工程项目审计重点
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工程项目审计重点范文第1篇
一、工程项目经济效益审计的特点
工程项目的特点与工程项目经济效益审计的特点具有高度的相关性，从工程项目的特点可以推论出工程项目经济效益审计的特点。
（1）项目之间经济效益的可比性较低。工程项目具有多样性、单件性和差异性，即每个工程项目都具有特定的实物形态和不同的功能，几乎没有任何两个项目是完全一样的。因此，项目之间的可比性是相对的，不可比则是绝对的。在对项目之间进行经济效益比较和评价的时候，必须注意将不可比的因素予以剔除。
（2）工程项目收入的确定比较困难。工程项目施工具有长期性的特点，施工工期少则数月多则数年。这期间由于设计变更，施工环境的变化，自然灾害的影响（露天作业受自然环境的影响较大），工资标准、材料价格和机械台班单价的变动以及利率、汇率的变化，诸多动态因素都会影响项目的造价，因此加大了确定项目收入的难度。
（3）对审计人员的素质要求较高。工程项目计价方法具有多样性，计价依据具有复杂性的特点。不同时期、不同的项目、项目的不同部分可能需要采用不同的计价方法。而计价依据除设计文件外，还包括消耗量依据、单价依据、费率依据、价格调整依据等诸多方面。这一特点要求审计人员必须具有较高的素质和工程造价方面的必要知识，才能有效地开展工程项目的经济效益审计工作。
（4）工程项目经济效益的相对性。工程项目计价具有模糊性的特点。工程造价的确定不是一个简单的过程，涉及政策、方法、依据等各个方面，不同的人计算出来的造价会存在一定的差异，同一人两次计算也可能存在一定的差异，工程造价具有不确定性和模糊性。承认一定幅度差异的存在，是进行工程项目经济效益审计的前提。由于很多因素（如：变更设计、价差调整或索赔项目）长期难以确定、变数较大，因此，审计对工程项目经济效益的认定也只能做到相对准确。
二、工程项目经济效益审计的难点
由于上述特点的存在，使得工程项目经济效益审计非常复杂，相对其他类型的审计项目具有较大的难度，主要表现在以下几个方面：
1.评价标准的确定
工程项目经济效益评价指标的选择必须遵循客观性、可比性、科学性、合理性的原则。评价工程项目经济效益可供选择的标准众多，但在不同情况下选择最合理的评价指标，却是相当困难的。
可供选择的评价标准主要有：
（1）行业标准：政府统计机构或行业主管部门以及行业协会公布的有关工程项目的经济技术指标（又可分为先进水平、平均水平）。
（2）企业标准：企业工程项目经济技术指标的平均水平（参与指标计算的工程项目分类越细，范围越大，数量越多，计算出来的指标就越具有代表性）。
（3）预期标准：按照企业现有技术、管理水平和中标当时相关资源的价格水平，项目应该达到的经济效益水平。
（4）调整后的预期标准：根据施工期间的客观情况变化对预期经济效益调整后的经济效益水平。
从上述标准的特点来看，由于行业标准无法及时公布，存在时差，因此，只能作为参考标准。企业标准可用于不同项目之间的比较。预期标准特别是调整后的预期标准作为项目经济效益评价标准较为合适。
从考核工程项目经济效益的指标来看，由于企业可能根据项目的不同情况，向项目经理部下达不同水平的责任成本预算或收取不同比例的管理费用，如果使用项目的利润总额和利润率作为考核项目经济效益的主要指标，则项目之间缺乏可比性。为了增加项目之间的可比性，经济效益指标最好采用毛利和毛利率指标（毛利＝收入－成本－税金，毛利率＝毛利÷收入×100％）。
2.收入的确定
由于工程项目具有计价方法多样性、计价依据复杂性和造价总额模糊性的特点，影响工程项目收入的因素复杂，具有很大的不确定性，因而收入确定的难度相当大。
工程项目收入大体可分为两个部分：合同内收入和合同外收入。由于合同的约束，承包商和业主不会有太大的分歧，合同内的收入一般比较容易确认。合同外收入主要包括变更、索赔、奖励等。由于工作量增减造成工程价款的变更，承包商和业主双方也可能存在一定的争议，虽然收入可能不能及时确认，但一般情况下都能计回；施工组织措施的变更增加的费用，业主一般不予支付，但如果承包商事先能够征得业主同意，也有可能得到部分补偿；合同中一般对奖励和惩罚都有明文规定，比较容易确定；施工过程中由于人工、机械台班和材料价格变动是通过价格调整来解决的，调与不调、调整的范围和调整的幅度一般情况下在合同中有明确规定，但在实际执行中承包商与业主双方往往存在较大争议，确定比较困难；索赔是指在合同履行过程中，对于并非自己的过错，而应由对方承担责任的情况造成的实际损失，向对方提出经济补偿和时间补偿的要求。但困难的是，业主与承包商之间因为事件的责任归属（即应不应该索赔），是工期索赔还是工期、费用索赔以及索赔费用的计算等许多问题存在争议，往往久拖不决。
