财务审核意见

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财务审核意见范文第1篇

关键词：财务体系 业财深度融合 财务管理

目前我国军工企业科研项目投入大多采取立项审批制，由企业向军方或国家相关部委申请立项，经军方或国家相关部委批准后，根据研制任务分批拨付科研经费，不足部分由企业自行筹集资金解决。随着国家对军工企业科研投入的不断加大，对军工企业科研经费的使用监管也日益严格与规范，对军工企业科研财务管理也提出了更高的要求。

A公司是一家军工企业，主要从事航空发动机科研生产。A公司针对军工科研项目投入大、周期长、风险高等特点，通过不断实践、改进和优化，构建以科研项目为核心的财务管理体系，参与项目事前、事中及事后的全过程管理，助推财务与业务深度融合，履行项目财务计划、控制、分析、考核及监督职能，控制和优化科研项目成本，降低科研项目管理风险，为不断增强企业发展后劲、确保企业可持续发展提供财务支持。

一、科研项目财务管理问题

A公司原有科研项目财务管理模式的突出问题在于财务与业务脱节，主要存在责任主体不明或执行不到位，信息传递不畅，管理基础薄弱，缺乏管理和控制标准，科研项目财务管控职能难以发挥，未能实现项目经费事前、事中、事后的全过程管理，科研项目成本管理风险加大。

（一）项目目标成本管理缺位

从理论上讲，项目概算就是项目目标成本，但由于当前企业编制科研项目概算仅是从总体上对项目总成本进行预测，同时考虑了用户概算审批等因素，因此对外上报的项目概算不能等同于项目目标成本。由于企业往往没有明确项目目标成本责任单位或没有科学制定项目目标成本，项目经费管理缺乏前瞻性和预见性。

（二）项目概算与项目实施脱节

在立项及概算编制过程中，企业科研项目概算缺少基层业务数据支撑，难以反映现实需求。而在项目实施过程中，更注重完成研制任务，忽视或缺乏手段有效控制项目成本，企业对“收多少钱”和“花多少钱”没有统一目标，且没有制约与考核，往往出现项目概算与项目实施脱节，难以发挥管理协同。

（三）项目管理信息传递不到位

目前尚未形成有效的项目管理信息报告体系，没有明确项目管理信息传递方式和内容。在项目管理过程中，各部门或单位信息沟通不够、信息传递不及时甚至不传递，项目主要管理部门难以准确、及时掌握项目投入产出情况，未能从根源上分析项目成本状况，无法找出项目成本控制与管理的重点领域，造成项目管理混乱、效率低下。

（四）项目基础管理较为薄弱

企业科研项目管理基础薄弱，缺乏工时、材料定额管理标准，对制定和分解项目WBS（工作分解结构）的相关参数研究不够，项目计划、预算管理粗放，导致项目任务、进度及成本管理脱节。由于缺乏高效的信息化管理手段，项目成本核算与管理没有落实到项目WBS中的各个工作包，检查监督手段有限，不能准确反映项目成本重要控制领域和环节，容易造成管理缺位或管理无效。

二、科研项目财务管理目标及措施

企业通过建立以项目为核心的财务管理体系，有效对接项目与财务信息，促进财务与业务融合，履行项目财务计划、控制、分析、考核及监督职能，不断优化企业资源配置，控制和优化项目成本，降低项目管理风险，确保企业项目管理科学、规范、有效。

（一）融入团队，促进项目管理协同

企业应结合项目特点，设计完善项目管理制度，完善项目管理组织体系，组建项目经理负责制的矩阵式项目管理团队，项目管理团队由型号副总师、型号总工艺师、型号总冶金师、型号总质量师、型号总会计师等人员组成，从项目可行性论证、概算编制、预算控制、核算检查及审计验收等环节，打破原有业务型团队管理的职能壁垒，有效对接项目与财务信息，不断优化企业资源配置，控制和优化项目成本，促进管理协同，降低项目管理风险，为项目决策提供有效支持，促进管理协同。

（二）明确职责，参与项目过程管理

1.参与项目经济认证

在项目可行性研究认证阶段，财务人员应参与项目经济认证工作。根据项目开发部门的市场分析与预测以及项目技术方案等资料，采用净现值法（NPV）、内涵报酬率法（IRR）、投资回收期法（PPM）及投资报酬率（ROI）等项目投资评估方法，对项目经济效益及财务可行性进行充分认证，编制项目经济效益分析报告，为项目可行性研究决策提供支持。

2.参与项目概算管理

项目概算是确定项目总投入的重要依据，项目概算的编制工作至关重要。在项目行政总指挥及项目经理统一组织领导下，由项目开发部门负责牵头组织计划、技术、项目、财务、生产、采购等相关人员，组建概算管理团队，共同编制项目概算，协同做好项目概算分解和评估工作，财务人员参与项目概算全过程管理，确保项目概算管理科学。

