管理会计基本准则

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管理会计基本准则范文第1篇

    一、区别

    (一)信息特征财务会计信息多发生于过去时,管理会计信息则发生于过去、现在和未来三个时间跨度。财务会计对外公开信息时,格式固定、报告日期明确的财务报表是其公开信息的媒介载体;管理会计则大多不具备格式统一、报告日期明确、内部信息公开的媒介载体。财务会计以向企业的投资者、管理者及政府部门等利益链条上的相关者提供货币计量单位的信息为主,并充分保证这些货币计量单位信息信息系统全面、连续准确、真实合法;管理会计则是以向企业内部管理部门提供定量信息为主,常会用到价值单位和非价值单位,此外还能根据部分内部管理部门的特殊要求,提供不要求计算精准及法律效力的会计信息。(二)作用时效反映过往作为财务会计的作用时效,既重视客观性又要求不能违背历史成本原则,这样可以真实反映过去实际发生过的经济往来,正因为此,财务会计又被称为报账型会计,其特点之一是算呆账;管理会计与财务会计的最大不同之处就是除了分析过去之外,还包括可以积极主动地凭借财务会计信息掌控现在、预测未来,所以管理会计信息发生于过去、现在和未来三个时间跨度内。其中要将预测未来作为管理会计工作中的重中之重,因为分析过去是为了更好地服务于掌控现在和预测未来的,所以管理会计又被称为经营型会计,其特点之一是算活账。(三)工作重点财务会计被称为外部会计的原因是其根据日常的业务往来记录做好账簿登记、定期制定格式固定、报告日期明确的财务报表,并向企业的投资者、管理者及政府部门等利益链条上的相关者提供有利益关系的财务状况,其工作重点是服务于企业外部;管理会计被称为内部会计的原因是分析企业日常的生产、经营、管理活动过程中遇到的问题,并将其详细真实地反映给企业内部管理部门,以为完成“预测决策预算控制分析评价激励”这管理流程提供理论依据,其工作重点是服务于企业内部。(四)遵循准则任何活动都要在一定的规范内进行,财务会计和管理会计业不例外。财务会计必须在《企业会计准则(基本准则)》和统一的行业制度规范下进行,使提供的格式固定、报告日期明确的财务报表在时空上保持高度的一致性;管理会计不同于管理会计,它不受制于《企业会计准则(基本准则)》和统一的行业制度规范,工作中不必拘泥于任何呆板模式,只要有利于管理会计活动的理论指导都可以用在其中。

    二、融合

    (一)构建二者有效的融合体系现代企业会计系统完善的标志是二者的大力融合,也是企业会计发展的一个突破,构建二者有效的融合体系可以保证使用者对会计信息应用自如,也可以避免不必要的经济成本浪费:①企业的领导层与管理层应重视决策在管理会计活动中的作用,尤其是在企业的生产、经营、管理活动中的应用,以促进企业做出利于企业长足健康发展的正确决策与管控决定。②提高会计人员素质,强化管理会计教育。企业应对会计人员开展定期或不定期的继续教育与技能培训,以提高会计人员和相关管理人员的职业素养与专业技能,保证企业各级人员都能对管理会计有所涉猎并学有所成,正确企业内部形成一个高素质的财务会计与管理会计队伍。③应用合适方法搜集基础数据,确保二者有效融合的同时能保证基础数据细化、财务信息资料优化。(二)构建确认基础和计量模式单一的权责发生制这种基础模式是限制财务会计发展的一个瓶颈,在确定基础时,既要综合考虑实际现金使用情况,又要争取构建综合的权责发生制与实际现金使用情况结合的基础模式,只有这样才能将二者的确认基础协调好,有利于减少会计人员的任务量、降低会计人员的工作强度,对实现资产流向明晰是个利好,更好地服务于企业的投资者、管理者及政府部门等利益链条上的相关者。金融市场上不断出现的新工具在给确认基础带来利好的同时也为计量模式的多元化打开方便之门。在这种环境下,会使用到多种计量模式工作的财务会计计量方式发生了一些改变,例如采用现行成本计量存货与短期有价证券等促进二者的积极融合。(三)运用变动成本法进行衔接变动成本法能够提供变动成本资料,有利于管理会计的量本利分析与盈亏临界分析,能够为成本控制、计划及经营决策提供客观参考依据。变动成本还能够和责任会计、弹性预算、标准成本等直接结合,从而在生产经营与计划控制等环节发挥重要的作用。将变动成本法引入到财务会计当中,能够促使管理会计和财务会计的衔接,促进企业运用会计更好地服务经营管理活动。

管理会计基本准则范文第2篇

管理会计应用的现状

就目前状况看，管理会计在我国企业中的应用其效果还不很令人乐观。其主要问题在于：

一、理论研究不够。管理会计是一门新兴科学，我国会计界对它的研究尚未形成一套完整严密的基本理论体系和方法体系，仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求；