3.影响效益因素的分析
影响工程项目经济效益的因素是复杂的，有内部的也有外部的，有客观的也有主观的。项目经理部愿意将其掌握影响效益外部因素的资料和盘托出，但其全面性、准确性和客观性不易确认。影响项目经济效益的企业内部客观因素容易获得准确、全面的资料。由于对经济效益产生不利影响的内部主观因素事关项目经理部的经营管理业绩，因此，他们往往设法隐瞒，资料不易获得，应当作为审计工作的重点。
三、工程项目经济效益审计的重点
工程项目经济效益审计的重点应该分为两个方面：一是审计内容的重点，二是审计工作的重点。
1.审计内容重点
工程项目经济效益审计的重点内容应该根据审计的目的来确定。
在施工企业，一般都对项目经理部实行了不同形式的经济承包，审计部门通过对项目经济效益的认定，为项目的中期兑现（工期较长者）和最终兑现提供客观依据。因此，确定工程项目经济效益水平是工程项目经济效益审计的首要任务。
内部控制制度是项目经理部做好生产和经营管理工作的有效保证。对项目经理内部控制制度的建立、执行和效果情况的审计，既是作好工程项目经济效益审计工作的需要，也能对健全项目内部控制制度，加强管理工作，提高经济效益起到促进作用。
经济效益的确认当然是项目经济效益审计的首要任务。但是，项目的经济效益水平为什么是这样，而不是高或者低，为了能够回答这一问题，审计人员必须对影响经济效益的因素进行深入的分析。只有通过分析影响项目经济效益的因素，发现项目经理部生产和经营管理中存在的问题，提出加强和完善项目管理工作的审计建议，为提高项目后期经济效益指出努力的方向，才能达到提高项目整体经济效益的最终目的。
因此，根据工程项目经济效益审计的目的，工程项目经济效益审计的重点内容有3个方面，即：确定经济效益、审查内部控制制度和分析影响经济效益的因素。
具体来说，工程项目经济效益审计的重点内容主要有：
（1）项目经济效益的认定：
1）项目收入的确定：包括合同内收入、变更收入、索赔收入和奖励收入等；
2）项目成本的确定：成本是否与收入相匹配，有无多列、少列、重列、漏列，属于当期的费用是否在当期计入损益。
（2）项目内部控制制度的建立、执行和效果。
（3）影响经济效益因素的分析（包括：主观、客观、内部、外部）:
1）项目投标决策是否科学，投标报价有无漏项，对经济效益的影响；
2）施工组织措施是否科学、可行，对经济效益的影响；
3）为提高项目经济效益（增加收入、降低成本）采取的技术措施、组织措施、管理措施和经营措施与实际效果，或因措施不当造成的损失；
4）变更设计、价差调整对经济效益的影响；
5）可索赔因素及实际索赔情况对效益的影响；
6）不可索赔外部因素的影响。
以上仅列出了分析的主要方向，实际情况却是千差万别、复杂多样的，要根据下述审计工作重点的确定方法和审计过程中的实际情况确定分析的重点。
2.审计工作的重点
以上虽然明确了工程项目经济效益审计的重点内容，但是审计人员并不需要对所有方面平均用力，应该通过一定的方法确定工程项目经济效益审计的工作重点，以便最大限度地节约审计资源，提高审计工作效率和审计工作质量。
确定工程项目经济效益审计工作重点的方法主要有：
（1）通过内控制度的了解、测试和分析，对内部控制的弱点进行重点审计。
（2）通过成本项目的节超分析，对节超较多的成本项目进行重点审计。
（3）通过分部分项工程盈亏对比，对亏损较多的分部分项工程进行重点审计。
（4）通过对安全、质量、工期、协作队伍、材料、机械各项管理工作的初步了解和分析，对相对薄弱的管理工作进行重点审计。
综上可知，工程项目经济效益审计情况复杂、难度较大，对内部审计部门和审计人员要求较高。了解、分析、掌握工程项目经济效益审计的特点、难点和重点，是做好工程项目经济效益审计工作的重要保证。只有充分了解工程项目经济效益审计的特点、难点和重点，才能抓住主要矛盾，才能有针对性地开展工作，才能提高审计工作效率和工作质量，才能有较好的审计效果。本文在工程项目经济效益审计的特点、难点和重点方面进行初步探讨，仅对工程项目经济效益审计的策略作了简要的论述，并未涉及属于技术问题的具体审计方法今后应加强这方面的研究工作，从而为提高施工企业工程项目经济效益审计工作的质量提供参考建议。
主要参考文献
［1］刘明辉．审计［m］．大连：东北财经大学出版社，2001.
