企业财务报告准则

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企业财务报告准则范文第1篇

关键词：香港与内地；会计准则差异；财务报告

中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）20-0137-02

香港作为自由贸易港，素来有着“投资者乐园”的美誉。如今越来越多的内地上市企业选择同时赴香港上市，以便更好地开展进出口以及国际投融资活动。截至2015年底，A股2 818家上市公司中，共有82家上市公司同时在香港发行了H股。这些公司除了按企业会计准则在A股市场披露年报外，同时按照香港财务报告准则还需要在H股市场对年报进行披露。通过对这些企业H股市场年报和A股市场年报的比较，笔者发现，因为两地会计准则的差异，对上市公司财务报告也有一定的影响。

一、香港会计准则体系

2005年1月1日起，香港并行两套会计准则，一套是香港财务报告准则，另一套是中小企业会计准则。

“香港财务报告准则”一词是指已颁布的香港会计准则（HKAS）、香港财务报告准则（HKFRS）、标准会计实务公告（HKSSAP）及香港会计师公会的指南。

根据香港会计师公会提供的准则手册，截至2006年6月，共有生效的会计准则31个、财务报告准则7个，此外，还有若干准则的解释性公告。这些会计准则和财务报告准则无论是在准则名称和编号，或是其准则内容，还是在其后的准则指南都与国际会计几乎相同。在每个准则后都带有附注，说明其与国际会计准则的差异之处。可见，香港财务报告准则已经与国际财务报告准则高度趋同，实现了国际化。因此有人说“香港会计准则就是国际会计准则”，这是一点也不夸张的。

二、中国企业会计准则体系

中国企业会计准则体系在“十一五”规划的开局之年正式，并从2007年1月1日起在上市公司范围内实施。目前，实施效果良好，实施范围也逐步扩大到所有金融企业、中央大中型企业及部分地方企业。

中国企业会计准则体系由四部分内容构成：一是基本准则，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范财务报告目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等。基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则。二是具体准则，主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。三是会计准则应用指南，是对具体准则相关条款的细化和对有关重点难点问题提供操作性规定，它还包括会计科目、主要财务处理等。四是企业会计准则解释，主要针对企业会计准则实施中遇到的问题作出解释。这四项内容既相对独立，又互为关联，构成统一整体。

三、香港与内地会计准则的不同之处

（一）关联方的认定

香港会计准则将同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易，在财务报表中要求披露。这一规定不符合中国内地的实际，因为中国内地的国有企业及国有资本占主导地位的企业实际上均为独立法人，自负盈亏，如果没有投资等纽带关系不构成关联企业。因此，内地的关联方披露准则规定，“仅仅受国家控制而不存在其他关联关系的企业，不构成关联方”，从而限定了国家控制企业关联方的范围，大大降低了企业披露成本。

（二）长期股权投资

1.对于同一控制下企业合并形成的长期股权投资――子公司，香港会计准则规定，按照“合并对价”进行初始计量；内地会计准则要求，母公司按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额进行初始计量。

2.对于联营公司的长期股权投资，香港会计准则要求，在个别报表中需要按照成本法进行核算，在合并报表中才按照权益法核算；内地会计准则要求，个别报表和合并报表中均按照权益法核算。

3.对于对合营公司的长期股权投资，香港会计准则要求，在个别报表中需要按照成本法进行核算；内地会计准则要求，在个别报表和合并报表中均按照权益法核算。

4.企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对有子公司控制权的，处置后采用权益法核算（成本法转权益）。对于剩余股权，香港会计准则要求，按照公允价值作为剩余股权的初始计量值（假设上述交易发生在当年，且公允价值的调整为增加的影响）；内地会计准则要求，在个别财务报表中要求：

a.按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；

b.比较剩余的长期股权投资成本（A）与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被单位可辨 认净资产公允价值的份额 （B），若出现 A

c.视同剩余股权自始采用益法核算，其他综合收入和资本公积。

5.对于同一控制下企业合并，合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，香港会计准则要求，并未规范同一控制下企业合并的会计处理，一般以支付对价的公允值（非企业合并时还包括直接相关费用）作为长期股权投资的初始成本，规定计入投资成本；内地会计准则要求，应当于发生时计入期损益。

