法正常倒塌的情况，形成工程事故；而切口过大不能精确控制倒塌方向，甚至反向倒塌。本工程中结合国内类似工程参数，考虑冷却塔受力和结构进行如下设计：人字立柱缺口长度14m、支柱环1m、塔身1m。

4爆破危害控制手段

4.1飞石控制

拆除爆破中应该尤其注意爆破飞石对周边受保护建构筑物的影响。在爆破中，由于炮孔起爆和建筑物触地引起的碎块飞溅和爆破倒塌时撞击地面产生的飞溅碎片物。

控制爆破个别飞石最大飞散距离，按《爆破安全规程》中的经验公式计算：

式中：S——飞石最远距离；

V——飞石初速度；爆破作用指数n=1时，V=20m/s；

g——重力加速度；

经计算S=40m

爆破施工中对施爆的人字立柱及立柱环部位采用近体覆盖防护的方法，防止爆破飞石对周围建筑物的危害。

1）人字立柱采用包裹两层钢丝网和两层草帘覆盖，并用铅丝绑扎的方法进行防护。

2）立柱环爆破区域的外侧采用两层钢丝网和两层草帘子覆盖，并用铅丝绑扎牢固的方法进行安全防护。

3）地下管沟的安全防护

对于爆破倒塌方向上的需要保留的地下管沟，首先查清地下管沟的走向，然后在地下管沟的两侧堆土，使建筑物在倒塌的过程中，首先接触到管沟两侧的堆土，重量作于堆土上，能够有效的保护管沟。

4）门窗的安全防护

对于施爆部位附近建筑物的门窗采用铁丝网和草帘表面遮挡覆盖防护，主要防止爆破飞石对门窗的破坏。

5）架空管线的防护

施暴体附近有架空管线经过，对于架空管线主要受爆破飞石的危害。本工程采用对架空管线朝向爆破体一侧挂草帘子及铁丝网的方法来防止爆破飞石对管线的危害。

4.2触地振动减缓措施

冷却塔虽然与钢筋混凝土一样同属于高耸薄壁结构，当时由于冷却塔的长细比远小于烟囱，在倒塌过程中不会产生类似于烟囱筒体撞击刚性地面可能产生的大量飞溅碎片。从大量冷却塔爆破效果上看，由于冷却塔上部结构筒壁非常薄，在倒塌过程中，冷却塔均产生扭曲变形而使整个上部结构完全解体。因此冷却塔爆破倒塌时撞击地面产生的飞溅碎片非常少，同时塌落震动也非常小。但是为了确保万无一失，在该冷却塔爆破时，将冷却塔倒塌方向的地面高度降低，该部分土用于在倒塌方向前方15m长距离上堆积成一缓坡，以进一步减少产生二次飞溅的可能，以及削弱结构着地的塌落震动。

除冷却塔倒塌反方向以外，沿冷却塔倒塌方向左右两侧一圈均需开设减震沟，距塔体边缘外5m～8m，深2m～3m，宽1m～2m。爆破实施前抽排沟内积水，同时也能有效防止爆破振动效应。

4.3空气冲击波防护措施

为减少爆破时冷却塔内部压缩气体对周围建筑设施的危害，在冷却塔后方开一个高16m宽1m的排气孔，使冷却塔在倒塌过程中顺利将体内空气排出。减少压缩气体危害。

5爆破效果及防护情况

2013年4月11日成功爆破，整个冷却塔爆破倾倒时间约10s；正果过程未造成周边受保护建构筑物及人员的损伤，同时爆堆和爆破残渣较为集中，取得了很好的爆破效果；通过现场比对和对周边受保护设施的检查，发现本次拆除爆破施工中的防护措施起到了良好的效果和防护目的。此次高耸双曲线冷却塔拆除爆破在安全防护方面参考了国内类似工程经验，取得了良好的效果，具有一定的借鉴意义。

参考文献

[1]冯叔瑜.城市控制爆破[M].北京：中国铁道出版社，2000.

[2]王永庆，高萌桐，李江国.复杂环境下双曲线冷却塔控制爆破拆除[J].爆破，2007，24（3）：49-51.

[3]瞿家林，谢兴博，王希之，徐刚，薛峰松.90m高冷却塔爆破拆除安全防护设计[J].爆破，2011，28（2）：72～75.