工程项目审计重点范文第2篇
关键词 电力项目 审计 对策
中图分类号：F270 文献标志码：A
近年来，随着电力企业基础设施建设的不断扩大，其投资审计工作取得了一定的成效。但是，由于电力工程建设投资主体的日趋多元化，基层电力基建项目审计中存在一些不容忽视的问题，需引起我们的重视。
一、存在的问题
（一）建筑行业管理中存在的主要问题。
1、施工队伍资质参差不齐，无资质、低资质、借资质承揽工程现象屡见不鲜 。如某建筑工程有限责任公司在未取得工程施工资质的情况下，使用某建筑工程集团工程公司资质及合同专用章承揽了某项目变电所工程。
2、施工企业承揽工程后再行转分包，工程质量难保证。审计中发现，勘查、设计、施工、监理等单位将承揽的工程违法分包或层层转包，从中非法获利的现象较为常见。此类问题影响了市场的经济秩序，造成工期延长，建设资金流失，严重的还会影响到工程质量、产生事故隐患。
3、一些建筑公司自身不参与工程招投标，而是将公司资信证明予以出售，坐收管理费用。虽然工程合同是以建筑公司名义签订，但是却由个体包工头借用公司名义参与工程建设，使建设项目最终变成个体修建行为。由于利益驱动、偷工减料、造成建筑质量低劣，同时在工程决算中高估冒算、重复计量计价，导致国家和单位建设资金损失。
（二）工程项目论证、建设中存在的问题。
1、在前期的可行性论证和决策上，对编制工程项目意见书和扩初设计，缺乏深入细致的调研和民主意识，其定位不准，使得在建设过程中易出现贪大求全、边建边改、建好即改的情况，造成工程投资浪费、工程索赔（追索）问题时常出现。
2、对工程建设的规章制度落实缺乏监督力度。工程建设初期，各建设单位都要求建立健全工程管理制度，但由于工程项目中存在赶工期、赶进度的问题，因此，在涉及到具体的事件时，经常有跳过规定程序和制度规定，发生违规操作的现象。
3、基建部门的管理职能与监督部门的职能错位。有的基建部门承担着本应由监督部门承担的事情，而扮演着监督的角色。但更多的是监督部门承担着本应由基建管理部门承担的管理责任，混淆了基建部门和监督部门的职能与作用。
（三）基层审计体制中存在的问题。
1、审计监督是对基建项目的全过程的监督，是宪法赋予国家审计机关的重要职能，是任何部门和行业内部监督所不能替代的。一些部门和行业只重资金的使用，轻项目的管理，个别单位和个人为了自身利益，与项目承建方相互串通，虚报和置换工程量，在审计过程中，承建方以主管部门和财政验收报账已审查为由，抵制审计，再加之行业部门个别工程技术人员在办理工程竣工决算时不深入工程现场座谈了解情况、不认真核实工程量、不详细掌握工程施工过程中增减变化细节，仅凭承建方提供的相关资料纸上谈兵，所办的工程竣工决算严重脱离实际，导致审计中核减工程造价较大，使施工单位难以接受。这种既管资金又管项目的行业监督，削弱了对权力的制约。
2、同时，审计力量难以适应基建项目快速发展的需要。基层审计部门现有的编制，难以适应市场经济条件下基建项目快速增长的需要。就现阶段的情况看，基层审计部门配备的基建审计人员一般为1至2 名，某些基层审计部门连工程评估师和工程造价师都没有，难于承担基建项目全过程的审计任务。同时基建项目使用现代施工材料及施工手段日益增多，这使得基建工程审计任务与现有编制的人员数量及素质不相匹配。
二、做好基层电力基建工程项目审计工作的对策
针对基层电力基建工程项目审计中存在的问题，如何加强对建设资金的监督和管理，如何在复杂的环境中做好基层基建审计工作，笔者认为，有关部门应采取有效措施规范建筑行为，并不断加大审计监督力度，以确保建设资金使用的真实性、合法性和效益性。
1、加强建设单位的监管力度，进一步规范建筑工程招投标活动，加强对招投标机构的约束，严格市场准入条件，切实加强施工质量监控，严格控制工程转包。同时，依法加强对监理单位的监督力度，加强监理人员从业资格审核管理。
2、全力推进设计咨询管理体制的改革。首先要按照国际通行模式和市场运作的要求，加大设计咨询单位的改企建制力度。实现从计划经济体制下完全的事业单位，转变为为业主提供工程建设全过程、全方位的服务，成为奉公守法的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的独立企业法人，由承揽单一设计业务为主工程承包为辅发展成从事工程建设全过程管理和多功能技术咨询服务的技术经营管理型科技企业。
3、计划、招标管理、建设、质检、财政、审计等相关部门，在工程项目立项到竣工交付使用的全过程中要相互衔接，彼此协调配合，不能形成各管一段的局面，更不能对后续工作撒手不管。否则，在项目建设中就可能因相关部门工作上的断档脱节而给弄虚作假以可乘之机，给国家和建设单位造成损失浪费
4、优化完善工程审计的环境。建设单位、工程项目指挥部、基建部门和管理人员对工程效益审计要有一个正确的认识。首先，要努力培养和形成自觉接受监督和参与监督的良好氛围；其次，要学会共享审计资源，尊重引进社会上资质高、信誉好、技术力量强的审计事务所或工程造价咨询公司的专业人员，协助他们开展好效益审计的监督工作。审计者既要依纪依法开展严格的审计，确保对工程项目“三性”分析评价的准确性，也要注意协调好基建管理部门、监理公司、外聘审计事务所人员、施工单位及各业务管理部门的关系，协助做好工程效益审计的调查了解工作，努力创造一个良好的审计环境。
（作者单位：广东电网云浮新兴供电局）
参考文献：
[1] 郑萍. 高校基建审计的风险与对策. 南方经济，2005. 4.
