关于事业单位改革方案
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关于事业单位改革方案范文第1篇
关键词：事业单位 改革目标 策略
目前，事业单位改革越来越受到社会各界的关注，已成为国企改革以后，又一个改革的热点。进一步深化事业单位改革，使事业单位管理体制和运行机制适应市场经济发展的需要，探索符合我市实际的事业单位改革的模式，研究涉及改革的一些基本问题，统一思想，提高认识，规范操作，平稳推进，是摆在我们面前的一项重要而紧迫的任务。为此，就事业单位改革的目标趋向、主要原则和基本思路，本人谈几点粗浅的认识。
事业单位，无论其称谓还是机构性质，在西方发达国家都没有对应的词汇，可以说是典型的中国特色。1965年国家编委规定：“凡是直接从事为工农业生产和人民文化生活等服务活动，产生的价值不能用货币表现，属于全民所有制的单位，列为国家事业单位编制”。
随着市场经济体制建设的进程，事业单位的内涵也在不断地丰富、完善。根据最新、最权威的专家表述是：事业单位是由国家、集体或其他组织与个人，利用国有资产、集体资产或私有资产（包括外资、合资、股份制）主办的，面向社会或群体，直接为国民经济和社会生活各个方面提供具体的业务和业务监督，并且不以为国家积累资金和营利为主要目的社会服务组织。
二、关于事业单位主体岗位类别的确定
事业单位主体岗位类别应按照机关编制部门核定的社会功能、职责工作性质了确定。主体岗位类别不明确的，事业单位或主管机构编制部门认定。1是主要以专业技术机构提供社会服务的事业单位，如学校、医院，2是主要承担社会事务管理职能的事业单位，如办事处、社区，3是主要承担技能操作维护、后期保障和服务等职责的事业单位。
三、关于事业单位改革的目标、原则和思路
事业单位在我国社会主义市场经济发展中占有重要地位。其存在的空间主要应该是与社会事业、公共服务、社会共济、慈善救助以及政府和企业间服务相关的一系列领域。其主要承担的职能应是：推进公共产品的生产和公共服务的提供，不断满足日益增长的公共消费需求；推动扶贫济困事业的发展，促进社会成员的共同富裕与和谐相处；通过沟通协调，促进社会经济发展目标和人的全面发展目标相统一，树立全面、协调、可持续的社会经济发展观。
1、事业单位改革要实现的目标。一是事业单位也要建设成为适应市场经济规律要求的法人实体和市场竞争主体。事业单位的服务对象不仅仅是政府和企业，而关系到每一个社会成员。因此，坚持“以人为本”的科学发展观和改革观，服务多元化的利益群体，是事业单位应承担的社会责任。二是创新事业单位的发展机制，彻底改变依靠政府权力收费及自然垄断公用事业型服务水平和价格管理脱节的现象，做到平衡投资者和公众利益，在确保消费者得到持续高效服务的同时，促进公益事业单位的健康发展。三是从增强党的执政能力的大局出发，努力建设公共服务型政府和公共服务体系，发展与现代市场经济和全面建设小康社会目标相适应的公共服务业。
2、事业单位改革的主要原则。一是坚持政事分开的原则。理顺事业单位与政府、市场的关系，合理界定政府在社会领域的职责，明确事业单位的功能定位、工作职责和业务范围，与行政机关在职能、人员、财务、资产上实现分离，使事业单位成为资产清晰、权职明确的独立的法人实体。二是坚持分类推进的原则。根据现有事业单位的不同性质，结合经费预算管理形式，进行合理分类，分别实施相应的改革政策和措施，分类推进改革，分步加以实施。三是坚持面向市场的原则。适应社会主义市场经济发展的要求，凡是能面向市场经营的事业单位，要积极面向市场，能由市场承担的职能，要改变国家包办的格局。引入市场机制，广泛利用和发掘社会资源，实行举办主体多元化。
3、事业单位改革的基本思路。根据事业单位的现状和问题，推进改革的基本思路是：分类改革，优化结构；创新机制，加强管理；强化监管，科学治理；配套改革，明确权责。
四、关于事业单位改革需要解决的问题
1、向建设公共服务型政府转变。合理界定政府提供公共产品和服务的方式和内容。
2、加快社会领域的市场化进程。确立公共产品提供者的市场主体地位，鼓励多元投资参与，鼓励各类主体之间公平竞争。尤其是现有生产经营类和大部分公益类事业单位要积极进行产权改革，确立真正的法人实体和市场主体地位。
3、着力解决目前社会事业领域存在的突出问题。主要是在科技、教育、医疗卫生三个方面。科技领域主要是进一步解决好科技和经济的结合，建立科研开发机制；教育领域主要应形成教育供给适应人才需求变化和多元化投资办学的竞争机制；医疗领域主要是解决医疗资源合理配置，降低过高的医疗费用和药品价格，使广大老百姓特别是弱势群体能看得起病。事业单位改革的成功与否，应以能否解决这些领域面临的突出问题来检验。
五、关于事业单位改革的策略