（三）投资性房地产

1.投资性房地产后续计量模式。香港和内地会计准则都要求所有的投资性房地产均采用相同的计后续量模式；另外，目前尚不存在约束性条款要求必须采用相同的后续计量模式，因此，若选用不同后续计量模式也将出现准则差异。香港会计准则规定，允许在整体选用公允价值模式的情况下，对个别公允价值无法可靠计量的投资性房地产可以采用成本计量；内地会计准则规定，如果存在个别公允价值无法可靠计量的投资性房地产，则整体必须选用成本模式计量。

2.存货转换为按公允价值计量的投资性房地产，香港会计准则要求，不做上述区分，直接将公允价值与账面价值的差异确认为损益；内地会计准则要求，仅将公允价值小于账面的部分计入当期损益，公允价值大于账面的部分计入所有者权益利润表项目差异。自用房地产转换为按公允价值计量的投资性房地产，若原自用房地产已计提减值准备，且转换日该资产公允价值上升，香港会计准则要求，允许先转回原已计提的减值准备，此后还有差额的才计入所者权益；内地会计准则要求，不允许将原计提的减值准备转回，直接将账面价值与公允的差额计入所有者权益。自用房地产转换为按公允价值计量的投资性房地产后，待该项投资性房地产处置时，香港会计准则要求，直接转入留存收益；内地会计准则要求，将计入所有者权益的“公允价值变动”转出计入当期损益。

3.对于完工前的自建投资性房地产，香港会计准则要求，按照整体投资性房地产选用的模式计量，即若整体投资性房地产选用公允价值模式，则完工前的自建投资性房地产也需要采用公允价值模式计量；内地会计准则要求，按照成本模式计量。

4.对于满足投资性房地产确认条件的“土地使用权”，香港会计准则规定，“土地使用权”作为“经营租赁下持有的房地产权益”确认为“投资性房产”时，必须采用公允价值计量，否则不能确认为“投资性房地产”， 需要作为“预付租赁款”；内地会计准则规定，应确认为“投资性房地产”，可以选择成本模式计量，也可以选择公允价值模式计量。

（四）固定资产

1.对于固定资产后续计量，香港会计准则要求，对于“不动产、厂场和设备项目”的后续计量，可以选择使用成本模式或重估价模式；内地会计准则要求，只能采用成本模式对固定资产进行后续计量。

2.对于持有待售非流动资产及终止经营，香港会计准则要求，编制财务报告时，综合收益表和现金流量需要单独列示“终止经营部分产生的净利润和各项现金流量”；内地会计准则要求，编制财务报告时，“利润表”和现金流量不单独体现“终止经营”的税后利润和各项现金流量，仅在附注中披露。

（五）无形资产

1.对于无形资产后续计量，香港会计准则要求，对于无形资产的后续计量，可以选择使用成本模式或重估价成本模式；内地会计准则要求，只能采用成本模式对无形资产进行后续计量。

2.对于土地使用权的确认，香港会计准则要求，将其作为一项“经营租赁合约”计入“预付租赁款”或按公允价值计量的“投资性房地产”；内地会计准则要求，对于在中国内地取得的“土使用权”，将其确认为“无形资产”或“投资性房地产”。

（六）资产减值

对于减值损失转回，香港会计准则只禁止转回商誉减值损失；内地会计准则不允许转回所有长期资产减值损失。

（七）借款费用

对于借款费用确认，香港会计准则规定，只有作为外币借款利息费用的汇兑差额，才作为借款费用；内地会计准则规定，借款费用包括外币专门借款本金及利息的所有汇兑差额。

（八）政府补助

1.对于与资产相关的政府补助，香港会计准则规定，允许将与资产有关的政府补助作为递延收益，并在该资产使用寿命内系统、合理地确认为收益（总额法），或者将政府补助从该资产的账面价值中扣除（净额法）；内地会计准则规定，仅允许使用总额法，将其作为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配。

2.对于与收益相关的政府补助，香港会计准则规定，允许将与收益相关的政府补助在收益表上单列（总额法），或者从拟补偿的费用扣除（净额法），内地会计准则规定，允许使用总额法，即将与收益相关的政府补助在利润表上单列。

