合伙公司财务制度及流程

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合伙公司财务制度及流程范文第1篇

一、上市公司财务报表粉饰动因分析

（一）绩效测评动机 企业的经营业绩主要是通过财务指标来反映的，如资产负债率、投资回报率等，而这些评价指标都是建立在会计信息基础之上。不管是国有企业还是民营企业，厂长（经理）的职位提升和企业的行业排名都和财务指标相挂钩。在这种情况下，企业高管为了自身利益，往往将报告盈利由将来提前至本期确认。

（二）融资需求动机 市场经济是开放、竞争的经济。企业要想在市场经济中立于不败之地，必须得益于四个要素：产品质量要高、资金实力要强、人力资源要优和信息渠道要广。而资金作为其中的重要组成部分，其强大与否直接关系到企业的生死存亡。在我国，企业普遍面临资金短缺的问题，银行作为“血液”的主要补给者，却让很多企业望而却步。经营业绩不佳、财务制度不健全的企业不能取得贷款等，为了帮助企业渡过难关，企业高管只能向银行报喜不报忧，否则很难得到银行的贷款支持，这势必会增加企业的融资风险。

（三）股票发行动机与上市资格维持动机 根据《公司法》规定，公司发行新股需要具备如下条件：前一次发行的股份已募足，并间隔一年以上；公司在最近三年内连续盈利，并可向股东支付股利；公司在最近三年内财务会计文件无虚假记载；公司预期利润率可达同期银行存款利率。公司最近三年连续亏损，并且在其后一个年度内未能恢复盈利，那么公司股票就要终止上市交易。这些规定给临近上市边缘的公司带来很大压力，报表粉饰动机强烈。

（四）纳税筹划动机 纳税作为政府对企业利益直接或者间接的无偿占有，必然会相对减少企业的经营利润。税务筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。一般情况下，企业会少报告盈利或者将盈利由本期推迟至未来期间，以达到少缴或者缓缴税收的目的。企业急于上市，就会选择多交税或者尽早交税，以粉饰其经营业绩。

二、上市公司财务报表粉饰常见手段

（一）操纵收入确认时间或虚假确认收入 “收入-费用=利润”作为利润表的编制基础，也成为了企业粉饰报表的手段之一。其一般做法就是超前或延期确认收入，或者是确认虚假收入。企业会计准则规定的只是收入确认的原则性问题，更多的是需要会计人员的职业判断。企业高管为了各自所需，通常会采用以下手段：一是收入提前确认，以满足当前的需求。如上市公司会把未来收益提前至本期确认，粉饰经营业绩和夸大当期利润，以满足维持上市资格的要求。二是伪装不同性质的收入，把经营性收益混同于非经营性收益。企业主营业务的来源是经营性收益，也是被公众最为关注的。股价在很大程度上同样也是对公司经营性收益的反映。把非经营性收益混同于经营性收益，就能提高股价，增加公众对公司的认同感。

（二）利用虚拟资产高估利润 根据新会计准则（2006）对资产的定义，资产是指过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。通常虚拟资产就是那种不能给企业带来未来经济利益的，但根据权责发生制和配比原则的要求也列入了资产负债表的资产项目。从本质上讲，虚拟资产不是资产，而是费用或损失，按照权责发生制和会计配比要求，暂时进行核算的、作为资产部分。虚拟资产具有很好的调节功能，企业延期确认收入、少摊或不摊销已经发生的费用和损失都会使用到，虚拟资产是上市公司粉饰财务报表，虚盈实亏的常用工具。

（三）假借股权转让虚增利润 上市公司往往借企业之间股权置换的契机，利用利润转投资掩盖虚假的投资收益和投资项目，以此粉饰会计报表。例如，A为上市公司，若A公司在今年经营业绩不佳就会影响其公司股票的价格和公众对公司前景的担忧，为了提高公司的股价和增加公众对其的认同感，A公司往往和关联公司进行交易，利用高于市场价的卖价把一部分不良资产或者股权出售给关联公司而获得超额收益，借此弥补在日常经营中的亏损，粉饰财务报表。

（四）利用关联交易，输送不正当利益 我国的股权分置改革在取得巨大成就的同时也产生了一些问题，如关联关系和关联交易，其常发生在上市公司与改组前的母公司、上市公司和母公司控制的其他子公司之间。利用关联交易粉饰财务报表，输送不正当利益是上市公司的常用手段。

（五）滥用追溯调整，逃避监管规定 根据财政部颁布的《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》准则，上市公司变更会计政策或发生重大会计差错时，必须采用追溯调整法，将会计政策变更的累积影响或重大会计差错的影响数在以前年度进行反映。而对于会计估计变更，则采用未来适用法，将变更的影响数在当期及以后各期反映。由于二者界限不是十分清晰，这给上市公司提供了粉饰报表的机会。典型做法是：一是故意混淆会计政策与会计估计变更，或者将会计估计变更解释为重大会计差错，滥用追溯调整，二是将会计舞弊解释为会计差错，以逃避监管部门的处罚。

（六）假借收购兼并进行会计造假 企业并购之风盛行，往往会给人传达一种做大做强的信号，但这其中还蕴藏着粉饰报表的动机。并购行为多种多样，但大致手法不外乎以下几种：其一，规避资产购买，选用股权并购；其二，操纵收入和费用确认时间，将购买日前利润转移至购买日后各期确认；其三，滥用“八项准备”，为日后提升业绩埋下伏笔；其四，大量确认或有负债，以备日后冲减经营费用。

