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关键词:固定资产 内部控制 内部审计
广西GY贸易有限公司成立于2007年3月26日,是专业研发和应用LNG(液化天然气)项目的公司,其固定资产占企业总资产的 70%左右。加强固定资产的管理能够使企业经营活动正常有序进行,同时促使企业固定资产的保值与增值,有效降低经营成本,提高企业的经营效益,减少资产的浪费。因此加强固定资产的内部控制管理对于企业有着重要的意义。由于广西GY贸易有限公司旗下子公司众多,子公司的性质不同,对于固定资产的内部控制措施差异较大。本文结合广西GY贸易有限公司的CY检测中心的固定资产内部控制情况,提出其固定资产内部控制改进措施。
一、CY检测中心的固定资产管理及其内部控制
(一)CY检测中心的固定资产管理
CY检测中心项目建设规模为年检液化气体汽车罐车190台,低温液体汽车罐车100台,日检测能力为8车/日,并配备开展安全阀、呼吸阀质量检验校验业务;改造装修一栋二层楼房作为检测中心办公用房,改造面积795平方米;新建车间一座,建筑面积1 124平方米;检测车间一座,建筑面积750平方米;新建和改造装修建筑总面积2 669平方米。该中心的固定资产价值1 380万元,其中房屋及建筑物821万元;通用设备209万元;专用设备265万元;自用固定资产83万元。
CY检测中心采用的是固定资产使用部门、固定资产管理部门和财务部门的三级固定资产管理架构,根据 CY检测中心固定资产的现行管理制度,固定资产管理的业务管理流程主要包括:固定资产确认和分类子流程、固定资产取得和验收子流程、固定资产日常管理和维护子流程、固定资产清查和盘点子流程、固定资产折旧和减值准备计提子流程、固定资产处置和转移子流程。
CY检测中心根据自身特点建立的固定资产的专门管理制度,不但从财务管理制度中专门规定固定资产的相关管理条款,还建立了《固定资产管理制度》、《更新改造管理制度》等制度。固定资产的申请和采购实行归口管理,分级授权审批,资产管理与账务管理分别由设备管理部、财务部进行管理,定期采用多种手段对固定资产进行清查,贯彻盘点及资产报批制度,防止资产流失。CY检测中心根据固定资产购置、使用、处置各阶段具体业务的不同,制定了内部控制制度。
(二)CY检测中心固定资产内部控制基本要素及主要内容
CY检测中心建立和实施内部控制制度时,考虑了以下基本要素:内部环境控制、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五要素。
1.内部环境控制方面。CY检测中心通过完善资产管理部门,制定职权职责分工,形成由公司管理层提名组建,并由财务部等各相关部门组成的完整、有效的经营管理架构,符合公司战略发展和内部控制的管理需要。
2.风险评估方面。CY检测中心建立的固定资产管理的业务管理流程主要包括:固定资产确认和分类子流程、固定资产取得和验收子流程、固定资产日常管理和维护子流程、固定资产清查和盘点子流程、固定资产折旧和减值准备计提子流程、固定资产处置和转移子流程。
3.控制活动方面。CY检测中心建立的内控体系基本涵盖了经营活动各环节。根据固定资产管理流程,其内部控制内容可分为购置、使用、处置三个阶段,各阶段包含不同的具体业务活动。具体而言可细分为:预算控制、购置控制、使用和转移、折旧、盘点控制和处置控制。
4.信息与沟通方面。CY检测中心通过日常沟通机制及定期会议,收集整理内外部信息。
5.内部监控方面。CY检测中心形成依托资产管理部门、财务部等多部门的监督机制进行内部监督审查,规范内部监控的程序、方法和要求。
二、CY检测中心固定资产内部控制存在的问题
(一)控制环境方面存在的问题
1.对控制环境不重视。CY检测中心的中高层管理者和员工对于固定资产管理主要是应付审计和评估,对企业内部控制的重要性认识不够。公司在实际执行中往往忽略了内部控制,一般都会回避或不重视资产管理问题,对资产的内部控制流程流于形式。
2.现有的资产管理人员素质不适应内部控制的要求。CY检测中心的大部分资产管理人员都是非专业人员,对于资产管理的操作时常出现错误,包括违反相关政策、数据记录错误或是数据库操作错误。资产管理人员认为资产管理只要不出现重大错误即可。
(二)风险评估方面存在的问题
1.缺乏适当审批程序,出现合规风险。CY检测中心部分固定资产业务存在越权审批的问题,出现因资产处理不当引起资产损失的现象。CY检测中心目前的一套审批流程中,整个流程较长,且不同部门审批人员岗位不同,当个别部门流程机制不完善的时候,容易出现一些监控的死角,造成资产流失。
2.对固定资产存在处置不当的问题,出现经营风险。在 CY检测中心的日常管理当中,存在对资产使用处置不当的情况。存在使用价值的设备有时会被当成无用的设备而报废,同时其他部门又要购置新的设备,在这个过程中,还有一些设备没有被充分的利用,却因为没有一个很好的控制流程而被当作报废设备销毁了。