[2]陈丹萍.我国内部审计管理现状与对策.审计研究，2007.6.
工程项目审计重点范文第3篇
关键词：工程造价；跟踪审计；建筑工程项目
在我国人民需求量逐渐增加以及国民经济持续高速发展的大背景下，传统意义上的建筑工程项目事后审计模式所凸显出的弊端愈来愈多，导致整个工程在执行时遇到很多问题。为此，我们要大力发挥出审计的“免疫系统”功能，为“速度、质量、效益”这三大目标的实现而奋斗，从而有利于建筑工程项目实施全过程跟踪审计工作的开展。
一、建筑工程项目跟踪审计的相关注意事项
鉴于跟踪审计工作的操作流程尚未统一，加之其在大部分地方审计机关开展的时间还不长这种情况，因此各个地方对于跟踪审计的理解程度及对其的认识了解会存在一定的区别。在笔者看来，跟踪审计应注意如下几点：
1 保证审计的独立性
不管在什么时候，在何种情况之下，监督审计的位置都是无可替代的，应高度重视审计的独立性。作为跟踪审计人员，要时常亲自前往施工现场对现场情况进行了解，若碰到规模大的建筑工程项目很有可能还要长久地驻扎在施工现场，及时、准确地把自己收集到的信息直接地向审计机关反映，交给审计组在最短时间内对工程指挥部反馈审计意见，从而有利于进行整改。换言之，审计人员要与质检、监理、建设等诸多项目的管理者分工合作，职责划分要明确，以免出现审管不分明的情况。举个例子，部分建设单位给出要求要求审计部门协助其标底的编制，并加入到评标队伍中，抑或是存在部分详细的事情需要求审计“拍板”等等。针对上述情况，审计机关与审计人员最好不要答应抑或是发表任何看法。
2 重点与目标要明晰
众所周知，跟踪审计工作需耗费大量的时间与人力，若目标、重点不明晰，后果不堪设想。因此，在审计之前，务必要做好审计计划与调查的工作，并严格依照项目的重要性、审计力量、规模、建设周期等诸多因素把跟踪形势确定下来，准确把握住审计要点，明晰目标，以制作出合理、正确、科学的执行方案。针对重要项目，则应派遣专业人员长期驻扎在工地实施跟踪审计，一般项目则应把握住关键点以进行定点跟踪，在一般情况下应划分好施工阶段实施定期审计，简言之就是采用定期审计与定点审计相结合的方式。
3 具备沟通与协商艺术，大力调动积极性
在建筑工程项目跟踪审计看来，其最关键的目标就是控制造价。所以说要做好跟踪审计工作，就必须大力发挥出全部项目参与方的效用。举个例子，依照规定工程监理的职责涵盖了进度、质量及投资控制。然而，事实上在工作过程中监理工作往往更侧重于控制工程进度与工程质量，更有甚者，部分施工方、建设方与监理方还会联合起来“对付”审计。这就要求依靠财务审计这一渠道控制工程建设资金与监理费的拨付进度，从而使得监理施工单位真正地扛起相应的责任履行自己的义务。
4 敢于说出自己的审计意见
身为跟踪审计人员，其要及时掌握并了解建筑施工、材料价格、招投标等诸多方面的信息，全方位知悉全程的审计重点，敢于说出自己的审计意见并积极、大胆地履行自己的监督职能，不胆小怕事。
二、建筑工程项目跟踪审计重点和难点
建筑工程项目跟踪审计具有审计范围广、内容复杂、方法灵活、阶段性较强的特点。因此，对建筑工程项目实施跟踪审计，要合理安排审计时间和审计资源，有力把握审计重点和难点。
1建筑工程项目准备阶段
跟踪审计是保证建筑工程项目审计质量的前提准备阶段审计是对建筑工程项目开工前的主要工作实施审计的过程。这一阶段审计，重点是评价建筑工程项目的可行性，控制投资方向，从源头上防止因决策失误造成投资损失，发挥审计的预防作用，使建筑工程项目符合有关法律法规的要求，为建筑工程项目的顺利实施奠定基础，进而从源头防范审计风险，提高审计工作质量。
2建筑工程项目实施阶段
跟踪审计是保证建筑工程项目审计质量的关键实施阶段审计是指从项目开工建设至项目竣工决算之前，对建筑工程项目有关的经济活动真实性、合法性进行的审计，是整个建筑工程项目审计的核心部分。这一阶段审计的主线是合同与概预算的执行情况，重点把握设计变更与索赔情况，严格监督资金的使用过程。通过对建筑工程项目实施阶段的审计，可以及时督促建设单位建立健全管理制度，规范项目管理；可以防止出现超概现象，确保建设投资计划的完成；可以监督建设资金的合理、有效使用，防止资金被变相挪用，杜绝计划外项目和非生产性项目。
3建筑工程项目竣工阶段
跟踪审计是实现跟踪审计目标的保证竣工阶段审计主要是指建筑工程项目效果审计，是对交付使用的建筑工程项目进行后评估，验证建筑工程项目是否达到了预期目标。通过建筑工程项目竣工阶段审计，可以全面、客观地反映建筑工程项目实际达到的效果，实现跟踪审计的效益和效果目标。
三、建筑工程项目跟踪审计的创新
1创新建筑工程项目