（七）期间费用资本化 资本性支出是指能够使上市公司在一个会计年度或者一个经营周期以上的期间受益的支出项目，允许分期摊销扣除；而收益性支出是指只能在一个会计年度或一个经营周期以内期间使上市公司受益的支出项目，必须当期一次性全额扣除，如管理费用和销售费用。上市公司必须严格区分资本性支出和收益性支出。根据这一要求，上市公司往往滥用资本化的条件，将利息支出、广告促销费用和研发支出计入资本化项目，蓄意调节利润。

三、上市公司财务报表粉饰治理对策

（一）完善上市公司治理结构 公司治理结构作为一种制度框架，联系并规范股东（财产所有者）、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题。简单的说，就是一个公司内部权力划分的问题。

（1）构建上市公司内部监控机制。建立健全独立董事聘任制，形成对大股东在独立董事聘任方面投票权的制约，解决“一股独大”的问题，充分发挥中小股东自由选择的权利；仿照国外模式，成立“独立董事委员会”，建立独立董事自律体系，专门负责独立董事的培训等工作；建立健全独立董事薪酬制，实行“固定薪酬+可变薪酬”的激励方式，引入股票期权计划，助其努力工作。先考核独立董事的业绩，再进行薪酬支付，只有合格者才能获得当期报酬；建立健全独立董事的赔偿机制和职业保险制度；规范独立董事的工作负荷，从法律上规定独立董事兼职的最高数量，充分发挥独立董事的作用和提高办事效率。

（2）建立健全上市企业的激励约束机制。由于所有权和经营权的分离，股东权益和经营者利益有时是不一致的，这其中就夹杂着道德风险和逆向选择。为了提高企业价值和股东权益，势必要采取一定的约束和激励机制，让经营者有自的同时又不会滥用权力。

第一，建立经营控制权激励机制。公司股东可以和经营者约定按照一定比例分享公司的经营利润和让与一定的经营决策权，这样所有者和经营者的利益更加趋向一致，经营者为了自身利益的同时也为所有者创造更多的价值，互利双赢。

第二，构建约束机制。大力培育经理人市场，对严重不称职的经营者可以更换或者撤离。加强公司并购力度，并购经营业绩不好的企业，经营者往往为了能保住既得利益而努力工作，可在一定程度上起到约束作用。

（二）完善上市公司会计报告法规制度 具体如下：

（1）完善现行注册会计师聘任制度。注册会计师审计作为独立的第三方审计，其聘任制度备受争议。上市公司聘任注册会计师进行审计，并支付其工资，工资的支付情况就取决于审计报告的结果，那么其独立性就会大打折扣。因此，可以制定以下法律法规，一是结束上市公司对注册会计师的聘任，可以由监管部门或者证券交易所单独聘任对上市公司进行审计，费用以基金形式支付；二是实行审计轮换制，定期或者不定期地更换会计师事务所；三是建立健全审计人员民事赔偿机制，严厉惩罚违规的注册会计师；四是推行合伙制或有限合伙制组织形式，对注册会计师的过失加大处罚。

（2）完善会计准则和会计制度。可靠性是会计信息质量的基本要求之一，会计准则和会计制度只是给出了会计工作的一些原则性问题，这给会计人员的职业判断增加了难度，同时也为公司的财务造假提供了可能。因此，财政部可以在一定程度上给予某些会计准则和会计制度以具体化的规定，减少职业判断的柔性，增加粉饰的难度，这给上市公司的造假行为起到一定的抑制作用。

（三）建立具有监管动机的外部监管机构 股市中投资者众多，机构投资者便是其中之一。目前，很多机构投资者仍然是“用脚投票”的交易者，还没有成为一个以公司治理为导向的投资者。因此，应制定相应的法律法规赋予机构投资者全程参与和监督上市公司财务报表的编制和公布，加强审计部门的审计作用，通过定期检查和不定期抽查，随时监控上市公司的财务状况、经营成果和现金流量等。税务机关加大税务稽查力度，认真核对每年企业的汇算清缴情况，对有偷税、逃税等情况的企业进行严重处罚，严格防范企业钻法律的漏洞。加强人民银行的监督作用，随时监控企业在商业银行的存款数量和贷款情况，密切关注有重点嫌疑的企业的收支情况，对有大额交易和套取银行信用的企业进行严重处罚或者提高再次贷款的要求，并把资金情况与相关部门沟通联系。对于上市公司，证监会加大对上市公司的监管力度，严格把关上市公司并购重组行政许可审核工作流程，做到奖惩有度。

（四）规范企业资产重组和关联交易 建立健全《上市公司收购管理办法》，完善信息公开和信息披露制度，给投资者充分判断的空间。一直以来困扰我国上市公司发展的重大问题就是融资问题，缺乏良好的融资渠道是其发展的瓶颈。因此完善我国资本市场和相关法律法规，拓宽融资渠道，改革股票上市制度，在一定程度上可以抑制财务报表粉饰动机。

参考文献：

[1]蒋珩：《我国上市公司财务报表粉饰动因及对策》，《北方经贸》2007年第2期。

[2]宋靖：《税收筹划》，西南财经大学出版社2011年版。

[3]于彦华、龙春：《会计报表粉饰问题研究》，《科技与管理》2004年第2期。