3.对于非货币性资产形式的政府补助，香港会计准则规定，以公允价值或按照名义金额入账；内地会计准则规定，只容许公允价值不能可靠取得的情况下，才可对非货币性资产形式的政府补助按照名义金额计量。

（九）所有者权益

安全生产费用等类似性质费用处理，香港会计准则规定，将其作为一般的利润分配行为处理；内地会计准则规定，通过《企业会计准则解释第 3号》对“安全生产费用”及类似性质的费用处理进行了特殊的规定。

（十）收入

将因采用“建造合同”准则而产生的“已完工未结算款”，香港会计准则规定，将其作为一项应收款在资产负债表中列示；内地会计准则规定，作为一项存货在资产负债表中列示。

四、香港与内地会计准则差异对企业财务报告的影响

2015年是我国上市公司全面执行企业会计准则体系的第八年。通过对上市公司公布的2015年年报进行全面深入分析表明，香港会计准则与内地会计准则基本趋同。同时，发行A股和H股的上市公司，香港和内地披露的年报差异非常小。

（一）A+H股上市公司年报净利润比较

82家A+H股上市公司2015年按香港财务报告准则报告的净利润为10 493.37亿元，按内地会计准则的净利润为10 323.15亿元，差额170.22亿元，净利润差异率为1.62%。其中，净利润完全无差异的有7家上市公司，分别为招商银行、创业环保、中海油服、青岛啤酒、建设银行、中兴通讯和经纬纺机。

（二）A+H股上市公司年报净资产比较

82家A+H股上市公司2015年按香港财务报告准则报告的净资产为66 869.31亿元，按内地会计准则的净资产为66 488.01亿元，差额381.3亿元，净资产差异率为0.57%。其中，净资产无差异的有10家上市公司，分别为中海发展、招商银行、青岛啤酒、广船国际、创业环保、中（下转160页）（上接138页）国铁建、中海油服、建设银行、中兴通讯和经纬纺机。

（三）82家A+H股上市公司现存差异分析

根据82家A+H股上市公司的年报显示，导致A+H股上市公司净利润和净资产现存差异的主要因素如下。

1.企业改制资产评估产生的差异。涉及36家上市公司。按照内地相关法律法规，企业公司制改制时对资产和负债进行评估，并以评估价值为基础确认为相关资产和负债的认定成本；在H股报告中，有的调整为改制前原账面价值，有的按照重估价报告。由此形成两地市场财务报告中净资产差异合计为54.62亿元，占差异总额的14.32%。

2.同一控制下企业合并产生的差异。涉及15家上市公司。按照企业会计准则规定，同一控制下的企业合并采用类似权益结合法进行会计处理；香港财务报告准则选择采用购买法。公司在两地采用的会计政策不一致，由此形成两地市场财务报告中净利润差异合计为4.38亿元，占差异总额的1.14%。

企业财务报告准则范文第2篇

摘要：作为有关保险合同的国际财务报告准则建设的第一阶段成果，国际财务报告准则第4号(1FRS4)仍然允许各国保险公司在大多数领域维持当地现有的会计政策，但同时也对一些事项提出了强制性要求。这些强制性要求多与非寿险业务准备金的会计核算和报告体系有关，对我国也有启示作用。

关键词：国际财务报告准则；IFRS4；非寿险业务；准备金

中图分类号：F840．4　文献标识码：A　文章编号：1008-2972(2006)03-0037-04

概述

在2004年以前，不存在专门针对保险合同的国际会计准则，世界各国保险业的会计核算和报告体系五花八门，千差万别。为了协调各国和各地区的保险会计实践，帮助报表使用者更好地进行涉及保险行业的经济决策，自上世纪90年代末起，国际会计准则委员会就开始着手建立有关保险合同的国际会计准则。”

考虑到保险合同的特殊性、复杂性以及欧盟时间表等原因，②2002年5月，国际会计准则理事会(1ASB)决定将国际保险会计准则的制订分成两个阶段进行，分别称为“第一阶段”和“第二阶段”(phaseI and phase)。第一阶段的主要任务是对保险合同的会计核算进行有限的、过渡性的改善，并要求保险人按照要求披露相关信息。2004年3月，IASB了《国际财务报告准则第4号：保险合同》(以下简称“IFRS4")，标志着第一阶段的任务基本完成。IFRS4已于2005年1月1日起生效，并在欧盟各国、澳大利亚等区域实行。第二阶段的主要任务是制定保险合同的会计计量及列示规则，将重点关注如何引入公允价值准则来对保险合同进行会计处理。IASB目前没有对第二阶段设置时间表，但希望在2007或2008年正式颁布并生效。