（1）项目概算编制。在项目立项建议及可行性论证阶段，企业组织项目开发、技术、生产、财务等项目管理团队，根据市场认证及项目技术方案，确定项目研制任务，并采用工程法、类比法等编制项目概算，并严格履行项目概算审批程序。

（2）项目概算分解。根据项目研制任务分解情况，结合项目分阶段成本特点，参照项目概算编制内容和流程，将用户批复或单位内部审批的项目概算分解至项目研制年度，并作为项目年度成本控制目标，确保项目年度成本控制目标与年度研制任务相匹配。

（3）项目概算评估。建立项目概算定期评估机制，在项目实施过程中，根据市场环境和任务变化及项目概算执行等情况，及时修订材料及工时定额、投入产出比、工时费用率等数据标准，参照项目概算编制内容和流程，对项目概算进行评估，对可能超过项目概算而形成超支的项目，要深入查找并分析原因，加强项目成本管控，及时与上级机关反馈沟通，争取项目经费超概算调整，确保从源头上控制项目管理风险。

3.参与项目预算管理

项目预算是落实项目经费管理目标的重要手段，企业应进一步优化项目预算管理流程，加强项目预算编制、预算控制和预算考核管理，财务人员应参与项目预算管理，确保项目经费管理有标准、过程控制有标准，促进项目概算与项目实施相统一、项目预算与实际成本相统一。

（1）项目预算编制。根据项目年度概算目标及研制任务，按照项目任务、进度、成本相配比原则，组织计划、技术、生产、采购、财务等部门编制主管业务资源需求，并审核、汇总编制本单位年度项目收支出预算，并纳入公司全面预算管理，履行严格预算审批程序。

（2）项目预算控制。①要加强项目预算指标控制。企业项目预算主管部门负责将项目年度预算目标分解至相关业务部门，并组织项目收支预算实施与过程监控。财务部门要定期将项目收支预算执行情况分别反馈至项目开发及项目管理部门，由项目开发及项目管理部门组织从业务角度分析项目收支预算偏离原因，并督促落实管理措施，确保项目收支按年度预算执行。②要加强重要业务流程控制。企业应确保财务部门参与项目重大方案和重要阶段评审、重要经济合同和协议审签、项目大额资金支出审签及项目收支预算调整审签等重要业务流程管理与控制。进一步加强项目设计更改流程管理，设计、项目管理部门在编制会签项目设计更改单时，应单独注明因设计更改对项目成本的影响，主要包括因设计更改而报废的前期成本及更改后的新增成本，鼓励设计人员利用价值工程进行限价设计。财务部门参与设计更改审签，负责设计更改成本的审核、统计及分析工作。③要建立项目经费报告体系。加强项目信息管理，建立项目信息报告体系，梳理优化信息传递流程，明确信息报告内容、标准及时间要求，确保信息真实、完整、高效、共享，并促进财务与业务部门沟通，及时掌握和反馈项目任务、进步及成本的执行情况，并采取有效措施及时纠偏，确保项目预算有效执行。

（3）项目预算考核。建立项目预算考核制度，财务部门应按规定向考核主管部门提供项目收支预算执行数据，将项目预算执行情况纳入单位绩效考核，分析反馈项目预算考核结果，促进持续改进项目经费管理。

4.负责项目核算检查

财务部门应负责做好项目经费核算与检查，主要包括建立项目经费核算体系及项目经费核算检查机制，确保项目经费核算规范、真实与完整。

（1）完善项目经费核算体系。加强项目定额成本及内部价格管理工作，及时掌握实物与价值流转过程，逐步建立项目全价值链核算与管理体系。财务部门负责组织做好项目成本核算与管理的培训工作，加强信息沟通，促进管理协同，确保项目成本核算的真实性、完整性和合规性。

（2）建立项目经费检查机制。组织建立项目管理检查监督考核机制，明确检查内容和标准，定期开展项目经费检查工作，及时发现问题并持续改进。财务部门应负责定期检查财务基础管理工作，检查内容主要包括原始凭证、成本核算、成本报表、基础台账及会计档案等管理工作，及时发现财务核算与管理问题，对项目核算与管理存在的重大问题，及时报告行政总指挥和项目经理，落实改进措施，促进项目管理持续改善。

5.负责项目审计验收

财务部门应负责做好项目财务审计及验收工作，组织开展项目审计自查工作，全面梳理、收集与审核项目审计验收所需资料，在项目现场审计中，各部门要紧密配合，做好沟通、协调和解释工作，确保项目顺利通过财务审计验收。对项目审计验收中存在的主要问题，财务部门应及时向各业务部门、项目行政总指挥和项目经理反馈，督促落实整改意见。

（三）夯实基础，提高项目管理水平

1.优化流程，建立标准

一要科学设计项目管理顶层文件。企业应全面梳理、优化项目管理流程，从项目管理总体要求、过程实施及控制、经费核算、管理及审计评估等方面建立健全项目管理制度体系，有效落实项目经理负责制，明确企业各职能部门项目管理职责，明确责任主体，明确工作内容和标准。

