管理会计实践心得
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管理会计实践心得范文第1篇
知识经济是继高度发达的经济之后新的经济形态。工业经济是以材料、能源等为主要的物的因素居主导地位，产品生产主要是集成资源。21世纪知识经济的到来，人的知识（智力）成为最关键的居于主导地位的因素，人们开始认识到：人尽其才（能）是物尽其用的基础。产品生产不再主要是集成资源，而主要是集成知识（智力）。产品的知识（智力）含量越高，价值越大。可见由工业经济转变为知识经济，从生产要素看，主要是由资源依赖型经济转变为知识（智力）依赖型经济。由此而形成的知识经济管理上的基本特征，具体体现在以下三个方面：
（一）管理特征从物本管理向人本、智本管理。
物本管理把人作为单纯的管理对象和生产操作的工具，最多把人看作是“经济动物”，而把尽可能提高生产效率作为管理工作追求的首要目标。因而物本管理，是一种单纯以效率和物质利益为中心的管理。
从管理发展史看，20世纪初期，泰罗创立的管理就是典型的物本管理。因为泰罗基于“经济人”（Economic man）假设，把工人看作是机器设备的附属品，他倡导的“时间”、“动作研究”就是使人依附于机器，把人性物化，把人也当作物来管理。因而泰罗创立的科学管理，实质上是一种非人性化的物本管理。
物本管理遵循物质运动的客观，使它具有明显的确定性、可定量化、可优化等特点。
20世纪30年代以后，随着人际关系、行为科学等的形成与发展，人们开始认识到把人看作是只会打工挣钱、养家糊口的单纯的“经济人”，未免太简单化了。除了经济因素外，还必须充分考虑人的思想感情和心理、社会等方面的因素，于是有“人本管理”思想的萌芽。到20世纪中叶以后人本管理的思想在理论上更趋成熟，在实践上也较广为流行。
人本管理强调人在管理中的主体性，并认为人的存在，在一定意义上是一种精神存在，即人不能没有物质生活，更不能没有精神生活，这是人区别于一般动物的根本出发点。因而认为：不能把管理看作是单纯的物质技术过程，而应更重视它的社会文化层面。据此，人本管理认为，管理者首先不应把人看作是单纯的“经济人”，而应如实地把人看作是“社会人”（social man）以至“文化人”（叫cultural man），从而在尊重人的人格独立与个人尊严的前提下，确立人在生产经营中的主体地位。
由此可见，人本管理与物本管理有质的不同，“以人为本”的管理系统是复杂的社会系统，所涉及的人的心理、社会层面、丰富的感情世界以及复杂的人际关系，具有很大的灵活性和不确定性，是难以用精确的数据来表现的。这是人本管理的重大特点。
随着21世纪知识经济时代的到来，人们进一步认识到人本的关键在于人的智力。由此而形成了比一般所说的“人本管理”更高一个层次的以人的智力为核心的“智本管理”，它是一种以尽最大可能促进“知识创新”为中心任务的管理，是“人本管理”的进一步深化和提高。
（二）管理思维从科学思维方式向人文思维方式转变。
1.科学思维方式与人文思维方式的对比。科学思维（理性思维，或称逻辑思维、抽象思维）（注：关于理性思维或称逻辑思维、抽象思维与形象（直觉）思维和灵感（顿悟）思维的划分及其有关的阐述，可参见钱学森《关于思维科学》一文，载钱学森主编《关于思维科学》，上海人民出版社，1986年7月第1版。）具有推理严谨、定量严密等特点。“精确定量”是“科学语言”的基本特征。
思维是人脑的机能活动。科学思维是一种链条式、环环相扣的递进式的思维方式。它是近代在科学的研究、探索中形成发展起来的，因而通称为科学思维。人类要改造世界，首先要认识世界。认识（Cognition）是人的大脑对客观现实世界的感知，感知形成观念（Conception），是以语言为其表现形式（有发达的语言系统，是人不同于一般动物的重要标志）。因此，从认识论看，语言是认识的工具。“科学语言”是自然科学家认识“物的世界”的重要工具。“精确定量”是“科学语言”是基本特征。因为自然科学向来被称为精密科学，其“精密”之处就在于：可以借助于严密的定量分析，得出相应的结论。可见，“科学语言”是“科学思维”的外壳。
人文思维包含形象（直觉）思维和灵感（顿悟）思维（注：关于理性思维或称逻辑思维、抽象思维与形象（直觉）思维和灵感（顿悟）思维的划分及其有关的阐述，可参见钱学森《关于思维科学》一文，载钱学森主编《关于思维科学》，上海人民出版社，1986年7月第1版。）。人文思维不同于科学思维，因为它研究的“人文世界”不同于“物的世界”，它涉及“精神世界”（mental world）不具物质实体的许多复杂多变的方方面面，如人的思想、情感、意志、伦理等，这些都是难于甚至无法直接从量上进行把握的。因而对于它们，并不追求条分缕析地进行刻画，而是着眼于对象的整体特征，寓理于形象，通过慎思明辨，综合、权衡，达到对研究对象整体性的质的把握，这是人文思维与科学思维的重大差别。与此相联系，“人文语言”，作为人文思维的外在形式，是以“思辨定性”为其基本特征。
同自然科学家在科学研究中常用的科学思维方式称“科学思维”相对应，人文、社会科学家在学术研究中常用的人文思维方式也可称之为“思维”。艺术思维不同于科学思维，在于后者的精确度大，前者的自由度大。但艺术家艺术思维进行创作实践，也要严格遵循局部服从整体的原则。也就是：艺术作品既要有生动的细节上的描述，更强调系统整体性的把握；细节的描绘，服从和服务于整体性主题的体现。如黄河大合唱，许多音符组合起来，能唱出黄河奔腾澎湃整体的雄伟气势，才算是成功的作品；又如画家作“登泰山图”，可以从许许多多方面、方向取景，最终要能体现出“会当凌绝顶，一览众山小”的宏伟气势，才能算作是成功的作品。艺术家是如此，管家也应是这样。
2.运用不同的思维方式，研究不同类型的管理。物本管理遵循物质运动的客观规律。因而以物为本的管理系统，要求管理人员运用以“精确定量”为基本特征的“科学思维”，深入到生产经营的主要方面和主要过程，去认识、分析、研究相关，从中取得一些规律性的认识，并采用数量化进行描述。数量方法的核心是建立数学模型，并通过求解数学模型引出基本结论，并可编成严密的程序，用机来模拟再现。
人（智）本管理不同于物本管理，在于人（智）本管理的核心因素是人。按照行为科学理论，人总有自己的需要和追求，有自己的感情和意志。人的行为总是在一定的思想观念的指导下进行的，具有主动性、创造性的特点，因而在人（智）本管理中，人的因素、精神因素和文化因素总是起主导作用的。与此相适应，人（智）本管理认为，不可能从员工的屈从中得到真正的创造力，因而要求管理人员运用以“思辨定性”为基本特征的自由度较大的“人文思维”，深入到人的心理、社会层面和丰富的感情世界去认识、分析、研究相关问题，力求从员工对自己行为的自主性和人际关系的和谐性出发，来充分调动广大员工个人和各种组织群体的积极性和创造性。这和当代管理大师Peter Drucker（彼得·德鲁克）把管理视为一种“自由艺术”（Management as Liberal Art）（注：[美]彼得·德鲁克著：《管理宗师德鲁克文选》（版），机械工业出版社，1999年1月第1版。），而不是刻板的机械性的工作的见解相一致的。