二、实际应用效果不太明显。由于理论体系尚未形成，实际运用起来也是有选择性的。比如有些企业只知道简单粗略运用量本利分析或是进行责任中心核算活动等；

三、会计人员适应性差。由于基层会计人员素质低下，会计管理仍停留在手工操作的初级阶段，加之企业高层管理者没有深刻理解现代管理会计知识，使得企业开展管理会计活动受到冷漠，甚至他们对管理会计的实用性和效益性还存在疑虑。那么，企业管理怎样才能走出困境，使现代管理会计在我国企业管理中广泛应用，发挥其作用？笔者认为，结合我国市场经济发展的趋势特征，应认真加以思考。

加强管理会计理论基础研究

一、进一步深化我国管理会计理论研究，构建适合中国特色市场经济的现代管理会计理论体系。

管理会计在我国的运用和发展时期较短，其理论研究更是缺乏完整的基础理论，管理会计的内容使人们误解为“杂乱无章的堆砌”。为使管理会计形成理论支持的体系，其理论研究内容应包括：管理会计概念、基本特征；管理会计服务对象；管理会计的职能作用；管理会计的目标、假设、原则、程序、方法；管理会计核算的内容。

二、制定管理会计准则。

为了将管理会计应遵循的原则、观念与实际应用的方法融为一体，形成真正意义上的管理会计体系，迫切需要建立适合中国国情的《管理会计基本准则》。管理会计之所以在我国企业界得不到广泛而有效的应用，其根本原因，就是管理会计没有形成一个规范核算的游戏规则。准则的制定，可以设立全国性的民间协会组织来完成。各企业单位也应建立相应的研究机构，针对各地区、各行业的实际情况，根据管理会计基本准则制定适合自己行业或单位的具体招生方案，组织有关管理会计和实践操作的研究工作，为企业管理会计的应用提供必要素材。

三、开展案例研究。

管理会计是一门应用性很强的科学。理论研究来源于实践，反过来又指导实践。对于管理会计的研究，一方面，我们应注重管理会计在我国企业广泛应用的实际经验，要善于总结提高，要将实践中的成功经验加以归纳、提炼，以形成适合我国国情的管理会计理论体系。另一方面，我们要善于吸取行为学和组织学的研究成果，将之应用于管理会计学科之中，进行综合分析，以探索出一套能够与实践相结合的综合多种学科的管理会计理论体系。

推行管理会计制度，完善企业管理

管理会计是企业管理的主要组成内容，是企业管理的重要工具。可以说，没有管理会计的有效运用，企业管理也将成为一纸空文。

一、合理划分固定成本和可变成本。

管理会计的中心环节就是控制，它是一种对企业内部进行适时控制的会计。为了达到这种控制，我们需要对企业产品成本构成进行定性划分，即固定和变动两部分。但是我们在对这些费用进行划分计算产品成本时，既要考虑成本组成的固定因素，也要考虑可变因素。对某一产品成本的核算基础，应依据相关范围而定，不能对某一产品成本一经确定就成为法定成本。比如，员工工资在某些生产环节是固定成本，但在另一阶段却又是变动成本。

二、以“目标成本”为起点和核心，深入挖潜增效。

管理会计区别于传统会计，在于管理会计既注重对成本的“数量管理”，也注重对成本发生的前因、后果追踪分析，能够从源头上寻找到产生差异的数额及原因，从而达到持续降低成本的目标。因此，我们在对企业成本进行目标管理时，首先要把成本管理的每一项目深入明晰地落实到每一个具体作业环节上；其次，我们对每一生产环节的标准成本制订，应有科学性和可行性。只有经过充分市场调研和技术测试，并且发现执行差异随时修正后，才能作为标准成本，否则，可能使企业员工产生不当的行为。

三、全方位进行成本控制。

我们应充分运用量本利分析法、投资决策分析的回收期法等管理会计方法，认真推行责任会计制度，将企业成本控制与责任部门有效结合起来，从而达到提高经济效益目的。其中，责任会计制度的最大优点，就是将企业日常工作分权管理，使高层管理人员集中精力抓长远，各层管理人员在权限内，放开手脚搞管理，并通过绩效考核，发挥激励作用。责任会计制度的建立，模式没有固定形式，各有侧重，主要有以下几种形式：

l、科学地制订责任目标成本，分解成本指标。产品成本目标的确定，可以根据同行业先进水平确定，也可采取市场法来计算，即“售价—目标利润—税金费用”，并将产品质量、生产费用及数量、结构指标按照一般独立生产经营企业的常用方法逐级分解。科学的责任目标必须满足的原则：责任目标的可行性；责任目标的明确性；责任目标的可控性；责任目标的激励性；责任目标的整体最优性。