[4]吕小师，罗运军.大型冷却塔控制爆破技术及危害控制措施[J].河南理工大学学报，2012，31（5）：589～592.

[5]谭卫华，林临勇，庄建康.拆除爆破的飞石防护[J].爆破，2010，27（2）：103～105.

[6]王希之，年鑫哲，刘晓峰.遵义电厂冷却爆破拆除[J].爆破，2010，27（1）：64-66.

市场环境报告范文第3篇

(一)企业价值函数的估计本文的模型建立在Pakesetal．(2007)和Dunneetal．(2008)的动态模型基础上。假定每个特定市场中在位企业收益是同质的，企业i在t时期可以决定留在市场或退出市场，当企业决定留在市场上时，每个企业的收益为π(s;θ)。其中，θ为企业利润函数参数，s为市场异质性属性向量并由(n;z)两部分构成。z为地理层面影响企业利润水平差异的市场环境因素(包括市场需求因素和市场成本水平等)，我们假定市场环境因素z外生的演变且服从有限状态马尔可夫过程。n为企业数量，演变内生于我们的动态模型。每个企业的进入和退出决定受到当前和未来的市场环境z的影响，给定每个地理市场中某一时期企业的进入数量e和退出数量x，那么企业数量的演变则为n''''=n+e－x。在每期期末，如果在位企业i选择继续留在市场中，其需要投入不被其他企业观测到的固定成本λi，假定其服从独立同分布，累计分布函数为Gλ。那么，一旦给定一个市场属性向量s和下一阶段的固定成本λi，那么企业就可以决策是否继续留在市场或执行退出策略。因此，在位企业的最大化价值函数为。类似地，在市场属性s状态下，每个地理市场都存在一组潜在进入者决定是否在下期进入市场。假定每个潜在进入企业i决定进入市场时需要投入私人进入成本ki，其服从独立同分布且累计分布函数为Gk，参数为α。那么，进入企业的收益依赖于市场属性s的演变和对未来状态变量演变的判断。由方程(5)、(6)可知，若固定企业的折旧系数，企业的存续价值和进入价值则依赖于企业对市场属性转换的感知、企业的利润参数和固定成本分布参数。具体的估计方法我们不再赘述，请参见Dunneetal．(2008)。

(二)市场属性、结构因素与企业价值估计模型通过测度各地理市场企业的存续价值和进入价值，我们就可以通过构建计量模型估计市场环境异质性与结构因素对地理市场企业价值的影响。

二、样本选择和变量定义

(一)样本选择为测度各地理市场在位企业的存续价值和市场的进入价值，继而考察市场环境异质性和市场结构的溢价效应，本文的样本选择需符合以下几个特征:第一，具有地理市场的属性，企业生产者不存在跨地区提品或服务，消费者也不存在跨市场的购买产品或服务，即市场间处于几乎隔离的状态;第二，在位企业持续经营投入的固定成本与市场进入者面临开办企业的进入成本应有较大的差异，以区分存续价值和进入价值的差异;第三，各地理市场的市场环境存在较大差异，包括市场需求规模、企业运营成本及市场整体环境等。鉴于以上的考虑，我们使用国家统计局普查的中国工业企业数据库中四位码行业汽车修理业(3782)各地级市场1999－2008年的微观面板数据，具体包括218个地级市场。尽管数据库包含了丰富的信息，但其中有些样本数据是错误的和缺失的，因此我们参照陈艳莹和鲍宗客(2012)的方法对观测值进行了删除［18］，最后的样本企业合计为10420个。