跟踪审计理念一是坚持服务与监督并举。从投资管理体制、机制、制度、效益着眼，实现真实性、合法性审计与经济性、效益性以及效果性审计的有机结合，将风险管理、内部控制、效益的审计和评价贯穿于建筑工程项目各个审计环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合。二是树立“人才强审”的理念，适当引进工程技术、经济、法律等短缺人才，全面提高审计队伍的综合素质，促进建筑工程项目跟踪审计事业健康发展。
2健全和完善建筑工程项目
跟踪审计的规章制度跟踪审计是建筑工程项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建筑工程项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
3准确把握建筑工程项目
跟踪审计的介入时间跟踪审计作为绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间。建筑工程项目情况不同，介入的时间也就不同，控制点也就有所不同。要将审计贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。
4 正确地对建筑工程项目进行定位
随着跟踪审计介入程度的加深，审计已转变成建设过程当中的一大控制要点。事实上，审计人员要时常到建设现场开展审计工作并给出相应的审计意见，以让审计单位纠正错误并加以改进。如此的话，易造成审计人员脱离审计监督者的定位，造成极为严重的后果。这就要求审计人员在进行跟踪审计时要明确自己的定位，积极履行监督职能，把自己相应的工作做到位，依法独立开展审计监督工作。
5跟踪审计要重点抓好现场审核取证
项目实施中，审计组适时深入施工现场，采取审计与审计调查相结合的方法，采用拍照、录像、全球卫星定位技术等先进手段，对项目的原始地理、地貌、隐蔽工程、路基填筑高程等进行现场取证，并调查建设、设计、施工、监理等单位现场管理人员履行职能情况，掌握大量的第一手资料，为提高审计效能奠定基础。
工程项目审计重点范文第4篇
Abstract: At present, there are many problems in the performance audit of China's project, such as, weak foundation, imperfect legal system and indicator system, and so on. If we want to make full use of the performance audit on construction projects, we should perfect the legal system and the index system, expand audit scope, improve the quality of audit staff, etc., in order to improve the efficient use of investment funds.
关键词： 工程项目；绩效审计；发展对策
Key words: project；performance audit；development strategies
中图分类号：TU71文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）22-0076-01
0引言
伴随着我国经济的高速发展和国家基础设施的加速建设，我国在固定资产投资领域的规模日益扩大，公共支出占国民生产总值的比重不断上升。在工程项目建设中各个阶段决策失误、效率低下、资源浪费、环境污染等问题已经受到人们的关注。
工程项目绩效审计是对工程项目建设活动和结果的经济性（Economy）、效益性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）进行监督、评价和鉴定。因此，加强工程项目绩效审计，可以提高经济增长的质量和可持续发展，完善资投资管理体制，改善工程项目管理水平，提高工程项目投资决策水平和投资经济效益。
1工程项目绩效审计理论发展分析
工程项目绩效审计要严格依据国家相关的法律、法规和规章，以及工程建设过程中的各项资料对工程项目管理和投资效益进行全面的审计。在对工程项目管理审计过程中，不仅要关注内部控制，还要关注风险管理和项目治理，建立风险评估模式。进行互动式、连续式的监控，强调风险确认与风险管理。除进行传统的三大控制外，还需进行工程项目实施过程中的环境、安全等方面的控制。
随着科技进步和经济发展，人们越来越注重工程项目与生态环境的协调发展。因此，工程项目投资效益审计除包括传统的经济效益、社会效益外，还应当包括环境效益的评价。在投资决策、工程建设以及项目运营中充分考虑对环境、人类生存的影响，最终实现项目建设的社会效益最大化。
2我国工程项目绩效审计现状及问题