事业单位改革的任务艰巨，阻力和制约条件很多，虽然要求改革的呼声强烈，但是具体的改革方案却迟迟难以出台。为了打破这种改革进程停滞不前的被动局面，我们有必要在改革的思路上更加灵活，方式方法上不断创新。所谓存量的改革，就是改革目前已有的事业单位管理体制中的种种弊端。具体说来，一是让现有的事业单位摆脱不理想的管理体制，二是建立一套较理想的管理体制，三是让现有的事业单位去逐步适应理想的管理体制。所谓增量的改革，就是将今后新产生的事业单位从一开始就投入到理想的管理体制之中。从目前改革的实际情况来看，存量改革面对的是制度创新和改变惯性这两个难题，而增量的改革只有制度创新这一个难题。因此，在克服阻力减少社会动力，控制不稳定因素等方面，增量的改革要比存量的改革要容易得多。
关于事业单位改革方案范文第2篇
一、假法人的存在形式及形成原因
所谓“假法人”，即指不具备独立法人资格和不能独立承担民事责任的法人。狭义理解，就是没有独立管理能力和没有独立收入支出权力的事业单位法人。目前，我县事业单位假法人的存在有几种形式。一种是确认了法人资格，办理了法人登记手续，而实际上并不完全具备法人条件的事业单位。这种形式的假法人主要存在于乡镇的“七站八所”。其形成原因：一是盲目追求过渡率。乡镇的“七站八所”大多数资金不足、人员不够、财务不独立，在非法人过渡为法人的工作中，因放宽过渡条件，为不具备法人条件的事业单位办理了法人登记，颁发了法人证书，人为地造成了假法人的存在。二是机构改革不到位。按照批复的上一轮乡镇机构改革方案的规定，乡镇事业单位均应综合设置，如将涉农的农技站、农机站、畜牧水产站合并组建为农业服务站，广播电视站与文化站合并组建为文化广播电视站等。但因机构改革未完全实施到位，应撤并的机构未撤并，新组建的机构也未真正运行，不具备法人条件的假法人问题仍然没有得到很好的解决。另一种是指完全具备法人条件，办理了法人登记手续，只履行法人义务而不完全享有法人权力的事业单位。这种形式的假法人主要存在于县直机关的直属事业单位。形成的主要原因：一是管理体制的问题。事业单位取得法人资格，实行法人登记后，应享有充分的自。按有关法律法规规定，主管部门对事业单位法人的监管主要是两个方面，（一）监管法定代表人，（二）监管国有资产。然而，受计划经济的影响和利益的驱动，主管部门对事业单位的管理仍然沿袭过去的老办法，将事业单位的人、财、物、事权紧抓不放，严重制约了事业单位的自身发展，影响事业单位面向社会、走向市场的进程。二是因行政机关行政编制不足而设立的事业单位，用事业编制补充行政编制。第三种是事业单位对自身定性不准造成的。有些事业单位认为自己不是一个独立的法人单位，也不向主管部门和编制部门争取，始终把自己摆在行政主管部门的一个股室位置，不但不能独立支配人、财、物，甚至连业务工作都与主管部门分不开，基本上不能以本单位的名义开展业务活动。第四种是因职能弱化造成的。有些事业单位（如农科所、烟科所、林场、果场、渔场等）没有完全按“三定”方案规定的职能职责办事，没有完全履行自己的职能职责，有些事业单位甚至把属于自己的职能人为地减少，造成职能的弱化。
二、假法人存在的弊端
事业单位假法人存在的弊端较多，据调查，主要有以下几个方面：
一、不利于事业单位的发展。假法人现象的存在严重制约了事业单位的健康发展，束缚了事业单位的发展步伐。长期下去，会导致事业单位本身职能弱化，甚至丧失全部职能。
二、不能适应上级关于事业单位机构改革的精神。早在1996年，中办、国办转发了《中央机构编制委员会关于事业单位机构改革若干问题的意见》（中办发[1996]17号）。其核心内容是：主管部门对事业单位的管理要由微观转向宏观，事业单位要离开主管部门的襁褓，进入社会、走向市场，实现自我约束和自我发展，从党政机关的附属物，转变成为社会发展主体。而现实情况是，部分事业单位仍是党政机关的附属物，人、财、物、事权都由主管部门支配。
三、影响事业单位登记管理制度的严格执行。比如说，事业单位到登记管理机关办理设立登记手续时，不是独立的法人，开办资金不好确定；登记管理机关催促有些事业单位法人年审时，这些事业单位法人认为，不是独立的法人，就不用年审；就是进行年审，对其开展业务活动情况和经费收支情况也不好审验。
四、承担民事责任的能力弱化。假法人事业单位一旦出现问题，大多数主管部门比较消极，不愿管，少数主管部门采取不管的态度。而假法人事业单位又无能力管。这样一来，对社会造成一定的负面影响，对当事人造成一定的经济损失，对事业单位的信誉度也大打折扣。
三、消除假法人的对策
一是要进一步深化乡镇机构改革。要以农村税费改革和乡镇机构改革为契机，理顺乡镇的管理体制，合理设置乡镇的事业单位。要撤消一批职能弱化、无服务、无工作任务的站所，如劳动服务站、企业办等；合并一批职能相近或业务交叉的站所，如农机站、农技站、畜牧水产站等。对撤销合并的站所，收缴其印章和法人证书，注销其法人登记；对新成立的站所办理法人登记，核发法人证书；对确需保留而又不具备法人条件的站所，可采取按片设置总站的办法设置，总站作为法人，办理法人登记，乡镇的相关站所可作为总站的分支机构。要通过乡镇机构改革使乡镇的站所真正成为独立的事业单位法人。
二是要改变对事业单位的管理体制和管理方式，还权于事业单位。主管部门要将主要精力放在对事业单位法定代表人和国有资产的监管上，确保国有资产保值、增值，确保事业单位正常运转。要将人、财、物、事权还给事业单位，使事业单位成为真正独立的法人单位。