2、建立责任中心。责任中心（利润中心、费用中心、结算中心、投资中心）建立后，还应对内部转移计价方法、折旧提取方法、费用摊销期限、存货计价方法、资金成本计算、责任中心绩效会计报表等作出规定。其总体原则要求是全面贯彻权责利相结合的要求，达到责任明确，奖勤罚懒。

管理会计基本准则范文第3篇

关键词：国有企业；管理会计；能力

国有企业作为我国国民经济的主要组成部分，对于落实新发展理念、实施“走出去”战略、“一带一路”建设等重大战略内容起着举足轻重的作用。为确保我国经济的稳定发展、促进企业工作效率的提升以及加强经济活力，国有企业的改革势在必行。自党十会议后，针对国有企业的改革步步推进，中央先后了针对国企放管结合、绩效衡量、管理层间权责分明及避免国有资产流失的一系列政策。通过这些措施试图使得国有企业真正成为决定市场方向的主导者，发挥国有企业的固有优势，占据市场竞争领导地位。因此，为实现国有企业更好的发展，增强国有企业管理会计本领，完善国有企业制度系统显得尤为重要。

一、对国有企业管理会计能力的基本认识

目前，各行各业对企业能力建设的增强和行为主体能力的加强达成基本一致的认识。针对管理会计行业的能力构建逐渐被关注并提上日程，另一方面，出台的加强管理会计能力的一系列政策，从增强管理会计工作人员素质方面建构国企管理会计能力，但是在组织方面尤其是实施管理会计实践的企业方面并没有加以研究和探索，更甚的是，对国有企业管理会计能力没有完整系统的认识。1.国有企业管理会计能力的内涵能力是个人进行自主活动成功与否的重要原因，是个人在完成某种任务或目的时体现出来的素质。在能力涵义的基础之上，管理会计能力是聚焦的具体行为，是个体在行使管理会计权责时必须具有的基本要素。就国有企业管理会计能力来说，主要体现在国有企业内部的有关行为主体以管理会计有关工作权责为依据，选择科学合理的方案，以达成国有企业制定的计划。2.国有企业管理会计能力的形式《全球管理会计原则》提出了“通过沟通提供有影响力的建议，提供相关性的信息，分析对价值的影响，履行受托责任、建立相互信任”四项管理会计基本准则。在这准则基础上结合我国国有企业的实际状况，我国国有企业管理会计能力可以总结为以下四类：第一，价值创造能力。当前阶段以及以后长时间，国有企业都将遭遇混合所有制改革、国有资本改革等全面深化改革措施和“走出去”战略的经营环境。因此，尽可能避免国有资产主观和客观上的损失，体现国有企业价值创造和保值成为重中之重。进行管理会计活动的行为主体在从事国企价值创造和保值增值的过程中，应该利用自身已经拥有的国有企业信息资源的优势，服务于增强国有企业价值。第二，相关信息提供能力。无论是在国内市场还是在国外市场上，竞争非常激烈，在这种条件下，信息的收集和利用有着战略性意义，决定着企业决策的合理性。管理会计以为国有企业提供发展的有关消息，为企业规划发展计划及提供有关服务使得管理会计能力得以实现。因此，与管理会计相关的行为主体应该通过做决策的人可以收集、信赖以及理解的方法，为其提供有关企业过去、现在和未来预测的信息以及财务与非财务信息。第三，风险管控能力。风险是使得国有企业远离当前的正常经营而遇到可能使国有企业价值缩水，国企经营渠道减少，毁坏国有企业发展成果的不安全因素。从事管理会计有关的工作人员旨在揭开以风险管理为基础的内部控制体系的风险隐患的面纱，通过采取针对性措施包括风险预警、风险应对、风险报告，和审计、税务、资金管理等方式方法来规范操作步骤，从而把风险控制在合理的范围内。第四，统筹协调能力。相较于过去，现在的管理会计发生企业信息链从企业经营尾端转变到渗透到企业经营的全过程，与企业业务体系相融合。在此基础上，与管理会计有关的从业人员需要能够与企业各主体进行有洞察有影响的交流沟通。基于管理会计对象的财务知识水平，传递有关信息时以其便于理解的方式，力求对象能够理解。