2.1 我国工程项目绩效审计的基础薄弱由于我国多数工程施工单位法律意识薄弱、财务管理不善等问题，与工程建设相关的违法违纪事件频频发生，极大地牵扯了审计机关的力量。而且我国绩效审计起步晚，审计的法律依据配套性不足，较多的关注微观层面的审计，对经济、环境审计评价的深度与广度不够，国家审计机关对非公共工程项目的绩效审计较少，并且现阶段事后审计多，事前和事中审计较少。
2.2 工程项目绩效审计范围不全面现行的绩效审计一般针对工程项目建设中部分内容或者暴露出问题的部分进行被动审计，并且在绩效审计时缺乏第一手资料数据。另外，由于环境评价数据收集难度大，大多数工程项目对环境效益的审计不够全面，反映环境影响的指标结构单一，不能真实体现出工程项目对环境效益的影响。
2.3 工程项目绩效审计的法律体系不够健全在工程项目中全面开展绩效审计，首要是解决法律依据问题。审计准则的建立和完善程度反映了一个国家审计理论水平和审计实践能力。审计准则是审计人员开展工作所应遵循的规定，是审计人员专业行为的指南和规范。为了解决绩效审计工作中如何科学化、标准化、高效率、低风险地开展审计的问题，必须制定绩效审计准则。
2.4 工程项目绩效审计评价指标体系不完善财政部曾在1995年过一套企业绩效评估指标体系，但是该指标体系主要针对评价企业绩效而定，没有考虑社会生态、环境保护等指标，对于政府机关和非赢利组织的绩效评价缺少可参照的指标体系。
2.5 审计人员结构单一，专业素质存在不足工程项目绩效审计是一项系统工程，涉及面广，审计人员不但要具备胜任财务收支审计的专业能力，还要具备较宽的知识结构、较准的判断力和较强的综合分析能力。而我国目前的工程投资项目绩效审计人员普遍缺乏工程技术、经济管理、生态环境和法律等方面的知识，在开展针对绩效的综合性审计过程中，绩效审计质量无法得到全面保证。
3完善工程项目绩效审计对策研究
3.1 适当扩大工程项目绩效审计的范围对各种重点建设项目建立必审制度，在审计过程中不仅关注项目建设单位，还要对与项目建设有关的单位进行一定的关注，必要的时候可以考虑对各种异常情况进行专项审计。加强工程项目建设中的全过程绩效跟踪审计，事前审计的重点是对工程项目的准备和规范的实际情况监督；事中审计的重点是建设项目的建设过程审计，重点是对于工程设计的变更、造价进行审计监督。事后审计则侧重于竣工决算的审计和对所审计的建设项目进行项目评价。
3.2 完善工程项目绩效审计的法律依据和评价指标法律依据是开展绩效审计的关键，要积极推动工程项目绩效审计法律体系的完善，制定绩效审计准则。工程投资项目关联性很强，牵扯到银行、环境保护、国家的产业政策、整体的行业前景等诸多方面。建立完善的工程项目绩效审计指标体系，在经济评价中注重经济财务指标对工程盈利能力的反映，在社会与环境评价中综合运用定量与定性分析相结合的方法。加强对内部控制规范施行效果的评价，突出社会与环境评价的重要性，强度审计工作中多方法的运用。
3.3 提高审计人员素质工程项目审计人员应具备工程和财务等各个方面的专业性较强的复合性知识，要在立项、概算编制、合同招投标、施工决算等程序上抓住每个关键环节所必备的资料，从理论、实际操作和管理流程以及文件法规上全面了解、把握必须具备的知识，从而有利于从宏观和微观上把握并开展工程项目投资审计工作，提高审计效率。
3.4 积极推行审计结果公告制度建立工程项目绩效审计公示通报制度，扩大绩效审计成果的作用。通过公示把绩效审计过程中取得的一些好经验予以推广，好做法及时传播。利用绩效审计成果，唤起民众参政议政，对滥用权力的起到监督作用，对违法违纪的起到震慑作用，对做出贡献的起到表彰作用，以充分显示绩效审计的影响力和威慑力。
参考文献：
[1]董萍，郑卫锋.建设工程项目投资绩效审计研究[J].财会月刊，2007，（3）.
[2]李福荣.公共工程投资绩效审计存在的问题及解决措施[J].商业经济，2010，（1）.
工程项目审计重点范文第5篇
关键词：公共工程项目 债务绩效审计
一、引言
公共工程项目债务绩效审计，属于公共工程绩效审计的一部分，即在审计公共工程项目整体绩效的同时，以“4E”为标准，重点审计该项目债务在经济性、效率性、效果性、社会性四方面的影响，以此评价该笔债务筹措是否得当、运用效果如何、能否有效促进工程开展等。究其本质，公共工程项目债务绩效审计属于一种控制手段，通过该审计以期达到控制不良借款、促进工程项目资金运用合理等目的。目前多数公共工程项目资产负债率远超50%。故其债务绩效审计对于工程项目整体绩效审计影响深远。债务绩效审计，应重点关注债务使用情况，通过审计该部分资金，以部分带动整体，促使项目主体提高其经济性、效率性、效果性并改善其社会影响。本文以长沙地铁项目债务绩效审计为例，从个性中寻找共性，以期找出相关审计方法。
二、审计难点
