基础会计实践报告

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基础会计实践报告范文第1篇

我国目前正在酝酿政府会计制度的改革，在新的政府会计制度建立过程中，会计基础的选择和转换是一个非常重要的问题。本文研究和分析了美国政府会计权责发生制应用实践的主要特点，并探讨了我国政府会计权责发生制改革的现实意义。在借鉴国际经验和结合我国财政管理改革实践的基础上，对我国政府会计权责发生制应用问题提出了若干建议和看法。

近年来，随着我国政府会计改革研究的展开和深入，权责发生制在我国政府会计中的应用问题引起了人们越来越多的关注。美国在政府会计中采用权责发生制有相当长的历史，形成了比较丰富的经验和特色，是目前世界各国进行政府会计基础改革中比较推崇的模式之一，对我国的改革也有一定的可借鉴之处。但是政府会计是一国财政管理体系的重要组成部分，在借鉴国际经验的同时，还必须依据我国财政管理改革的实际情况和需要来探讨我国政府会计权责发生制改革的有关问题。

一、美国政府会计权责发生制应用实践的特点

美国在政府会计中采用权责发生制基础美国联邦政府与州、地方政府各自独立制定政府会计准则，在权责发生制应用方面，联邦政府和州及地方政府经历了不同的独立发展过程，但又有着趋同的发展倾向。这种趋同最鲜明地表现在政府会计和财务报告目标从主要的预算执行工具转向政府向权益人说明其受托责任，以及要求采用权责发生制基础编制政府整体的合并财务报表。

（一）与财务报告目标有着紧密的联系

在美国政府会计改革和发展的历史上，权责发生制的应用直接产生于编制政府财务报告的需要，两者之间有着难以分割的联系。政府财务报告和预算不同，预算反映当年的政府财政收支总额及分配结构，而政府财务报告通常包括以资产负债表为核心的一系列财务报表，从更为全面的角度反映政府的运行能力和财务绩效。年度预算只反映了一个时期的现金流入与流出，资产负债表则是对政府资产和负债的持续衡量。这种多时期连续化的会计模式具有对实行权责发生制会计基础的内在要求。

在美国无论是州及地方政府会计准则还是联邦政府会计准则，都明确地提出了政府财务报告的目标。这些目标决定了采用权责发生制的必要性和具体应用模式。以州及地方政府的财务报告为例，GASB提出了3个方面的目标：第一、财务报告应说明政府的受托责任。第二、财务报告应帮助用户评价政府实体的年度运营结果。第三、财务报告应帮助用户评估政府实体能够提供的服务水平及其履行应尽责任的能力。

在上述政府财务报告的诸多目标中，有很多方面是必须采用权责发生制才能实现的。如受托责任目标中的期间公平情况、评价政府实体的年度运营结果、评价政府未来提供服务的能力等在现金收付制基础上都是无法提供必要信息的。同时，政府财务报告的目标也决定了政府会计中权责发生制基础的应用范围和程度。财务报告的这些目标构成一个比较复杂的目标体系，各目标之间既互有联系，也可能存在冲突。因此仅采用一种会计基础、使用一种财务报表、编制一套财务报告很难能充分满足这些目标，美国的政府会计实践中是分别地采用不同的会计基础和编制不同的财务报告来满足这些目标的要求。

基础会计实践报告范文第2篇

要有效地研究出一门课程优秀的教学方法，首先要符合课程的具体实际，要有效改善基础会计教学课程的教学状况，制定合理的教学方案，首先要从基础会计课程的特点开始着手。

（一）基础会计课程的抽象性特点

基础会计课程内容的理论性非常强，包含着大量的概念和原理，其理论与概念自然也具有较强的专业性，比较难理解，如果没有实际的实践经验来帮助理解，只凭想象与硬记的话，是存在一定程度的难度的。比如教师在讲到银行存款结算方式时，如果只将传统的结算方式流程图板书到黑板上，学生面对这些繁琐的图示只会感到枯燥乏味。因此教师应该利用Flash的方式进行银行结算业务模拟，将形象立体的真实场景向学生展示出来，提高学生的学习兴趣与动力，进而取得更好的教学效果。

（二）基础会计课程的实践性特点

高职院校的基础会计课程的教学目标之一就是要学生能够熟练掌握一定的基础会计理论知识，具备一定相关会计的实际工作技能与经验。但在实际形势下，会计在各种类型的组织中均属于商业重地，组织出于商业机密保密的需要，不愿意接纳在校学生顶岗实习，仅允许学生粗略翻看过期账簿或带领学生了解组织环境、观看组织生产流程。这导致校外实习流于形式，无法起到学生操练、理论联系实际的作用。

（三）基础会计课程的发展性特点

会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展起来的，会计要随着经济管理发展而发展。所以，高职院校基础会计课程的教学内容要与时俱进，顺应时代的发展。

（四）基础会计的关联性特点

会计的计量单位为货币，主要职责是监管一个工作单位的经济活动。基础会计这门课，必然涉及到经济学原理和管理学基础以及企业管理的一些知识，它同经济学和管理学的一些课程是相互关联的。高职院校根据基础会计课程教学内容的实际特点，打破传统科学教程模式，创建模块化教学体系。

二、基础会计模块化教学构成

（一）基础会计课程目标

高职院校基础会计课程能力目标包括基础能力目标与岗位执业目标两个部分。基础能力目标的实现具体分为三方面因素：1.学生能够准确确定企业单位的财务目标并熟悉运用会计核算知识完成相关工作；2.学生能够快速准备识别出各种相关的会计要素，并熟悉各种相关要素的计量原则；3.学生能够熟练运用会计方法并按财务会计准则进行各类会计实务操作。