由此可见，即使今天的电脑技术已经高度发展了，归根到底，它还只是一个“数字相关系统”，是不能直接用来分析、处理人的“精神世界”的相关问题的。因为人的“精神世界”的问题，是属于“人文层面”的问题，已超出了现有信息技术的作用范围，需要用“人文观”而不是“技术观”为指导来进行分析、研究和处理。在这里，人文思维、艺术思维的运用，是起主导作用的。
（三）管理决策目标从“最优化”向“满意性”转变。
一般都认为，管理首先要决策，决策是领导者、管理者的首要职能。由此可见，管理决策在整个管理体系中的重要地位和主导作用。
从现代决策理论的发展，可以看到，同“物本管理”相适应的管理决策，决策目标遵循“最优化”准则，要求决策者从“客观的理性”（objective rationality）出发，寻求在一定条件下目标函数唯一的“最优解”（Optimal solution）。为此，就要求建立复杂的数学模型，进行严密的数量分析，从而把决策模式的重心放在分析性的技术方法上。
诺贝尔经济学奖的获得者[美]赫伯特·西蒙教授对这一决策模式提出了严厉的批评，认为这样做“为的是产生那些非常动人的数学模型，用来表示简化的世界。在这方面，近年来人们已经提出了疑问，怀疑那些假说是否与人类行为的事实相距过远，以至根据那些假设所得出的理论同我们所处现实状况已经不再有什么关系了”（注：[美]赫伯特·西蒙著：《现代决策理论的基石》，作者为中译本写的“前言”。杨砾、徐立译，北京经济学院出版社，1989年3月第1版。）。也可以这样说，“最优化准则仅仅存在于逻辑推理中，没有实践价值”（注：袁宝华主编：《企业管理全书》（上），企业管理出版，1984年2月第1版。）。
随着现代管理从“物本管理”向“人（智）本管理”转变，决策目标以“满意性准则”取代“最优化准则”就成为的必然。
现代管理大师西蒙教授提出的以“有限理性”与“令人满意”准则取代微观经济学原来奉行的“完全理性”与“最大化原则”，是其决策理论的核心理论。其优越性，正如西蒙教授所说：“我认为，我提出的‘寻求满意的人’这一模型同那种‘寻求最优的人’的古典概念相比，在有关经济行为的经验研究中获得了多得多的支持”（注：[美]赫伯特·西蒙著：《现代决策理论的基石》，作者为中译本写的“前言”。杨砾、徐立译，北京经济学院出版社，1989年3月第1版。）。在现实经济生活中，遵循满意性准则进行决策，适当地应用数学模型进行定量分析，是完全必要的，问题是不能把它强调过了头，不能见物不见人，把定量分析推向极端。以数学模型的定量分析为基础，决策者要善于运用自己的学识、经验和直观判断能力对模型输出的结果进行全面的分析和评价，以实现决策者的智慧和推断同定量模型的解析相结合，借以获得更深刻、更全面的认识。在社会经济系统中，人的因素总是居于主导地位的。决策的层次越高、涉及面越广、情况越复杂，战略性、非规范性、不确定性越强，决策人员和决策支持人员的远见卓识和非凡的洞察力及由此而形成的高屋建瓴式的综合判断就越带根本性。
二、管理的新特点
管理会计是融管理和会计于一体的一个专门领域，是企业信息系统中的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。因而其特性自然是依管理的特性为转移，并随着管理特性的发展而发展。
与上述知识经济管理上的基本特征相适应，在新的历史条件下，管理会计呈现的新特点，可概括为以下三个方面：
（一）管理会计新方法论的开创。
适应知识经济时代“智本管理”的要求，以及基于对管理特性的新认识，管理会计应遵循艺术规律，开创出认识上的新的方法论。新的方法论，可归结为：三个“重于”、三个“并重”。（注：余绪缨：“管理特性的转变历程与知识经济条件下管理会计的人文化趋向”，《财会通讯》，2001年第10期。）
三个“重于”是指：（1）“衡量”（measuring）重于“计算”（counting），正如管理大师Peter Drucker（德鲁克）所说，在管理上“我们需要的是进行衡量，而不是计算”（We need to measure，not count）（注[美]彼得·德鲁克著：《现代管理宗师德鲁克文选》（英文版），机械工业出版社，1999年1月第1版。）。（2）认知性（cognition）重于精确性（precision）：认知性重在整体的质的把握，精确性重在细节的量的描述。（3）悟性重于理性：是上述第2点的进一步概括：重整体的质的把握，属艺术思维；重细节的量的描述，属科学思维，艺术思维重悟性；科学思维重理性。
强调这一点，有什么实际意义呢？例如：关于顾客满意程度消长变化的分析，并不是完全靠计算就能直接掌握的，深层次的问题要靠“悟”——“悟”出在深层次起作用的企业的经营思想上的方向性问题，认真进行改进，才能从根本上消除对顾客满意程度造成负面的种种因素。
三个“并重”是指：（1）量化与非量化并重（对可以量化的因素进行量化，难于量化的因素不强求量化，可以用其他形式如文字说明等进行反映）。（2）量化的各种形式并重：如考核成绩，100分制是一种量化形式，五分制是另一种量化形式。五分制是把学习成绩分成3个档次。按百分制，认为得76分的人比得75分的学得好一些，是很牵强的。按五分制，认为得80分的人比得70分的学得好一些，更符合客观实际，因为80分和70分属于不同档次。（3）量化的各种形式中，货币计量与非货币计量并重：也就是不把货币计量定于一尊，在管理活动中，许多因素从深层次看，是不能或不宜于进行货币计量的。如成员之间的协作配合情况、生产安全情况、员工对工作的满意程度……，是不能完全采用货币计量形式的。
上述认识上的新方法论及其在管理会计中的应用，蕴含着人的因素、精神因素和文化因素在其中的主导作用。
（二）决策支持模式从观向人文观转变。
管理师，作为决策支持系统中的参谋人员，主要从事决策的工作，为决策系统中的决策者正确有效地进行决策提供咨询服务。适应“管理决策”的要求，决策支持在不同的决策模式下具有不同的特点：
根植于“物本管理”的管理决策，决策目标遵循“最优化准则”，要求运用以“精确的定量”为基本特征的“科学语言”，寻求目标函数在一定条件下的“最优解”。与此相适应，决策支持系统中的参谋人员要把工作的重点放在：根据所研究的具体特点，对有关资料进行加工、改制，找出存在于有关变量之间的相互依存、相互制约的关系，建立相应的数学模型，即借助于模型，对所研究的对象进行严密的定量描述，以掌握有关变量之间的相关性；进而把数学模型和最优化（技术）结合起来，确定有关变量在一定条件下的最优数量关系，为决策者最终寻求决策目标的“最优解”提供依据。可见，把重点放在性的技术方法上，是这一决策支持模式的重要特点。
根植于“人本（智）管理”的管理决策，决策目标以“满意性准则”取代“最优化准则”。“满意性准则”是一种自由度较大的准则，它主要不要求“精确定量”，而要求“思辨定性”。因而要求作为决策支持系统参谋人员的管理会计师，围绕决策目标，拟订多种可供选择的方案，并通过相关人员生动活泼地、独立自主地自由发表意见，对多个备选方案进行分析、论证，权衡利害、比较得失；再以此为基础，进行综合分析，帮助决策系统中的决策者择善而从，做出满意的选择，最终得到决策目标的“满意解”。