二要严抓制度执行力。企业应加大对项目制度的培训、交流与检查力度，加快信息化建设，逐步利用信息化固化流程和标准，并将制度执行情况纳入企业绩效考核，确保制度有效执行。

三要建立项目管理标准。企业应加强项目材料消耗定额、工时定额管理，及时制定项目定额成本标准并定期调整，优化项目成本分配方法和核算体系；充分利用项目历史成本数据，研究项目成本结构及变动趋势；引用PRICE软件等先进工具，开发项目成本估算标准模型，为逐步建立项目全价值链成本核算与管理模式奠定基础。

2.融合业务，强化分析

加强项目管理团队建设，建立项目团队工作例会制度，促进财务与业务相互融合，形成各业务之间相互支撑、相互协同的管理机制。

一方面财务人员要加强学习，了解基本的技术知识、掌握运用项目及财务管理方法；强化项目预算执行分析、项目成本结构及成本评估预警分析；加强与业务人员交流培训，参加项目工作例会，参与项目全过程管理，将财务关口前移，及时与业务部门反馈沟通项目经费管理信息，充分发挥财务系统管理职能。

另一方面项目其他业务系统要增强项目成本意识，统筹兼顾项目技术性和经济性，促进项目成本不断优化。项目设计单位及人员应运用价值工程法，倡导引用限价设计思路，从设计源头上有效控制项目成本。项目实施单位及人员应加强项目成本过程控制，关注项目成本控制的重点领域和环节，从业务上分析反馈项目成本管理问题及原因，有效攻关，合理投入，减少浪费。

3.整合工具，强化控制

结合企业实际情况，整合运用目标成本、预算管理、挣值管理及平衡计分卡等先进管理理念与工具，不断强化项目经费控制与管理手段，提高项目管理水平。

一是推行目标成本管理。目标成本是一种以市场导向，全过程、全方位、全员参与的成本管理方法，它应贯穿项目整个研制周期。在项目论证及方案阶段，企业在分析客户需求、市场竞争、产品定位及企业自身研制能力的基础上，采用类比法、工程法等方法测算项目目标成本，将其分解至项目各WBS单元，引导推进项目限价设计理念，并将项目目标成本作为项目概算及年度预算编制基础。在项目工程研制及设计定型，根据项目研制任务及进度要求将项目目标成本进行分解，动态监控、分析项目目标成本执行情况，开展项目目标成本评估工作，分析项目目标成本执行差异及原因，找出项目成本管控的重点环节和领域，为进一步优化项目成本或开展项目概算调整工作提供支持。

二是开展项目预算管理。项目预算管理是分解、落实项目目标成本并最终实现项目目标成本管理的重要手段。企业通过建立完善预算编制、执行、分析、调整、监督与考核管理流程，推进项目经费收支预算管理，并将项目预算纳入企业全面预算体系。在项目工程研制及设计定型阶段，企业根据项目目标成本、概算、年度研制任务及资源需求，利用项目历史数据模型、研制合同及工时、材料消耗定额等管理标准，编制项目年度收支预算，明确项目年度预算目标，制定下发项目收支预算执行率等考核指标，定期检查、分析反馈项目预算执行情况，督促各业务部门落实管理措施，并将项目预算执行情况与各单位绩效考核挂钩，落实管理责任。

三是推进项目挣值管理。挣值管理（EVM）是将项目工作范围、进度和资源综合起来，进而客观测算项目绩效和进展的一种管理方法。企业通过建立项目挣值管理组织机构，明确和细化项目任务、技术、进度及成本职责；夯实管理基础，加快信息化建设，建立项目分析、纠偏及绩效管理模式，准确掌握项目进展情况及趋势，及时预警和纠偏；建立挣值绩效管理模型，促进项目管理持续改进，有效实现项目管理目标，即按进度要求在预算范围内产出满足性能指标的产品。

四是导入项目IBSC管理。平衡计分卡（IBSC）是一个战略管理工具，是一套完整的从战略描述、战略衡量、战略管理到战略协同的理论思想和操作方法。在项目论证及方案阶段，通过运用IBSC管理思维，采用SWOT分析法，构建项目管理绩效评价模型。在项目工程研制及设计定型阶段，企业应根据项目管理目标及关键绩效指标（KPI），制订具体行动方案，有效提升项目管理执行力和控制力，促进项目管理目标落地。

4.信息共享，提高效率

信息化是提升项目管理效率的重要手段和平台，通过信息化可以有效地提升整个项目信息的共享水平，避免信息孤岛。企业应建立项目财务系统例会制度，定期组织财务人员开展业务交流，提高信息传递效率与质量；加快信息化建设，研究建立项目管理数据采集模型和基础数据库，探索建立项目经费的行业管理标准，逐步实现项目管理信息集成、共享，为项目管理决策提供有效支持。