二、我国国有企业管理会计能力的现状

1.观念认识上的误区人们对管理会计存在错误认知，主要有以下几种状况：首先，管理会计主要作用是对企业内部管理工作人员传送信息，属于企业的内部活动，而不是企业对管理会计加以指导和指示。但在另一方面，财务会计主要功能是传送信息到外部信息使用者；其次，管理会计和财务会计是零和博弈的关系，压制对方的发展才能壮大自身。两位管理会计大师约翰逊和卡普兰指出，当今对管理会计的分析和改善是以让管理会计能科学有效服务于企业发展，增加企业核心竞争力和价值创造力为目标，而不是增加财务会计与管理会计的差异。最后，成本管理师管理会计的主要内容，业绩评价与激励制度等，涉及到企业的销、人财物、技术、市场等所有方面引起的关注度不够。2.理论指导上的偏差从国内外近年来的指导管理会计发展的相关文件来看，管理会计能力仅仅认为是管理会计师或管理会计人员的能力。由此推断，人们对管理会计能力形成的整体认识水平肯定存在极大误差。事实上管理会计具有系统工程建设的性质，每一步计划的开展都需要目的和计划支持，因而管理会计组织管理能力最先体现，而后是展现个人组织管理能力。3.实践路径上的偏向现代会计两个并驾齐驱的板块内容分别是管理会计和财务会计。但是以往，在实际应用中更偏向财务会计，出现了以财务会计核算为核心的传统企业会计，使得了管理会计出现边缘化的状况。但伴随会计现代化的发展和完备，管理会计在各个国家得到改善和提高，许多企业也逐渐意识到管理会计的重要性，但存在不足的是尚未建立体现管理会计能力的基础设备和条件。

三、结束语

当今，在我国国有企业中管理会计的发展正处于上升转变的重要时刻，各种因素包括内部因素和外部环境都可能对其产生重大影响，所以在国有企业中发挥管理会计能力，必须总结并借鉴历史已有的经验教训急，并在此基础上，形成真正具有我国企业特色的管理会计理论和方法体系。

参考文献

[1]李红杰.管理会计在现代企业运营中的应用研究[J].中国商论，2012，（8）：109-110.

管理会计基本准则范文第4篇

关键词：相关性 财务会计 管理会计

1992年财政部制定并《企业会计准则》以来，会计相关性便一直存在于财务会计概念框架中，作为会计信息质量基本特征（第二层次），连接会计目标（第一层次）与会计确认、计量方法（第三层次）。国际会计准则委员会（IASC）与美国财务会计准则委员会（FASB）也曾多次在其公告中阐述会计相关性的重要意义。而如今，无论是财务会计还是管理会计，会计相关性都受到了严峻的挑战。究竟是什么导致了相关性的丧失？采取什么措施可以有效提升相关性是摆在学术界和实务界的重要课题。

一、相关性概念的界定

（一）国内规定

我国《企业会计准则――基本准则》（2006）第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况进行评价或者预测。”

（二）国外观点

IASC解释：“当信息通过帮助使用者评估过去、现在或未来的事件或通过纠正使用者过去的评价，影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。”

显然，国内准则关于相关性的定义与IASC的相关解释都突出了“决策有用性”，但国内准则主要针对财务会计报告使用者，即外部使用者；而IASC则没有划清内外界限，说明财务会计、管理会计都适用。

管理会计、财务会计是会计的两大分支领域，虽然各具重心，但也具有“必然联系”，两者有机结合构成完整的会计体系。所以，作为基本的会计信息质量特征，相关性不应只针对一方。本文论述将基于IASC的观点，探讨财务会计和管理会计两大领域的会计相关性丧失问题及其改进措施。

二、财务会计相关性的弱化与改进措施

（一）表现

1.形式重于实质。作为会计信息质量特征之一，实质重于形式一直是会计准则所倡导和反复强调的。然而从1992年企业会计准则到现在经过了22年，会计形式化现象依然严重，许多形式重于实质的内容并没有得到足够重视。

财务报表列报就存在严重的形式化问题。报表列报必须固守准则规定，从而常常忽视了经济实质。如流动资产与非流动资产的列报，企业堆积滞留的存货和很多应收账款实质上被“长期化”了，但编制报表时依然遵循“会计科目”形式，不做实质调整。又如长短期负债相互转化问题，现有准则考虑到了长期负债向短期负债的转化，规定一年内到期的长期负债作短期负债列示，但忽视了短期负债向长期转化的情形（长期拖欠应付账款等）。

最值得关注的形式重于实质就是“权责发生制”的运用，它以“权利或义务”的实际发生作为会计确认基础，不考虑实际的“现金收付”，是现代会计确认和计量的基本模式。权责发生制计价上的历史性、摊配上的主观性、对金融工具的不适应性等诸多缺陷，会计界已有很多批评。然而它还有一个固有缺陷，即形式化问题。实务中，“权责”的判断依据是法律形式，而“实质”是现金流转。权责发生制不考虑“现金收付”，而一味追求法律形式，显然是“重形式轻实质”的表现。

2.失真。《企业会计准则》要求会计信息必须真实可靠，且不谈论频频发生的会计造假舞弊案件，仅就严格按准则规定生成的会计信息而言，其真实可靠性也值得商榷。以资产为例，企业在资产方面最易扭曲其真实性，主要表现在以下三个方面：