在现实生活中，遵循满意性准则进行决策，更重视决策人员和决策支持人员的智能与判断，是符合当代的潮流的。因为正如管理大师彼得·德鲁克所说：“不管后资本主义机信息处理技术如何先进，它不能取代管理者的决策行为，只能是一种管理工具。”（注：[美]彼得·德鲁克著：《管理宗师德鲁克文选》（版），机械出版社，1999年1月第1版。）先进的信息处理技术既不可能取代决策行为，自然也不可能取代决策咨询，因为决策咨询是整个决策程序的重要组成部分。这也意味着：已经把整个决策程序推进到一个层次更深、境界更高的发展阶段。
（三）为“知识创新”服务的管理会计新体系的创建。
1.“知识创新”的人文基础。前已指出，“智本管理”是一种以尽最大可能促进“知识创新”为中心任务的管理，是“人本管理”的进一步深化和提高。
怎样才能有效地促进知识创新？进入21世纪的知识经济，经济的发展、财富的增长，更有赖于人的创造力的自由、充分的发挥。而人的创造力的自由发挥，又以人的各种基本自由得到充分尊重和保障为前提，以人作为人能享有本身应有的尊严和价值为前提。这就要求形成一种机制，以促进人的人本立场、主体意识和人性智慧的回归，从而为知识经济不断向前发展，奠定牢固的人文基础。
更具体地说，知识是高度个人化的、深藏在人的大脑中的精神财富，是不可能依靠外力的强制（如通过上级的发号施令）把它挖掘出来的。而通过知识类型的转变，实现知识创新，则是一个知识社会化、共享化过程，只有在认识一致、感情共鸣、价值取向相同的基础上，让人们自觉地形成乐于奉献的精神——“力恶其不出于身也，不必为己”的精神，才有可能实现。为此，就必须在内部实行产业民主，使员工和经理人员处于平等地位，享有充分的自主权、参与权、知情权，把人本主义、民主管理的思想贯穿于企业管理过程的始终，使企业真正成为民主的、人性化的组织，才有可能从人的内心深处激发每个人的主人翁责任感，并在组织与成员、成员与成员之间形成一种“风雨同舟、患难与共”的共同理念。这是促使每个人头脑中的知识宝库能转化为企业取之不尽的创造源泉的微观基础和条件。
2.创建为“知识创新”服务的管理会计新体系。如前所说，“知识创新”是一个社会过程。也就是新知识一般不是某个人单独创造的，而是在一个组织内通过团队（一个群体）中的各个成员共享知识而产生。知识创新的关键，是要发掘员工头脑中潜在的想法、直觉和灵感，并综合起来加以运用，最终转化成对企业整体有价值的知识。在这里，碰到的最困难的问题在于：一个人的知识有显性与隐性之分，显性知识具有规范化、系统化的特点，易于同企业内其他成员沟通和共享；而隐性知识是高度个人化的只可意会、不可言传的知识，难于同企业内其他成员沟通和共享。所以知识创新，是以隐性知识为起点，并通过知识类型的转变而实现。显性、隐性两种知识类型，可以形成如下四种形式的转变：①从隐性知识到隐性知识；②从显性知识到显性知识；③从隐性知识到显性知识；④从显性知识到隐性知识。（注：较详细的论述，请参见[日]野中郁次郎著：《知识创新型企业》一文，载彼得·F·德鲁克等著：《知识管理》，人民大学出版社1999年11月第1版。）从以上知识类型四种形式的转变，可以看到：知识资源不同于物质资源的一个重大特点，在于知识资源并不会因为由更多人分享而减少，反而会增加，即一个人的知识同别人分享了，别人受益，自己也无损。
设计一种指标多样化的瞬时信息卡，掌握企业各成员四种形式的知识转变。如前所说，隐性知识是无形的，是深藏在人的头脑中既看不见、也摸不着的。而知识类型的转变是发生在人的内心深处的活动，怎样运用信息卡来掌握各个人知识类型的转变呢？对于这个问题，我的总的思路是：知识类型转变的过程的确是无法捉摸的内心活动，但知识类型转变的结果却是有踪迹可寻的。有迹可寻，就可以为人所掌握。那么，是怎样有迹可寻呢？假如有一个极其高明的面包师（注：较详细的论述，请参见[日]野中郁次郎著：《知识创新型企业》一文，载彼得·F·德鲁克等著《知识管理》，中国人民大学出版社1999年11月第1版。）他拥有一种与其他面包师不同的诀窍，他做出的面包有一种特殊的深受消费者喜爱的风味，其他的人无法模仿，他自己也无法用明确的、系统的方式进行表述，说出一个所以然来。所以，他的这种诀窍，是作为一种隐性知识存在。后来另一成员向他拜师学艺，他言传身教，学徒也有所领会，手艺有很大提高，做出的面包也很受欢迎，但学徒也无法明确表述其中的奥妙，这种手艺对学徒来说，也还是一种隐性知识。这就意味着：原来一个人的隐性知识转变成了两个人的隐性知识，表现为从隐性知识到隐性知识的转变；再经过较长期的实践，师、徒双方或其中的一方，认识上出现了一个飞跃（思想上豁然贯通了），可以把所拥有的诀窍明确、系统地表述出来，写出完整的、可操作性面包制作方案，甚至可据以生产出特种类型的面包机。这样，就实现了从隐性知识向显性知识的转变。
以上两个阶段转变，怎样有迹可寻呢？我认为：转变的结果是有迹可寻的。其中第一阶段知识类型的转变，表现为由师傅一人的隐性知识转变为师徒二人的隐性知识。对这一转变的成果进行差量分析：设师傅授徒时仍然照常进行生产操作，其产出品（面包）的产量、产值可以存而不论；产出差量表现在学徒学艺取得的新知识会融入到他制作的产出品（面包）上，相应地表现为产量，产值的增加。其中第二阶段知识类型的转变，表现为除了师、徒二人仍拥有原来的隐性知识而照常生产的产出品可以存而不论外，产出的差量表现为隐性知识显性化而形成的一项新的面包制作方案，这是一项新增的无形资产（因为可按规定程序取得专利权）。
可见，知识创新的成果，可以用为企业形成的产出增量来表现。但这里所说的“产出”，应从广泛的意义上来理解，可以是有形的，也可以是无形的；可以是物质层面的，也可以是精神层面的，不能局限于上例中所说的有形的物质的“产品”和“资产”的产出。对知识创新成果（表现为产出）作广泛意义上的理解，对生产性企业整体来说，可以考虑以下一些方面：在生产成果上表现为产量增加、产品质量改进，新品种的投产等；在生产条件上表现为生产安全情况的改进，生产弹性程度的提高，适时制与全面质量管理的实施更有成效等；在生产储备上表现为开发、人才开发、产品开发等的超前性提高等；在企业内部的人际关系上表现为生产经营各个环节之间、成员与成员之间协作配合情况的改进等；在企业与外界的关系上表现为顾客满意程度、销协作配合、环境保护、社会责任履行情况的改进等。
由此可见，通过上述各个方面的消长变化来反映以“产出”表现的知识创新的成果，说明知识作为一种无形的精神财富，是可以渗透、融入到企业生产经营的主要方面和主要过程的。从这里，我们可以得到这样一个基本认识：企业生产经营的作业链、行为链，同时表现为知识链、价值链。也就是在完成各项作业的行为中，新知识的融入，导致凝聚在所完成的作业上价值的增加，而产品作为各作业的总集成，各有关作业上价值的增加，自然也会凝集在最终产品上，表现为产品总价值相应地增加。由此可以看到企业生产经营的作业链、行为链、知识链和价值链的统一。它充分说明：在知识经济条件下，对生产性企业来说，知识创新是企业整体价值增加最重要的源泉。