高职院校基础会计课程岗位执业目标的实现具体包括以下四个方面：1.关于资产岗位的执业目标，要求学生能够准确判断资产业务的职业，合理选择相关账户，账户金额的计量运算，主体业务的账务处理以及对账务的解析决策；2.关于负债岗位的执业能力，主要包括负债业务的职业判断，相关账户的选择运用，账户金额的计量运算，主体业务的账务处理以及对账务的解析决策；3.关于权益岗位执业方面的能力，要求学生能够运用专业的职业判断相关单位所有者的权益业务，包括相关账户的选择运用、账户资金核算，主体业务的账务处理以及对账务的解析决策等；4.关于财务报告岗位执业能力，要求学生能够对财务报告进行正确的职业判断，选择运用相关报告项目，资金核算等重大项目的解决策略。

（二）高职院校基础会计模块化内容组成

基础会计实践报告范文第3篇

一、会计信息化环境下《财务会计》课程教学定位与目标

（一）会计信息化环境下《财务会计》课程教学定位 《财务会计》课程是会计学科体系中担负承前启后重要作用的核心枢纽课程。《财务会计》是高校会计学、财务管理以及会计信息化等财会类本、专科专业的专业核心课程，不仅直接承接《基础会计》课程，而且是《财务管理》、《管理会计》、《财务分析》和《会计信息系统》等专业课程的先学课程。同时，《财务会计》课程教学也是现代会计信息化实践与传统会计教学融合的关键环节，既是从会计学基本原理迈向各门会计专业课程的桥梁，也是从会计基本理论学习到会计信息化实践的必经之途，其教学效果关系高校财会教育的成败，重要性不言而喻。

（二）会计信息化环境下《财务会计》课程教学目标 在会计信息化环境下，《财务会计》教学目标应当定位于：根据新《企业会计准则》中的会计信息质量要求，全面应用会计信息化理念和手段，实现提供决策有用的会计信息这一财务报告目标。在我国全面推进会计信息化工作的时代背景下，《财务会计》课程教学更应该成为对财会类本、专科专业学生进行会计信息化教学的重要平台，并发挥其核心枢纽作用。会计信息化环境下开展《财务会计》课程教学的最大特殊性，即在发挥其原有的前后衔接各门财会类专业课程作用的基础上，融入会计信息化，也即会计是一个信息系统的理念，不仅有机地引导学生将《财务会计》课程学习与前后各门专业课程学习相结合，而且将财务会计理论与现代会计信息化工作实际相结合。

二、会计信息化环境下传统《财务会计》课程教学的问题

（一）《财务会计》课程教学没有根据财务报表职能设置 财务会计的基本性质是由财务报表决定的。财务报表的职能，所反映的是财务会计这个以财务信息为主的信息系统，或者说以财务报表为核心的财务报告所能够起到的客观作用。财务会计的目标在于按照《企业会计准则》要求对外报送规范的会计信息，其重点在于会计报表的编制及运用，注重在各种不同会计数据和处理方法及信息输入的情况下如何具体地完成规范的财务报告。然而目前的《财务会计》课程教学重点主要囿于各类会计循环中会计分录的编制，没有根据会计目标把会计信息载体——财务报表的教学放在首要位置，因而难以揭示会计处理背后的深层次依据和理论基础，更不可能实现全面应用会计信息化理念和手段提供决策有用的会计信息这一目标。

（二）《财务会计》课程教学与现代会计信息技术实践结合不力 目前《财务会计》课程的教学始终局限于传统手工会计信息系统假设条件，不能及时关注和结合现代信息技术在会计中的应用和发展，在会计信息化环境下仍然坚持这样一种传统假设条件非常危险。在《财务会计》课程教学中最重要也是最困难的财务报表编制的问题，一旦引入ERP管理软件等会计信息技术就会迎刃而解，而不能在《财务会计》课程中及时将会计与信息技术相结合的结果，使得《财务会计》课程自身教学效率提高成为了泡影。此外，《财务会计》课程教学中对SAAS、XBRL、云计算和智慧地球等会计信息化新进展不予介绍和利用，不仅丧失了对学生进行财务会计理论与现代会计信息化工作实际结合教学的最佳时机，而且给之后的《会计信息系统》课程教学造成极大妨碍，从而难以适应会计信息化时代的学习和实践要求。

（三）《财务会计》课程教学承前启后作用未得合理发挥 《财务会计》课程是会计学科体系中担负承前启后重要作用的核心枢纽课程，然而由于“会计是一个信息系统”这一理念在现有财务会计课程教学中没有得到充分体现，也就难以有效地划分《基础会计》和《财务会计》课程的边界，更难以发挥《财务会计》课程教学对《管理会计》、《财务管理》、《财务分析》等课程教学的引导作用。会计信息化环境下的《财务会计》课程教学，应当以在《基础会计》课程教学中所掌握的会计软件操作为基础，注重财务会计系统在管理信息系统中扮演的角色，应当基于业务信息完成财务报表这一决策有用会计信息提供过程，为更高层次的财务管理、财务分析、管理会计等课程中学习会计信息辅助决策打下基础。然而传统的《财务会计》课程教学往往囿于手工对会计业务分录及财务报告的编制处理的复杂性而无暇他顾，从而难以将《基础会计》与《管理会计》、《财务管理》和《财务分析》等课程串联起来形成系统性的教学体系。