（1）虚增资产。很多项目如待摊费用、长期待摊费用等，虽然在会计上算作资产，但已不能为企业带来现时经济利益，不符合资产确认条件，不能算真正的资源。

（2）漏算资产。迄今为止，会计核算普遍存在“重物轻人、重硬轻软”的弊病。许多相当有价值的软资源，如人力资源、品牌效应、客户忠诚度等并未纳入资产计量体系，而且游离于会计账簿之外。据相关研究表明，20世纪末有形资产账面价值估计仅占公司市场价值的10%-15%，可见这些被忽视的“软资产”往往是企业制胜关键。巴菲特认为：越是优秀的公司，其超额盈利能力主要来自良好的管理、良好的声誉等无形资产。1983年，他在致股东的信中对喜诗糖果赞不绝口：几乎没有几家企业能像喜诗糖果公司一样，在保守的会计政策和没有财务杠杆的情况下，仍然保持25%税后收益率。能产生如此高的超额收益率，是各种无形资产的有效结合，特别是公司产品和雇员给消费者带来无数次愉快体验所形成的良好声誉。

（3）资产计价失真。资产在持有期间可能发生价值增减变动，会计规定“资产减值准备”和“资产减值损失”科目记录资产减值变化，以体现会计稳健性原则，但忽视了资产增值带来的影响，其中尤以房地产为代表。据国家统计局公布数据，2011年全国商品房均价同比增长6.9%，2012年全国商品房均价同比增长8.1%。可见一套商品房时经两年价值已增加15.56%，而溢价部分却无法反映在账面上，从而掩盖了资产的真实价值。

3.顺周期效应。论及会计相关性，众多专家学者大力推崇“公允价值”，因为其能比较合理客观地反映资产等会计要素的真实价值，从而增进会计相关性。但是公允价值计量也有其固有缺陷，即顺周期效应，主要有如下两个表现：在萧条时期，公允价值的运用将迫使企业确认大量资产损失，使本已恶化的经济状况雪上加霜；在繁荣时期，公允价值计量将降低企业资产负债率，进而刺激投融资，促进经济进一步发展。也就是说，在公允价值计量下，顺周期效应将放大市场带来的影响，从另一角度而言，又降低了会计信息相关性。

（二）改进措施

1.去形式化。（1）会计模式多元化。一味遵守权责发生制，一味默认历史成本，则无法增强财务领域的会计相关性。财会领域需要放弃单一模式计量报告模式，建立权责发生制与现金收付制、公允价值与历史成本兼容的多元化运作模式。其次，财务会计模式多元化还要求变革单一模式下形成的财务报告制度，重新设计财务报表信息披露制度。（2）完善会计准则。现行会计准则规定比较固定，尤其在报表列报方面比较死板，对于经济实质的把握并未达到其强调的“实质重于形式”。准则应在列报方面强调流动资产（负债）与非流动资产（负债）的相互转化，逐步削弱形式化问题，使财务报表更好地满足使用者的需求。

2.提高会计信息真实性。要提高会计信息真实性，重点在于全面披露资产，即扩展信息披露制度。现行财务报告应扩大信息披露范围，不只披露有形资产，还应力求对企业软资产等非财务信息的计量与披露。主要包括：（1）企业经营业绩信息，如市场份额、客户忠诚、产品体验等；（2）对企业治理层、管理层组织构架的分析评价；（3）企业的人力资源情况、薪酬激励计划；（4）企业消耗自然资源的情况。加强对这些软资产的信息披露，有利于综合反映企业的实力，提升会计信息相关性，有助于利益相关者对企业的综合评价及前景判断。除此之外，完善会计准则和使用多元化的会计计量模式也可以提高真实性，此处不再赘述。

3.抵减顺周期效应。使用公允价值计量不可避免存在顺周期效应，然而这种计量模式也有其优越性，所以不宜被放弃，而应完善其计量模式。主要有以下两种方法：（1）金融资产重分类。金融资产重分类对于抵减顺周期效应很有意义：在经济极端情况下（如证券市场发生系统性风险），将原本按公允价值计量的非衍生交易性和可供出售金融资产（如股票、债券、贷款等）进行重分类，重新划分为按摊余成本计量的金融资产，则可以在一定程度上降低市场冲击。其中，债券资产的重分类对当期业绩的影响最大，债券的重分类意味着如果企业有意愿且有能力将其持有至到期，可以按分类当天的市价入账而不必随市值的波动计算浮动损益。（2）使用估值技术。在当前经济形势下，若公允价值不能恰当有效地反映企业内部资产价值，且偏离程度严重，可用内部估值技术取代市场价格， 实现对有价无市的特定资产的恰当记录。但此法也存在两个明显缺陷：首先，估值技术易被滥用。不同企业对于各自资产的了解程度不同，这在一定程度上会影响估值的客观性；并且估值技术有明显弹性，容易被管理层用作盈余管理的工具。再者，即使企业客观公正地使用估值技术，结果也会因评价方法、模型不同而相去甚远，这也对估值的可靠性提出了挑战。据花旗银行2007年年报显示，其在估计金融工具的公允价值时使用了800多个估价模型。由此可见，随着企业涉及的金融工具逐渐多元化，估值中隐含的不确定性将愈发成为一个难题。