关于事业单位改革方案范文第3篇
【关键词】事业单位；养老金；改革
事业单位职工的退休养老通常由国家财政负担或单位自理，个人不承担相应的责任。据预测，到2030年机关事业单位退休人数将占在职人员的40%，退休费占人员经费支出总额的50%，这意味着未来的各级财政每年将拿出财政收入的80%左右用于支付在岗和退休人员的工资及养老金，只剩下20%左右可以用于实施宏观经济调控。现行的事业单位养老保险制度是在计划经济体制下建立的，个人依附于单位、退休养老全部由国家或单位包下来的传统保障方式，这种模式已难以适应社会主义市场经济的要求，事业单位养老保险制度亟待改革。
一、事业单位养老保险制度改革的历史沿革
我国机关事业单位养老保险制度始建于20世纪50年代初期，在此后的半个多世纪进行一些小的调整，但从总体上看，体制框架和组织模式基本沿袭着50年代所确立的体制，基本上实行的是“国家财政保险”（全额拨款单位）、“单位保险”（自收自支单位）或“国家财政与单位共同保险”（差额拨款单位）的制度，其改革发展历程大致分为起步、发展和完善三个阶段。
1992年至1996年为起步阶段。1993年11月，国务院下发《关于机关和事业单位工作人员工资制度改革问题的通知》，依据按劳分配原则建立体现事业单位不同类型、不同行业特点的工资制度，与机关的工资制度挂钩。启动改革的省、直辖市在差额拨款、自收自支事业单位中的全部工作人员，以及机关、全额拨款事业单位中的合同制工人、聘用制干部、计划内临时工和挂靠在机关事业单位或人才流动服务机构的人员中开展了养老保险业务，迈出了改革的第一步。
1997年至2005年为发展阶段。不少试点地区适应社会主义市场经济体制的需要，将全额拨款事业单位和机关公务员全部纳入了参保范围。全国共有江苏、福建、河北、山东、山西、河南等28个省份陆续开展事业单位养老保险改革试点，改革试点的队伍不断扩大。
2006年至今为完善阶段。首先是对制度空缺进行弥补，解决事业单位中的农林渔工、民办学校教师、科研院所改制转企人员、乡镇机构改革分流人员、复退军人、大中专毕业生、开发区引进高科技人才等特殊群体以及原在机关社保参保的刑满释放人员等的参保、续保、转保等问题。其次是试点改革待遇问题，确定山西、上海、浙江、广东、重庆五省市为改革试点地区，将事业单位养老保险下调与企业一致，养老保险费用由单位和个人共同负担，退休待遇与缴费相联系，基金逐步实行省级统筹，建立职业年金制度，实行社会化管理服务等。第三是在清理规范基础上，完成事业单位分类；到2020年，我国将形成新的事业单位管理体制和运行机制，形成中国特色公益服务体系，它被认为是“首个统领我国事业单位改革进程的顶层设计”。
二、事业单位养老保险制度改革受阻原因
事业单位养老保险制度改革虽然已是大势所趋，但是从2009年正式试点改革以来，屡屡受挫，其原因认为主要为以下三点。
（一）制度性原因
1. 路径依赖与改革制度不公平性
路径依赖是指人类社会中的技术演进或制度变迁均有类似于物理学中的惯性，即一旦进入某一路径（无论是“好”还是“坏”）就可能对这种路径产生依赖。在未发生社会重大变革的情况下，新的制度建设总是或多或少受到原有制度的影响，形成制度发展的承继现象。长期以来，我国事业单位工资标准都是比照公务员工资标准建立起来的，在1993年机关事业单位工资制度改革前，机关公务员和事业单位人员一直是统一的工资标准。然而，2006年的工资改革成为机关和事业单位工资差距的分水领，公务员开始实行新的工资制度，退休公务员的工资也随之上调。但是，2006年工资改革至今，事业单位收入分配制度改革的具体措施却未出台，而公务员退休金和企业退休金都在“普涨”时候，事业单位退休金不仅多年不涨反而变成改革对象。
现行的事业单位改革独将事业单位第二类中的第二小类，即医疗卫生部门和大学等准公共部门作为改革对象，而事业单位的“大群体”不在其列，由此制度性地把事业单位内部划分为三六九等，造成事业单位内部的不公平。
中国社会调查所（SSIC）对重庆、太原、广州、上海等城市的近千名居民进行调查显示，7.6%的被访者表示公务员养老金不改革而只改革事业单位养老金是公平的，93.4%的被访者表示不公平。
事业单位养老保险制度改革是建立统一的社会养老保险制度的关键环节，但是事业单位养老保险制度改革是外部比较不公平和内部制度性不公平使得制度改革推行受到阻碍，更无法达到帕累托改进。
2. 不符合现行法律
2009年人力资源和社会保障部下发的《事业单位养老保险制度改革方案》中，指出事业单位人员也要和城镇职工一样统筹缴纳养老保险，即单位缴20%，员工缴8%；养老金发放办法也与城镇企业职工一样。然而，根据《教师法》地二十五条规定：教师的平均工资水平应当不低于或者高于国家公务员的平均工资水平，并逐步提高。虽然法律指的是平均工资水平不是退休金，但是作为工资延续的退休金，也应是符合《教师法》的要义。然而《方案》规定将事业单位养老保险下调与企业一致的内容，显然与《教师法》的规定不相符。
3. 改革配套制度滞后性