三、科研项目财务管理成效

A公司通过构建科研项目财务管理体系，助推财务与业务深度融合，实施项目成本、进度、绩效等全过程、全方位管理，进一步提高了项目管理水平，有效控制了项目管理风险，并在推进项目管理流程再造、构建矩阵式项目管理模式、精细项目成本管控、实现信息共享及优化项目绩效管理等方面积累了实践经验，在行业内具有较好的推广价值。

（一）优化项目管理模式，有效发挥管理协同

企业通过流程再造，建立了从项目概算、预算、核算、决算、审计等方面的配套管理制度体系，明确各项工作责任主体、工作内容和标准等，并逐步利用信息化手段固化流程和标准，使得项目的财务管理工作流程化和规范化、制度化，为提高效率、效益提供有力保障。同时紧密融合项目管理与职能管理特点，通过采取项目矩阵式管理，构建项目管理组织结构体系，在行政总指挥的领导下，由项目型号副总师具体负责型号研制工作，组建项目总会计师系统、型号总工艺师、型号总冶金师、型号总质量师等分系统，促进各分系统相互沟通，相互协调，为促进业务与财务协同管理提供组织保障。

（二）完善项目管理标准，精细项目成本管理

充分考虑企业内外部环境因素，有机结合企业战略管理、价值链管理及产品生命周期管理等，推行目标成本管理，以市场价格为导向，关注顾客需求，重视产品与流程设计，强调跨职能协同，考虑产品生命周期成本和价值链整体利益，从源头上对产品成本进行设计与管理，为企业成本管理提供明确目标。

从现有的传统成本方法过渡到作业成本法，夯实和完善管理基础，深入挖掘项目管理“大数据”，建立项目工时、定额等成本管理标准，精细核算与管理，克服传统成本方法中间接费用责任划分不清的缺点，使以往一些不可控的间接费用变为可控，及时洞察项目成本管理重点领域和关键环节，采取有效措施，消除和精简不创值作业，充分发挥决策、计划和控制的作用，不断提高研制项目管理和成本控制水平。

（三）建立信息共享平台，提高项目管理效率

对科研项目研制任务进行全过程监控，开展预算目标分解、收支预算实施监控、执行情况反馈、预算偏离分析等一系列管理活动，加强对项目重大研制方案、重要阶段评审、重要经济合同审签、项目大额资金支出审签及项目收支预算调整审签等重要业务流程管理与控制；建立外包业务目录清单、建立供应商管理及评价制度体系；建立价格管理信息库、规范外协合同、验收等审签流程；建立科研项目信息报告体系，梳理优化信息传递流程，确保信息真实、完整、高效、共享，促进提升项目管理水平。

（四）强化项目绩效管理，促进项目持续改进

一是通过将平衡计分卡（IBSC）与项目管理有机结合，运用IBSC管理思维，聚焦企业战略，从价值与目标、客户与评价、流程与标准、学习与成长四个维度来制定项目管理目标；制订具体行动方案，明确分配预算资源和责任归属；在项目实施过程中，通过开展定期回顾、评估、调整和优化，强化项目管理绩效引导作用，有效提升项目管理执行力和控制力，促进项目管理目标落地。

财务审核意见范文第2篇

【摘要】2011 年以来我国内部控制审计报告出具的数量逐年递增，与此同时，非标准的内部控制审计意见报告所占比例也有所上升。本文选取了2013 年度内部控制审计报告以及财务报表审计报告均为非标准意见的代表企业华锐风电，以及内部控制审计报告为非标准意见但财务报表审计报告为标准无保留意见的代表企业上海家化进行案例分析。对非标准内部控制审计意见与财务报表审计意见之间的关系进行了研究。

【关键词】审计意见 审计报告 内部控制审计 财务报表审计

一、引言

2007 年，美国公众公司会计监督委员会公开了第5 号审计准则，《与财务报表审计整合的财务报表内部控制审计》，准则规定了内部控制审计程序以及内部控制的方法，准则还表示要尽量在导致财务报表发生重大错报之前找出内部控制的重大缺陷。2008 年，财政部、审计署、证监会、银监会等联合了《企业内部控制基本规范》，该规范要求在深市和沪市上市的公司应对本公司的内部控制有效性进行自我评价，并且公开披露企业年度的内部控制自我评价报告，在进行审计业务时，需聘请具有专业资质的会计师事务所来进行企业内部控制有效性的审计活动。2014 年，财政部联合证监会了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21 号——年度内部控制评价报告的一般规定》，明确了内部控制评价报告构成要素，需要披露的主要内容及相关要求。

被出具非标准财务报表审计意见的上市公司数量自2011 年以来逐年递减，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非标准内部控制审计意见类型的上市公司数量自2011 年以来却逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文选取了2013 年度内部控制审计报告以及财务报表审计报告均为非标准意见的代表企业华锐风电，以及内部控制审计报告为非标准意见但财务报表审计报告为标准无保留意见的代表企业上海家化进行案例分析，旨在探究内部控制审计意见对财务报表审计意见的影响。