3.缺乏必要的会计及税收专业知识,出现财务风险。CY检测中心部门的资产管理人员对于相应会计政策和税收政策并不熟悉,比如在报废的时候资产的减值是否要补税,在资产发生转移的时候税率的确定等方面把握不准确。
关键词:固定资产管理 EAM系统成本控制途径
中煤平朔集团有限公司是中国中煤能源集团有限公司的核心企业,拥有三座大型露天生产矿井、四座井工生产矿井以及三座技改矿井,目前其在我国属于是规模最大、并且资源回收率最高的露天联采特大型煤炭生产企业,并且其各项指标均处于国内先进水平。在2010年,公司的原煤产量成功的对亿吨大关进行了突破,从而建造成了第一座露天联采亿吨级矿区。平朔公司固定资产总额407亿元,占总资产的50%以上,固定资产折旧费约占商品煤吨煤成本16%。因此,固定资产管理工作显得尤其重要。
一、固定资产管理存在的问题
(一)在固定资产管理过程中,管理资产的各个部门之间缺乏良好的沟通与配合
平朔公司建立了较为健全的固定资产管理制度,但各部门在实际操作和管理过程中,未能做到充分的沟通和配合。即使是机器设备的使用部门发生了改变,资产管理部门也只是采用台账对此进行记录,而财务部门未能及时获取调拨信息并在资产账做调拨。造成管理脱节,账、卡、物登记情况不相符。导致各个部门所承担的折旧成本失真。这些问题的存在,充分的体现出了相关制度执行力低,各部门不能够进行默契的配合,因此企业资产账、物、卡非常容易出现不相符问题,从而增加了固定资产管理的难度。
(二)固定资产管控不到位
固定资产管控不到位主要表现在:对已经到使用年限、或者是因为各种原因而报废的机器设备,在得到上级部门的报废批准,只是单纯的对财务资产账与设备台账已经注销登记,而实物没有进行真正的销毁。对此类资产管理形成空挡,监管不严,形成国有资产流失。已经造成损坏报废的资产,出现长期挂账,不但没有对相应的报废手续进行办理,同时也没有进行相应的财务处理。对于新增加的固定资产,则没有对其立即办理入账手续,从而也就造成有物无帐问题的存在。没有对个人或者是外单位所长期占有、租借的固定资产,及时对其相关手续进行办理,也没有进行账务处理。新增固定资产直接在成本费用中列支,没有作为固定资产入账管理。不仅不利于准确核算成本,还易造成资产流失。闲置资产调剂和处置不及时,资产浪费现象严重,对报废的固定资产监管不严。重视采购,忽视管理;重视账面管理,忽视失误管理;盘点工作效果不高;不能够及时进行入账销账;存在严重的拼装现象;资产内涵不清。
(三)设备类资产突显管理短板
平朔公司固定资产中设备类资产46913台,原值218.44亿元,其中露天矿设备3783台,原值119.71亿元、井工矿设备13992台,原值42.03亿元、洗煤设备5849台,原值17.21亿元。平朔公司露井联采的生产特点,机械现代化程度较高,设备资产在固定资产管理中的问题突出显现,一是随着企业生产规模的不断扩大,设备的资产规模也随之有所扩大,因此也就导致设备的种类和规格出现了急速的膨胀,单纯的设备更新和新增每年就要达10亿元。由于煤炭生产设备的高强度、高移动性的特点,设备台账和财务资产资产账更新量大,常规手段难以实现及时管理,设备管理部门设备沉淀和失修等情况非常常见。二是设备状态出现老化情况,从而导致其维修费用在不断的增加,尤其是随着生产规模的不断扩大,越来越多的设别进入到了大修期,其大修和项修任务量越来越多。这一问题目目前已经成为矿区进行正常生产的重要研究课题。与此同时其生产设备维修量的增加,也加大了其维修成本,其每年占直接成本的比例直线上升。设备的常年高强度工作,生产设备提前进入频繁修理期,是“修”是“更新”缺乏准确的衡量。设备老化会直接提高配件的消耗量,其中配件成本几乎上就要占到大修成本70%-80%。主要生产设备所使用的为进口配件,因此其存在订货时间长、价格高造成维修成本大幅增加。三是平朔矿区经过多年建设形成4座井工开采的生产矿井,为了提高设备使用率,对设备资产投入进行降低,对综采综掘井工开采设备实施统一管理,实现各矿的调剂使用。设备移动接续量也对着生产强度的逐渐加大而加大,依靠常规手段管理是无法实现设备及状态的跟踪和管理,
二、固定资产管理过程中的问题的原因
(一)不严格执行相关制度,固定资产管理没有固定的考核体系
固定资产所提折旧作为企业的固定成本,往往不纳入成本考核范畴。这种考核制度导致出现各个单位为了提高工作产能及降低成本考核压力、减少设备维修费的发生争购新设备、以减少旧设备维修费(在考核范畴)的短视行为,根本不考虑新增的资产所增加的折旧,造成固定资产增速快于经营成果的增速,造成较为严重的资金占用。
(二)管理软件的不适应性
对于平朔集团的资产增速,以及由于生产的特殊性造成其设备资产调拨转移的频繁性,一般的管理系统已经满足不了管理要求。单机成本的计算基本比较虚,导致设备维修费用预算管理只能根据去年的发生额进行估算,无法做到真正的精细化管控。
三、固定资产管理的加强措施
(一)对固定资产管理制度进行完善,并进一步规范其管理程序,提高其执行力度