上述多样化的指标体系可按企业内部各个组成单位的工作任务，各有侧重地纳入各个组成单位的“瞬时信息卡”、并可参照我国20世纪50年代曾广泛实施过的“班组核算”的做法，由各个组成单位以一定的基数为底数，自行逐日按人进行差量反映（反映在原有基数上新发生的增减变动情况），然后，由管理会计师定期（周或旬）进行综合性的分析研究，借以全面掌握知识创新在整个企业生产经营活动上的具体体现。由此而形成的核算体系，可以视为为创建直接服务于“知识创新”的管理会计新体系奠定了坚实的基础。
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1.[美]彼得·德鲁克著：《现代管理宗师德鲁克文选》（英文版），机械工业出版社，1999年1月第1版。
2.[美]赫伯特。西蒙著：《现代决策的基石》，杨砾、徐立译，北京经济学院出版社，1989年3月第1版。
3.余绪缨“管理特性的转变历程与知识经济条件下管理会计的人文化趋向”，《财会通讯》，2001年第10期。
管理会计实践心得范文第2篇
关键词：利益相关者;会计信息;披露模式
一、问题的提出
资本市场的不断发展和完善，人们对会计信息的重视程度不断加深，对会计信息的披露也提出了更高的要求。传统披露模式的会计信息，反映企业已发生或已完成的某一时点的财务状况和某一期间的经营成果，主要以用于满足外部信息使用者的共同需要，因此，缺乏针对性、灵活性和务实性;同时，由于提供的会计信息高度概括和浓缩，一方面大大降低了会计信息的透明度，也不利于会计信息使用者对信息的再加工，难以满足会计信息使用者对信息的实际需要。鉴于传统的会计信息披露模式不能很好的满足知识经济时代利益相关者对会计信息的不同要求，国内外学者在多方面进行了探索，希望从不同的角度提出有效的解决方案。
以利益相关者为中心的会计信息披露模式就是基于外部信息使用者的视角，以满足利益相关者决策为出发点，在网络技术的进步与XBRL发展的环境下构建一个财务信息供给的新模式，解决现存财务信息提供模式存在的不足，从而实现“实时的互动式按需提供财务信息的模式”。不仅能够满足利益相关者不同的决策需求，也能切实解决现行财务信息提供模式的不足。
二、以利益相关者为中心的会计信息披露模式构建依据
1.决策有用观的会计理论基础
受托责任观和决策有用观是20世纪七八十年代美国会计界形成的两个代表性流派，也是会计信息披露模式构建的理论基础。受托责任观认为，作为资源的受托方，由于管理委托方所交付的资源，不仅承担了合理、有效的管理和使用受托资源的责任，还承担了如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务。因此，会计的目标就是向资源提供者报告资源受托管理的情况，它应以提供客观信息为主。
决策有用观认为，决策有用观以会计是一个经济信息系统为出发点，以现代市场经济为依托，以现代企业制度为基础，认为会计信息系统的根本目的是为了向信息使用者提供对他们的决策有用的信息。该理论建立在两大基本假设前提上，既有效证券市场假设和理性投资者决策假设。决策有用观下的信息使用者除了具体的投资对象外，还强调存在的潜在的投资者和债权人，以及企业管理当局和政府等。基于不同的的政治、经济、文化等背景，不同国家财务报告的目标也不尽相同，因此各国对两种观点的偏向也不同。
受托责任观与决策有用观并不是必然对立的。会计是一个经济信息系统，会计信息系统的运行和功能的发挥总是在一定的环境下进行，必然受制于所处的社会经济环境。联系我国的国情，虽然我国资本市场尚未健全，但应该看到，从国有股减持到国有股全流通，我国的资本市场正趋于不断完善，会计信息已成为资本市场有效运行和发挥合理配置功能的基础。企业财务报告对外披露的会计信息已然越来越多的被投资者所重视并在决策中起到依赖的作用。而且我国所有者缺位的问题将长期存在，并使受托责任履行情况难以有效监督。因此，会计目标定位于向会计信息使用者提供决策有用信息更为恰当，也更符合未来发展趋势。
2.XBRL的应用
XBRL（可扩展商业报告语言）就是一种在可扩展标记语言技术的基础上发展起来的典型的数据接口标准技术。该语言被应用于财务报告信息交换，通过统一的标准，定义了一个行业商业信息交换的“词汇表”，行业中所有以这套“词汇表”作为编辑标准的企业都可以实现网上信息的共享。多种会计软件并存、同种会计软件不同版本互不兼容等现实情况使得财务数据结构各异，企业间的财务信息无法顺畅地相互传输，导致大多数的企业处于信息孤立的状态，更造成数据的反复手工录入。XBRL的应用改变了传统财务报告供给模式，减少了信息在传输过程中的供应环节，数据仅需一次输入便可以在信息供应链的各个环节间任意地传输、提取和使用。在传输数据前无需进行格式转换，在提取数据时也省去了繁琐的手工录入操作，保证了数据传递的准确性、完整性。此外，XBRL这类数据接口标准化技术的形成和发展还实现了数据在不同软件平台之间的互相调用，实现了信息系统的无缝转换。不仅提高了会计信息传递效率，增加了其时效性，也从一个方面增加了会计信息的有用性。也使得会计信息使用者在比较会计信息时更加轻松，大大降低了他们发掘会计信息的难度。同时也为利益相关者根据需要重组财务数据提供方便。
三、以利益相关者为中心的信息披露模式构建
1.建立基础数据库
数据库技术是计算机科学与技术中发展最为迅速的领域之一。运用计算机数据库组织结构的原理，同时，运用基于XML的跨平台数据传输标准的XBRL文件，对凡是能反应其经营活动和财务状况的数据，包括财务信息与非财务信息、环境信息、社会责任信息、分部信息、预测信息等不同格式的文件进行处理并使其存储在同一数据库中，形成基础数据库。基础数据库的数据应由企业会计、统计等信息部门实行动态管理，及时更新。如果条件允许，可根据需要由注册会计师在建立数据库的过程中为企业提供会计咨询与专业服务。基础数据库的数据不仅能满足外部信息使用者的需要，还可直接用于企业内部的经济决策，为企业的管理会计决策提供服务。
数据库集合了在一定时期内企业的各种经营和投资活动的信息。调查表明，信息使用者对信息的使用习惯不尽相同，有些使用者习惯性使用综合信息，有的则更倾向于使用明细信息，有的习惯性使用定性的分析信息，有的却偏向于使用定量的信息。建立数据库必须充分考虑到信息使用者的各种不同需求和决策者使用信息的不同习惯，只有这样，才能使信息使用者根据不同的决策需要，主动且便利地提取相关信息，从而最大限度的发挥会计信息的预测价值和反馈价值。由此，投资者可以通过进入数据库的方式，全面、及时、准确地得到对企业所需了解的信息。企业在运作的过程中，数据库里的信息是在不断同步更新与补充的。数据库里的信息，实事求是地反应了当时企业所处的状态与实力。投资者不必再经过多方调查、整理就可以完整全面地获取该企业的各方面信息。同时会计信息的充分披露将会降低企业的资本成本，而资本成本降低有益于投资增长，促进经济的发展。
2.过滤基础数据库
基础数据库里的数据，有些可能涉及企业商业机密或受披露成本制约而不宜对外披露，如企业的制造成本等原始数据，正在讨论和研发中的产品或计划等，这些数据需要进行必要的过滤处理。过滤数据需要严格执行相关会计准则并接受相关部门的监督，防止有些企业为粉饰业绩、牟取暴利而故意滤去对己不利的信息。因此，这也同时要求注册会计师在对编制的财务会计报告里的数据进行准确的核对，对在无形资产计量、历史成本计划原则和成本核算等方面的问题上做出提示和修改意见这一过程中能起到独立、客观、公正的鉴证作用。