三、管理会计相关性的丧失与改进措施

（一）表现

1.与业务及供应链脱钩。管理会计主要是对内服务，所以必须要与企业各种业务紧密结合，承担企业决策评价职能。而在实务中，尤其在各种业务计量管理上，会计出现了相关性丧失的问题，会计人员往往局限于简单数据记录计算，忽视了在各种业务建立联系网，以更好地服务于管理控制。比如一个制造类企业，仅谈及商品经营业务，就有市场调查、产品研发、包装设计、材料采购、产品制造、质量检验、设备维护、市场营销、人力资源管理、财务控制、供应链管理等诸多业务需要算账，市场调查可行性的账、批量采购和规模经济的账、制造成本的账、税收的账、投融资的账、设备的账、人力资源的账、战略风险和利益的账、供应链的账等。企业管理的诸多方面都需要会计人员主办或参与，在与相关部门和人员的合作中把账算好。只有向业务和管理领域延伸并实现“全覆盖”，会计的所谓“管理性”和“综合性”特征才能体现出来，管理会计的相关性才能得到保证。

2.忽视资本经营模式。公司经营分为“产品经营”、“商品经营”、“资产经营”和“资本经营”四种模式，然迄今为止，一系列管理会计的控制、决策方法，大都围绕前三者进行，对“资本经营”避而不谈，即使稍有关注，也是蜻蜓点水。自20世纪末以来，大多数公司已达到“资本经营”阶段，资本市场的迅速发展、金融工具的不断创新、公司的资本扩充等一系列因素，对传统单一的商品经营格局发起了严峻的挑战。因此，管理会计不能只顾及传统经营模式，而应扩充管理会计内容，使之成为既能服务于传统经营又能服务于“资本经营”的会计体系。

（二）改进措施

1.加强跨部门业务间整合。

（1）设置合理的组织结构。企业组织框架在跨部门业务整合中至关重要，一个设计良好的组织结构配以有效的合作、报告机制，可以促进部门间业务沟通与融合，从而扩大管理会计覆盖面。要设计合理的组织构架，以保证良好的沟通效果，需注意以下两点：首先，设计畅通的报告、沟通渠道，管理层也要表现出清晰的倾听意愿；同时加强单独沟通途径建设，如直接向首席内部审计师或法律顾问或其他能接近董事会的高层沟通渠道，以充当自动防故障机制。其次，注重沟通方式多样性。沟通可以采用类似于政策手册、备忘录、电子邮件、公告板通知、网络和录像带信息等方式。当信息在大型集会、小型会议或一对一会谈中以口头形式传达时，也要注重发音强调和肢体语言。

（2）建立完善管理会计报告体系。不像财务会计有比较明确的报告制度，管理会计通常没有固定体系，报告情况视企业具体情况而定，也正是这种随意性，使得管理会计常与财务会计脱节，也不具备一个整体性分析报告框架。要完善管理会计报告体系，主要从以下三方面入手：首先，要强化管理会计与财务会计联系。财务会计与管理会计是会计两大分支，但并不意味着两大领域应该各自游离独立，相反，两大分支应该相互联系，共同支撑会计体系。其中，财务会计应该加强列报模式的多样性，而管理会计也应相应改造决策模型，不能一味追求“高大上”的数学、统计模型，而应兼顾模型科学性和与财务会计数据的对接性，否则将加深与财务会计的隔阂，无法有效为管理层服务。其次，加强财务与非财务信息的整合。迄今为止，在处理财务与非财务信息上，有众多分析工具，但并没有一个整体性分析框架能够整合财务与非财务信息，使得两者能得以综合显示。目前的管理会计系统，仍以两个相对独立的框架分别展示财务与非财务信息。英国特许管理会计师协会（CIMA，The Chartered Institute of Management Accounting）的研究人员布拉米奇（M. Bromwich）和比姆尼（A. Bhimani）在《管理会计――发展的方向》一书中认为：“日本管理会计发展的一个重要经验就是财务信息和非财务信息的综合利用，两者的整合和协调来源于先进生产环境和服务企业共同活动的非财务型数据，并将这些非财务数据的输入融入管理会计系统。”

最后，逐步建立战略管理会计体系。战略管理会计要求从战略的高度进行分析和思考，既能提供顾客和竞争对手的外部信息，也能提供本企业的内部信息，其关键在于战略管理会计信息库的建立。战略管理会计资料主要来源于财务会计，但受财务报告期影响，往往不能及时取得相关资料，从而使管理会计信息及时性、相关性大打折扣。为提升内部会计信息相关性，有必要建立企业的战略管理会计信息库：设立日常信息搜寻制度和组织结构，将收集、整理的多元化信息（本企业和竞争对手的各类资料、行业分析报告、政府政策及统计公告、国际市场行情、国际经济发展动态、重要的新闻报道以及其他有价值的信息）及时归档。在进行决策时，治理层、管理层可从信息库中调出相关信息，为企业决策提供信息支持。