作为有关保险合同的国际财务报告准则建设的第一阶段成果，IFRS4允许各国保险公司在大多数领域维持当地现有的会计政策，但同时也提出了一些新的强制性要求。具体来说，IFRS4允许保险人继续采用原来的会计处理方法，但不得重新变为下列做法的事项主要包括：(1)对准备金继续采用非折现的方法计提；(2)在保险负债的估计中加入额外的谨慎性；(3)在保险负债的计量中反映未来的投资额度；(4)继续确认递延取得成本(DAC)；(5)允许保险分支机构采用不一样的会计政策等。同时，IFRS4要求所有保险公司都必须遵守的强制性要求包括：(1)禁止将巨灾准备金和平衡准备金作为负债项目在报表上列示；(2)保险人应当对负债进行充足性测试；(3)负债必须列示再保险以前的金额，再保险资产应该单独列示，不得与相关负债抵扣；(4)保险人必须按照规定披露保险合同的相应信息等。仔细分析不难发现，1FRS4的许多规定都是直接针对保险负债制订的，其他规定也多与保险负债密切相关。③考虑到准备金是构成保险负债最重要的组成部分，并对保险公司财务状况和经营成果产生重要影响，因此，分析IFRS4涉及准备金的强制性规定对保险公司的影响显然是一个值得研究的课题。

非寿险业务准备金是指保险公司履行非寿险业务未了责任所需要的资金额度，主要包括未到期责任准备金、未决赔款准备金和其他责任准备金等。目前，我国非寿险业务准备金核算和列示的主要依据是2002年1月1日财政部颁布施行的《金融企业会计制度》；在准备金的计提和管理方面，主要依据的是保监会2004年12月15日颁布、并于2005年1月15日起施行的《保险公司非寿险业务准备金管理办法(试行)》及其《细则》。该管理办法对准备金种类、计提方法等有较为详细的规定，但没有涉及会计核算和报告问题。2006年初，财政部《企业会计准则――原保险合同》，主要是在“借鉴IFRS4”的基础上，“结合我国保险会计实务，特别是我同保险公司境外上市情况”起草的。从准则的现有内容以及准则制订者的态度来看，我国保险合同会计准则与保险合同的国际财务报告准则趋同的特点是毋庸置疑的。④有鉴于此，本文拟研究IFRS4中涉及非寿险业务准备金的主要强制性要求，并结合我国现已颁布的会计法规和监管法规从三个方面分别探讨这些强制性要求对我国的启示。

一、有关“禁止将巨灾准备金和平衡准备金作为负债项目在报表上列示”的规定

1．IFRS4的相关规定

对于经营非寿险业务的保险企业而言，某些突发事件或自然灾害虽然不经常发生，但往往导致数额非常巨大的赔案，以致根据保险人正常的经验率来提留的责任准备金根本不足以应付这些巨灾索赔支出。因此，在许多国家中，允许或者要求非寿险业务提取巨灾准备金(catastrophe reserves)来应对巨灾风险。类似地，有些国家允许或者要求非寿险保险人建立平衡准备金(equalization reserves)，来应对某些类型保险合同赔付经验的随机波动风险，例如要求对冰雹保险、信用保险、保证保险等建立平衡准备金。

在IFRS4中，禁止将巨灾准备金和平衡准备金作为负债项目在报表上列示。这一处理方法反映了IASB的一贯观点，即对资产减值采取“已发生损失”模型(incurred loss)，而不是“预期损失”模型(expectedloss)，不允许企业为未来的业务损失提取准备金。⑤巨灾准备金和平衡准备金是基于现在或者未来的合同所可能发生的未来巨灾损失和随机波动风险而设计的，而保险人对这些未来可能会发生的损失还没有承担责任。IASB认为，对保险合同项下可能发生、但在报告日还没有实际发生的损失计提准备金，会对财务结果起到一个的作用；加上这些准备金的计提又是不透明的，将使得财务报表的相关性和可靠性大为减弱，因此下允许其作为负债项目列示。此外，从社会角度看，除了增加报表的可靠性和相关性之外，IFRS4的这一规定还可能带来其他两个好处：(1)可以减少经理层手中掌握的可能被滥用的自由现金流量的数量，因此有利于股东的利益；(2)由于减少了人为增加准备金数额的可能性，保险公司的缴税金额可能增加。