(二)变量定义1．地理市场平均利润水平(πmt)。我们使用各地理市场企业税后营业利润均值的对数，对税后营业利润使用工业出产品价值指数平减。2．企业数量(nmt)、新进企业比率(emt/nm，t－1)和退出企业比率(xmt/nm，t－1)。将t时期企业进入定义为在(t－1)时期不存在于市场而在t期新开办的企业，将t时期企业退出定义为在(t－1)时期存在于市场而在t期不存在的企业，由此我们可以计算每个地理市场的企业进入比率、退出比率和存续企业的数据。需要说明的是，样本基期的数据空缺。3．市场集中度(CRn，mt)。由于本文的研究样本的特征，每个地理市场规模以上汽车修理厂的数量较为有限。鉴于此，我们使用CR1，即每个地理市场中最大的企业的主营业务收入占整个市场主营业务收入的比重。4．企业平均规模(sizemt)。我们使用地理市场中每个企业总资产的平均值来衡量企业的平均规模。5．地理市场环境变量集合(zmt)。为捕获不同地理市场间企业利润演变的差异，我们引入5个市场层面的环境变量:(1)每个地理市场的人均收入水平(incmt)，引入incmt是基于普通消费者对乘用车的需求考虑，我们控制其影响并使用历年的消费者价格指数平减;(2)每个地理市场的人均工业总产值(iovmt)，引入iovmt主要是基于工业企业对商用车的需求，并使用历年的消费者价格指数平减;(3)每个地理市场汽车的数量(popmt)，它是汽车修理厂产品或服务需求的直接来源，我们将其定义为民用汽车拥有量、载客汽车、载货汽车和其他汽车数量之和;(4)每个地理市场汽车修理厂平均工资(awgmt)，基于每个地理市场企业成本水平的异质性，我们引入每个地理市场汽车修理厂平均工资，其计算方法为企业应付职工工资总额与企业从业人数的比值，地理市场汽车修理厂平均工资为每个企业平均工资的均值，并使用历年的消费者价格指数平减;(5)行政进入壁垒(barrier-mt)，借鉴樊纲等(2011)的市场化指数综合指标的倒数来衡量各个地方行政进入壁垒的水平［19］，具体的做法是对各地理市场所属的省份赋予其对应市场化指数的倒数。6．潜在进入率(pemt)。先前文献中较为常见的做法是将每个地理市场的潜在进入者都视为一个固定常数。不过，由于本文关注的市场层面的企业数量和需求存在非常大的差异，若将每个市场的潜在需求都视为一个常数，势必高估小市场或低估大市场的潜在进入数量。为克服市场层面需求差异较大的问题，Dunneetal．(2008)以市场中某一时期最大的企业数量与当期企业数量之差来衡量企业的潜在进入者。这种衡量方法较好地克服了市场层面需求的异质性。鉴于此，本文采用如下的衡量方法。

三、实证结果与分析

(一)存续价值和进入价值的估计结果图1报告了1999－2008年中国各地理市场汽车修理企业的平均存续价值和进入价值。我们可以发现，1999－2008年中国汽车修理企业的价值都呈现较为平稳的上升趋势，无论是在位企业的存续价值还是新进企业的进入价值，1999年中国汽车修理企业的平均存续价值和进入价值分别为8.57和6.49，2008年中国汽车修理企业的平均存续价值和进入价值分别为11.75和10.91，年均增长率分别为3.71%和6.81%。不过，这一增长率与可比期间汽车修理企业15.86%的市场规模的扩张速度相比还是显现出缓慢的迹象，强劲的市场需求背后并没有出现企业价值的同比例增长。其可能的原因是部分国有汽车修理企业附属于体制之中，未能进行真正的市场化转轨，加之对市场需求的反应及对利润的追求并不敏感，国有企业的企业价值对市场的企业平均价值会起到相当一部分的抵消作用。如图1右半部分所示，国有企业的价值在1999－2003年间一直处于下降的趋势，虽然在2004年之后这种趋势有所缓解，但也较大地抵消了私营企业价值增长的速度。