（四）《财务会计》课程教材与教师难以接轨会计信息化 传统的《财务会计》教材往往一开篇就讲述财务报告中的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素的业务处理，尽管比《基础会计》课程讲的更加详尽和明确，但真正能够确立“财务会计是一个信息系统”理念并把财务报告放在首要位置，同时能够引入现代会计信息技术辅助《财务会计》课程教学的教材少之又少，所以难以胜任会计信息化环境下会计学科体系中核心枢纽课程教学的要求。随着会计信息化在我国会计理论和实践的迅猛发展，《财务会计》课程教师对会计信息化认识不清的问题也显得日益突出，不仅不能在《财务会计》课程中顺利运用多种会计信息技术，而且对于信息技术发展对财务会计理论及实务的冲击和推动也缺乏足够了解，这已经不能适应我国会计信息化教育工作的需要，在很大程度上也限制了《财务会计》课程教学的效果。

三、《财务会计》课程教学的改进

（一）以财务报告为主线讲授会计信息化环境下的《财务会计》课程 《财务会计》课程教学始终基于“会计是一个信息系统”的观点并将其贯穿在教学中，就会有助于将会计形成“一个逻辑严密的科学体系”，并揭示“会计处理背后的深层次的原理和概念基础”。会计信息化环境下的《财务会计》课程教学应是指导学生从财务报告这一最终目标开始学习，始终注重以财务报告出具为目标开展教学，引导学生从会计信息系统角度来认识财务报表实质上是视图驱动会计信息系统中的一种会计信息输出形式，各种会计分录的编制实质是会计信息处理过程。最初输入的则是多种未经处理的业务数据，而财务报告这一输出形式则决定了输入多样性和变化，如果采用不同的输入方法，相当于不同的处理过程就会获得差异化的输出结果。

（二）将多样化的会计信息技术工具引入课堂教学 在《财务会计》课程中可以利用单机版管理软件从最初的资产负债表、利润表和现金流量表空白表开始学习，新建账套并做好系统初始化工作，根据《财务会计》课程业务教学的需要，可以每做一笔业务就审核记账一次，并且在报表系统中观察财务报表数据的变化，不仅可以在操作过程中帮助学生对每一凭证记账后对报表的影响情况有所把握，而且可以轻松获得最终的资产负债、利润以及现金流量表。进而可以利用网络版管理软件在学生中成立学习小组，让学生分工合作模拟现实中信息化环境下会计业务中的制证、审核、记账和编制报表等角色，可以充分模拟实践信息化环境下的企业会计业务。此外，教师可以应用SAAS将财务会计课程与现实会计实务紧密联系起来，利用软件不仅可以提高《财务会计》课程教学的效率，达到良好的教学效果，同时可以为学生课下反复模拟自学提供条件。《财务会计》课程中讲授了8大会计信息质量要求，教师也可以利用会计信息技术工具对其加以分析和解读，如会计信息化环境下的内部控制加强提升了会计信息的可靠性，XBRL的应用提高了会计信息的及时性和可比性等，让学生充分理解和认识信息技术对会计目标实现以及对会计学科发展的推动作用。

（三）充分发挥《财务会计》在财会类专业课程体系中的承前启后作用 在会计信息化环境下开展《财务会计》课程教学，把财务会计和管理信息系统课程理论体系有机结合，用会计信息化这条主线将财会类专业各门课程串联起来，把会计信息化理念和手段应用于整个财会类课程体系教学中。从会计学科体系来看《财务会计》课程教学，其前面衔接了《基础会计》课程教学，后面衔接了《管理会计》、《财务管理》和《财务分析》等课程教学。在会计信息化环境下，可以尝试将《基础会计》和《财务会计》课程进行融合，统一叫做《财务会计学》，可以分成上下两个学期进行教学：第一个学期讲述会计信息化环境下的基础会计理论及业务处理方法，第二个学期则在此基础上重点讲述会计信息化环境下会计信息质量要求及会计目标的具体实现过程。在打牢财务会计及其信息化学习的基础上，充分发挥学生探究式学习的主观能动性，引导学生从《财务会计》课程学习开始，逐步拓展到对《管理会计》、《审计》、《财务管理》和《会计信息系统》等专业课程的学习当中去。

（四）编制新型《财务会计》课程教材及培养新型教学人才 会计信息化大环境下的《财务会计》课程教学，其重要部分在于财务会计理论的学习以及对会计信息化方法和工具的综合运用。现有的很多教材虽然贯彻了新《企业会计准则》的要求，甚至也提供了连贯的业务案例，但没有体现出来会计信息化这一时代背景。我国会计教学尤其是财务会计教学是大众化的，应当组织专家以会计信息化理念和新《企业会计准则》为指导，充分融合企业会计信息化实践，结合当前会计信息化下的财务会计教学目标编写新型的的《财务会计》课程教材。为适应会计信息化大环境下的《财务会计》课程教学要求，《财务会计》课程教师也必须加强对会计信息化知识和技术的学习，真正成为复合型的会计信息化教学人才，正确认识会计信息化环境下《财务会计》课程的地位，完成《财务会计》课程新教学任务。教师在教学中应当以企业的会计报表为载体，以会计信息技术为手段，帮助学生摆脱对具体会计业务处理方法的狭隘认识，实现提供决策有用信息的会计目标，不仅能利用会计信息化工具完成《财务会计》课程教学任务，从企业管理全局把握财务会计的地位和作用，并且为学生投身于信息化企业管理实践打下坚实基础。