首先在目前的固定资产管理制度上,对相关部门的岗位工作标准以及工作程序进行完善,对各部门之间的协调配合进行加强。进一步完备管理手续,健全计划、核算、领用、采购、盘点、审批、验收以及调拨等各相关流程。杜绝出现重复采购固定资产,从而造成资金的浪费;防止无偿调拨,捐赠资产不入账,从而导致固定资产体外循环的出现;禁止出现公物私存,资产长期被个人占有,不进行严格的交接手续,从而造成固定资产流失;防止固定资产使用部门、管理部门和核算部门长期不对账,导致账实不符的问题长期存在。必须要对规范完善的管理手续进行建立,以确保资产的严密的管理链中进行正常运行,对资产的安全性以及完整性进行有效的确保。从固定资产的新购、使用、处置等方面,对其相应的权限和责任进行制定。对固定资产的内控制度进行建立,同时加大对固定资产管控制度的执行,严格进行固定资产的入库、保管以及移交等相关工作,同时将工作情况和实际工资结合在一起,以对工作人员的责任心进行增强,对管理人员的综合素质进行提升。
(二)将固定资产折旧纳入成本考核范畴
将资产折旧成本纳入考核范畴,和工作人员的工资挂钩,以对资产使用部门调拨手续办理的及时性进行提高,避免了设备闲置的情况发生。提高全公司设备资产利用率,以达到提高能效、降低生产成本的目的。
(三)引入EAM系统对设备资产进行管理
针对平朔资产管理存在的问题平朔公司管理层认为应该建立一套适合平朔公司管理模式的设备管理系统,是增强企业市场竞争力、提高管理水平、降低成本支出,建立国际一流的现代化综合产业集团公司必不可少的重要组成部分。在2012年度平朔公司正式启动EAM系统,即设备全寿命管理系统。
EAM系统它包含了设备从采购,使用,维修、调拨、报废等一系列过程,即包括设备管理,也渗透着其全过程的价值变动过程。是以资产模型和设备台账作为基础,对其成本核算管理思想进行加强,将工单作为主线,同时将之前的被动检修逐渐向主动预防性维修进行转变。通过对企业全过程维护历史活动的记录,逐渐把维修人员的个人知识转变成为了企业的智力资本。利用条码技术对设备进行管理,从开始增加固定资产开始,把其完整的基础信息在管理系统中及逆行那个录入,每天机器设备中都将会安装一个唯一的条码标牌,通过这样的管理系统同平朔公司正在使用的Oracle信息管理系统相连接,建立企业整体的管理网络平台。
EAM系统目标设计一是统一平朔集团公司的资产建资标准,使得财务资产与实物资产无差异。二是建立平朔集团内统一共享的资产管理平台,实现财务资产和实物资产的清晰对应,摸实公司资产家底,同时减少了人工登记资产动态、进行资产盘点的大量人力物力的投入。三是从成本和预算的角度看,通过工单领料核算每台设备所领用的材料配件和所发生的维修费用,即每台设备的单机成本,为下年度费用预算、资金计划提供有效依据,也是平朔公司开展全面预算、推行班组核算、多角度的成本分析提供基础数据,做到真正的精细化管控。四是建立与推行资产维护维修的标准化管理平台,稳定和不断提高资产维护水平、提高资产可靠性。结合检修消耗,建立物资存储策略及经济订货量,不断完善物资管理标准。五、对大修工作管理、进度、成本以及付款等各环节的信息化管理进一步进行规范,定额管理大修项目预算,对大修物料清单、预算以及工时定额制定明确的依据,其中项目单的有效执行,可以对大修工作的工期、费用以及质量进行严格的控制。加大机电管理考核和监督的力度。六是将被动检修转变为积极主动的预防性维修,通过单台维修记录,系统自动建议对频繁维修的设备进行报废处理。
总之强化管理意识是提高管理的关键。毕竟是“人”在购置资产、“人”在使用资产、“人”在管理资产,认识不到位,各项管理措施就难以落实。目前还有一些企业不具备完善的管理制度、没有明确的管理职责、企业各部门之间的协调还不够融洽,其中想要对固定资产管理进行加强,就必须要制定完善的制度,并对其操作进行规范,采用科学的管理方式实施监督,以能够让相关部门对资产的使用、管理、实物流通以及价值运动等进行注重。同时还需要对先进的管理理念、手段、技术进行采用,同时制定相应的管理制度,对固定资产管理的科学性、精细性以及规范性进一步进行提高,从而促进企业的长期发展。
参考文献:
(一)原始数据完整性和准确度不高
通过调查可知,目前大部分供电公司固定资产卡片内容并不完整,主要原因是在填写资产卡片的过程中,并没有做到规范和严谨,造成流失了大量的数据。此外,在固定资产卡片中也频繁发生“打包入账”的情况,这样很容易在资产分类和折旧年限上出现问题。例如:某供电公司没有在规定时间内完成工程竣工决算报告,也没有及时上交工程资产使用明细表,这样在入账过程中只能采用“打包入账”的方法。而在核算后期固定资产时,存在着极大的难度,长时间不能拆包处理,这样让固定资产的分类变得更加复杂,不利于做好固定资产分类管理工作。
(二)固定资产管理制度不完善
第一,很多供电企业没有抓好固定资产管理工作,资产价值管理和资产实物管理存在严重脱节,并且对于固定资产的修理、挑拨、报废等管理信息,没有完整的进行记录,造成账目和固定资产实物存在不相符的情况;第二,部分供电公司没有建立完善的固定资产管理制度,这样造成固定资产管理工作没有制度保障,在实际执行过程中存在较大难度。