二、内部控制审计报告与财务报表审计报告披露现状分析

（一）2011—2013 年上市公司财务报表审计报告意见汇总

中国注册会计师协会公布数据，截止2014 年4月30 日，共有40 家证券资格的会计师事务所为来自深市与沪市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度财务报表审计报告，在这些财务报表审计报告中，包含有2 450 份标准无保留的审计意见，57 份带强调事项段的无保留意见，22 份保留意见，以及5 份无法表示意见的审计报告。见表（1）。

与此同时，截至2014 年4 月30 日，共有40 证券资格的会计师事务所为来自深市与沪市的1 141家上市公司出具了2013 年年度内部控制审计报告。在这一千多份的内部控制审计报告中，有1 096 份是标准无保留意见内部控制审计报告，35 份是带强调事项段的无保留意见，9 份否定意见，以及1 份无法表示意见的内部控制审计报告。见表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司内部控制审计报告意见汇总

（三）2011—2013 年被出具非标准内部控制审计报告的上市公司财务报表审计意见汇总

同时被出具非标准财务报表审计意见和非标准内部控制审计意见的上市公司2011 年没有，2012年只有6 家，在2013 年却达到了21 家。

（四）非标内部控制审计报告增加原因分析

（1）内部控制缺陷造成影响逐渐增大。近年来内部控制的相关法规细则不断颁布出来，从框架结构到具体内容不断细化。尤其是在2014 年最新的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号——年度内部控制评价报告的一般规定》，明确了内部控制评价报告构成要素，说明了需披露的内容及要求，并且还提供了可供注册会计师参考的内部控制审计报告模板。因此，内部控制评价向着更加规范化、标准化的方向发展。

（2）审计意见的客观性进一步提高。注册会计师在内部控制审计方面的专业性越来越高，经验越来越丰富，同时职业道德也有所提高，敢于披露被审计单位内部控制的缺陷。

（3）企业内部控制重视程度提高。认识到内部控制对于企业发展的重要性，积极接受注册会计师出具的内部控制审计意见，并在内部控制自我评价报告中披露，提出解决问题的可行性计划和方案。

三、内部审计报告与财务报表审计报表案例分析

（一）案例背景

华锐风电科技股份有限公司是一家以风电为主的新能源企业，主要进行不同风电机组的研发、制造和销售。华锐风电公司在2013 年度被同时出具了非标准的内部控制审计报告和财务报表审计报告。其中，内部控制审计意见为否定意见，财务报表审计意见为保留意见。上海家化联合股份有限公司是我国化妆品行业中第一家上市企业，产品覆盖化妆品、家居护理用品等，拥有国际水准研发以及广大的消费市场。上海家化2013 年年度审计报告中，内部控制审计意见为否定意见，但财务报表审计意见却为标准无保留意见。

（二）案例分析

1. 华锐风电

（1）华锐风电公司未能对实物资产实行有效控制，在对2013 年年末的存货进行了全面清查后，发现了账实不符的情况，实物相比较账面金额，存在126 853.54 万元的短缺。由于公司对于存货盘点结果尚未核对完成，因此，在尚未获得充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师无法实施必要审计程序，从而对于盘点结果以及由此所影响的存货、资产减值损失、管理费用等会计科目无法确认。并且在对应付账款进行函证时，发现了较多往来不符的情形，在该情形下注册会计师认为无法实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。

（2）华锐风电公司2013 年年末在其母公司财务报表上确认了递延所得税资产32 924.13 万元。但在此之前华锐风电已连续两年出现亏损。其中母公司在 2012 年与2013 年分别取得利润总额为-71 011.26万元和-331 244.50 万元。因对华锐风电公司未来的盈利情况不确定，注册会计师认为无法确定这一事项对公司财务报表的影响是否恰当。

（3）华锐风电公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分别收到来自中国证监会的两封《立案调查通知书》，证监会决定开始对华锐风电公司进行立案调查。截至到审计报告签发日，证监会的相关调查工作仍未结束，因此，注册会计师无法判断调查结论可能对华锐风电公司财务报表产生的影响。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并没有披露与吴江市黎里沪江日用化学品厂的关联交易事项，并且于2013 年11 月收到了来自中国证监会的《行政监管措施决定书》，认定上海家化在2009 年至2013 年与沪江日化发生的关联交易违反了相关的法律法规。注册会计师认为，上海家化对关联交易未能进行有效控制，并且由于关联方交易的未能及时识别会影响财务报表中与关联方有关的数据的完整性以及准确性，导致内部控制设计的失效。虽然上海家化在2013 年12 月表示对上述缺陷已进行了整改，但因为运行时间不长，因此不能认定整改有效。

（2）注册会计师认为上海家化在2013 年以前及之后与代加工厂发生的委托加工交易在会计处理方法上不一致，由此认定部分上海家化子公司并未建立销售返利以及运输费等有关的内部控制。这一缺陷会导致财务报表中涉及销售费用和运输费用等相关交易的完整性、准确性以及截止性产生偏差，因此认定相关内部控制设计失效。