会计是一门国际通用的商业语言，其反映决策需要的经济信息的内容、披露信息所采用的思想、理论和方法体系都应与经济的发展及其活动内容相匹配。而过滤数据库就是将企业内所有正在进行的经济活动和财务状况集中在一个数据库中运用XBRL语言技术进行统一化处理，并有注册会计师在数据过滤的过程中严格检查。可使企业在运用报告生成器生成财务报表时，引用的数据更加真实、准确，从而大大提高了会计信息的质量，有利于企业进行准确地预测和决策。
3.产生用户数据库
数据库经过过滤后的数据将产生用户数据库，并定期地产生简化的报告对信息使用者进行披露，以便满足不同信息使用者的需求。比如，对于有些不习惯根据企业会计信息作决策的用户和不具备太多会计知识的用户，或者只是想要大致了解企业基本财务数据和情况的用户，也可以通过简化后的报告和企业临时披露的重大事件公告作为其决策参考;而对于另一些比较专业和想了解企业更多信息的用户，特别是社会资讯机构、专业投资者、债权人等，则可以运用由企业所传递的实时数据信息，并可直接进入到企业用户数据库中选择和自行加工对自己决策有用的各类信息。
4.建立企业与信息使用者之间的链接
数据库的建立，关键是要将其合理有效的运用起来，这就需要建立企业与信息使用者之间的链接。这是一项很大的工程，不仅需要既懂会计又精通计算机的复合型专门人才设计出相应的应用程序，比如，合理设计会计报告的生成器、友好式界面、弹出式菜单以及超文本链接等。还要求专门的人才提供实时的帮助设计，以便及时解决用户遇到的问题。建立企业与信息使用者之间的链接就是让信息使用者参与互动式报告的编制过程。由于会计信息使用者可能缺乏必要的财务会计知识，因此还需要随机初始设置一些个性化报告和对象化报告以方便这部分信息使用者使用信息。可见，实现企业与信息使用者之间的链接需要具备诸多条件，仅是设计应用程序就需要耗费大量的人力、财力。但基于宏观的视角，将减少若干微观个体重复披露信息的成本，提高会计信息的使用效率，其长远效益将大于投入的成本。
当前我国财务报告披露的会计信息主要是企业已完成和发生的经营活动的信息，随着经济的快速发展，与过去和现在的信息相比，人们更关注企业未来的发展，这也是新经济的一个重要特征。充分披露未来预测信息，特别是披露企业未来发展前景的关键信息，是对会计信息披露的必然要求，也是发展趋势。投资者在投资前必将对被投资方的过去、现在及未来的状况进行了解。通过信息使用者和企业之间建立的链接使信息使用者可以通过和企业沟通获取更多及时有用的信息。
四、以利益相关者为中心信息披露模式的运用
实现以利益相关者为中心的会计信息披露模式的大致步骤（见图）包括：（1）信息储存，将企业现有的或预测将发生的各类数据信息对不同的文件格式运用XBRL语言进行处理统一格式及时安全地保存到数据库中去;（2）信息选择，即信息使用者在数据库中选择自己需要的信息，运用报告生成器，生成所需的信息;（3）需求反馈，是由信息使用者对数据库中的信息有特殊需要，将自己所需的要求反馈给信息供给者，希望能满足其需要;（4）双方沟通，信息供给者与使用者对信息的处理方面进行沟通，将存在的不足与矛盾经过双方沟通后能顺利解决，使信息中心能更进一步的完善;（5）信息过滤，对信息使用者提出的要求，信息供给者在权衡利弊后，作出相应的处理，看是否能在不对自身产生不利影响的情况下满足用户的需要。
图 模式运用的操作步骤
参考文献：
[1]毛华扬.会计信息系统原理与方法[M].清华大学出版社，2011（9）：352～353.
[2]肖正再，王平.市场导向型会计信息披露模式构建[J].会计研究，2007（5）.
管理会计实践心得范文第3篇
一、公司内部治理不完善与会计信息失真
1、股权结构不合理，内部监控机制失效是会计信息失真的主要原因。在我国的上市公司中，大部分是由原有的国有企业改制而成的，从总的股本结构看，非流通股占64.8%，流通股的比例为35.2%。在这种股权结构中，董事会被国家股的代表所控制，而代表国家股的股东的可能是国有资产管理局、企业主管、部分财政局，国有资产经营公司等，这些部门行政色彩浓厚，由于体制上的原因没有任何动力去行使大股东的职能，所以董事会的职权被企业的总经理控制，形成了事实的国有股本投资者的缺位和内部人控制。从信息披露的角度讲，造成了信息披露的不规范：在很多情况下经理人的想法决定了会计行为，会计核算在很大程度上反映经理的意图，而不会兼顾其他投资者等外部利益集团。在这种情况下，对重大经营活动也不解释，对于或有事项不进行披露，会计信息既不及时也不真实。
2、股权结构不规范，为会计信息失真埋下隐患。国家虽然早已规定不再发行内部职工股，但有很多将要上市的公司遗留很多内部职工股，它们分别掌握在内部职工、高级管理人员及当地政府官员手中。企业为了上市，使自己手中的股票早日上市、升值，便在会计资料上做手脚，当地政府的官员也为了自己的利益，对企业的虚假报告视而不见，甚至帮助企业造假。
3、立董事不独立，不能根治会计信息失真。为了加强董事会的作用，减少内部董事的比例，在董事会中加入不在企业任职的独立董事，从而减少内部董事的影响，确保董事会公平地对待全体股东，能够集体决策。但在现实中的独立董事，花瓶董事和御用董事很多，没有起到应有的监督和制衡作用。在聘请独立董事时，公司考虑的是其在专业领域的地位及影响，而并没有考虑独立董事是否能够有时间有精力来了解公司的生产及经营情况。所以很多独立董事只是每年例行公事地出席几次大会，时间、精力投入的缺乏，使独立董事不能对完善公司治理结构起到重要作用，所以独立董事的设立不能解决会计信息失真的问题。更有一些缺少职业道德的独立董事，利用自己在专业领域的影响，利用群众对他的信任成为御用董事，帮助公司造假，这时的会计信息失真更加披上了一层绚丽的外衣。
4、激励机制不科学，导致经理人为自己的利益造假而编制虚假会计信息。我国在发展和完善市场经济，所以正试图用市场方法去约束经营者，但由于激励机制不完善，很多企业尤其是国有企业，依靠单纯的财务指标来考核经理，并将经营者的经营业绩与政治待遇挂钩，取得什么样的成绩会得到什么样的物质奖励，会荣调到哪个部门，取得什么职位，在这种情况下，经理为追求荣誉与地位，会在会计信息上弄虚作假。
5、监事会获取信息的途径受限制，导致监督作用减弱，使虚假会计信息增加。监事会是公司内部治理的一个主要机构，但是如果监事会能够真正起到监督的作用，必须能够取得现场的、第一手的资料，然后结合其生产经营情况进行监督。但一项调查（高明华，2001）表明，31.06%的公司的监事通过列席董事会获取资料，20.06%的通过阅读董事会报告，24.1%通过询问公司的董事及管理层来获取资料，18.24%的通过现场收集获取资料，从对决策的执行和信息的披露角度来看，前三个途径获取的信息可能是虚假的，所以现场收集资料比例过低削弱了监事会的监督作用。
二、公司外部治理的失效与会计信息失真