(三)先进信息技术利用率偏低
随着网络信息技术的飞速发展,为我们的日常生产生活带来了诸多便利,而供电公司也应该与时俱进,在固定资产管理中充分运用先进的信息技术。然而从实际情况来看,很多供电企业仍然采用人工管理的方式,先进的信息技术长期得不到开发利用,没有加强内部之间的联系与沟通,信息得不到有效共享,这样在一定程度上阻碍了固定资产管理工作的开展。
(四)固定资产被闲置,利用效率低
当前,很多供电公司在固定资产项目投资过程中,过分盲目、随意,不重视做好预算工作,投资前没有对投资可能取得的收益进行考虑。此外,在固定资产管理中,未能严谨、科学、合理的处理资产问题,在固定资产遇到更新改造后没有从实物实际情况出发以及对资产利用效率考虑不够充分,导致很多不需要更新改造的固定资产仍然盲目进行投资[1]。并且忽视了基本建设的成本控制,造成很多固定资产被闲置,浪费了大量的资金。
(五)经营性、资本性支出混淆不清
一直以来,几乎所有供电公司都没有真正了解经营性资产与资本性资产的区别,要想将这个问题弄清楚,存在着极大的难度,这里面涉及的内容不仅多而且还很复杂,所以直到今天也没有彻底的将两者区分清楚。特别是投入到一些技术改造项目中的费用,由于数目十分庞大,容易产生账外资产,这样又进一步加大了后续管理难度。
二、加强供电公司固定资产管理的对策
(一)充分做好固定资产管理准备工作
供电公司为做好固定资产管理工作,第一,需要统计清算好全部的固定资产,充分做好准备工作,只有这样才有利于后续固定资产管理工作的开展;第二,在填写固定资产卡片时,需要保持端正的态度,确保所填写的内容更加准确和完整;第三,在统计清算固定资产的过程中,要加大对信息库系统、现代条码技术等先进技术的应用,认真做好固定资产的编码工作,并妥善保存到信息库中[2];此外,在清算固定资产时,还要将打包入账部分资产进行拆包处理,防止资产分类出现混乱,加强资产分类管理。
(二)运用先进信息技术,建立现代条码管理系统
固定资产数量较多、变动十分频繁,这些都会加大供电公司管理难度。为有效解决这些问题,实现固定资产管理水平的提升,需要采用现代条码技术,将条码技术和软件技术结合起来。供电公司通过采用先进信息技术,建立现代条码管理系统,收集并整合固定资产管理信息,构建功能完善的管理模式;现代条码技术能够为各项固定资产设定一个编号,这样各项资产都有唯一的条形编码,从而有利于固定资产盘点工作更好开展,实现工作效率的提升,为供电公司赢得更多的效益。
(三)实现各业务流程的紧密结合
通常来说,供电公司固定资产有着很长的使用周期,为了进一步加强管理工作,必须重视每一项核心业务流程,梳理或再造业务流程;此外,还要加强流程间的沟通、交流和协作,衔接好每项业务流程,特别是要重视加强跨部门间的合作,对业务流程交接关键节点设计进行优化,提高业务流程间的紧密程度。
(四)优化供电企业内部组织管理结构
为加强固定资产管理工作,供电公司必须在思想上引起重视,不断完善内部组织管理结构,可以从以下三个方面入手:第一,完善决策组织。设立固定资产生命周期监管部门,制定好供电公司的发展策略与目标,从全局出发,统一部署和管理各项工作;第二,完善管理组织。要设立固定资产管理部门,执行决策组织的任务,做好日常资产管理的监管工作[3];第三,完善执行组织。简单来说,执行组织要按照管理组织制定的工作流程、规范及目标,并将其具体责任落到实处,执行组织要对各项工作行为进行规范,确保各项业务规范、科学、合理的完成,落实好管理工作。
(五)完善绩效考核评价体系,加快信息化建设
供电公司要想提高固定资产管理水平,应该尽快完善管理绩效考核评价体系,对评价标准进行明确,对于公司顶层或者是核心业务流程,其绩效指标都需要明确好。供电公司要重视信息化建设,及时转变管理理念,加大对先进信息技术的利用,从而对固定资产管理进行完善。此外,供电公司执行层通过加强信息化建设,可以对资产管理行为进行规范,确保真正统一好实物管理和价值管理。同时在管理层信息化建设过程中,还要满足供电公司的审核要求,并抓好决策层的信息化建设,制定与自身发展相符的战略目标。
三、结语
关键词:固定资产管理;存在问题;对策措施
一、前言
众所周知固定资产作为企业的重要组成部分,是企业生产发展的根本和动力,因此企业做好关于这一部分的管理对于企业的市场竞争来说具有重要的现实意义。但是在企业资产管理中,固定资产的管理存在许多的问题,例如固定资产使用效率不高、资产缺失、不良资产未能及时清理等问题的不断产生。因此从根本上做起,有效的完善企业的固定资产管理办法,合理的利用资源尽可能的提高企业的资产利用率,只有这样才能够提高企业的经济效益,从而使得我们的企业在市场竞争中占有一席之地。
二、国内外相关研究
(一)国内关于企业固定资产管理研究的综述
目前,对于企业固定资产管理存在的问题国内学者的研究成果颇多,也取得了较多的成果,本文就部分学者进行了概括和分析。