（3）注册会计师发现在2013 年12 月31 日的财务报表中，财务人员将本应计入其他应付款科目的费用计入了应付账款科目，影响到财务报表多个会计科目的准确性，因此认为上海家化的财务人员的专业素养不够，造成会计处理的差错。注册会计师说明在2013 年年度财务报表审计中，已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。因此，否定的内控审计意见并未对上海家化2013 年年度财务报表出具的审计报告意见产生影响。然而在华锐风电内部控制审计报告中看出，由于对存货等实物资产缺乏有效的内部控制，导致了财务报表审计报告中保留意见事项一、二对资产负债表中的“存货”“应收账款”“资产减值损失”“管理费用”“销售费用”等会计科目产生重大影响，这些重大缺陷都是属于财务报表层次产生的。因此可以看出，内部控制审计意见与财务报表审计意见关系紧密，内部控制财务报表层次的缺陷会对财务报表审计报告意见产生重大影响。

四、结论

华锐风电公司与上海家化公司2013 年度的内部控制审计报告均被出具了否定的意见，华锐风电被出具的财务报表审计报告是保留意见，上海家化被出具的财务报表审计报告却是标准无保留意见。本文分析，只有当内部控制出现财务报表层次缺陷时，才会对财务报表产生影响，从而引发财务报表审计非标准审计意见的出现。在关注非标准的内部控制审计意见时，应注意报告中所涉及的缺陷是否为财务报表层次的缺陷，如果是则对财务报表审计意见影响大；如果否则对财务报表审计意见影响较小。另外，即使企业当年被出具了非标准的内部控制审计意见，并且内部控制缺陷为非财务报表层次，但由于其所具有的滞后性，仍然有可能会影响到以后年度的财务报表审计报告的意见。

参考文献

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[5] 张龙平，陈作习. 财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合研究（上）[J]. 审计月刊，2009，(05).

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[7] 李晓红. 2012 年度上市公司非标准内部控制审计报告分析［J］. 中国总会计师，2013，(09).

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[10] Songtao Mo. The information content of audit opinions in the post-SOX [D]. Department of Accountancy of Case Western Reserve University. 2009 .

财务审核意见范文第3篇

摘要：Petri网通过工作流系统来处理一些大型案例。每个案例有一个唯一的标识，案例在出现和消失之间总是处于某个特定状态，可以充分运用案例的相关属性使用Petri网建立工作流。高校创收项目全程跟踪审计系统就是一个典型的工作流案例，主控模块项目立项、项目实施和项目结算，每个模块内部和模块与模块之间涉及到流程，都需要审批，是工作流的过程。

关键词：Petri网；全程跟踪审计；工作流建模；案例

中图分类号：TP11文献标识码：A

1引言

Petri网是描述异步的、并发的计算机系统模型，能够表达并发的事件，是自动化理论的一种。Petri网常用于工作流管理、数据分析、并行程序设计和协议验证等[1]。高校创收项目全程跟踪审计系统是当今各个高校审计最新的一种方法与手段，对项目的立项、实施和结算进行全程跟踪，并且通过计算机系统来实现是目前没有的信息化手段，整个系统中审核是主控模块，审核是一种典型的工作流管理模式。

2Petri网与工作流概述

Petri网由库所（Place）（圆形节点）、变迁（Transition）（方形节点）、有向弧（Connection）（库所和变迁之间的有向弧）和令牌（Token）（即权标）（库所中的动态对象，可以从一个库所移动到另一个库所，可以用小黑圆点表示）四个元素构成[1]。如图1所示。如果一个变迁的每个输入库所（input place）都拥有令牌，该变迁即为被允许（enable）。一个变迁被允许时，变迁将发生（fire），输入库所（input place）的令牌被消耗，同时为输出库所（output place）产生令牌[2]。

注意，Petri网有向弧是有方向的，两个库所或变迁之间不允许有弧，库所可以拥有任意数量的令牌。如果两个变迁争夺一个令牌就会出现冲突。

工作流由一个与特定过程相关的案例资源和触发组成。一个工作流程用于处理一些前后有关联的案例，案例的处理是通过有序地执行一系列任务（task）实现的。每一个案例都有一个唯一的标识，案例在出现和消失之间总是处于某个特定状态[3]。任务是一个工作的逻辑单元，它是不可分割的，必须完整的执行。过程是案例的执行方式由过程来描述，任务执行过程描述了哪些任务需要被执行，以什么次序执行。同时它也定义了案例的生命周期。路由是过程的执行称为案例的“路由”。分为顺序路由、并行路由、选择路由、循环路由，在高校创收项目全程跟踪审计系统中，顺序路由和并行路由是主控模块中常见的工作流路由。

利用Petri网对工作流程进行建模的方法很直接，任务可以用变迁（transition）来建模，任务的条件（有时也称为诱发关系（causal relation））可以用库所（place）来建模，案例可以用权标（token）（权标也即令牌）来建模[4]。