1、经理市场监控失力，经理人制造虚假会计信息没有受到相应的制裁，而使虚假会计信息增加。在现代市场经济中，经理是职业化的经营管理专家，其经营才能是一种稀缺的经济资源，这样就形成了经理市场。在经理市场环境制约下，经理依靠其出色的管理才能找到合适自己的企业。如果其在经营过程中由于经营业绩较差或由于营私舞弊弄虚作假而被解聘过或处罚过，那么他在业界的名声扫地，他的价值会大幅度降低，将被降格使用，或以后根本找不到经理职位。在这种环境下，经理人才会恪于职守，讲究诚信，才不会为一时的和一己的利益拿自己的职业生涯作赌注，去弄虚作假披露不实的会计信息。但在我国，国有企业经营者由组织任命，私有企业由家族主要成员担任，没有形成经理市场，没有相应的监督机制，经理人在会计信息造假时就少了一个顾忌。
2、银行等债权人的监督失力，外部监督作用减弱，虚假会计信息增加。银行是企业最大的债权人之一，并且我国的银行不允许持有公司的股票，因此银行是企业外部利益集团的主要成员，但由于信息的不对称，并且双方缺乏长期稳固的业务联系纽带，银行不能获得最真实完整的第一手的信息，债权债务关系的不稳定，银行不愿意在这方面下功夫。这些都削弱了银行对企业的监督。
三、完善公司内部治理，消除虚假会计信息的根源
1、改善股权结构，解决国有股主体缺位现象。设立非行政性的国家国有资产管理机构来代表国家充当国有财产所有权的管理主体，由它来行使投资资产的监督权，对企业的经营活动进行监督，解决国有资产无人负责的问题，保护所有者权益。同时加快解决国有股流通问题，使股东大会、董事会、监事会三会起到制衡作用。
2、加强董事会的作用，扩大独立董事的比例。（1）减少内部董事的比例，防止董事会被内部董事控制失去应有的监督作用。相应的扩大非执行董事的比例，并将审计、聘用与报酬等交由独立董事办理，保证监控工作的独立性，防范“内部人控制”，完善治理结构。（2）因为独立董事的作用与公司价值息息相关，国际投资机构将日益需要公司的董事会中包含越来越多的独立非执行董事（世界银行，1999）。所以在选择独立董事时，不但要求他们是某一领域的专家，更应该要求他们人格独立、高尚、重视信用。守诚信的注册会计师、执业律师、研究机构的研究人员、大型企业的经验丰富的高级管理人员都可以是独立董事的来源。然后由那些在董事会中不拥有董事席位的股东们来选择和决定独立董事的产生，这样可以兼顾中小股东的权益，尽而达到维护全体股东的利益，起到制衡的作用。
3、发挥监事会的作用，保证监事会了解信息渠道畅通。（1）注重监事会人员的选择，保证监事会人员的独立性，是监事会起监督作用的前提条件。（2）在组织的设置上赋予监事会调节经营行为的能力，通过制度设置确定监事会取得经营和生产方面资料的手段。
四、完善外部公司治理，加强对企业的外部监督，减少流向企业外部的虚假会计信息
1、完善业绩评价机制和经理人员薪酬制度，缓解虚构信息的动机。改变以往的单纯依靠财务指标体系评价经理业绩的手段，参照美国董事协会的业绩评价因素，在传统的指标之外加入继任规划、沟通、外部关系、与董事会、监事会的关系、战略规划等与公司治理相关的职能作为考核的指标，将股权作为一种激励机制，使经理能把个人利益与公司长远利益结合起来，最后实现公司价值的最大化。
2、建立主银行制度，使企业与一个固定银行合作。这样能够加强对企业资金运用、信息披露的监督力度，改变现行的多家银行对同一企业均有债权债务关系监督作用减弱的弊端，同时社会其他部门可以通过主银行了解企业的情况，降低社会的信息搜索费用，可以加强对企业的监督。在实行主银行制度时，商业银行也必须完善自身的治理结构，强化其资产负债管理，使其有能力、有动力来完成主银行对企业的监督任务。
管理会计实践心得范文第4篇
关键词：全面预算管理 会计信息质量 评价指标
证监会在上市公司会计信息质量监督方面形成了由信息披露内容与格式准则、信息披露编报规则、信息披露规范问答以及信息披露解释性公告构成的监管体系。2014年10月17日，证监会了《关于改革完善并严格实施上市公司退市制度的若干意见》，明确规定上市公司存在重大信息披露违法，其股票将被暂停上市交易；严格执行体现公司财务状况的强制退市指标，加大了对上市公司信息披露监管的力度。而证券交易所也通过上市公司信息披露考评的方式对上市公司的信息披露工作进行分级评价，以达到监督上市公司信息披露、保护投资者利益的目的。然而，不管是证监会的监管还是证券交易所的考评，其对象都是以财务数据为主的会计信息，并且都是站在监管者的角度进行的评价，那么从信息使用者的角度，符合证监会以及证券交易所要求的高质量的会计信息是否就是决策有用信息呢？
一、基于全面预算管理的上市公司会计信息质量评价指标体系的总体思路
（一）以监管机构评价和信息使用者评价为基本评价视角。我国上市公司会计信息质量评价体系以证券交易所考评为主，以行政部门处罚、注册会计师审计为辅。深交所于2013年《深圳证券交易所上市公司信息披露工作考核办法（2013 年修订）》（深证上[2013]112号），上交所于2013年10月7日了《上海证券交易所上市公司信息披露工作评价办法（试行）》，规定每年将对上市公司信息披露情况给予一次评级，根据相应规则上市公司由优等至劣等被评为A、B、C、D四类，评价周期为当年5月1日至次年4月30日。在评价指标体系构建过程中，可将这部分评价结果作为信息质量评价的重要指标。上市公司作为会计信息提供主体，通过会计报表向社会信息使用者传递公司的财务状况、经营成果和现金流量信息，由于会计信息不对称的存在，信息使用者作为会计信息的消费者在会计信息的传递中处于被动接受的地位，而上市公司披露的信息是否决策有用只有会计信息使用者最有发言权。为此，在构建评价指标体系时，对实施全面预算管理的上市公司会计信息质量评价除了应考虑监管机构对上市公司会计信息质量考评外，还应考虑引入信息使用者对会计信息质量的评价。
（二）上市公司信息披露评价指标的设计应兼顾强制性披露和自愿性披露。会计信息披露是以上市公司为主体的披露行为，因此提高会计信息披露质量应以培养上市公司披露高质量会计信息的自觉性和主动性为主。评价指标体系的构建除了依据强制性信息规定外，还应兼顾自愿性信息披露方面。
（三）评价指标体系中引入全面预算管理及社会责任信息披露的评价。上市公司全面预算管理与会计信息质量具有相互促进的关系。会计信息质量以全面预算管理为基础，较优的全面预算管理是会计信息质量提高的环境保证。全面预算管理较好的上市公司倾向于如实披露会计信息，向外界传递公司的良好形象。低效的全面预算管理将给上市公司带来较差的经营成果，如实向外披露信息，会影响公司形象，为此，上市公司存在披露经过粉饰的会计信息的动机，但由于社会监管的存在，加大了上市公司信息造假的成本，所以上市公司通过优化企业全面预算管理提高经营效率无疑是最佳选择。在实施全面预算管理的上市公司会计信息质量评价指标体系构建中，应本着会计信息质量与全面预算管理相互促进的原则，引入信息使用者对上市公司全面预算管理编制、执行及考评情况信息披露的评价。
随着环境等社会问题的日益突出，信息使用者越来越关注上市公司环境保护及社会公益等方面社会责任的履行情况，在信息质量评价体系中引入对上市公司社会责任履行情况的评价，能够督促上市公司更好地履行社会责任。
二、基于全面预算管理的上市公司会计信息质量评价指标体系构建