2009年人力资源和社会保障部下发的《事业单位养老保险制度改革方案》中，指出建立职业年金制度。但是，就试点省市情况来看，更多改革的重点工作放在分类归属、工资薪级等上，而职业年金制度尚未建立起来。现在的事业单位人员退休是按照退休前工资的80%或是90%领取退休金，企业职工是按照退休前工资的50%左右领取退休金，依据《方案》将事业单位养老保险待遇下调与企业一致的内容，在未建立职业年金制度前，事业单位基本养老金部分明显下降。滞后的职业年金制度，使得改革推进受到阻碍。
（二）效率与公平的博弈
凯恩斯提出工资具有刚性。广义的工资主要是包括了保险、福利、津贴，显然可以看出，福利也具有刚性。正因为福利的刚性，福利改革只能向上看齐，很难向下看齐。事业单位养老保险制度改革最终目标是进一步完善我国养老保险体制，而建立完善的养老保障制度是为了让没有或是享受较低养老保障水平低的国民享受其他群体已有的保障，更为体现公平。但是，保证公平就会在一定程度上加重了政府的负担，当政府无力承担时，就不得不削减享有高水平退休保障群体的保障水平，让其他群体在此水平上达到平等。于是在改革中就出现了，让处在中间群体的事业单位向处在低水平的企业合并，而这又降低了效率。
虽然机关事业单位基本养老保险待遇逐渐上涨，但是退休金占在岗职工平均工资的替代率在不断下降，到2008年，机关事业单位基本养老保险平均替代率已经低于70%，与企业社会养老保险目标替代率相当。在事业单位职工看来，改革就是让大家进社保、向企业的养老金给付水平看齐，而实际上就是削减事业单位工作人员的养老保险待遇，既不公平也降低效率。
（三）事业单位工作人员话语权
在当代社会思潮中，话语权指影响社会发展方向的能力。欧洲问题研究中心Alfio Cerami曾指出思想和话语权在福利国家制度变革中起到非常重要的作用事业单位工作人员的话语权在事业单位养老保险制度改革中起到非常重要的作用。根据《中国经济周刊》的记者2009年对试点的五个城市进行实地调查的情况反映，广东省深圳市早在2006年7月就启动了事业单位分类改革，但是由于分类归属、工资薪级、退休待遇等问题持不同意见，自该年年底，深圳市一些被改制事业单位的员工就不断上访、怠工、怠课，或签名讨要加班费及社保费。基于此种情形，一些深圳区属事业单位迟迟不愿启动分类改革。
三、事业单位养老金改革建议
（一）坚持联动改革
改革时事业单位与公务员改革应一起行动，事业单位的三个类别也应一起改革。以避免相互攀比，相互掣肘，左顾右盼。事业单位人员和公务员同属于公职人员，具有许多社会管理和公共服务的责任和义务，在养老保险制度和养老金待遇享受方面不应该有太大的差别，坚持联动改革，既可以避免制度的碎片化，同时还可以减少不公平性，从而推动改革的顺利进行。
（二）对事业单位养老保险制度专门立法
立法先行是一项基本原则，而我国社会保障立法总是呈现出滞后性，要使事业单位养老金制度改革要有法可依才能顺利进行，这需要对其专门立法。通过立法明确政府、单位和个人之间的责任分配和利益分配，使各项改革工作逐渐步入法制化轨道。
（三）建立“多层次”事业单位养老金制度
第一层次是建立事业单位国家基本养老保险。这一层次的养老保障，可以按2009年人力资源和社会保障部下发的《事业单位养老保险制度改革方案》将事业单位养老保险下调与企业一致，养老保险费用由单位和个人共同负担，退休待遇与缴费相联系。
第二层次是建立职业年金制度。尽快设计出适合事业单位特点的职业年金产品，以满足不同单位、不同职工的需求。事业单位可以根据级别、职务、工龄等情况确定职业年金，事业单位人员的养老金待遇高低取决于职业年金缴费的比例、投资收益率等因素。把事业单位基本养老保险下调至于企业一致后所降低的这一块收入，用市场化运作的途径补回来，并且无须财政更大的投入。
第三层次是个人养老储蓄和商业养老保险。鼓励事业单位工作人员进行个人养老储蓄，普及商业保险知识，增强个人保障意识，提倡通过参加商业保险来提高退休后的生活保障水平。
这三层次的事业单位养老保险制度，第一层次体现政府的强制性，只能保障职工最基本的生活；第二层次由单位内部决定，它在一定程度上提高了职工的退休收入水平；第三层次则遵循自愿原则。值得提出的是，在改革事业单位养老金制度中，这三个层次的第一和第二个层次需要同时建立，这样才能进一步推进事业单位养老金制度改革。
参考文献
[1] 郭丽.机关事业单位养老保险制度改革探析[D].华中师范大学，2006.
[2] 国务院.事业单位登记管理暂行条例[Z].国务院第411号令.
[3] 中国社会调查所.事业单位养老保险改革问卷[EB/OL]/html/news open 1431. html，2009- 12-23.
[4] Alfio Cerami.Ageing and the politics of pension reforms in Central Europe，South-Eastern Europe and the Baltic States，INTERNATIONAL JOURNAL OF SOCIAL WELFARE，2011.
[5] 何文炯.构建公平和可持续的社会养老保障体系[J].浙江统计，2009（03）.