(二)市场环境异质性、结构特征与企业价值基准估计结果表1的第(1)－(5)列报告了方程(8)中存续价值的固定效应模型估计结果。第(1)列为市场环境属性的固定效应估计结果，第(2)－(5)分别为结构特征变量的固定效应估计结果。如第(1)所示，无论是反映普通消费者对乘用车需求的因素incmt和反映工业企业对商用车的需求因素iovmt，还是反映汽车修理厂直接的产品和服务的需求因素popmt，它们的估计弹性系数均为正(0.213、0.363和0.426)，且估计系数在统计上均至少通过5%的显著性检验，表明地方需求因素能促进企业价值的增加。在成本因素中，平均工资的估计系数为－0.064，且通过10%的显著性检验，表明地方修理厂的工资成本水平与企业价值呈负相关。在制度环境因素中，行政进入壁垒的估计系数为正且在统计上是显著的，表明在地理市场中的企业价值随着进入难度的增加出现正向的变动。然后，为捕获市场环境异质性、结构特征与企业价值的传导机制，我们在模型中引入结构特征变量。第(2)列为引入市场集中度CR1变量的估计结果，其估计系数为3.13且通过1%的显著性检验，表明结构越趋于垄断的市场，其企业的存续价值越大，也即汽车修理业地理市场中存在垄断结构溢价。不过，市场属性变量的估计系数和显著性较第(1)列未发生较大变动，表明市场属性溢价与垄断结构溢价相对独立，市场属性并非通过垄断的市场结构作用于企业的存续价值。第(3)列为引入企业数量变量的估计结果，我们发现引入企业数量时，市场属性需求变量的估计系数出现较大幅度的下降，从初始状态的估计系数0.213、0.363和0.426下降为0.144、0.301和0.267，而汽车数量变量估计系数的下降幅度最大。这表明其中隐含一个重要的中介传导机制，地理市场中企业数量是市场环境属性溢价的中介变量，市场需求环境的变动影响地理市场企业的进入、退出比率，而这种进入、退出企业数量的结构变动能造成市场中盈利预期的变化，企业的存续价值也就随之波动。地理市场环境的需求规模的扩张会调高潜在进入企业对产业的盈利预期以及增强其进入动机，导致企业出现大规模的进入。随着市场中企业数量的增加，市场中垄断溢价的效应也逐渐消失，市场中企业的存续价值也会下降。在这里，企业数量对市场环境属性中介传导的比率为25.17%。但在这样的一个传导机制中，市场的集中度几乎不发生变化，这符合本文前述统计事实的一个推断，即行业中在位企业尤其是规模企业对市场需求膨胀的信号反应同样迅速，其有强烈的规模扩张的动机。第(4)、(5)列分别为企业规模和潜在进入数量的估计结果，二者的估计系数都表明其与地理市场的存续价值紧密相关，但反映中介传导机制的环境属性变量却没有发生明显的波动，也即企业规模与潜在进入数量并非都是市场环境属性与存续价值的传导因素。表1的第(6)－(9)列报告了方程(8)中进入价值的固定效应模型估计结果。进入价值的估计结果在以下几点与存续价值的估计结果是一致的:第一，存在市场环境属性的溢价，市场环境因素的改善(包括成本因素和需求因素)能促进地理市场企业进入价值的提升;第二，存在市场结构的溢价，包括垄断溢价和规模溢价;第三，企业的进入和退出是市场环境属性对企业进入价值传导机制的中介变量。与存续价值估计不同的是，变量PE的估计系数为－0.06，虽然在统计上不显著，但市场环境变量中人均工业总产值iovmt、人均收入水平incmt和行政进入壁垒barriermt的估计系数均出现较大幅度的下降，这同样表明一个重要的传导机制，即市场的潜在进入数量是市场环境属性与企业进入价值的中介变量。当市场的行政进入壁垒较高时，需求增加带来的好处会更多地被在位的大企业分享，新企业很难进入，市场中规模企业的价值也就较高;当市场的行政进入壁垒降低时，需求增加引起的企业数量增长幅度通常较大，如果这种增长发生在很短的时间内，在位的大企业很可能无暇扩张产量，使得地理市场企业的存续价值下降。

四、结论

市场环境报告范文第4篇

成功计划书的四大评定标准

可支持性(充足的理由是什么)

可操作性(如何保证成功)

可赢利性(能否带来预期的回报)

可持续性(我们能生存多久)

创业计划书六大关注重点

项目的独特优势

市场机会与切入点分析

问题及其对策

投入,产出与赢利预测

如何保持可持续发展的竞争战略

风险应变策略

确立创业目标应考虑的因素(6m方法)