2.重视资本经营模式管理与核算。迄今为止，各教科书上提及的管理会计，基本上围绕 “商品经营”进行，书中一系列决策、控制方法，主要以控制成本为主，这也是管理会计通常被称为“成本管理会计”的重要原因。然而，对于资本经营来说，成本的控制不再具有战略意义，低成本也不再是企业资本经营的不二法门。因此，对于资本经营占主导地位的企业，成本会计与管理会计应当分离，对于资本经营部分的管理控制应有别于商品经营，有助于做出更有效的决策。Z

参考文献：

1.陈丁嗣.重获管理会计相关性――作业成本法和全面质量管理的实证研究述评[J].企业经济，2008，（4）：178-181.

2.黄世忠.公允价值会计的顺周期效应及其应对措施[J].会计研究，2009，（11）：23-29.

3.李成立.管理会计与财务会计的相关性比较[J].会计师，2013，（8）：10-11.

管理会计基本准则范文第5篇

[关键词] 管理会计文化环境约束影响对策

管理会计从西方引进我国已经有二十多年的历史了，我国的管理会计在理论与实务方面有了一定的发展，但是无论在理论体系的建立还是实务的应用上，还不尽人意，造成这种情况的原因很多，但没有与我国的国情很好地结合起来建立适应我国文化环境的管理会计理论与方法，是其主要原因。因此，探讨我国管理会计运作的文化环境对其影响并在此基础上建立具有中国特色的管理会计方法体系与道德规范体系，应是我国管理会计发展的一项战略措施。

一、文化环境对管理会计的约束及影响

文化环境是指对会计模式系统的形成和发展具有制约和影响作用的各种文化因素的总和，包括思想观念、价值趋向、思维方式、行为准则以及语言文字、风俗习惯等。由于文化是人类在长期的社会实践中创造和积累的，体现一个国家或民族精神特征的财富，因而由各种文化因素组成的文化环境，在不同的社会必然表现出明显的差异，文化环境方面的这种差异，直接或间接影响着管理会计在各国的应用和发展。

社会文化环境影响管理会计的职业道德规范及管理会计中企业内部责任会计的激励方式。企业文化环境影响管理会计在企业的应用效率。管理会计的职业道德规范是从事管理会计工作的人员提供管理会计信息以保证管理会计目标实现的行为准则，也是管理会计职业化的必要保证。美国全国会计师协会于1982年颁布的《管理会计师道德行为规范》中规定了管理会计师不得违背的行为准则，包括能力、保密、正直、客观、道德行为的冲突的解决等。我国目前尚未对管理会计的职业道德作出规范，但随着管理会计方法在企业以及各中介服务机构应用的范围日益广泛，管理会计的职业道德规范也必将建立。我国管理会计职业道德规范的建立应该奠定在我国文化环境的基础上，我国传统文化强调的守法、诚实、敬业、正直等做人的基本准则与管理会计特点的结合，是建立管理会计职业道德规范的出发点。

社会文化环境中的有关利益的关系的不同处理方式会导致责任会计对于责任与激励处理方式的不同。一般而言，由于美国实行的是市场主导型的市场经济，较为注重强调个体的利益，管理会计责任中心将工资直接与效益挂钩，强调业绩与金钱的对等，但这种情况不一定完全适合于我国。首先,我国实行的是社会主义市场经济，偏重于强调社会利益，在这种情况下，一切向钱看是与社会导向相矛盾的。其次,我国传统文化中强调集体主义，强调个体对群体的责任感，这一文化背景注定了我们在责任会计的推行过程中，应该将个体的责任与利益协调起来，采取荣誉与利益相结合的方式激励员工。最后,责任的考核是一项非常复杂的工作，企业控制的目标也不能完全量比，一切按业绩控制也未必就能行得通。因此，责任的考核必须考虑我国的文化背景结合企业的实际情况来进行。

社会文化环境也影响管理会计的地位和作用。我国传统文化中不利于管理会计发展的观念主要有：轻商重义的观念会导致人们对管理会计的偏见；谨慎保守的观念使得管理者害怕风险造成企业报酬偏低；和为贵的中庸思想会导致责任考核中奖惩不明；过分注重社会责任则会抑制人的创造性；传统的自给自足的小农经济意识则忽略包括管理会计在内的现代管理方法在企业中的应用；计划经济管理的观念助长了不思进取、不愿积极面向市场开拓的行为。这些不利因素是我们在推广管理会计过程中亟待要解决的问题。