对于企业在固定资产管理的过程中存在的问题,姚彦丽认为应该从企业固定资产管理的内容出发,其内容主要包括资产的购置和验收管理、购进后的财务核算管理、后期的维修管理以及报废处理等四个方面。因此她认为企业在管理中存在的问题主要主要表现在管理制度不健全、账面价值与其实际价值不符以及管理不到位,这些问题的产生就会导致企业在实际运用中固定资产使用效率低下[1]。
对于企业的固定资产在使用过程中存在的问题,刘杰从关于加强企业资产管理的必要性出发,他提出企业的固定资产管理过程是一个极其复杂的过程,这个过程涉及到企业各个部门和员工,需要得到管理者的重视。他认为企业在进行固定资产管理过程中,由于企业经营模式、管理水平和人员配备等原因会产生以下几个问题:在企业的生产管理过程中,由于企业管理人员的认识不足就很容易导致固定资产的闲置和浪费,这样也会使员工对于资产管理的意识不清楚,还有就是企业没有及时的提出新的管理办法导致了管理方法的落后等问题[2]。
边慧芳从固定资产概念出发,她认为固定资产管理对企业的管理效益具有极其重要的现实意义,因为其作为企业营运的根本组成部分是企业生产发展的动力,是不可缺少的。她认为在近几年我国的企业已经注意到了固定资产管理对企业发展的重要性了并且企业管理者也在相应的采取措施来进行管理,但是企业在管理中仍然存在一些问题,这些问题主要为企业在管理中缺乏较强的投资风险防范意识、存在较为严重的资产浪费现象未能很好的利用资源、企业中缺乏专门针对固定资产管理的监督等几个方面的问题[3]。
通过上面学者提出的企业在实际固定资产管理中存在的问题,我们可以从高洁的观点中看到,她认为要从根本上解决企业在资产管理中存在的问题就应该先从企业员工的意识出发,增强企业负责人和各级管理人员的管理意识、完善企业固定资产管理制度、规范企业关于固定资产管理的财务核算与监督、进行信息化管理、培养高素质的员工队伍[4]。这就可以看出企业在管理中应该转变传统的观念,树立现代化管理理念,从而实现企业的精细化管理。
刘春英对加强固定资产管理做了详细的建议,她认为这个管理过程必须是全面、全过程的管理而不是仅仅只是对某一个方面的管理。她认为固定资产的管理首先应该从前期管理开始,企业相关部门要做好固定资产的投资和转资验收关。其次这个管理过程应该是一个动态的管理过程,应该把企业的各个部门和各项业务程序联系起来,及时更新信息[5]。
王棣华则认为加强企业的固定资产管理应该主要是从以下几个方面入手:第一是加强对使用人员的管理,也就是加强对使用者的培训使他们认识到固定资产管理对企业的重要性,增强管理人员的管理意识。第二点就是做到企业固定资产的分级管理,管理者和使用者都应该按照严格的流程和规范使用固定资产,做好固定资产购入、发出和保管的工作[6]。
(二)国外关于企业固定资产管理研究的综述
我们可以从国外的海顿公司关于固定资产管理专门设立的管理系统可以知道他们的设计思想是将固定资产管理和控制进行一体化设计。这一套设计系统它主要涉及到企业固定资产的财务核算、验收、维修、清理以及它的抵押等方面。除此之外他们还很好的做到了使这个管理系统和公司的ERP系统有机的结合起来了,在这样的方式下就可以很好的实现公司对固定资产整个生命周期的控制和管理[7]。
通过对国外安达信会计事务所的了解,我们可以知道他们事务所在对固定资产管理时采取了一系列的实践研究,并且在这个领域取得了很好的结果。安信达会计事务所在资产管理过程中创造性地想出了要企业从其自身的需求出发来对预算进行设定,同时加强企业管理者的思想意识,将企业的资本化支出从企业的固定资产管理支出中分离出去,这样就可以使企业实现通过合适的管理系统来达到对企业固定资产的管理和控制[8]。
我们都知道摩托罗拉公司所用的六西格玛管理理论是一个非常出名的管理理论,因此这一管理理论在许多的国外大型公司中受到了普遍的运用,这一理论的运用对固定资产管理在实践环节中起到了较好的推动作用。具体的来说就是这一著名的管理理念从客户需求出发,运用企业现实情况来进行管理从而达到对企业固定资产的整体的管理[9]。
FA Management认为在固定资产管理中企业管理者应该做到控制公司的资产,将他们放在管理者可以有效跟踪、分析和操纵这些资产的资产管理组织中,让他们为企业服务。这样就可以使企业管理中较好的掌握信息,快速准确记录,跟踪,折旧,并分析公司的资产,较好的使用企业的固定资产资源,以最小的资源获取更多的利益[10]。
三、总结
通过上述学者关于固定资产管理的研究中我们可以看到,现阶段企业在进行固定资产管理过程中由于对固定资产的认识不清或者没有引起足够的重视而产生了一系列问题。针对这些问题我们学术界的学者通过大量的实践等方式给出了一些解决措施,给我们提供了相应的理论参考。企业管理者在固定资产管理中应该及时转变管理理念,跟上市场的变化树立现代化的管理观念,并且充分认识到这项管理工作是一个复杂的技术性强的工作。
参考文献:
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[3] 边慧芳.论企业固定资产管理存在的问题与对策[J].财经界:学术版,2013(1):68-69.