基于全面预算管理的上市公司会计信息质量评价指标体系应分别从社会评价和信息使用者评价两个角度对上市公司会计信息质量进行评价（见表1）。
（一）社会评价情况。该一级指标包含社会监管情况、政府部门监管情况和注册会计师审计情况三个二级指标。
1.社会监管情况。社会监管情况主要是指对上市公司负有监管责任的证监会及证券交易所对上市公司会计信息披露及相关情况的监管，上市公司在经营过程中受到证监会的相关处罚和证券交易所按照相关要求对上市公司信息披露考评的结果列入该项评价指标。社会监管评价指标的引入，加大了上市公司提供低质量会计信息的成本，有利于督促上市公司在信息披露过程中严格遵守相关程序，以高质量的会计信息对外披露。
2.政府部门监管情况。政府部门监管情况主要是指财政执法检查和工商税务执法检查对上市公司会计信息披露的处罚情况。将财政执法检查和工商税务执法检查纳入评价指标体系，有助于上市公司会计信息质量的全方位评价。
3.注册会计师审计。注册会计师审计作为上市公司信息质量的有效监管手段，一直为广大信息利益相关者所信赖，应将注册会计师审计意见的类型纳入该体系。
（二）信息使用者评价情况。会计信息的质量特征强调的是会计信息的决策有用性，上市公司披露的会计信息是否决策有用关键在于会计信息能否满足信息使用者的需求，因此会计信息使用者的评价是判断上市公司会计信息质量的重要标准。信息使用者评价包含强制信息披露和自愿信息披露两个二级指标。
1.强制信息披露。强制性信息披露是由相关法律、法规和章程明确规定的上市公司必须披露的信息。强制性信息披露的内容以基本财务信息为主，同时包括公司概况、主营业务信息、重大关联交易信息等。信息使用者对实施全面预算管理的上市公司强制信息披露评价包含会计信息内容质量和会计信息披露质量两方面。（1）会计信息内容质量。这部分评价主要集中于上市公司所披露会计信息内容上的决策有用性，重点关注信息的决策相关性，对信息使用者的重要性，会计信息内容的重要性、可比性以及可靠性。（2）会计信息披露质量。这部分评价主要集中于上市公司所披露会计信息的透明度评价，有利于保护投资者利益，重点关注会计信息披露的及时性、充分性及可理解性，另外还需关注所披露信息的交易实质。
2.自愿信息披露。自愿信息披露是指除强制信息披露之外，上市公司基于公司形象、投资者关系、回避诉讼风险等动机主动披露的信息，上市公司管理层的自主性是自愿性信息披露的最大特点。信息使用者对实施全面预算管理的上市公司自愿信息披露的评价包含以下三个方面：（1）全面预算管理基本情况披露的评价。包括上市公司采用的全面预算管理具体模式，预算的编制流程、执行及考核程序等方面内容的评价。（2）全面预算管理考评情况披露的评价。包括全面预算管理信息分析结果、预算执行差异情况分析及最终考评情况的评价。（3）社会责任履行情况披露的评价。主要包括上市公司公益责任、环境责任等方面履行情况信息披露的评价。
三、基于全面预算管理的上市公司信息质量的模糊综合评价
（一）建立指标层模糊隶属度函数。设评价集为E={e1， e2， e3}，评价元素e1、e2、e3分别对应评价结果好、一般、差，进一步构造评价集三个等级的隶属度函数。
（二）建立子准则层的判断矩阵。根据上市公司实际评价的要求，确定社会评价情况和信息使用者评价情况相对于上市公司会计信息质量的重要度权数WF与WU。在此基础上，进一步分别确定社会评价情况和信息使用者评价情况的子准则层相对于准则层的重要度，为此分别建立相应的判断矩阵。
针对社会评价情况F，两两比较社会监管情况FS、政府部门监管情况FG、注册会计师审计FC，得到社会评价情况F的子准则层的判断矩阵。
R.I.为平均随机一致性指标，可查表确定其取值。当C.R.< 0.1时，判断矩阵的一致性是可以接受的。
（三）建立指标层的判断矩阵。对应子准则层证监会监管情况FS、政府部门监管情况FG、注册会计师审计情况FC，以及信息使用者评价情况强制信息披露UO和自愿信息披露UV分别建立判断矩阵。
利用求和法确定各判断矩阵的特征向量的近似值，得出指标分别相对于其所对应的子准则层的相对重要度，并进行判断矩阵的一致性检验。
针对各判断矩阵的λmax，计算相应的C.I.和C.R.。若某判断矩阵未通过一致性检验，则需重新建立判断矩阵。
（五）基于全面预算管理的上市公司会计信息质量评价体系指标层取值标准。对于实施全面预算管理的上市公司会计信息质量的评价，应以上述评价指标体系为基础，通过百分制得分的方式将各项评价指标量化，量化后的各评价指标代入模糊综合评价模型，对实施全面预算管理的上市公司的会计信息质量进行量化分级。经过量化分级的会计信息质量在本公司会计信息纵向可比的基础上，实现了不同规模、不同行业公司之间的横向可比性。上市公司会计信息质量模糊综合评价各指标具体取值情况见表3。
四、基于全面预算管理的上市公司会计信息质量评价指标体系的保障措施
（一）将全面预算管理信息披露引入会计信息披露体系。目前上市公司信息披露体系以《企业会计准则》中的资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表及附注为主，管理层在信息披露中主要精力集中在这部分强制性信息披露上，往往忽略了对投资者决策具有重大影响的管理信息的披露。在上市公司信息披露体系中，除应关注基本的企业会计准则关于强制性会计信息披露外，还应引入全面预算管理信息的披露，如全面预算管理基本情况、全面预算管理信息分析等信息的披露。这不但有利于会计信息使用者更全面的了解上市公司的经营管理情况，提高决策相关信息可获得性，也可为信息使用者评判上市公司信息质量提供依据。
（二）建立有利于信息使用者评价的会计信息披露渠道。为了保证会计信息使用者对信息质量的评价，应拓宽现有的会计信息披露渠道，可采用纸质媒体披露及电子、网络披露相结合的方式，从披露时间上，可采用实时披露的方式，有利于提高会计信息的及时性。
在具体的评价方式上，信息使用者通过不同渠道获得会计信息时，应附有会计信息质量评价问卷表，逐步引导信息使用者在获取会计信息时对会计信息的质量做出客观评价。
（三）逐步完善信息使用者对信息质量评价的方式。现阶段信息使用者对上市公司会计信息质量的评价尚未广泛开展，在实施过程中存在一定难度，具体可分阶段实现，先在机构信息使用者中开展信息质量评价，评价以百分制进行，具体得分项目包括强制信息披露和自愿信息披露两方面，评价表应与会计信息同时提交信息使用者，为鼓励信息使用者积极参与信息质量评价，可建立机构评价信息质量的信用档案，对于积极参与信息评价的机构定期给予奖励。与此同时加大会计信息质量评价的宣传力度，为下一阶段在评价体系中引入个人投资者评价做好铺垫。
（四）鼓励第三方评估机构开展上市公司信息质量评价工作。监管机构进行上市公司信息披露考评是站在监管的角度进行，更多侧重于上市公司信息披露的及时性、合法性、合规性，而对于信息的决策有用性的判断并没有信息使用者的判断直接，因此对于上市公司信息披露的评价应由独立于监管机构和上市公司的第三方评估机构来进行。
参考文献：
1.郝淑君，赵宴萍.会计信息质量的评价及其影响因素分析[J].时代金融，2014，（18）.