参考文献：

[1]葛家澍、刘峰：《论企业财务报告的性质及其信息的基本特征》，《会计研究》2011年第12期。

[2]胡奕明：《面向21世纪的会计本科教学改革》，《会计研究》1997年第8期。

[3]秦诗敏：《浅析信息化教学手段在教学中的应用》，《中国科教创新导刊》2013年第3期。

[4]梁婷婷、曲蕾蕾、刘艳萍：《Excel在财务会计课程教学中的应用》，《中国管理信息化》2011年第15期。

基础会计实践报告范文第4篇

我国正在酝酿政府制度的改革，在新的政府会计制度建立过程中，会计基础的选择和转换是一个非常重要的。本文和了美国政府会计权责发生制实践的主要特点，并探讨了我国政府会计权责发生制改革的现实意义。在借鉴国际经验和结合我国财政管理改革实践的基础上，对我国政府会计权责发生制应用问题提出了若干建议和看法。

近年来，随着我国政府会计改革研究的展开和深入，权责发生制在我国政府会计中的应用问题引起了人们越来越多的关注。美国在政府会计中采用权责发生制有相当长的，形成了比较丰富的经验和特色，是目前世界各国进行政府会计基础改革中比较推崇的模式之一，对我国的改革也有一定的可借鉴之处。但是政府会计是一国财政管理体系的重要组成部分，在借鉴国际经验的同时，还必须依据我国财政管理改革的实际情况和需要来探讨我国政府会计权责发生制改革的有关问题。

一、美国政府会计权责发生制应用实践的特点

美国在政府会计中采用权责发生制基础美国联邦政府与州、地方政府各自独立制定政府会计准则，在权责发生制应用方面，联邦政府和州及地方政府经历了不同的独立过程，但又有着趋同的发展倾向。这种趋同最鲜明地表现在政府会计和财务报告目标从主要的预算执行工具转向政府向权益人说明其受托责任，以及要求采用权责发生制基础编制政府整体的合并财务报表。

（一）与财务报告目标有着紧密的联系

在美国政府会计改革和发展的历史上，权责发生制的应用直接产生于编制政府财务报告的需要，两者之间有着难以分割的联系。政府财务报告和预算不同，预算反映当年的政府财政收支总额及分配结构，而政府财务报告通常包括以资产负债表为核心的一系列财务报表，从更为全面的角度反映政府的运行能力和财务绩效。年度预算只反映了一个时期的现金流入与流出，资产负债表则是对政府资产和负债的持续衡量。这种多时期连续化的会计模式具有对实行权责发生制会计基础的内在要求。

在美国无论是州及地方政府会计准则还是联邦政府会计准则，都明确地提出了政府财务报告的目标。这些目标决定了采用权责发生制的必要性和具体应用模式。以州及地方政府的财务报告为例，GASB提出了3个方面的目标：第一、财务报告应说明政府的受托责任。第二、财务报告应帮助用户评价政府实体的年度运营结果。第三、财务报告应帮助用户评估政府实体能够提供的服务水平及其履行应尽责任的能力。

在上述政府财务报告的诸多目标中，有很多方面是必须采用权责发生制才能实现的。如受托责任目标中的期间公平情况、评价政府实体的年度运营结果、评价政府未来提供服务的能力等在现金收付制基础上都是无法提供必要信息的。同时，政府财务报告的目标也决定了政府会计中权责发生制基础的应用范围和程度。财务报告的这些目标构成一个比较复杂的目标体系，各目标之间既互有联系，也可能存在冲突。因此仅采用一种会计基础、使用一种财务报表、编制一套财务报告很难能充分满足这些目标，美国的政府会计实践中是分别地采用不同的会计基础和编制不同的财务报告来满足这些目标的要求。

（二）在不同层次的财务报告中采用不同程度的权责发生制基础

按照目前美国州和地方政府的财务报告模式，州和地方政府都要编制两套独立但又相互关联的财务报告。一套是将政府作为一个整体的政府层面的财务报告，它将政府的全部业务综合起来，以政府全部资源作为计量对象，包括长期资产，采用完全的权责发生制基础。另一套是基金财务报告，将政府作为各个独立基金的集合。这些报告只关注本期的财务资源，主要采用修正的权责发生制基础，但在不同性质基金的财务报告中所采用的权责发生制的程度也有不同。

（三）政府财务报告和政府预算采用不同的会计基础，各有侧重但相互联系，并要求保持数据信息的一致性。

就预算整体及其编制来讲，美国人通常称其预算为“责任制基础”的预算，实际上是一种建立在拨款法案和支出授权基础上的预算。而在预算收支和赤字的计量方面，则采用的是收付实现制会计基础。

美国无论是联邦政府还是州及地方政府，都要根据要求编制和公布其预算及财务报告。预算和财务报告的信息各有侧重，预算是事先编制的财务计划，而财务报告中的会计信息是以已经发生的实际交易或事件为基础的，反映的是事实结果。权责发生制基础的财务报告，特别是资产负债表可以提供关于以往决策的现时财务结果，和当前决策的未来财务结果的有价值信息。将预算和以权责发生制为基础的财务报告联系起来可以相互补充，全面反映政府的运行状况和绩效，验证预算的合理性，为制定下年度预算决策提供。