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[5] 刘春英.浅谈企业固定资产的特点、现状及管理手段[J].黑龙江科技信息,2011(17):101-101.
[6] 王棣华.企业固定资产管理相关内容的探讨[J].商业会计,2012(1):33-35.
[7] Rajendran.wireless asset system using ennsor networks.Personal WirelessComunicat ions,2005(2):237―243.
[8] Joseph.C.krallinger.兼并与收购交易管理[M].中国人民大学出版社,2000.
作者:葛巍
[摘要]
资产是企业效益产生的源泉,资产管理的好坏将直接影响着企业的运营与发展。作为国际化的电网企业,有必要实行资产经营,力求资产运营上的高效益、低成本。在新的形势下,企业要树立科学发展观,自觉地按照市场经济的内在规律办事,以实现企业价值最大化为目标,注重价值形态经营管理,实现资产的保值增值。本文试就目前电网企业固定资产管理的现状,结合ERP工程的推广实施,就如何改进和提高这方面的管理工作作一些有益的探讨。
关键词:固定资产,经营杠杆,ERP,国有资产管理体制
前言
固定资产管理是企业经营管理的一部分,是企业经营管理的基础,良好的资产管理可以减少浪费,提高资产的利用率,直接降低企业运行成本。固定资产进行规范化、制度化、科学化管理可以提高固定资产的利用率、完好率、使其发挥更大的效益。
固定资产管理在企业经营管理中的作用
固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值在规定标准以上,并且能在使用过程中保持原有实物形态的资产。具有投资时间长,技术含量高;收益能力高,风险较大;价值双重存在;投资的集中性和回收的分散性等特点。我们电网企业的固定资产除了具备一般固定资产的特点外,还具有数量多、分类复杂、较为分散又更新迅速的独特之处。正是由于电网企业固定资产的上述特性,给企业相关部门及时、准确地反映资产状况和变化带来了管理和核算上的许多困难,如何来做好固定资产的管理工作就显得更为重要。
传统意义上的固定资产日常管理是指企业对固定资产的投资、使
用、保管、维护、修理等各个环节和各使用部门所进行的管理。通过对固定资产的日常管理保证固定资产正常运转,完整无缺,充分发挥固定资产的效能,提高其利用效果。下面从两个方面谈谈固定资产管理在企业经营管理中的作用。
1. 固定资产使用效率管理
以较小的力量获得较大效果的现象成为杠杆作用。财务管理利用杠杆的目标是:在控制企业风险的基础上,以较低的代价获得较高的收益。
财务管理中的杠杆作用产生于固定费用的存在:生产经营过程中存在的固定费用(如计时工资、固定资产折旧、无形资产价值摊销额、固定的办公费用等,但不包括筹集资金和使用资金方面的费用),形成经营风险。筹集资金和使用资金过程中存在的固定费用(如债券利息、优先股股利等),形成财务风险。也就是说,没有固定费用的存在就无所谓杠杆作用。
为达到企业总风险程度不变而企业总收益提高的目的,企业可以通过降低经营杠杆系数来降低经营风险(可采取减少固定成本或扩大销售的方法),而同时适当提高负债比例来提高财务杠杆系数,以增加企业收益。虽然这样做会使财务风险提高,但如果经营风险的降低能够抵消财务风险提高的影响,则仍将使企业总风险下降。于是,就会产生企业总风险不变(甚至下降)而企业总收益提高的好现象。
经营杠杆与固定资产投资规模的关系如下:
由此可见,通过控制企业固定资产投资规模可以作为企业经营杠杆系数的调整机制,在经营杠杆作用最大时扩大固定资产投资效果,即在此时固定费用最大化能取得更为明显的效果。
2. 固定资产折旧政策管理
由于固定资产可以在企业的生产经营过程中长期使用,并可以在多个会计期内为企业带来经济利益,因而,在企业采用权责发生制原则核算的条件下,按照配比原则的要求,需要将固定资产的价值按一定的分配方式在固定资产的折旧年限内进行分配,以正确计算产品成本和当期损益,这就是企业按照不同的折旧方法计提的折旧。企业在制定折旧政策时应考虑固定资产的磨损状况、企业获利能力、一定时期的现金流动状况、纳税义务的考虑、资本保全与技术更新的考虑、会计信息的稳定性等因素。
企业计提资产的折旧方法,直接关系到固定资产回收时间和某一时期的经济效益,折旧的提取对企业筹资和现金流量、对企业投资、对利润等等都有较大的影响,特别是对于固定资产规模较大的电网企业来讲意义更是重大。
电网企业固定资产管理的现状