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关于事业单位改革方案范文第4篇
伴随着我国经济体制的改革，行政事业单位作为我国经济主体的重要组成部分，其所处的经济环境和组织结构发生了很大的变化。现阶段我国的行政事业单位资金往来和经济业务越来越复杂，其中资金的来源不仅包括国家财政拨款，也包括日常的经营收入以及社会公益组织的捐助，由此可见，原有单一的部门预算制度已经不能满足现实需求，因此不断的探索行政事业单位的部门预算改革已经成为必然趋势。由于很多的行政事业单位的经费来源丰富，部门预算不合理，监管力度不严等问题使得行政事业单位的资金浪费问题越来越严重。因此，加强行政事业单位的部门预算能够有效的解决行政事业单位中的资金浪费，保证国有资产的使用效率。因此，在行政事业单位部门预算改革进程中，首先要完善行政事业单位的部门预算体系，实现与会计核算相关制度要求的协调。其次，根据行政事业单位实际状况，进而对行政事业单位部门预算的改革方案进行调整，从而不断提高行政事业单位部门预算的使用效率。
二、我国行政事业单位部门预算改革与会计核算存在的问题
（一）部门预算改革中存在的问题
我国行政事业单位部门预算出现了一些问题，可以归纳为三点。首先，部门预算编制工作不满足要求，由于编制预算的时间仓促，则难以满足预算编制方案的质量要求，不利于预算方案的顺利执行。比如有些行政事业单位的预算编制时间较短，难以完成预算编制工作时，则会请实习的学生参与预算的编制，但是学生的工作经验不足并且对单位的实际情况缺乏应有的了解，因此，编制出来的预算方案的质量不符合要求。其次，在进行预算编制时，预算编制人员过于看重规章制度的要求，编制的预算方案不具有执行灵活性，造成执行预算的困难。因此，这种编制出来的预算方案只是一种形式，不具有实际可操作的意义。最后，部门预算的执行缺乏规范的监督机制，为了实现部门预算工作的落实，完善的部门预算监督制度时必须存在的，但是很多的行政事业单位不重视部门预算的改革，对于部门预算的工作不够支持，使得部门预算执行人员懈怠懒散，预算管理意识薄弱，阻碍了行政事业单位部门预算改革的步伐。
（二）会计核算中存在的问题
虽然关于事业单位制度中增加了相关的预算内容，但是会计核算和部门预算改革的协调中还是出现了很多的问题。首先，会计核算的界限不够清晰，比如在部门预算下的基本支出与项目支出的划分较为模糊，实际划分时具有较大的主管随意性，违背了预算管理的精确度要求。其次，部门预算中的项目支出与会计核算制度存在差异，从而使得预算中的项目支出与实际的会计核算处理差距较大。最后，会计核算制度更新较快，行政事业单位的部门预算改革更不上会计核算的步伐。比如，行政事业单位缺乏健全的内部控制制度，但是其部门预算改革必须以完善的内部控制机制为基础，因此出现了会计核算与资金管理的协调。
（三）部门预算改革和会计核算的相互作用
部门预算改革于单位会计核算之间是相辅相成的关系。但是，实际中两者出现了不协调的问题，主要表现在以下两个方面：第一，两者的不协调是部门预算改革与会计核算制度的不匹配，比如部门预算改革中关于资金的收支等相应内容进行预算编制的改革，而行政事业单位则根据新企业会计制度的要求进行科目核算变更。并且部门预算对制度要求的科目实施核算，却缺乏全面的会计核算，这样不利于会计核算的准确反映。第二，行政事业单位的部门预算要求零基预算，但是零基预算的编制方式与会计核算不够协调，零基预算需要会计核算提供详细的财务信息，以便于准确的进行预算工作。但是根据现在行政事业单位会计核算的情况可以发现会计核算的状况难以满足部门预算的要求。
三、解决部门预算改革与会计核算问题的对策
（一）解决部门预算改革问题的措施
解决部门预算改革问题首先需要行政事业单位重视部门预算的编制，选择合适的预算编制人员，借鉴先进的预算编制经验，加强对预算编制工作的监督与管理。根据行政事业单位的特点，对不同用途的专项资金分类管理与预算，实行科学的预算编制和管理方式，实现部门预算的精细化管理。在执行部门预算时，要根据行政事业单位的实际情况及时调整预算方案，提高预算方案的执行效力，避免造成资金的超支和资源的浪费。在选用预算管理人员时，应当严格审核任职资格，招聘具有从业经验和专业知识的人员从事预算管理工作。同时，对于现有的预算管理人员，应当定期组织培训和考核，提高其应有的工作能力。总之，部门预算应当充分考虑自身组织单位的战略目标，不断推进行政事业单位预算管理水平的提高。
（二）解决会计核算问题的措施
新的事业单位会计制度与部门预算改革制度应当互相的协调，进而使得会计核算能够准确的反映部门预算的相关内容。首先行政事业单位需要对会计制度做出全面的了解和认识，并根据新会计制度的要求，实行对部门预算的核算。对于部门预算与权责发生制的引入相关内容进一步探讨。在此基础上，合理调整会计核算体系。同时，向上级机关及时反映会计核算中遇到的问题，相互沟通协商并根据实际情况给出解决方案。在行政事业单位内部，需要加强关于部门预算会计核算的监督和监管力度，尤其是专项资金的核算。另外，由于行政事业单位的非盈利特征，管理人员要严格防范会计舞弊的可能采取的手段，实现对会计人员事前监督。
（三）解决部门预算改革与会计核算不协调问题的方法