2．对我国的启示

对于那些要求作为负债项目计提巨灾和平衡准备金的国家或地区而言(例如德同)，IFRS4的这一规定对当地保险公司的会计核算和报告有很大的影响。但对于那些原本就没有要求作为负债项目计提巨灾和平衡准备金的国家或地区而言，IFRS4的这一规定就没有什么直接影响了。我国属于后一种情形。以前巨灾准备金在我国被称为“总准备金”，从年终结余中专门提取。但在现行的监管法规和会计法规中，都没有对巨灾准备金作出明确规定。⑥因此从表面上看，IFRS4

有关巨灾准备金的禁止性规定不会直接对我国现行非寿险业务准备金的数量和会计核算、报告列示产生任何影响。但仔细分析，IFRS4的这一规定仍然对我同有很大启示。

简单说来，IFRS4禁止巨灾准备金作为负债科目刊示的事实并没有取消巨灾准备金存在的意义。由于巨灾风险始终存在，而且近年来有愈演愈烈的趋势，⑦应对这一风险的资金准备对保险公司而言是必须的；如何按照符合IFRS4规定的新方式计提和管理巨灾准备金，成为所有国家的保险公司都必须正视的一项难题和挑战。一种解决思路是，假设“如果巨灾准备不作为负债项目列示，还是可以作为股权项目存在的”。事实上，在德国从本地GAAP向国际财务报告准则转化的过程中，应对IFRS4这一规定的方法就是将原有的巨灾准备金作为股权资本逐渐消化并重新评估。巨灾准备金作为股权项目列示，会产生一些不利影响，例如增大对股权资本数量的要求、增加股权资本的波动性、提高股权资本成本等。在IASB讨论公允价值计量保险负债时，提出了另一个思路，即巨灾准备金与其他准备金合并，通过在原来非折现的准备金上增加风险溢价的方法来覆盖巨灾风险。此外，一个更简单的办法是直接通过提高保费的形式弥补巨灾风险，但在竞争激烈的非寿险市场上，这个办法的效果令人怀疑。

尽管对巨灾准备金的未来模式仍然存在许多争论，但争论的前提都是巨灾准备金的存在是必须的，其重要性是毫无疑问的。反观我国，不论是现行法律法规还是实务领域，对巨灾准备金多采取了“避而不谈”的态度，还没有意识到巨灾准备金的重要性及其计提、核算对保险公司财务报表的重大影响。IFRS4的相关规定无疑提示我们：必须将如何计提和管理巨灾准备金作为一件非常迫切而重要的课题来进行研究和探讨。

二、有关“要求对已经确认的保险业务准备金的充足性进行测试”的规定

1．IFRS4的相关规定

由于保险业务准备金多建立在精算模型基础上，为了保证准备金的安全性，IFRS4要求强制性的准备金充足性进行测试，即在分析未来现金流量的基础上，评估保险债务的账面价值是否需要提高。就非寿险业务而言，充足率测试应该涵盖所有负债，包括未决赔款准备金和未赚保费准备金。对于测试方法，⑧1FRS4的要求是：“测试必须考虑所有合同项下未来现金流量的当前估计值”；对于测试后的会计处理，IFRS4的要求是：“如果测试表明负债是不足够的，则必须将全部不足金额计人损益。”