电网企业是资金密集型企业,同时资产较分散,资产使用部门多,使用地点范围大,可以说从市区到郊区,从平地到山坡,遍及辖区的每一个角落。同时结构分类复杂,覆盖面大,可以分为输电线路、变电设备、配电线路及设备、用电计量设备及通讯设备、自动化设备、工具器具、运输设备、房屋建筑物、土地、福利设施等十几大类。另外电网资产通常数量多,金额大,更新快,在管理上就要求及时准确反映这些变化,所有这些都为如何做好电网企业的资产管理工作提出了挑战。
目前电网企业的固定资产管理基本上都能做到账卡相符,在固定资产管理办法中明确要求各单位要经常对资产进行清查盘点,每年至少全面清点一次,保证账、卡、物相符,但是事实上电网企业的资产量大,分布广,很难做到定期的盘点。同时还有一个普遍的问题就是,资产的实物管理与价值管理分属不同的部门,财务不能及时反映资产的各种的变化,固定资产价值的真实性和财务帐面资产信息的准确性是值得推敲的。由此可见,就目前状况来说电网企业的固定资产管理工作相对薄弱。总的看来无外乎如下几个原因:
原因之一:领导重视不够。领导重视的是企业直接的效益和安全生产状况,其考核指标主要有:利润总额、主营业务收入、资产总额、资产负债率、净资产收益率、应收电费余额、购电量、公司经营电网线损率、售电量等。根据电网企业的特点,一直以来公司对固定资产更重要的要求是使用价值上的,即只要电网能够安全地输送电能,因而就比较容易忽视对固定资产经济价值的管理。
原因之二:固定资产管理办法相对滞后。要保证固定资产账卡物一致,首先要保证各部门在管理上的一致性和连贯性。从物料领用的申请到发料、建卡、财务入帐,都应该有一套完整的管理流程,需要在固定资产管理办法中用制度的形式确定下来,形成工作流程的标准化。资产管理是各个部门互动的管理,对企业管理水平有一定的要求,需要各个部门的协调配合。财务部门应作为资产综合管理部门、生技部门作为主管部门、相关科室作为归口管理部门、使用部门作为具体保管部门。而我们目前的固定资产管理办法明显存在职能部门之间工作不衔接,即存在多头管理又有管理上的真空地带,实物管理与价值管理没有并轨,因此要搞好固定资产管理工作首先就要做到制度先行,有必要在管理制度上保证资产的日常管理。
原因之三:部分资产的产权问题。部分地区的10KV线路资产产权复杂,农电体制改革相对滞后,由于历史原因,一条线路既有地方所属,又有农网改造中投入,还有用户投资形成,这对资产管理带来了较多的不便和难度。也有一些城市的用户工程产权没移交,供电公司却承担了运行维护以及相应的安全责任。根据目前国家税务总局《关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)规定,企业接受捐赠的货币性资产,须并入当期的应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产,须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入,并入当期应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税。对于此类用户工程,企业入帐后将直接影响公司的现金流。因为对电网企业而言,税是现钱,资产固有即存在,这就意味着要用一笔“活资金”去换“死资产”,从财务上来看这么一笔交易对企业而言是不经济的,但事实上该资产本身又确实已经在为企业创造效益,由此导致用户工程不能及时移交、入帐,这也为电网企业的固定资产管理埋下了弊病。
改进电网企业固定资产管理的建议
加强固定资产管理的宣传,改变观念,重视管理。领导的重视是做好工作的关键,应努力在提高认识上下功夫,要把企业的资产质量和财务状况作为建立业绩考核和绩效评价的基础,业绩考核和绩效评价要做到公平、公正、客观、科学,必须保证企业有关资产及财务指标的统一、真实、完整、可靠和准确。建立企业经营业绩考核和绩效评价于固定资产管理挂钩的体系,建立企业固定资产管理的激励机制。
适应经济体制改革的要求,树立市场经济观念,建立系统的资产管理体制。针对供电企业长期以来形成的重生产轻管理,各自为政,随意处置电力资产的现象,打破条块分割,转变思想观念,增强国有资产的保值增值意识,实物管理和价值管理并举,建立健全公司总部、分公司、班组三级的资产管理体系,并严格制定考核和奖惩制度。还要注意加强各级资产管理人员的协调,建立起资产管理信息传递及时、工作相互协调的管理模式,建立资产管理的网络,便于及时发现资产管理中存在的问题,防止国有资产的流失
以清产核资工作为契机,解决历史遗留问题,提高资产质量、优化资产结构。清产核资的一个重要目的就是要充分利用清产核资的成果,结合企业实际,建立健全一套既符合今后电网企业实行新企业财务制度要求,又兼顾企业特性的资产管理制度,不断完善企业内部控制制度和资产管理约束机制,并加以认真实施,继续深化资产管理事前预测,事中控制和事后分析,以适应今后电网企业发展的新形式。