企业文化不同会导致管理会计应用效率的不同。在行政利益诱导的企业，企业运行的目标是完成上级规定的各项指标，管理上长官意志代替一切，管理会计的应用效率就低，同时，这样的企业目标决定了企业只注重眼前利益，必然要采取一些短期行为而忽视企业的长远市场价值，不可能运用管理会计去规划企业未来的发展，在市场机制作用下的企业，企业的目标是企业价值最大化或股东财富最大化，这就要求企业必须利用包括管理会计在内的现代管理方法，对企业进行规划，将企业纳入战略发展的轨道上来。在将人看作是权利的工具的专制企业，责任会计就难以推行，也很难将员工的工作目标与企业的目标结合起来；相反，在较为民主及尊重人的个性的企业，则能够将员工的工作目标与企业的长远目标有机的结合起来，使企业的目标被自觉纳入到员工的日常工作中，为责任会计的实施创造一个良好氛围。我国的当务之急是建立市场机制相符合的企业运行机制，进而建立企业先进的文化。

二、应采取的对策

通过对影响管理会计的文化环境的剖析，笔者提出了建立我国管理会计方法体系与道德规范的以下对策。

1.我们应根据我国传统文化研究制订我国的管理会计道德行为规范。尽管我国尚不具备美国等国那样的条件制定《管理会计师道德行为规范》，但我们可借鉴这些西方发达国家的经验，同时考虑我国传统社会文化观，制定一套适应我国国情的可操作的管理会计道德规范体系，使管理会计工作有法可依，有章可循。我国传统的文化环境及其塑造的会计人在文化价值观上具有集体主义突出、对不确定因素规避度较强、权距较大、对知识和人才尊重程度不高的特征，我国管理会计道德行为规范的建立，应结合上述我国传统文化的背景，这样才能符合我们的社会行为和社会心理，也只有这样，才能产生较好的社会效果，才能建立有中国特色的管理会计道德规范。研究我国各类组织中人的行为、欲望、动机、并加以合理引导与组织，形成一个和谐的内部管理环境，减少管理中的内耗。应用符合中国人心理特点的管理会计方法，应当成为我国建立有特色的管理会计道德行为规范的突破口。

2.我国责任会计的考核应根据我国传统的价值观念及企业的实际情况来进行，而不能全面接受美国等西方国家的做法。

我国的责任会计与美国等西方国家的责任会计存在一定的类似之处，也存在一定的差别。主要表现在以下几个方面：首先，尽管都是在企业的统一领导下，通过指标分解，逐级落实计划。但我国的责任会计是在企业或上级主管部门的统一领导下，经过评比和讨论制定考核指标;而西方国家的责任会计则是由会计专业人员划分责任中心，并根据相关会计资料指定考核指标，对责任中心的经营业绩进行考核。其次，尽管都使用一套标准进行日常控制，我国的责任会计是通过限额领料、劳动定员、工时定额等方式进行日常控制;西方国家的责任会计则是通过标准成本，预算控制和差异分析等方法进行日常控制。再次;尽管都建立了相应的内部核算和报告系统。我国的责任会计采用的是专业核算和群众核算结合的方式；西方国家的责任会计主要采用专业核算方式。所以，我国责任会计的考核应根据我国传统的价值观念及企业的实际情况来进行，我们应在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成以企业内部经济责任制为基础的具有中国特色的责任会计体系。

3.逐步营造一个不断追求企业市场价值最大化的企业文化环境。

一个严格有效的管理会计制度，必定会培养企业合理的基本价值观，尽管良好的企业文化是推行管理会计的基础，但管理会计的严格实施必然会促进现代企业文化建设。关键在于，企业经营管理必须建立在管理会计信息基础上，而管理会计必须围绕成本、时间、数量、差错、员工满意度五个方面测定价值业绩，力求反映员工满意与顾客满意的程度，实现双重满意，提高企业竞争能力。最终通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、销售额等方面综合反映企业财务价值的现状及变动趋势，以逐步营造一个不断追求企业市场价值最大化的企业文化环境。这里，企业领导对管理会计的重视显得非常重要，若一个企业领导缺乏追求价值最大化的动力，那么，管理会计就失去了发挥作用的基本前提。当然，若一个企业领导想塑造一种追求价值最大化的企业文化，那么，管理会计就成为其实现目标不可缺少的工具，而得到高度重视并充分发挥作用。

4.继续强化在市场机制作用下企业应具备的价值观念，建立适应市场机制的企业文化，为管理会计的良好运行创造一个和谐的企业文化氛围。

目前，我们还没有形成在市场条件下，在国有企业框架内所要求的独特的企业文化理念，但市场要求我们必须提高效率。与此同时，我们应该不断适应社会主义市场经济的要求，尽快实现高效率的上下联动，分层把关，而这一切都离不开建立一种适应市场的成熟的企业文化，而当前多数企业离这一要求还有一定距离，并且有些经营者受传统等级观念的影响，“长官意志”较重，便得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在企业中的应用。所以我们应继续强化企业的市场观念、风险观念、时间价值观念、竞争观念等在市场经济机制作用下企业应具备的观念，建立适应市场机制的企业文化，为管理会计的良好运行创造一个和谐的企业文化氛围。