公共工程项目绩效审计属于国民经济发展的重要控制环节，债务审计则属于工程项目绩效审计的重要组成部分，债务绩效审计应突出控制职能。但目前对公共工程项目债务绩效进行审计仍存在诸多困难。
（一）专业人员缺乏
目前，工程项目债务审计范围较小，债务方面，重点关注债务的合规性、合法性，对于其绩效没有专项考核。以国内某地方审计局为例，该审计局在债务审计过程中主抓“一头一尾”。“头”，即债务筹措是否合规合法，筹措过程有无不合理之处，资料是否完备，程序是否合规。“尾”，主要审计债务资金是否全部流向工程，有无挪用、盗用，完工程序是否完备等。未对绩效进行审计，而审计人员自身也无较多绩效审计经验，绩效审计知识储备欠缺，其审计更偏向于审计工程自身程序是否规范到位而非工程效果是否符合预期，致使多数审计人员绩效审计能力较差，绩效审计意识较弱。此问题间接导致对其债务绩效考核也难以开展。故公共工程债务绩效审计的主要难点是缺乏具有专业资质的审计人员完成绩效审计工作。
（二）信息获取难度大
杨长利在《公共基础设施支出绩效评价研究》一文中指出，绩效评价的实施依赖于有效信息的获取、筛选及分析、加工整理。因此，公共工程项目债务绩效审计开展的关键是如何及时、有效地获得被审项目的相关资料。但由于事中控制较弱，多数审计项目都在工程结束后开展，间接导致有效资料缺失，审计人员无法获得第一手资料，绩效审计难以展开。而事中控制薄弱是目前国内工程类审计领域的主要问题，传统审计思路、审计模式限制使事中控制手段无法贯穿审计过程始终。另外，由于工程项目银行贷款年限普遍低于工程建设年限，多数贷款在工程结束前即清偿，易导致债务资料完整性不足。而绩效审计的实质即控制，通过事前、事中、事后三方面，重点控制工程项目的资源使用效率。故传统审计思路、审计模式下事中控制的弱化是导致债务绩效审计资料获取难度大的主要问题。
（三）审计主体多样化
多样化导致绩效评价标准存在差异。工程项目债务直接或间接构成工程项目主体，故主体绩效水平对债务绩效水平起决定性影响。但工程项目多样化导致其社会评价标准明显不同。以长沙地铁项目为例，长沙地铁项目建设目的主要是在缓解交通压力、方便周边民众出行的同时盈利，增加财政收入。因此，地铁客运量和盈利情况是评价其社会绩效的主要标准。但同为地铁项目，北京地铁不仅要起到上述目的，在修建之初还有战备目的。故同为地铁项目，两者的社会评价指标有所不同。由此可见，即使是同类项目评价标准也可能不同。
三、相关审计方法
由于公共工程项目债务绩效审计具体实施存在专业人才缺乏、信息获取难度大、审计主体多样化等问题，且债务项目自身分类较多，如果全部考虑必然会加大工作量并降低工作效率。故其审计应从大额、有明确借款合同为依据的债务入手，针对审计难点制定审计计划。本文仅以长沙地铁项目为例，阐述相关审计方法。其审计流程如下页图1所示。
（一）准备阶段
债务绩效审计准备阶段的目的是针对专业人才缺乏的问题，培养专业性人才，为债务绩效审计打下人才基础。主要任务是对审计人员进行专业培训，提高其绩效审计水平和审计能力，并确立审计机构及其组成。专业培训，重点应注意培训审计人员自身素质，强化绩效审计意识，尤其是在主观上强化其债务绩效审计意识，辅之以专业培训。在进行工程类项目债务绩效审计前对相关人员进行培训，普及该工程涉及知识，针对主体多样性的问题设计符合项目主体的审计指标。虽然不同领域工程项目经济性、效率性、效果性评价指标不同，但同行业工程项目都有适用于该行业的一般性标准，故可弱化这三面考虑，重点培训社会环境知识，促使审计人员更加准确地评价项目绩效，方便债务绩效审计开展。
作为国民经济发展的控制手段之一，公共工程项目债务绩效审计方应由政府与社会两方面组成。通常而言，政府机构更加注重工程项目的长远影响，而社会方面，尤其是工程项目周边民众，则更加注重中短期内工程项目能否为其带来切实利益。因此，将两者结合共同组成审计主体既能起到权力制衡，提高审计结果权威性的目的，也能在时间维度上更加全面地涵盖工程项目的社会影响，提高审计结果的有效性。
（二）实施阶段
审计实施阶段的主要任务是强化事中审计，保证80%至90%以上的债务资料可以及时、有效地获取，为评价阶段提供资料保证以解决信息获取难的问题。强化事中审计的主要方法是完善工程项目自身的内审机构。目前多数工程项目事中都会聘请监理对工程项目实施进行监督。但我国监理一般侧重点都在于工程项目自身质量是否合格，能否满足业主要求。在财务方面，监督机构较少，且目前工程类企业也普遍存在账目不清的情况，对后期评价阶段实施易造成困难。若在该阶段就聘请相关审计人员进入地铁项目进行事中审计固然可以起到有效监控、获取资料的目的，但成本过大。该举措本身容易对项目的经济性造成影响。故笔者认为，应由业主方牵头，在长沙地铁建设项目内部成立内部审计机构。其职能与企业内部审计机构类似。同时，为方便债务绩效审计的展开，该内审机构应对项目的每笔借款合同进行备案登记，并且不定期地向金融机构进行函证，比较两者间是否存在差异，找出差异原因并改正。以保证借款资料的完整性，方便日后工作开展。