2．对我国的启示

目前我国《金融企业会计制度》没有涉及准备金充足性测试的规定。在保监会的《管理办法》和细则中，则有针对未到期责任准备金进行充足性测试的规定：“保险公司在提取未到期责任准备金时，应当对其充足性进行测试。未到期责任准备金不足时，要提取保费不足准备金。”“未到期责任准备金的提取金额应不低于以下两者较大者：(一)预期未来发生的赔款与费用扣除相关投资收入之余额；(二)在责任准备金评估日假设所有保单退保时的退保金额。……提取的保费不足准备金应能弥补未到期责任准备金和上述两者较大者之间的差额。”在财政部《企业会计准则――原保险合同》中，对准备金充足性测试的规定包括：“保险人应当在会计期末，在实际经验和预期经验的基础上，运用修正后的假设，对未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试”。“保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已经提取的相关准备金余额的，应当按照其差额补提相关准备金；保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额小于或等于充足性测试日已经提取的相关准备金余额的，不调整相关准备金。”“保险人应当在会计期末，按照充足性测试补提的未决赔款准备金，作为赔付费用，计人当期损益”。

比较监管规定和会计准则草案可以看出，监管制度对准备金充足性的测试对象、测试方法有了较为明确的规定，但没有涉及测试后的会计处理问题。在财政部的准则草案中，虽然规定了测试后的会计处理问题，但对测试方法却只字未提。此外，保监会规定测试的对象是未到期责任准备金，财政部草案中的测试对象却是未决赔款准备金。而在IFRS4的规定中，对测试的对象、测试的方法、测试后的会计处理都有明确的规定。

IFRS4对准备金充足性测试的相关规定启示我们，首先需要协调和明确监管制度和法律制度相关规定的具体含义，在具体测试的准备金种类、测试方法和测试后的会计处理问题上达成一致。其次，由于充足性测试的结果最终很可能影响损益，提示保险公司必须加强对准备金计提和定价程序的管理。最后，如果充足性测试的结果是需要补提准备金，将会加大税收准备金和会计准备金之是的差额。如何协调税务机关监督保险公司上缴税款以及监管机构激励保险公司充分计提准备金、有效保持其偿付能力之间的关系，将是保险实务中一件棘手的难题，需要政府各个职能部门相关法律法规的配套和支持。

三、有关“要求按规定进行相关信息披露”的规定

1．IFRS4的相关规定

IASB一向十分注重信息披露事项，在IFRS4的制订过程中就体现了这一点。⑨现阶段IFRS4规定保险人需要披露的信息主要包括两大部分内容：(1)披露有助于识别和解释资产负债表和损益表中，由保险合同带来的金额的认定信息。在准备金方面，具体的披露内容包括：准备金的会计政策、金额、相关假设的确定过程、⑩假设变动的敏感性分析等；(2)披露有助于使用者理解关于保险合同未来现金流量的金额、时间及不确定性的信息。这些信息包括：保险人管理保险合同风险的目标和政策、影响未来现金流量的因素和条件、有关保险风险的信息等。在准备金方面，特别强调披露损失进展情况，要求对实际索赔数据与以前估计结果进行比较，但最长不超过l0年。

2．对我国的启示

我国《金融企业会计制度》对涉及非寿险准备金的信息披露要求很简单，主要要求保险人对未决赔款准备金和未到期责任准备金的精算假设和计提方法进行披露。在保监会制定的《管理办法》中，没有对信息披露进行要求，但在规定保险公司定期向中国保监会报送的准备金评估报告中，要求对准备金评估进行详细的说明，包括评估的精算方法和模型、所采用的重要假设及原因、上一次准备金提取的精算结果与实际情况之间的差异、准备金提取的充足性情况以及相关假设的变化情况等。在财政部《企业会计准则――原保险合同》中，要求保险人应当在财务报表附注中披露与保险合同有关的相关信息，而涉及准备金的披露事项包括：未到期责任准备金、未决赔款准备金的增减变动情况；主要精算假设和方法；充足性测试的主要精算假设和方法。