部门预算改革与会计核算的相辅相成关系意味着实现行政事业单位的部门预算需要会计核算的支持，而会计核算也需要部门预算提供参考数据。两者的协调发展对于行政事业单位财务管理有着积极推动效应。实践工作要求会计核算部门和部门预算结合起来，逐渐增强预算方案的执行力度以及会计核算的合理程度。行政事业单位的管理者应当重视考核制度的完善，明确各个部门的预算执行责任，实现各个部门的预算与相应的会计核算相互协调，可以鼓励尝试编制部门预算财务报表，提高部门预算制度与会计核算方法之间的协调。此外，行政事业单位可以强调会计报告附注中需增加预算执行情况表的重要性，逐步强调两者之间的联系，实现对部门预算和会计核算进行同时管理和监督，从制度上解决部门预算和会计核算的协调性问题。
四、结语
关于事业单位改革方案范文第5篇
[关键词]财务绩效；职业年金；DB模式；DC模式
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1006-5024（2013）07-0064-05
[基金项目]2012年浙江省人力与社会保障厅课题“基于财务绩效视角下职业年金DB模式与DC模式比较及应用对策研究”（批准号：L2012D003）
[作者简介]周艳，宁波大红鹰学院讲师，研究方向为财务会计。（浙江宁波315175）
一、问题的提出
根据《事业单位登记管理暂行条例》（国务院第252、411号令），事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。
我国现行的事业单位退休制度成形于1978年，实行公职人员独立的薪酬和养老保险制度，这是计划经济体制下“铁饭碗”制度的产物，对于保障离退休人员的基本生活、促进各项事业的发展、维护社会的稳定发挥了重要作用。但是，随着事业单位养老金改革试点铺开，在未有持续累积的情况下增加支出，将进一步加重养老金的支付负担，形成更庞大的潜在债务，因为随着我国人口老龄化趋势的加强，养老金缺口逐年扩大。截至2010年底，中国养老金个人账户记账额1.9万亿元，其中做实账户仅2039亿元，由此导致了1.7万亿元的缺口。而2011年的养老金缺口比这个数据还要大（郑秉文，2012）。
研究如何有效地推进事业单位养老保险制度改革，减轻日益加重的财政负担，建立适应我国社会主义市场经济要求的事业单位养老保险制度，已引起政府和社会的广泛关注。2008年2月29日，总理主持召开国务院会议通过的《事业单位工作人员养老保险制度改革试点方案》（国发[2008]10号文），明确提出以山西、上海、浙江、广东、重庆5省市进行改革试点，建立职业年金制度，作为事业单位分类改革的配套改革进行推进。2012年1月，人力资源社会保障部下发要求，加快社会保险制度改革，山西、上海、浙江、广东、重庆为事业单位养老保险改革5个试点省市，要在确保社会稳定的前提下，以事业单位分类、人事制度、收入分配制度改革为基础，开展计发办法测算论证和试行职业年金的准备工作，抓紧拟定试点方案，报国务院审定后适时启动试点工作。
在这样的背景下，事业单位建立职业年金制度势在必行。但是目前关于事业单位的职业年金制度，还没有形成具体的改革方案，只是在一些地方政府先行试点工作（彭艳，2011），并且从山西、上海、浙江、广东、重庆5省市了解到的情况来看，这次改革试点普遍存在难以推进的情况（汪孝宗，韩文，2009），阻力很大。事业单位职工担心改革后待遇可能降低，引发提前退休潮；事业单位管理层则担心单位所缴费用大且渠道不明，会加重单位的负担，迟迟不愿启动分类改革。
本文从财务绩效的视角来设计各类职业年金运行方案，以期对推进事业单位养老金制度的改革有所裨益。
二、职业年金研究述评
早期职业年金计划可以追溯到19世纪初。1875年，美国运通快递公司建立了第一个职业年金计划；1880年，巴尔的摩和俄亥俄铁路公司设立第二个职业年金计划。此后职业年金逐渐盛行于发达国家，并成为个人养老保障体系中的重要一环（马永林，2009）。在国外，职业年金（0ecupational Pension）或称补充养老保险计划（Supplementary Pension Schemes），是企业福利制度的重要组成部分，指的是在国家强制实施的基本养老保险制度之外，企业根据自身的经济状况而建立的，旨在为本企业雇员退休后提供一定收入的补充性养老保险。在我国，为了保持事业单位职工的养老金待遇，应该建立一个职业年金制度（陈小恩；2009）。与企业年金相对应，在事业单位称为职业年金，是公职人员的补充养老保险。
职业年金的建立与发展是社会进步的必然趋势，有着深厚的理论支持和现实的实践意义。莫迪利亚尼和布伦伯格（FrancoModigliani&R.Brumberg）的“生命周期假说”、埃佛里特·T艾伦的“雇主父爱理论”、米尔顿·弗里德曼（Milton Friedman）的“持久收入假说”，以及“人力折旧”、“延期支付”和“增长年金”三个退休金概念，为职业年金提供了理论的支持。在职业年金精算技术方面的研究，国外已有150余年历史。北美精算师N.L.鲍尔斯等著的《精算数学》和R.L布朗（Brwon）的著作《人口数学》中论述和推导了人口统计的一些方法和模型，并介绍了人口普查数据在美国退休金保障上应用的思路和方法。G..凯利森（Kellison）在《利息理论》中论述了利率变动情况下如何测算每年一元的年金现值和终值，对研究职业年金的利率风险具有启发作用。另外，N.L.鲍尔斯等著的《风险理论》和D.伦敦著的《生存模型》都为职业年金的研究奠定了扎实的理论基础。在实践上，西方福利国家面临的社会老龄化危机使得仅仅依靠公共年金模式这一单一支柱已不可行（刘经纬，刘阿钢，2010），职业年金可提供更多资金。