管理会计实践心得范文第5篇
高血压病是危及人类生命的常见病因之一，而高血压患者并发快速心律失常则是更加危险的危及危害生命的心血管危险因素。通过对高血压患者常规经常的心电图检查，及时发现高血压患者并发快速心律失常及其心率变化，根据患者的实际情况进行调节干预治疗，缓解或减少因快速心律失常、心率过快引发的高血压心血管危害事件具有实际意义。
1 资料和方法
1.1 首先，对高血压病例进行诊断，即是通过公共卫生体检及医院门诊或普通病房就诊的原发性高血压（EH）确定为检查对象。EH诊断符合2004 年JNC 7 诊断标准，并排除心肌梗死、瓣膜性心脏病、扩张型心肌病、心肌炎、甲亢等疾病及其药物、电解质紊乱等因素影响。
高血压：血压升至140/90mmHg以上。
快速心律失常：阵发性室上性心动过速、加速性异位自主节律（非阵发性心动过速）、阵发性室性心动过速、心房扑动、心房颤动、心室扑动、心室颤动、预激综合征并发快速心律失常。
1.2 病例来源：采用单道12导联心电图机进检测，选择2009年至2013年4月区域内管理的高血压患者并符合本文入选病例共723例，年龄49～83岁，其中：男387例、女336例；共检测到快速心律失常67例，占9.26%，其中发现阵发性室上性心动过速33例占4.56%、心房颤动28例占3.87%、加速性异位自主节律4例、预激综合征合并房颤1例、室性心动过速1例，心室扑动及心室颤动为频死前心电图改变，对本文常规检测无意义。
2 检测后的干预：
2.1 阵发性室上性心动过速（频率在160～240次/分）：多见于无器质心脏病者，亦见于器质性心脏病者。对高血压心脏病者由于可出现颅内压及眼压升高，兴奋迷走神经的方法最好不选用，可先用普罗帕酮、维拉帕米、洋地黄类、胺碘酮、美托洛尔等。药物无效可行射频消融术。
2.2 加速性异位自主节律（非阵发性心动过速）：非阵发性房性心动过速频率在70～140次/分、非阵发界性心动过速频率在70～130次/分、两者无需特别处理，仅需治疗原发病，如心率过快时最好控制在静息状态下的心率为宜。非阵发性室性心动过速频率在60～120次/分，伴窦性竞争可见室性夺获与室性融合波。该心律无需特殊治疗，仅需治原发病，防治高血压左心室肥厚的进一步加重。
2.3 心房扑动、心房颤动：60%的房颤和房扑发生在器质性心脏病患者，高血压是其中一种病因。其治疗目的是消除或减轻症状，提高运动耐量和生活质量，预防血栓栓塞和心力衰竭并发症，降低房颤的致残率和死亡率[1]。药物选择：选用维持窦节律的药物和抗心律失常的药物，常选用胺碘酮、普罗帕酮、索他洛尔、氟卡尼。药物无效则行导管消融术。
2.4 阵发性室性心动过速：多见于有器质性心脏病，如冠心病心肌梗，亦见于高血压性心脏病。治疗方式是根据患者的具体情况进行个体化治疗。药物选择：常选用的药物有利多卡因、普罗帕酮、胺碘酮、美西律、索他洛尔、硫酸镁及β受体阻滞剂和维拉帕米等。但根据CAST研究结果公布后认为，Ⅰ类抗心律失常增加了心律失常的相关死亡和总体死亡率，推荐使用Ⅲ类抗心律失常药胺碘酮为首先选[1]。
2.5 预激综合征合并房颤：预激综合征本身无需特殊治疗，但合并快速心律失常时需作治疗。当预激综合征合并心房颤动时在无同步直流电复律设备时可选用普罗帕酮、胺碘酮等，禁忌维拉帕米、毛花甙丙及β受体阻滞剂。当治疗不理想时行射频消融术。
3 心率控制：
在冠心病心率研究中，把患者静息心率与心率增快对比列为引起心血管不良事件进行了研究，心率越快，引起的心血管事件越增加[2]。而在高血压并发快速心律失常事件中，抗心律失常及心率控制是不可忽视的。快速的心率加速了血液对血管壁的损伤，并加速了心血管事件的发生。
高血压是一种以动脉血压持续升高为特征的进行性的“心血管综合征”，常累及靶器官心、脑、肾的损害，并产生临床症状，在给高血压患者控制血压降压的同时，以常规的心电图检查捕捉快速心律常的改变，使得检测阵发性房速、房扑、房颤等快速房性心律失常较为方便。
有研究显示高血压患者房颤发生率为正常血压者1.42倍[3]，如长期血压升高未得到控制，左心室负荷加重，至高压心脏病形成，左室肥厚肥厚，便成为引发房颤的重要始动因素。及时对高血压伴发快速房性心律失常（RAA）进行早期干预，减少RAA并发症提供依据，具有实际意义。
《中国高血压防治指南2010》指出高血压是我国人群卒中及冠心病发病和死亡的主要危险因素，控制高血压可遏制心血脑血管疾病发病及死亡。而对高血压快速心律失常及过快的心率进行干预，及早对所发生的快速心律失常进治疗，则是对高血压控的一项措施。
参考文献：
[1] 陈灏珠，林果为主编.复旦大学上海医学院.《实用内科学》编委会. 《实用内科学》第13版.人民卫生出版社.1409-1418.