美国的联邦政府和州及地方政府在实践中也很重视两种不同会计基础所产生的信息的协调一致性。虽然两者口径不同，结果数据不同，但必须保证两者都是正确的信息，经过调整后，在同一口径下应当达到同样的结果。在这方面，联邦政府采用的是财务报表和预算之间对账的办法。在以权责发生制为基础的财务报表和以收付实现制为基础的预算执行结果之间会产生很大的数字差异。两者对帐的结果不仅起到了相互核对、保证数据信息正确性的作用，而且，通过对帐说明了两者差异的原因，为经济政策分析提供了更多的有用信息。例如在2002-2003财政年度，联邦政府收付实现制的预算赤字为3750亿美元，而在权责发生制基础上的赤字（报表中称为“净运行成本”）为6650亿美元，相差2900亿美元。通过对账，查出其巨额差异的主要原因在于确认公务人员和军队雇员的退休金，导致负债增长2870亿美元。资本性资产的折旧费用也是导致较大的权责发生制赤字的原因之一。对账和分析的结果表明了政府政策和会计处理对不同时期财政状况的。

二、我国政府会计采用权责发生制的实践意义

在我国现行的预算会计制度中，总预算会计、行政单位会计与事业单位会计（经营性业务除外）都实行收付实现制，这是与我国目前投入控制型的预算管理模式相适应的。随着我国主义市场经济体制的建立和发展， 收付实现制基础已经显露出若干重大缺陷，它无法全面准确地记录和反映政府的财务状况，难以真实、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平。在我国预算会计制度改革、财政管理改革和经济发展的进程中，已经产生了采用权责发生制的客观必要性。

（一）采用权责发生制，有利于促进财政管理改革，提高政府财政管理水平。

采用权责发生制，有利于推动和促进现有的财政和预算管理改革。1、采用权责发生制会计基础，可以为部门预算改革提供更完善的技术平台。如果将权责发生制基础上的政府会计和财务报告制度与部门预算相结合，就可以提供更为全面和准确的部门服务成本和部门财务状况信息，为部门预算编制提供更的依据，为细化部门预算和部门的财务绩效考评提供基础，使部门预算发挥更大的作用。2、我国的政府采购范围和规模正在逐年扩大，并且正由一般商品采购和服务采购向工程采购扩展。由于采购大宗项目时常有跨年度的情况发生，在收付实现制下，不能反映那些当期虽已发生但尚未支付的部分，可能会导致预算资金结余不实等问题。采用权责发生制可以避免上述问题，更为科学合理地核算政府采购资金。3、实行国库集中收付制度减少了在途资金和闲置浪费，国库账户的闲置现金余额增多。采用权责发生制，能够及时反映和确认应收未收和应付未付的收支信息，为加强政府现金流预测提供及时可靠的信息，有助于提高预测的准确性和前瞻性，有助于提高政府现金管理水平，推动国库集中收付制度改革。

采用权责发生制，可以为建立政府绩效评价制度提供技术基础，有利于推动政府公共管理改革。建立政府绩效评价制度是促进政府部门提高运行效率的重要措施，而准确的公共服务成本信息和政府财务状况信息是评价政府绩效的必要基础条件。权责发生制信息比收付实现制更准确、更全面地反映了政府在一个时期内提品和服务所耗资源的成本，并能更好地将成本与绩效成果进行合理的配比，有利于加强管理者对产出和结果的责任，有利于促进全面的绩效管理改革。

采用权责发生制可以提供政府资产的全面信息，有利于加强对国有资产的管理和监督。政府会计采用收付实现制基础，往往会混淆经常性支出和资本性支出。对跨期资本性支出，收付实现制在现金支付日即作为费用核销，因而预算报表就不包括此类支出的使用价值和服务年限信息。这种做法导致非经营性国有资产规模和数量信息失真，对这些资产的管理和监督也可能失控。同时一定程度上也为挪用预算经费开了方便之门。采用权责发生制会计基础，可以较好地区分经常性支出和资本性支出，有效避免资产一旦购置或建造完成就脱离公众的监督视野，提供关于政府资产的全面信息，有利于加强对非经营性国有资产的监督管理。

（二）采用权责发生制，是建立有效的政府财务报告制度的需要。

政府财务状况是国家制定重大经济决策、实行宏观调控和考查政府绩效所必需的重要信息。在国际上，OECD国家已经普遍实行了比较完善的政府财务报告制度，每年要向议会提供政府财务报告，得到议会批准后的财务报告信息可供公众使用。政府财务报告和政府预算不同，政府预算反映当年预算收支的现金流量情况，政府财务报告不仅反映预算收支，还要反映政府的资产和负债情况；不仅反映当年预算政策的执行结果，还反映了以往决策累计的财务效应，是政府决策和公众了解政府绩效的重要信息来源。特别是在权责发生制基础上，能够使财务报告的信息质量得到进一步的提高，对政府资产和负债的反映更为真实和确切。

目前我国没有实行政府财务报告制度，一些与预算收支没有直接关系的重要财务信息被忽视和遗漏。这一缺陷对政府来说，缺少政府财务状况的全面信息会使财政和经济政策的选择和预算编制缺乏充分的依据。对外部来说，预算会计信息过于简单，造成政府财务状况透明度不高，不利于立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理。目前这一问题已经受到政府和学术界的关注，政府会计制度和财务报告制度改革已经被提上政府的议事日程。会计基础问题是政府财务报告制度的一个重要因素，影响到财务报告的功能和财务报告目标的实现。例如，从政府财务报告中的核心报表-资产负债表来看，它是对政府资产和负债进行持续衡量的工具，只有采用一定程度的权责发生制，将长期负债和长期资产包括在内，才能够全面地反映的政府财务状况、运行能力和财务绩效。如果在新的政府会计制度和财务报告制度中仍采用完全的收付实现制，很多财政管理的目的无法达到，政府财务报告的功能也会十分有限。如防范财政风险、政府部门绩效衡量等方面的管理要求都不能得到满足。