具体来看,首先,企业应完善公司治理结构,健全内部控制制度,在所有者和经营者之间建立起一种相互制约机制。其次,应建立以出资人管理制度为中心,以资本管理为突破口,企业资产与财务统一管理的模式。它具体包括企业资本投入、运营、收益管理,企业资本保值增值、评价考核等。为实现这个目标,国家颁布了统一的企业会计核算制度、会计报告格式,统一了对不同行业的监管,对企业接受资产的捐赠等加强管理,从而达到防止企业国有资产流失的目的。再次,应加强企业资产管理的基础工作。比如利用清产核资工作,摸清企业家底,核实财物,使账外资产及时入账;再如切实做好企业资产产权登记工作,进一步明确产权关系,纠正和制止侵害企业资产的行为,清理出那些长期脱离管理的企业资产
强化对资产的核算、监督和审查,提高财务人员的管理水平。财务部门担负着对电力资产核算、监督和管理的重任。首先要强化对自己的要求,对新建资产要确保及时准确入帐,并正确计提折旧。对久拖未决的工程项目要督促有关方面及时编制决算。对随意处置电力资产的行为要严肃处理,并令其补偿损失。对该报废的电力资产及时向主管部门申请报废。对未在资产目录中列出的新设备要及时向主管部门反映,并积极探讨对策。同时财务人员不仅要努力学习财会业务知识,而且还要学习生产知识,熟悉生产技术设备,经常深入现场了解资产的使用、变动情况,加强与实物管理部门、使用保管部门的联系,及时掌握资产变动情况。
四、结合ERP上线,展望上海电力公司固定资产管理的前景
随着2003年国资委的设立,一整套全新的国有资产管理体制将随之得以建立,其中明确提出了要实行权利、义务和责任的统一,管资产和管人、管事相结合的管理体制。在这么一个大背景下,上海市电力公司以“科学发展观”为指导,适时地提出了“实施ERP工程,构建精品电网”的宏伟计划,将公司各个业务模块集大成于一体,旨在灵活地将管资产与管人、管事相结合,大大提升了电网公司的整体管理水平和综合竞争能力。
可以预见,ERP工程的成功实施也必将会使电力公司的固定资产管理水平跃上一个新的水平。它通过运用科学合理的资产管理手段对企业的固定资产管理模式进行业务流程的重组,明确相关职能部门间的沟通和职责,实现实物管理与价值管理的并轨,从而旨在通过自动化的资产管理系统自行监控固定资产(比如重型机械)和商品(比如零件和原材料),并与会计系统和后勤系统相集成,使它能提供大量的功能,最佳化地用以控制和使用企业的资产。固定资产管理模块是ERP项目的核心环节,它所倡导的管理模式的确改变了我们过去传统的资产管理模式,将资产与管人、管事相结合的要求落到了实处:
实现资产变动管理与流程控制,加强动态监督(管资产);
通过实现跨部门流程处理,强调动态管理,加强资产监控。系统根据预设业务流程,实现资产变动信息的自动记录与传递,确保信息及时共享,达到数据规范准确的目的,并能对全公司资产的分布提供及时的掌控、分析与统计,强调对资产的统一调度和配置管理,提高资产的使用效率。
落实资产管理责任,防止资产流失,降低生产成本(管人);
通过建立一整套资产损失责任追究制度,将资产管理的责任落实到每个资产的使用者,实施严密的资产控制与监管,达到防止资产流失,杜绝产生帐外资产的目的,从而有效地控制资产的使用成本,提高资产保值增值能力。
加强内控机制,分清工作责任,使得管理及时、有效(管事);
通过一体化的流程设计,使得资产管理不再只是部门级事务,实现跨部门的过程处理,有利于分清工作中的责任,督促企业建立健全各项资产管理制度,确保资产管理与信息的及时、完整、有效,将对资产管理落实为企业经营活动考核的一项重要内容,为企业做好资产的保值增值工作打好基础。
五、总结
党的十六大提出要建立“国家统一所有、政府分级监管、单位占有、使用”的国有资产管理新体制,其目的就是为了进一步增强企业对于国有资产管理方面的积极性和主动性。电网企业是国民经济的重要组成部分,关系国民经济命脉,必须义不容辞地承担起国有资产保值增值的责任,为确保党的执政基础,提高党的执政能力作出不懈的努力。
作为电网企业来说,做好固定资产的管理工作又是所有基础管理工作的核心,有必要实行资产化经营,在盘活存量,用活增量的基础上,使企业资产高效益、低成本运营,实现资产的保值增值。随着ERP过程的正式上线运行和业务流程的不断整合,相信上海市电力公司将围绕国网公司提出的“一强三优”的目标,通过建立一整套科学合理的固定资产管理制度,继续深化资产管理的基础工作,在盘活现有资产的基础上抓管理、出效益,逐步适应企业国有资产管理模式所提出的新要求,在不断提升固定资产管理水平的基础上,向建设国际一流电网公司的宏伟目标不断迈进。