对比我国监管政策与IFRS4有关信息披露的要求

后可以发现，保监会规定的准备金评估报告中的披露事项涵盖了IFRS4有关准备金披露的主要内容，特别是有关要求披露“上一次准备金提取的精算结果与实际情况之间的差异”的内容，对应于IFRS4第二项的披露要求，具有十分重要的意义。因为非寿险业务准备金是建立在精算技术基础上的，尽管存在许多估计损失准备金的精算方法，但没有一个方法在所有情况下都是最优的。此外，准备金还与精算师的职业判断密切相关、也就是说，估计准备金，特别是未决赔款准备金肯定会出现错误。根据Retroni and Beasley(1996)报告，在他们调查的美国保险公司样本中，超过90％的保险公司在估计损失准备金时都发生过重大错误。[1]将以前的估计结果与实际情况进行对比，显然将增强准备金信息的透明度，增加精算师以外人员对准备金的理解能力．也有助于督促精算师以更加谨慎、科学的态度进行准备金计提工作。另一方面，对比国际财务报告准则和我国的相关会计规定可以发现，JFRS4对保险人信息披露的要求远远高于我国现行规定，目前我国会计法规对信息披露的要求还在于解释报表，披露的目标是“有助于理解和分析会计报表需要说明的事项”，显然仅仅是对应于IFRS4第一项的披露内容。在保险合同会计准则草案中，信息披露的内容也仪于此，没有涉及IFR54所要求的对未来现金流量的金额、时间及不确定性进行披露的内容：

上述对比启示我们，一方面要注意协调我国监管法规和会计法规在信息披露方面的目标和要求；另一方面，鉴于未来保险合同披露的长度和复杂程度必定大大增加，保险公司必须细化准备金计提和管理过程中的各项工作，提前为未来更为复杂的信息披露要求做好准备。

注释：

①2001年4月，国际会计准则委员会(1ASC)改组，其制定国际会计标准的任务转由国际会计准则理事会(1ASB)承担。IASB随之宣布由其颁布的会计标准改称“国际财务报告准则”(1PRS)，而IASC在1973～2001年之间的各项会计标准依然被称为国际会计准则(IAS)。

②按照欧盟要求，在2005年1月1日及以后，所有在欧盟上市的公司都必须按照国际财务报告准则的要求编制和呈报财务报丧。

③需要说明的是，IFRS4是针对保险合同制定的相关规范，而并非针对整个保险行业。不符合保险合同定义的负债归类为金融负债，一律不适用IERS4，而适用IAS39《金融工具：确认与计量》的相关规定。

④2005年11月，中国会计准则委员会和IASB发表联合声明，明确了中国会计准则与国际财务报告准则基本实现趋同，并承诺将对包括公允价值计量在内的三个方面问题向IASB提供研究协助和建议。

⑤例如，对银行业计提的贷款损失准备金，IASB也采用了已发生损失模型。根据lAS39的规定．只有特定经济损失已经发生时．才能计提贷款损失准备金。而对于那些未来可能发生但现在并没有发生的损失，无论可能性多大，都不能计提减值准备。

⑥例如，在保监会的《管理办法》中，非寿险业务准备金的种类中没有提到巨灾准备金。

⑦例如，根据ISO的初步统计，截止到2005年第三季度，卡特林纳、丽塔、威尔玛等飓风造成美国当年度财产损失近500亿美元，其中仅卡特林纳飓风一项造成的损失就约高达344亿美元，堪称是有史以来最昂贵的灾难。

⑧事实上，根据1FRS4的规定，充足性测试除了负债外，还包括相应的递延取得成本(DAC)和在商业合并或资产组合转移中确认的无形资产。

⑨事实上，IASR在阐述制订IFRS4的两个目标时，只要求在会计核算方面进行有限度的改善，允许保险公司在大部分领域仍然可以遵守原来当地的会计制度，但在信息披露方面则提出了严格的要求。

⑩如果可能的话，还需要对这些假设进行量化披露。

企业财务报告准则范文第3篇

关键词：高质量财务报告；会计准则；理念

近些年来，国际国内财务舞弊案时有发生而且形势愈演愈烈，一方面使经济发展遭受重大损失，另一方面造成了恶劣的社会影响，其中利用虚假财务报告与财务报告粉饰手段造假是财务舞弊发生的重要原因之一。

1新企业会计准则体系对于企业财务报告的修订

1．1新企业会计准则对财务报告的目标进行了修改

原准则对财务报告目标的规定是“满足国家宏观经济管理的需要”，新准则指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府以及有关部门和社会公众等。新会计准则对于财务报告目标的修订能够更好的反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。