（三）采用权责发生制能全面地反映政府的负债状况，有利于揭示和防范财政风险。

收付实现制只有在用现金实际清偿负债时，才会确认支出，而不能提前揭示未来的承诺、担保和其它因素形成的隐性负债，政府潜伏的财政危机也会被掩盖。而采用权责发生制为基础，按一定的标准确认和反映政府的承诺和负债状况，可以在一定程度上纠正财务信息失真的状况，能较为真实地反映政府的负债状况和财政的真实状况，披露财政潜在的支出压力，因而对政府累计形成的负债能够合理地制定偿还计划，对未来的各种或有风险也能够做到防患于未然。

我国预算法规定地方政府预算必须保持收支平衡，地方政府也没有发债权。但实际上，许多地方政府存在巨额的隐性负债。例如一些基层地方政府长期拖欠建筑材料和施工款项，拖欠职工工资和应付医药费等。而在收付实现制情况下，这些问题不能够在政府预算和财务报表中反映出来，对未来的政府运行和地方造成巨大隐患。如果采用权责发生制，就有可能正确提供政府负债信息，提醒各方面关注财政风险，及时采取措施减少后患。

三、我国政府权责发生制的若干问题

我国正在酝酿政府会计制度的改革，在新的政府会计制度建立过程中，会计基础的转换是一个不容忽视的问题。我们认为，我国政府会计基础的转换应考虑以下若干问题：

（一）政府会计基础的转换要满足财政管理的要求，和财政管理改革相协调。

会计基础本身只是一种技术手段，它是构成政府会计制度和政府财务报告制度的必要元素之一。但是，政府会计制度和政府财务报告制度并不是单纯的会计问题，而是财政管理体系、乃至整个公共管理体系的组成部分，政府会计和财务信息应当和财政管理的要求相一致。如果政府会计和财务信息在数量和质量上不能满足财政管理的要求，那么财政管理的功能就会缺失；相反，如果政府会计和财务信息的提供超出了财政管理的需要，也会造成信息过度的负担，加大政府运行成本，降低工作效率（此处的财政管理是一个较宽泛的概念，不仅限于财政部门的管理，还包括立法机构、政府其他部门对财政的监督和管理；不仅包括预算执行、资金使用的管理，也包括公共资源分配的决策在内）。

政府会计基础的转换，必须考虑预算编制、预算运行中的日常管理和审计监督的需要。同时，我国和欧美国家不同，由于我国的市场经济体制及相关的财政、体制都仍处在深化改革和完善的过程中，因此政府会计基础的选择和转换，要考虑我国公共管理和财政管理改革的需要。政府会计基础的转换，不仅要与部门预算改革、国库集中支付制度改革、政府采购制度改革、政府支出绩效评价等现有的各项改革相协调，而且要充分考虑未来推行的政府现金管理改革、多年度滚动预算、政府绩效考评等改革对政府会计技术手段的要求，

（二）政府会计基础的转换要各方面对政府会计和财务信息的需求。

我国政府会计和财务信息的主要使用者首先是各级政府的财政管理部门，主要用于政府预算的编制和执行，以及对政府财政资金运动的监督管理；其次是宏观经济决策和管理部门，主要用于制定经济政策和进行宏观经济调控；再次是立法机关和审计部门，用于对政府预算收支的审批和监督。这三方面使用者对政府会计和财务信息的需求是各有侧重，又相互关联的。对各方面的需求进行认真的研究和，是选择和确定我国政府会计权责发生制应用模式的必要步骤。

因此，我国政府会计基础的转换，需要研究社会各方面对政府会计和财务信息的需求，特别需要研究财政管理对与政府会计和财务信息的需求，然后对不同层次的需求进行分析，在经济可行的前提下，确定应当供给的政府会计和财务信息及相关技术手段。

（三）权责发生制的应用要和政府会计体系和财务报告制度改革相一致

第一，会计基础是一种计量标准，它不可能脱离会计体系整体而发挥作用，权责发生制的应用只有在有效的政府会计和财务报告制度框架下才有实际意义。第一，要根据社会主义市场经济的要求，对现行预算会计模式进行根本性改革，实行由预算会计向政府会计转变。现行的预算会计模式在体系上集总预算会计和单位预算会计为一体，在核算内容上集中于预算收支活动，如果在这一框架下采用权责发生制，整体作用会受到很大的局限，仍然难以达到全面反映政府的资金运动和财务状况的目的。因此需要借鉴发达国家经验，将预算会计体系改为非营利机构会计和政府会计两个部分，各司其职。

第二，要建立政府财务报告制度，明确财务报告目标。从国际经验看，政府财务报告是一种全面、系统地反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府会计综合信息的一种规范化途径。比较完整的政府财务报告包括现金流量、资产负债等多方面的信息，在政府财务报告制度下，权责发生制的作用才能得到更有效的发挥。权责发生制应用模式的选择取决于政府财务报告的目标。在发达国家政府财务报告制度的发展过程中，财务报告的目标大体经过三个发展阶段：第一阶段以反映预算资金使用的合规性为主；第二阶段以满足财政管理的需要为主；第三阶段以说明政府受托责任为主。如美国目前的政府财务报告目标即以说明受托责任为主。这一目标要求政府必须提供政府全部经济资源的使用和占有情况，因此必须采用完全的权责发生制基础，才能提供包括政府所有长、短期资产和负债以及政府固定资产在内的会计和财务信息，达到这一目标的要求。

在我国目前，财政管理改革刚刚起步，财政资金管理中的违规和腐败现象还很严重，现阶段财务报告的目标应当兼顾预算资金使用的合规性和财政管理的要求，并以此为基点来选择权责发生制的应用模式。