3高校创收跟踪审计系统中主控模块工作流

系统的体系结构如图2所示。主控模块由项目立项、项目实施、项目报账三大部分组成。三个模块不是孤立存在的，项目实施依赖于项目立项，项目实施完成后才能进行项目财务报账操作，是一个工作流的过程。而每个模块内部又是一个工作流，每个模块内部审核都要有超时控制。

3.1项目立项模块工作流

项目立项必须经过网络审核最终确定项目是否立项，该过程的结果在整个项目中起到关键作用，审核通过项目立项后才能进行下一步工作，它起到启后的作用。在立项阶段对项目立项按照工作流进行，首先普通审核，再进行高级审核，然后审计监管部门审核，最后进入超级审核。

立项模块的工作流如图3所示。可操作用户上传可行性分析报告和立项表，普通审核用户审核通过后，自动抽取两个高级审核用户进入下一级审核，审核完毕后，审核意见传入审计监管部门审核，进行综合高级审核用户意见，若发现高级审核用户有一个审核没有通过，则审计监管部门审核意见为不同意，如果高级审核用户审核意见都同意，则审计监管部门审核意见为同意。审计监管部门的审核意见作为主要意见传入超级审核用户，超级审核用户根据审计监管部门的审核意见，完成整个项目的立项审核，如果不同意立项，将审核意见返回给可操作用户，如果同意立项，项目同意立项[6]。

3.2项目实施管理模块工作流

创收项目在实施过程中的管理是整个项目审计监管中最重要的环节，如果这个环节出现问题，整个项目的审计监管就失去作用[5]。一个项目的效益体现就在这个环节中，为了很好的监督管理，提搞资金审计效益，对项目进行网络和实地跟踪检查相结合，使用网络票据来监督创收方的收入，通过实地监督检查加强监管力度。项目实施管理工作流图见图4所示。可操作用户可并发地进行操作，一个分支对项目实施进程情况进行现场核查，人为地产生现场数据；同时一个分支对项目实施进行网络收费，自动生成网络数据。最后两个分支汇总后，审计部门对数据进行比对核查，填写审计意见反馈表，由普通用户给出回复意见，审计部门如果发现数据差别不是很大，误差没有超过500元，认为项目是有效项目，出具审计结论报告，项目进入自动结算，否则，如果审计部门认为数据有问题，差别很大，而普通用户没有给予明确说明，将问题移交纪检部门处理，项目处于问题状态。

项目自动进行结算后，就可以进行项目专项资金使用，资金的使用按照单位的财务报账程序走，与财务报账流程一样，此处不再描述。

3.3超时处理模块

在每个主控模块中，对每级审核都进行超时处理。系统超时处理（或意外处理）主要是对系统中的流程每隔单位时间做一次审核，检查是否超过处理时限，若发现有超时意外，首先发送一个通知，继续等待或拒绝终止。如图5所示。

1）对任务表中的所有任务，如果T处理时间>=0；

（1）如果T超时处理方式=发送一个通知，只发送通知；

（2）如果T超时处理方式=继续等待，将时间T重置，又回到时间检查；

（3）如果当前用户是最后审核用户，置流程状态Status：=last，从系统任务表中删除任务，结束流程，将可行性分析报告和立项表发回可操作用户。

2）否则，T处理时限：=T+流程的处理时限；确定下一个处理人，发送处理请求。

参考文献

[1]姜浩，罗军舟， 方宁生.模糊Petri网在带权不精确知识表示和推理中的应用研究[J].计算机研究与发展，2000，（8）：18-23.

[2]王旭.基于Petri网的电信客户订单管理系统的开发及应用[J].科学技术与工程，2009，（9）：5551-5553.

[3]莫裕清，杨光辉.基于Petri网的OA系统主控模块工作流建模[J].微计算机信息，2011，（5）：120-122.

[4]李华，赵玉兰，周雅丽.与时间相关系统的Petri网模型[J].内蒙古大学学报：自然科学版，2000，（1）：125-131

[5]顾飞.企业和谐信息化体系构建研究[D].山东：山东大学博士论文，2012-05.

财务审核意见范文第4篇

一、管理原则

厉行节约，制止奢侈浪费；项目资金专款专用，确保项目资金运行的安全、高效。

二、资金来源和使用范围

项目征地搬迁安置补偿款和工作经费的资金由海南省地产集团预付，资金汇入市国土环境资源局账户。资金的使用范围为：专项用于征地、地面附着物、青苗、房屋拆迁补偿，安置小区建设及项目开展工作经费的支出。

三、资金拨付和管理

省级土地储备项目资金的使用，由项目具体实施单位提出用款计划，报市省级土地储备项目工作领导小组办公室审核后，联合发函向市国土环境资源局申请拨付资金，市国土环境资源局提出审核意见报市省级土地储备项目领导小组组长提出拟办意见后呈市长审批，再由市国土环境资源局将资金拨付给具体实施单位实行专账核算。