商品(merchandise):所要卖的商品与服务最重要的那些利益是什么

市场(markets):要影响的人们是谁

动机(motives):他们为何要买,或者为何不买

信息(messages):所传达的主要想法,信息与态度是什么

媒介(media):怎样才能达到这些潜在顾客

测定(measurements):以什么准则测定所传达的成果和所要预期达成的目标

创业计划团队的最佳组合

专业技术人员

市场调查人员

营销策划人员

财务分析人员

公关执行人员

创意表述人员

创业计划书的写作大纲

项目概述

市场分析

定位策略

营销组合策略

风险应变策略

财务计划与投资收益分析

附件:1,市场调查分析报告

2,相关的企业,产品和市场资料

项目概述

项目提出的背景

项目概念与独特优势

项目成功的关键要素

资源,能力与竞争实力

资金保证与赢利预测

二,市场分析

市场环境分析

消费者分析

产品竞争力分析

问题及其对策

(一)市场环境分析

宏观环境分析——pest模型

行业环境分析——波特模型

竞争环境分析

swot综合分析技术

宏观环境分析——pest模型

行业环境分析——波特模型

竞争环境分析——市场障碍

直接竞争者分析

市场环境报告范文第5篇

[关键词]风险导向审计;职业道德;审计质量;审计市场

[中图分类号] F239.1[文献标识码] A[文章编号] 1673-0461(2010)02-0077-03

当前,我国已经全面推行风险导向审计。风险导向审计在审计技术方法上的确有着一些进步和突破,但是它并非是一种完美的技术。另外,中国审计环境与国际审计市场有着巨大差距,风险导向审计方法可能会“水土不服”。本文从风险导向审计的技术层面、实际运用中的职业道德视角、我国审计市场环境等角度进行了深入分析。

一、反思:风险导向审计并非完美

(一)风险导向审计技术上的若干难点问题

在整个风险导向审计程序中,最为重要、最为关键、投入审计资源最多就是风险评估阶段。这一阶段中可能存在的各种复杂情况,这就对审计师提出了诸多挑战,例如,如何准确识别和正确评价风险?怎样有效建立风险评估结果与控制测试及实质性程序(审计抽样的规模)之间的关系?审计师就识别和评估风险所下的结论能否成为审计证据?这个问题涉及到事后审计责任的确定问题,如果相关结论不能成为审计证据的话,则审计师无法根据自身的结论实施下一步审计步骤;如果相关结论能够作为证据的话,那么,对于风险评估因时间、因人、因环境而有所差距,一旦发生分歧,以何为准,一旦发生诉讼,何为界定责任的依据?由此可见,尽管风险导向审计赋予审计师更大的专业判断空间,但是这一空间却给审计师的审计责任判断留下“隐患”。

风险导向审计的风险评估结果将决定下一步的审计程序,但是如果审计师有着合理怀疑,但是风险评估的结果却显示没有任何问题,这个时候审计师应该如何面对这个评估的结果,下一步该怎么办呢?再如审计师有着合理怀疑,却无从取证证明自己的怀疑,从而只能认可风险评估的实际结果,审计师是否应该坚持自己的职业怀疑?风险导向审计强调发现评估重要错报风险,对于一般的、但是可能潜在着某些不可知因素的风险,审计师是继续坚持职业怀疑,继续发现呢?还是放弃这些风险的评估和追查,转而攻克那些高风险领域呢?如果审计师不能有效解决这些技术问题,或者缺乏相应的审计指南,风险评估的质量难以保证,审计程序极易流于形式,审计质量令人堪忧。此外,由于风险导向审计的重心在风险评估领域,对实质性测试的重视程度不够;当风险评估领域未能发现的重要风险点在实质性测试中极有可能被忽略,从而大大增加审计风险。

由此可见,尽管风险导向审计将审计工作重心前移,但是在技术层面和审计责任认定层面存在明显的“不足”,这种不足完全有可能转化为审计风险,加大审计师的法律责任,在一定程度上也会威胁审计质量。

(二)风险导向审计准则与职业道德

从源头上看,风险导向审计方法仅仅是审计职业界面对审计环境的变化,目的是规避法律风险和承担审计责任。随着安然等事件的爆发,涉及公众利益的审计期望差距问题变得日益尖锐,风险导向审计也未能良好解决这一问题,反而在一定程度上加剧了期望差距。

第一,风险导向审计回避审计师应当承担的审计责任。风险导向准则未能要求审计师承担全面查错揭弊的责任,其将审计资源用于高风险领域的思路往往会诱导审计师发生“道德风险”,也就会造成业内人士对于风险导向审计方法实际效果提出置疑:“现实情况表明,在经济人假设成立的情况下,风险导向审计几乎被沦为审计师偷工减料的工具,诱导审计师为节约成本而不惜牺牲审计质量,使得审计业务成了变相的保险业务,例如只要企业财务报告的错报风险低于审计师可以接受的范围,审计师就可以出具无保留意见的报告,而不问财务报告的真实质量,从而背离审计本质,这就造成审计理念上的紊乱,能使审计由一种高尚的职业变为一种惟利是图的生意”[1]。