第三、建立规范的政府会计与财务报告准则和制度。权责发生制比收付实现制能够更全面地反映政府财务状况，但是如果缺少规范的准则和制度约束，也更容易出现人为控制的弊端。因此必须建立比较完整和系统的政府会计与财务报告准则和制度，这在我国政府级次较多、行政单位繁多的情况下，对于保证权责发生制的规范运用，保证政府会计和财务报告信息的真实性和可比性，具有极为重要的意义。当前应重点研究政府会计与财务报告准则和制度的指导思想、目标和基本框架。

（四）权责发生制应用范围的选择：建议在各级政府的会计和财务报告中采用统一的权责发生制基础，预算仍保留收付实现制。

我国是单一制国家，地方政府虽然有自己的预算和财政自主权，但是主要的经济制度和政策都是统一的，各级政府会计和财务信息的一致性和可比性有利于宏观经济管理和财政管理。因此，我国中央政府和地方政府有必要实行统一的会计基础。

在大多数国家的政治和经济决策过程中，对于预算信息的要求主要是当年的收入和支出，我国也是如此。再加上对预算资金使用合规性的反映与审查仍然会是我国现阶段政府会计和财务报告的重要任务之一，收付实现制预算能够较好地满足这些基本要求。因此可以只在政府会计和财务报告中采用权责发生制，而在预算中仍保留收付实现制，有利于信息处理的简化和预算制度的稳定性。收付实现制预算缺少长期信息的缺点，可以通过编制多年期的滚动预算得到弥补。而且从美国的经验看，通过一定的对帐处理，权责发生制的政府会计和财务报告信息和收付实现制的预算信息是可以实现衔接和协调一致，并不会各自的原有功能。

（五）权责发生制应用程度的选择：采用修正的权责发生制，在第一阶段暂不计提政府固定资产的折旧。

很多国家在改革中根据本国的国情和财政管理的需要，在采用权责发生制的同时，保留了一定程度和范围的收付实现制作法，从而形成了多种“修正的权责发生制”模式。最常见的修正的权责发生制形式是对确认资产和负债的范围做出限制，例如有：确认非资产，但对国防基础设施和文化资产在取得或建造时确认费用；只确认短期金融资产和负债；确认所有负债但不包括养老金负债等。限制范围的原因往往是由于这些资产和负债的确认存在技术上的困难，计量成本过高，或对政府管理与政策的影响不大等。

基于本文对我国政府财务报告目标的观点，我们认为目前我国政府会计和财务信息主要应满足反映预算资金使用合规性和财政管理的需要，以及现阶段计量技术和成本的限制，宜采用修正的权责发生制基础。资产和负债的确认范围可以包括现金和财务资源，流动负债和长期负债。例如国债还本付息费用按权责发生制原则分期确认，担保贷款的担保责任和借出债权确已坏账的，按权责发生制入账，以达到充分揭示政府隐性债务，防范财政风险的目的。对于收入，可以借鉴国际上的一般做法，采用接近收付实现制的做法，只对一部分有政府政策承诺的、可计量的负收入（补贴）采用权责发生制。

虽然对于政府部门的固定资产实行折旧制度有利于更好地实施绩效管理，准确考核部门公共服务的成本耗费和效率水平，但是这需要对现有的大量政府固定资产进行估价，这无论在技术上，还是工作量上都存在较大难度，需要付出较高的成本，因此我们建议在我国政府会计和财务报告制度改革的第一阶段，暂时不实行这一办法，而将此留待改革的后期解决。

基础会计实践报告范文第5篇

    随着利益相关者共同治理理念和实践的日益普及,需对现行的会计模式进行创新,适合利益相关者治理的新型会计模式———利益相关者会计应运而生。张智霞(2010)首次把“利益相关者会计”界定为:在利益相关者理论的指导下、以货币作为主要计量单位、利用专门的技术和方法、将价值链管理与业务流程管理有机结合、对企业价值增值运动(创造过程与分享结果)及各类利益相关者的权益进行反映与控制并报告给利益相关者据以做出决策、维护权益、提高效益的价值管理信息系统。利益相关者会计提供企业为利益相关者创造的总体财富及各类利益相关者之间利益分配、各类利益相关者享有的权益信息,不仅适应利益相关者治理的需要,促进利益相关者之间的沟通与合作、为企业实现价值增值最大化和增值分享关系最优化的利益相关者治理目标服务,而且有助于推动公司治理与企业管理、财务会计与管理会计的融合。

    二、利益相关者会计的研究进展

    近几年来,国内会计学者从不同角度对利益相关者会计进行了研究。王竹泉教授主要分两条线深入展开对利益相关者会计的研究,一是适应利益相关者治理要求的财务报告改革研究,创建了“基于业务流程管理的企业价值增值报告模式”。二是对利益相关者财务披露监管的研究,创建了利益相关者视角下会计信息披露外部性的概念模型,提出财务披露监管的目标是减少会计信息披露的外部性。张智霞(2010)在《利益相关者会计的理论基础》中以利益相关者会计的概念界定作为研究的起点,对其哲学基础、经济学基础、管理学基础和会计学基础作了具体论述,阐明利益相关者会计的产生有着深厚的理论基础。张智霞(2011)从六个方面分析论证了利益相关者会计建立的必要性:适应利益相关者治理下利益相关者对会计信息提出新需求的需要;适应实施业务流程管理对会计信息的新需求的需要;充分调动增值创造者的积极性、促进企业可持续发展的需要;充分发挥利益相关者会计的职能作用、参与建设我国和谐社会的迫切需要;推进公司治理和企业管理有机融合的需要;促进企业作为一个契约集合有效运行的需要。