通过建立职业年金逐步降低基本养老保险的替代率，减轻政府在筹资和支付等方面的负担，大大减轻政府的社会养老保险压力，提高我国养老保险承受能力（樊蕾，2009）。对于职工个人，职业年金的实行将有益于职工退休后的保障（孙波，2010），使退休人员的收入来源多元化，提高收入的稳定性（郑秉文，2009），有利于统一社会保障，促进社会公平（苏海南，2009）。
目前，国外职业年金发展已比较成熟。丹麦、法国、瑞士等国的职业年金覆盖率几乎达到100%，荷兰为85%，英国、美国、德国、加拿大等国约为50%（赵贝贝，2010）。而我国职业年金制度明显滞后，在运行过程中存在着不少现实困难。目前关于事业单位的职业年金制度，只是在一些地方政府先进行试点工作，缺乏规划，难以保证国家和地方的职业年金的统一（彭艳，2011）。李静（2006）认为目前职业年金存在的问题有：一是由于采用收付实现制，隐性债务得不到反映；二是个人账户与统筹账户未分离，大量统筹基金缺口用个人账户弥补；三是提前退休、冒领等现象加重财政负担。孙波（2009）认为财政拨款的不足是影响科研单位年金继续发展的重要因素。此外，由于事业单位改革一旦实现转轨，就将使广大职工的情绪出现很大波动。仅改革试点《方案》的出台，已经在一定程度上引起事业单位尚未退休者的心理恐慌（齐善鸿，2009）。所以，多数事业单位在没有相关政策出台的前提下均采用观望的态度。
针对现行职业年金实施的困境，郑秉文、孙守纪、齐传君（2009）提出了中国机关事业单位养老保险制度改革的基本思路和原则，即从新入职的人员开始，逐步把机关事业单位工作人员纳入全国统一的基本养老保险制度，在此基础上建立职业年金。卢驰文（2008）指出在机关事业单位养老保险制度逐渐与企业基本养老保险制度并轨的过程中，部分隐性债务显性化对地区财政乃至全国财政会产生不同的压力，并对隐性债务进行了测算，提出化解转轨财政压力的基本途径。孙波（2009）结合科研单位年金运行的困难和特点，提出事业单位职业年金的运行机制。在职业年金的设计方面，朱劲松（2008）认为我国的职业年金的替代率目标应该定在20%—30%，才能保证机关事业单位职工的养老保险待遇不降低。李黎（2009）在分析论述了建立职业年金的必要性，就职业年金与基本养老制度的衔接，提出20%的事业单位职业年金替代率。郑秉文（2009）倾向于模糊政府责任和个人责任，建立一个混合型统筹结合模式。他提出应该实行三个“联动”：一是养老保险改革与建立职业年金“联动”，一次性完整设计出来，消除降低待遇水平的疑虑。二是事业单位三个类型“联动”，一起改革，不要分先后。三是事业单位和公务员“联动”。汪玉凯（2009）、程恩富（2009）也都赞同上述观点。
综上所述，国内学者分析了事业单位职业年金的实施困境，在职业年金的设计、替代率、运行模式等都有一定的研究，为事业单位养老金制度的改革提供了思路。但是上述研究大多是定性的理论分析，如改革的必要性及可行性分析，在具体的方案设计方面并没有提出可操作性的程序；同时定量方面分析较少，而且定量方面只采用了精算的方法。对于制度设计，除了可行性及必要性方面理论论证之外，也应该采取定量的方法来进行论证。因此，本文采用定量与定性分析相结合的方法，从财务绩效视角下设计职业年金方案，构建财务绩效分析框架，并对该方案进行系统的分析，为事业单位结合自身特点建立职业年金计划提供借鉴。
三、职业年金运行的财务绩效分析框架设计
财务绩效是指投入一定的资金而产生的效果、效率和效益。不管何种情况，财务绩效都是一个组织最关心的信息，用财务指标反映财务绩效可以为单位提供详细的分析数据资料，为管理者作出科学的决策，把握正确的发展方向，实现经济效益最大化的目标。
职业年金的运行由费用的筹集、缴费后年金的投资、营运和发放三个阶段组成。财务绩效与职业年金的运行有着密切的联系。从职业年金运行的全过程分析，职业年金计划的运行主要涉及以下几个财务问题：（1）缴费阶段。职业年金计划应当从哪些渠道获得资金？如何让单位和员工参与职业年金计划？如何提高参与职工的满意度？职业年金筹集过程中能产生多少的资产、负债？（2）投资、营运阶段。职业年金基金如何实现保值增值？在保障年金基金安全性的同时投资效益如何？如何提高职业年金营运的效率？如何使职业年金的营运一直处于高效状态？（3）发放阶段。最终如何监控和反馈营运过程中的问题？职业年金的替代率能否达到合适的水平？税收负担的比率为多少？
为了定量分析职业年金的财务绩效，本文在职业年金的缴费一投资、营运一发放三个环节的财务运行框架作了设计。
（一）缴费阶段
该阶段的财务指标有职业年金计划参与人数增长率和年金缴费费率等。为了稳步提高事业单位职业年金参与人数的增长率和年金缴费费率，各事业单位应根据自身的收入状况和财务绩效，在职工个人工资的5%一10%的缴费率上下限之间选择合适的缴费水平，并合理确定单位与职工的配套缴费比率，在此基础上可以根据单位情况和职工绩效进行弹性上浮。
（二）投资、营运阶段
该阶段应从改善单位运营成本和提高效率两个角度进行考虑。职业年金通过投资达到保值增值，以实现受益人能够在退休以后得到稳定的养老保险补偿。但是，由于在养老基金管理方式上的差异导致实际投资收益率差别非常之大。根据资料显示，1980-1990年凡是政府管理的公共养老金计划的收益率均明显低于私营部门管理的企业年金计划（邓大松，刘昌平，2004）。因此，我们应结合事业单位的性质，通过引入具体财务指标来衡量单位的财务绩效，深入分析原因，以提高职业年金管理的市场化和专业化，探索自身发展的职业年金运营渠道，改进运营模式，增强职业年金的保值增值能力。