第二,风险导向审计方法迫使审计工作偏离了审计本质。审计活动的主要对象是企业的财务报告,审计师要针对财务报告发表审计意见,审计报告和财务报告的使用者利用的是财务信息。在风险导向审计方法下,审计师需要对企业战略、经营环节进行全面分析,进行风险评估,并围绕着风险评估收集审计证据。可见,审计师已经承担了风险评估师所应完成的任务,审计重心的前移更使得风险评估占据审计工作的绝大部分,直到审计工作完成大半之后,才重新回到财务报告上来――而这才是财务报告使用者真正关心的内容。风险导向审计过于强调审计师对于企业环境、经营环节和交易或事项存在的制度方面的关注,而忽略了财务数据对交易或者事项的直接依赖性。

二、对风险导向审计实际运用效果的考查:四大审计质量“堪忧”

风险导向审计容易诱导审计师的“职业道德”这一命题,可以从四大真实的审计质量中得到验证。四大是最早开发、采用风险导向审计的。但是四大实际执行情况如何呢?2004年财政部重点课题“注册会计师执业环境研究”课题组就我国审计环境问题在陕西、上海、深圳、青海等地展开了实地调研。调研中发现,国内所对于四大在中国市场的执业质量普遍感到“不容乐观”。“他们的胆子更大,我们不敢做的,他们很快就出具标准无保留意见了”。“他们做的底稿也有不少疏漏之处,如果放在我们这里,根本无法通过审核,而他们却已经出具了报告。”而监管部门对于四大所的态度也能说明一些问题:对于国外所还是有些“害怕”,在检查是甚至要采取“迂回”的方式。“外国所来办事都很牛”。对此,学术界也有研究结果。刘峰(2002)认为,在中国审计市场当前较低的法律风险环境下,四大执业质量堪忧 [2];刘明辉(2003)对中国审计市场集中度和审计质量关系进行的研究结果表明:四大在中国审计市场的执业质量并不比国内所高[3]。东南亚金融危机后,联合国在提交的《会计在东亚金融危机中的作用》报告中指出,四大未能采用较高质量的审计准则,而是根据当地较低的法律风险环境,采用了简化的审计程序,从而未能发现企业中存在的问题。

三、启示:中国审计市场环境与实施环境的改进

风险导向审计从其产生至今已经有20多年,其在国外的应用效果一直存在争论。2006年,我国全面改进审计准则,引入风险导向审计技术,并在全国实施。必须承认的是,中外审计环境存在很大差异,差异化的背景不仅不利于解决风险导向审计本身存在种种缺陷,更无助于提升风险导向审计的实施效果,从而使得这种技术流于形式,不仅在实质上降低审计质量,更是无形中提高了审计成本。

(一)我国审计市场环境分析

从审计市场的现状看,我国的审计市场具有以下种种特征,这些特征并不利于风险导向审计的实施。第一,我国审计市场存在明显的买方市场特征,企业对审计质量无自发要求,中小型事务所压价竞争的状况严重。在这样的市场环境中,多数事务所一方面认为市场竞争过于激烈,市场上充斥着过量的事务所;另一方面又普遍感觉缺乏真正意义上合格的事务所。这说明当前的审计环境亟待改善 。第二,会计师事务所所面临的是一个较为“宽松”的环境。除了备受关注的银广夏案的中天勤受到严厉惩罚外,其他在郑百文案、猴王案等众多造假案中的违规违法事务所,其实都没有受到具有威慑力的惩罚。“给定我国审计风险如此低的事实,再加上风险导向型审计的内在要求,我们可以推断,包括四大在内的国际性会计师事务所在中国审计市场上的行为同样不应该得到无保留的信任”[2];“在我国目前需求相对无效的市场环境下,低法律风险必然导致低审计质量;并且,以四大为代表的国际知名会计师事务所也会根据我国相对低的执业风险来降低其审计质量。[2]”在这样的审计市场上,实施风险导向审计的意义并不明显,审计市场的不规范更为审计师发生“道德风险”提供“土壤”。

审计失败的真正原因在于道德问题,并非技术问题,因此不能冀望风险导向审计解决审计失败。对银广夏等事件,审计失败的原因有多种,有些业内人士认为,银广夏事件的发生正是由于没有实施风险导向审计的结果,并对原有的制度基础审计准则提出批评和置疑。也有人士认为,如果审计师采用风险导向审计是能够发现银广夏造假的,而安然事件虽然审计师采用了风险导向审计但是未能遵循独立性原则所以发生失败。银广夏审计失败的真正原因并不在于审计技术方法问题,仍然是独立性问题。