（三）评价阶段
评价阶段的主要任务是针对审计主体多样性问题提供符合审计主体的绩效评价标准，其主要思路即先评价各部分债务绩效，后根据各部分在项目整体中所占比重加权算出整体债务绩效水平。该思路存在两个问题，一是如何确定各笔债务的准确流向，尤其是非专项借款的归集，二是评价标准的选择。
由于工程内部各个部分对工程整体的影响不同，其在绩效评价中占比亦不同，如长沙地铁项目，主体部分的轨道、站台等子项是其绩效能否发挥的关键，故这部分债务绩效在整体中应占较大比重。而债务流向的确定可从两方面入手，其一是专项借款流向。由于专项借款在借款合同订立时即有指定的用途，故可通过查找专项借款合同，通过该用途确定其流向。其二是非专项借款。非专项借款则通过调查和分类归集解决。如针对某笔借款，绩效审计人员可通过询问财务人员得出债务具体流向。对于确实无法核实的债务，可通过工程各部分造价占总体的比重，具体分摊到每个部分，以此为依据计算整体债务绩效水平。
各工程项目的经济性、效率性和效果性的评价应以行业整体水平为准，根据不同情况进行具体核算。例如，因南北方地质土壤等自然因素差异，长沙地铁项目的施工开支、时间与武汉地铁项目、上海地铁项目比较更为有效，而不应选择北京地铁项目。另外，应根据项目建设目的设定具体的社会性评价。
1.经济性。经济性评价标准主要运用下列公式：（1）债务规模=债务资金/工程项目整体资金支出。（2）债务支出率=债务利息/债务本金。（3）时间价值=债务周期/项目工期。（4）实际运用债务比=实际运用债务资金/计划使用债务资金。由于工程项目的特殊性，以上四个公式中，公式（1）为中性指标，是公式（2）和公式（3）的评价标准，公式（2）为负指标，公式（3）为正指标。公式（4）主要目的是确定债务资金是否超出预算范畴。若该比例大于110%或小于90%，则证明项目债务存在计划不周或使用不当等问题。
2.效率性。效率性评价应运用下列公式：（1）债务使用率=已用债务/债务整体，该公式主要考核是否存在债务资金浪费等现象。通常而言使用率为100%最佳。（2）债务使用周期=∑（单体债务周期/单体债务还款期），该指标用于评价是否存在债务资金闲置，该指标为负指标。
3.效果性。效果性应运用如下指标：（1）质量合格率=验收合格部分/项目整体。（2）使用率=实际使用率/目标使用率。该指标考核周期长，需要在跟踪审计中贯彻。长沙地铁项目中，实际使用率可用实际客运量代替。以上两个指标都为正指标。
4.社会性。长沙地铁建设不仅为缓解交通压力、方便民众出行，也有带动周边地区发展、促进长沙城市化、长株潭一体化进程、增加政府财政收入的目的。因此，在评价其社会影响时主要通过三个方面考量。其一是长沙城市化速率与建设前对比是否有提升。其二是长株潭三地联系是否进一步加强。其三是运营期地铁是否盈利。以这三点为核心，重点考核项目社会影响如何，并通过确定其社会影响了解其债务的社会影响，明确债务的社会绩效水平。其公式如下所示：（1）城市化速率指标=建成后城市化速率/建成前城市化速率，该指标重点考察城市化速率是否加快。（2）城市化面积指标=建成后新建成城市面积/建成前城市化面积，该指标重点考察城市化面积的绝对数相对于之前的变化。通过面积变化确定长沙地铁项目对城市化影响。（3）城市化经济指标=建成后被影响地区GDP总量/建成前被影响地区GDP总量。城市化的最终目的是促进经济发展，提高社会生产效率。因此，该指标通过考核项目辐射范围内经济总量变化，考量地铁项目是否对地区经济发展产生积极意义。（4）长株潭客流量变化指标=长株潭三地间客流量增量/原三地间客流量，该指标通过考核客流量增量变化测定长株潭一体化进程是否加快。（5）长株经济增长比=长沙GDP增长绝对数/株洲GDP增长绝对数；长潭经济增长比=长沙GDP增长绝对数/湘潭GDP增长绝对数；株潭经济增长比=株洲GDP增长绝对数/湘潭GDP增长绝对数。长株潭一体化的又一标准即经济能否实现同步增长。因此这三个指标的理想值都为1，即三地完全同步增长。
（四）跟踪审计阶段
由于公共工程类项目运营期长，其社会影响深远，因此在确定其社会评价时需考虑更加长远的影响。跟踪审计必不可少。跟踪审计的主要目的是确定其效果与社会影响是否达到预期。通过长时间的跟踪审计，精确工程项目的效果性和社会性影响方能较好地评价其本身绩效水平和其债务绩效水平。另外，部分债务还款周期可能持续至项目结束后的一段时间，因此跟踪审计也可充分考量该部分债务是否有变成坏账的可能。
参考文献：
[1]杨长利.公共基础设施绩效评价研究[D].辽宁：东北财经大学，2012.
[2]杨锡春.公共投资项目绩效评价研究[D].成都：西南财经大学，2012.