四、赔偿款管理和使用

征地补偿、地面附着物及青苗补偿款、房屋搬迁补偿等由市土地开发整理储备中心开设银行专户，并设置专账分类核算，预留市土地开发整理储备中心主任和委派会计印鉴。补偿款的支付须经以下程序：先由各驻村工作组经办人、审核人员和组长对补偿事项进行核实签名，提出意见；项目单位核算站长和会计人员审核签章，送市土地开发整理储备中心领导提出审核意见；送项目领导小组办公室领导及财务组长复核签章并提出拟办意见呈领导小组组长审批。

五、安置小区建设资金管理和使用

安置小区建设资金由市住房和城乡建设局开设银行专户，并设立专账分类核算，预留该局局长和委派会计印鉴。建设资金的拨付须经以下程序：先由该局业务股对需要的建设资金提出意见，经项目单位会计核算站长和会计人员审核签章后，送局领导提出审核意见，然后送项目领导小组办公室领导复核签章并提出拟办意见呈项目领导小组组长审批。

六、工作经费管理、使用和核算

（一）项目各项工作经费由领导小组统一安排使用，办公室每月集中按程序呈领导小组组长审批。

1、省级土地储备项目领导小组工作经费设立银行专户管理，实行独立核算。银行专户预留项目领导小组专用章，项目领导小组组长和项目委派会计的印鉴。

2、项目办公室根据会计制度规定的会计科目，分别设置总账、明细账、日记账（分别设现金日记账和银行日记账），进行日常的财务核算。帐簿使用由财政部门统一印制的三栏账和多栏账簿。

3、项目领导小组成立财务组，组长由市省级土地储备领导小组副组长兼任，会计由市直财务第七核算站站长担任，出纳由市粮食局主任科员担任。

（二）工作经费支出。

1、项目领导小组工作经费含办公室、征地拆迁组、住房分配组、治安组等工作经费。

2、项目领导小组财务核算设置分类账，实行“一支笔”审批制度。

3、工作组各项工作经费必须按照规定的用途和标准，严格按经费预算科目执行，禁止超预算、无计划开支。

4、各项开支单据取得及报批程序：

（1）各工作组由专人收集项目经济业务发生时所取得相应的书面凭证——原始凭证。原始凭证必须符合国家有关政策法规，所填写的内容必须真实、准确、完整，由报销事项的经手人、证明人在原始凭证背面或固定格式的报销封面指定栏目里签名，送工作组负责人初审签名确认。

（2）各工作组将初审合格的报销凭证送项目办财务组会计审核签名确认。

（3）项目办财务人员将审核无误的凭证送领导小组办公室领导、财务组长复核，并提出拟办意见呈领导小组组长审批（一般每月集中报批一次）。

5、项目办财务人员依法对原始凭证的真实性、合法性、准确性和完整性进行审核。

（三）现金管理。

1、各工作组因工作需要预借现金，须由工作人员填写借款单，并附带用款计划，由工作组负责人初审签名，送办公室会计审核后，报项目领导小组办公室领导提出拟办意见后呈领导小组组长审批。

2、出纳员在支付现金时必须认真、详细审查现支付凭证是否完整、合法、开支是否符合规定、负责人是否审批。

（四）支票管理。

1、现金支票和转账支票由出纳根据用量统一到开户银行购买和保管，购买的支票要分别按顺序号登记。

2、建立支票使用登记制度。登记内容为：支票号、使用日期、收款单位、用途、金额、领用人、经手人签字。收回已使用过的支票存根，未使用过的支票要及时逐笔勾对注销。

3、支票在使用时签发，不得事先盖章备用。严防支票遗失和被盗，一旦发现支票遗失或被盗，必须及时报告，并迅速向银行办理挂失手续。

4、实行银行预留印鉴分管理制度。签发支票时使用的印章有三个，即会计印鉴，由主办会计保管，领导小组负责人印鉴和领导小组专用公章，领导小组负责人印鉴和领导小组专用公章由领导小组办公室负责保管。

（五）往来款项的管理。

各类往来款项应及清理，不得长期挂账。各工作组借款应在15个工作日内提供手续完备的原始凭证送办公室财务人员，然按审批程序办理报销。上一次借款未及时提供完备手续办理报销冲账的，不得再次提出预借款。

（六）对账程序。

每月初办公室财务人员按以下程序开展对账工作。

1、核对会计凭证与会计账簿记录是否相符。

2、核对总账与明细账是否相符。

3、核对库存现金和现金日记账、银行存款余额和银行存款日记账是否相符。

4、核对总账与会计报表是否相符。并将核对后的明细开支情况编制报表，每月呈报领导小组组长，同时做到财务公开。

七、工作人员补贴标准和考勤登记

财务审核意见范文第5篇

200 年 月 日

借款人

部门

支付方式：现金，支票，汇票， 转帐，其它方式。

用途

金额

小写Y：

大写： 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分

备注

部门负责人审查意见：

年 月 日

财务负责人审核意见：

年 月 日

主管副总经理审批意见

年 月 日