    三、利益相关者会计研究的六大难点

    1.利益相关者会计的学科定位。从整个学科的角度探讨利益相关者会计学科定位问题,有利于研究者从更宽广的视角、更深的层次上深化会计理论研究。而利益相关者会计学科定位的准确与否,直接关系到该学科的长远发展规划,因此其学科定位的重要性是不言而喻的。会计学是利益相关者会计的理论基础。那么,利益相关者会计与传统会计、现代会计有何区别与联系?利益相关者会计与财务会计、管理会计之间又是什么关系呢?就研究领域来看,它们之间是包含、交叉、部分重叠还是其他呢?利益相关者会计如何体现出财务会计与管理会计两者之间的融合呢?显然,将利益相关者会计简单归属于财务会计或管理会计在学科定位上是不确切的。那么,应如何合理地对利益相关者会计进行学科定位,如何理解它们之间的关系呢?目前我国会计学界尚无研究者专门就此撰文进行深入探讨。而合理确定利益相关者会计的学科定位是利益相关者会计研究得以顺利开展的重要前提,同时也是利益相关者会计研究中必须尽早解决的一个难点。

    2.利益相关者会计理论结构的构建。利益相关者会计理论结构是指利益相关者会计理论的构成要素及其相互关系,其理论结构构建的关键在于利益相关者会计理论逻辑起点的选择。利益相关者会计理论结构的逻辑起点既是该学科会计理论结构的组成部分,又是对该学科会计理论结构的构建起决定性作用的前提理论,对该学科其他理论要素的建立和发展具有决定性的作用。正确选择逻辑起点有助于在利益相关者会计理论研究中增强推理论证的逻辑性、严密性和科学性。目前,国内外会计学界还没有形成对会计理论结构的统一认识。在这种情况下,利益相关者会计理论结构的构建可否考虑两种思路:第一种研究思路是分别就财务会计与管理会计研究各自的理论结构。西方国家基本上是按照这种思路进行的,而且研究的重点主要在财务会计。目前,国内外会计学界对会计理论结构的逻辑起点的研究形成了影响较大的四种观点:以会计假设、会计本质、会计目标、会计环境为逻辑起点。但至今尚未形成为大多数人所接受的会计理论结构,这为利益相关者会计理论结构的研究提供了思路,便于比较分析,从而构建利益相关者会计的理论结构。第二种研究思路是在融合财务会计与管理会计的基础上,构建统一的、高层次的利益相关者会计理论结构。在借鉴前人研究成果的基础上,应如何以会计理论结构中的起点理论为出发点构建利益相关者会计理论结构,已成为研究中的一个难点。

    3.适合利益相关者会计的权益理论的建立。会计为了反映和体现不同的产权思想,相应产生了业主权论、企业主体论、剩余权益论、企业理论等几种不同的权益理论。但从本质上来看,这几种权益理论均在一定程度上反映了企业的不同类型的利益相关者的权益,也可以视为关于利益相关者的权益理论。虽然从长期来说,不同性质的不同企业中的利益相关者的构成可能各不相同,但在一定时期内,居于核心地位的是企业的某一类或某几类利益相关者。而会计是为了反映产权关系而产生的,决定了它将主要界定和维护核心利益相关者的权益。因此从这个意义上说,业主权理论可以看作是一种特殊的一元利益相关者权益理论,企业理论可以视为一种广义上的多元利益相关者权益理论。那么,上述这几种权益理论是否适合作为利益相关者会计的权益理论呢?通过分析,笔者认为:这几种权益理论均形成于工业经济时代,并且是建立在财务资本的产权关系基础上的,反映和维护的是物质资本所有者的权益,不能反映和体现知识经济环境下人力资本所有者所享有的权益,因此笔者认为这几种权益理论是不适合作为利益相关者会计的权益理论的。在知识经济环境下,随着人力资本的重要性日益提高、对企业性质认识的深入及资本市场的不断完善,会计的服务对象日益扩大,它不再仅仅是向企业的物质资本所有者(如股东)提供会计信息,而是向企业的各类利益相关者(如管理者、员工、政府、股东、债权人等)提供决策有用的信息。随着会计环境的变迁和企业组织形式的变化,作为产权思想产物的会计权益理论也应与时俱进,进行相应改革,会计权益理论由此将得到进一步发展与完善。因此,如何建立适合利益相关者会计的权益理论从而为利益相关者会计的发展铺平道路成为研究的难点。

    4.适应利益相关者治理要求的财务报告模式的构建。针对财务报告模式如何设计这一问题,我国已有会计学者提出了不同的设计思路。大致可归纳为两大类:一类是针对会计信息使用者共同的信息需求设计通用型的财务报告,对会计信息使用者的个性化信息需求设计个性化的财务报告。另一类是从企业合约的视角针对企业的各类利益相关者(如:股东、债权人、员工、管理者、政府等)分别设计各自适用的财务报告,从而满足利益相关者的信息需求,如分别设计管理者适用型财务报告、股东适用型财务报告等。需要注意的是,设计的财务报告信息披露时还要遵循成本效益原则,如果会计信息生产、披露的成本大于披露的效益,那么即使该种财务报告在理论上是完善的,也难以在实践中加以应用。因此,在利益相关者治理背景下,如何合理确认会计信息使用者并遵循成本效益原则建立适用的财务报告模式成为研究中的一个难点。