具体的财务指标有职业年金基金投资收益、资产收益率、净资产收益率和现金净流量等。职业年金的投资收益包括流动产品的收益，债权类产品的固定收益和权益类产品的股利，以及投资到期收回或到期前转让资产所得的收入。投资收益是职业年金保值增值的直接体现，反映职业年金增加值的总额。资产收益率是指一个会计年度的净利润总额占投资额的百分比，以相对数反映职业年金增加率。现金净流量是按职业年金日常缴费收入现金和职工领取、转出职业年金的各项目情况，以及职业年金投资支出形成现金流出和投资收益收回形成的现金流入各项目，现金收入与现金支出的净额，得出期末现金余额。我们通过对职业年金基金现金流量状况进行分析，来设置现金流量预警指标，以防范资金风险。
（三）发放阶段
该阶段应从改善参加人的生活水平，有效提升人们参与职业年金的热情方面来考虑。如保持参与者在缴费率不变的情况下，获得更高的替代率水平；或在替代率水平不变的情况下，降低缴费负担等等。各事业单位应通过财务绩效分析，合理确定年金的给付模式。具体的财务指标有职业年金替代率、社会保障税负担率和资产负债率。
综上所述，对于建立职业年金制度的事业单位，应单独建立财务报告，以反映职业年金运行的财务绩效。人均职业年金年增值、人均净资产、资本报酬率是三个最重要的财务指标，反映该单位的财务绩效。其中，人均职业年金年增值是核心指标，可以清晰地表达人均职业年金的增加值，让职业年金参与人了解职业年金对于将来老年退休时生活的保障效果，使职业年金发起人有意愿参与职业年金计划的最主要因素。为此，本文构建了职业年金财务绩效分析框架（见图）。
图中，从人均职业年金年增值、人均净资产、净资产收益率的关系可以得出以下的计算公式，以作为定量分析的依据。
人均职业年金年增值=人均净资产×净资产收益率
人均净资产=权益负债比×债务总额与现金比×人均现金净流量
净资产收益率=资产收益率×权益乘数
其中
权益负债比=年末净资产总额÷年末债务总额
债务总额与现金比=年末债务总额÷现金净流量
人均现金净流量=现金净流量÷平均参与职工数
资产收益率=收入净利率×资产周转率
权益乘数=资产总额÷净资产总额
通过以上指标释义之后，可以根据各事业单位缴费率的确定、投资政策的设定、管理成本的计算，负债的评估，经验数据分析和偿付能力监控，来最终预算该单位的人均职业年金年增值，从而评定最优的职业年金设计方案。
四、财务绩效视角下职业年金DB模式与DC模式的比较
职业年金计划一般可以分为缴费确定型DC（Defined Contribution）与给付确定型DB（Defined Benefit）两种类型。缴费确定型DC模式的财务机制的原则就是“以收定支”，要求养老金收入与支出在每一年度内实现大体平衡，即短期平衡。给付确定型DB模式的财务机制的原则“以支定收”，按照预先确定的养老金替代率来确定支付养老金的标准和养老保险基金的征缴比例，以保障一定的生活水平需要。结合以上设计的财务绩效分析框架，来比较分析职业年金DB模式与DC模式对财务绩效的影响。
在缴费阶段。DC模式下，每一个参与的职工都有个人账户，明确规定了缴费的水平，退休后享受的待遇根据已缴纳资金和获得投资收益而确定。DB模式下，职工有一个统一的账户，要求职工向职业年金计划缴纳其工资的一定百分比，由单位弥补剩余的部分。职工在退休后所能拿到的养老金数额的多少主要取决于职工的薪金情况和服务年限。在投资、营运阶段。DC模式下，通过对职工的投资教育及充分披露信息，让职工自行选择投资方式，并由个人承担投资风险。在这种年金模式下，由于每个人的专业知识水平有限，且资本市场的信息不完整，职工需承担较大的风险。DB模式下，单位以未来的养老金支付额为预测依据，计算出每年的年金缴费率，承担长期管理的风险及基金投资的风险。发放阶段。DC模式并不是终身支付的，职工退休后需对账户中的资金有所安排。DB模式下，单位为员工提供了完整的收入保险，收益额明确。
DB模式和DC模式具有各自的特点与利弊。当前我国资本市场仍不完善，投资的工具较少，DC模式的投资优势难以实现，假如急于将职工的个人账户市场化，就将面临巨大风险。同时，我国事业单位社会保障制度也正处于转型阶段，一些年龄较大的职工必然存在时间累积较短的情况，DC模式将无法保障老职工的未来养老待遇。此外，在通货膨胀的情况下，由于DB模式很少与物价挂钩，养老金基金将难以自动避免通货膨胀带来的损失。如果DB模式在建立初期，对问题估计不足，给予退休人员较丰厚的待遇，随着退休人员越来越多，而待遇水平又具有较强的刚性，养老金资金需求就会迅速膨胀，使单位不堪重负，严重的甚至能导致整个制度的破产。
因此，如从财务绩效视角考察目前我国事业单位职业年金模式的选择问题，对于大多数的事业单位而言，建立职业年金时并不适合单一的DC或是DB方式。DB-DC混合型模式的职业年金计划比较适合。DB-DC混合型模式既具有DB模式的特点，又有Dc模式的优势，是DB制与DC制相结合起来的某种制度。具体来讲，账户管理采取DC模式，单位和职工的缴费计入个人账户，充分体现个人产权，但是缴费不一定固定化。可按DB模式计算出每年的年金缴费率；投资可以采用DB模式，单位统一进行投资，以实现规模经济效益，但年金发放却不一定是固定的，而是采取DC型完全积累制的方式，职工退休后的待遇按照单位投资效益进行确定。这样，就可以发挥DB和DC模式各自的优点，又避免或减少两者的弊端，提高事业单位职业年金的运行质量和职工的保障水平，实现财务绩效最大化。