(二)实施风险导向审计需克服的障碍

由前文所述的我国审计市场环境分析表明,在我国实施风险导向审计,除了要特别关注风险导向审计本身技术问题之外,还需要加强审计环境建设,尤其是要切实思考并解决好下列问题。

1.市场恶性竞争的情况下,如何突破审计收费的制约?四大表示,风险导向审计要求审计师具有战略眼光,能够发现企业战略经营问题,并提出相应解决方案,从而为企业咨询服务提供商机。因此,在风险导向审计方法下,审计收费都有普遍提高的趋势。在我国审计市场上,对于企业咨询的收费往往是小额、同审计服务一同提供,而从被称为“免费的咨询服务”。事务所很难说服客户更妄论开拓咨询服务的市场。在审计回扣盛行,低价竞争恶劣的情况下,这种风险导向审计方法下的咨询服务费、相应提高审计收费很可能就是幻想了。

2.如果不能成功提高审计收费,那么为了保证事务所的成本效益,四大都在实质性测试的方法、程序和抽取的样本量方面谋求工作时间的减少,以缩小审计成本,使审计成本和经济效益能达到适当的平衡。最简单的做法便是,在制度基础审计方法中执行分析性测试只是作为常规程序的辅助手段,在风险导向审计方法下则至少是与交易测试和报表余额详细测试并重或是更主要的手段,而且决定着余额测试程序的简繁程度。分析性测试最关注的是捕捉异常情况的迹象,从而为其设定必要的常规程序和抽取适当的样本量,而不是也不可能要求对所有报表项目余额都必须按常规审计程序“走一遍”。因此,分析性测试成为一项既极重要又富有“弹性”的审计程序。对于分析性测试的检查应当成为事务所执业质量检查关注的重点。

3.企业数据库建设及审计程序软件开发问题。风险导向审计强调对企业风险的评估,实施风险评估的前提就是审计师掌握强大的数据库系统。无论是对于企业战略风险、经营风险的评估还是确定重大的剩余风险,均需要采用分析性复核方法及运用职业判断,合理运用上述两点技能要求审计师熟悉企业所在的行业及行业基本数据,而这些离开强大的数据库是无法实现的。西方各国财务数据的电子化已经非常普遍,因此,审计师在审计中可以直接对数据库进行加工分析,依据软件构建模型并由电脑自行检验和核对,这就大大地加快了审计速度,使运用分析性测试程序成为节约成本的重要手段;在我国不仅不具备这样的设备条件,同时我国大部分注册会计师缺少这方面的知识和技能准备,因此,在现阶段推行风险导向审计方法,必须攻克数据库和审计程序这一难关。

4.审计失败案件的处理。我国在推行风险导向审计方法时还面临如何判断可接受的审计风险水平问题。在美、英等国,大量的司法判例以及侧重对会计师事务所和审计师的民事赔偿责任的司法制度,使会计师事务所和注册会计师较易判断省略某些审计程序后可能招致的风险损失;而在我国更多的是进行行政处罚甚至刑事处罚,要将后者量化为审计风险水平几乎是难以做到;而且即使是类似的案情,不同地区的法院的判决尺度也可能存在巨大的差异,这种司法过程中的不可控因素,也加大了判断可接受审计风险水平的难度。而在不能相对准确地估计风险水平的前提下推行风险导向审计方法,一旦变相为常规审计程序的随意省略,其后果的严重性是难以想象的。此外,我国司法部门在积累对财务报表虚假陈述案件的审判经验方面,也需要一定的时间。

四、小 结

当前风险导向审计已经在我国全面实施,这一技术实施的效果究竟如何,需要进一步的思考和研究。当前,需要对风险导向审计有更为全面认识:尽管风险导向审计方法具有一定的优越性、修订相关审计准则是符合国际趋势的,但是不能抱定风险导向审计是一种完美方法的态度,一味地全盘大加肯定。更重要的是,需要考察风险导向审计实际执行情况,了解运用这种方法可能会发生的哪些问题,从中吸取经验教训,从而切实规避风险导向审计实施过程中的障碍。

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Risk-oriented Auditing in China: Reflection and Enlightenment

HuBo

(School of Management, China Women’s University, Beijing 100101, China)