1.2新企业会计准则对财务报告的体系进行了调整

原准则中的财务报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表或现金流量表、附表及附注和财务情况说明书。新准则在保留了原准则财务报告中的资产负债表、损益表、现金流量表、附注的基础上，作了如下修改：（1）将“附表”改为“其它财务报告”，使其包含的内容更多，比如在原来利润分配表的基础上又增加了股东权益变动表，并规定企业可根据需要增加相关报表，形成了一个开放性的动态体系。（2）取消了财务情况说明书，因为财务情况说明书涉及企业生产经营基本情况等内容，不同企业存在各不相同的生产经营情况，不宜通过会计准则作统一规范。

1.3新企业会计准则改变了财务报告的计量基础

旧准则中会计确认和计量属性是历史成本,以此为基础编制的财务报告不论物价如何变动总是按照业务发生时的成本计量,降低了财务报告提供的信息质量。国际财务报告准则比较重视公允价值的使用,我国新会计准则结合中国市场经济发展的现实状况,与国际会计准则趋同,于继续采用历史成本计量的同时,在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币易等各项会计准则中采用了公允价值计量,改变了财务报告单一的计量属性,使财务报告计量基础更科学、合理。

2现行企业财务报告存在的问题

2.1企业财务报告职能过分强调为政府的宏观经济管理服务

财务会计报告是会计核算的最终结果，是国家实行财政、税收和物价政策等的主要手段和重要依据之一，这就要求会计信息应当为政府的宏观经济管理服务。我国现行的财务会计采用的核算原则是权责发生制，因此报告内容也体现了权责发生制、历史成本等计量属性，报告模式产生于计划经济，在计划经济时期是适应的。但在当前社会主义市场经济日益完善的情况下，企业已经成为独立经营、自负盈亏、自主管理的经济实体，并且随着经济形势的发展和改革开放的不断深入，企业的投资主体逐渐呈现多元化的格局。

2.2不能客观地反映知识经济时代的新业务

知识经济时代所出现的一些新的资产形式、经营方式、前瞻性信息、不确定性信息以及潜力巨大的无形资产等无法在现行财务报告中得到反映，无法满足信息使用者预测的需要，也势必会使投资者转而寻求其他的信息来源，从而增加了信息搜寻成本和信息风险，进而影响到社会经济资源的有效配置。现行的财务报告模式仅将重心放在硬性资产上，对一些前瞻性、不确定性的信息，因为不符合历史成本原则、实现原则和可靠性原则等而无法包括在财务报告内。而在知识经济时代，这类信息却是非常重要的信息。信息技术的发展，联机实时报告系统的应用，企业的网络化使会计不再是个封闭的子系统，它除了提供历史的财务信息外，还可以提供非财务信息、经营管理信息、分析性和预测性信息。

2.3财务报告信息披露不够及时

信息的最大特点在于时效性。随着竞争的加剧，科技的进步和金融工具的日新月异，经济环境发生了急剧变化，企业的经营类型和经营风险、财务风险会随时转换。会计信息使用者要求会计能够提供“实时”信息。为了向企业的投资者、债权人以及管理者提供企业的经营情况，现行财务报告采取了定期报告的制度。然而，现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性要求，披露的周期、时限过长，会计信息的不确定性大大增加，过时的信息往往无助于决策甚至有害于决策。

2.4侧重企业历史经济活动而忽略未来可能的经济活动

现行财务报告所提供的历史交易信息与使用者经济决策的相关性正在日益减少，有些甚至毫无用处。而现在人们完全可以而且很容易从电脑数据库中获得越来越多的着眼于提供预测数据的信息。现行财务报告模式下的财务报表基本上是一张历史会计数据的汇总表。会计要素的定义应该包含现在和未来这两个时间点的交易和事项，事实却并非如此。在经济环境变化不显著的情况下，我们可以用反映企业过去经营结果财务报告及其因果联系去推测企业的未来，但在经济环境剧烈变化的条件下，不可能直接用过去的财务报告去及时推测企业未来，这就导致财务报告的相关性大大降低。3完善企业财务报告的一种新理念：高质量财务报告

3.1高质量财务报告理念提出的背景

高质量财务报告理念是宝罗B.W米勒与宝罗R.班森两位教授提出的，此理念的提出并不是要替代现有的财务报告体系，而是对现有财务报告体系的完善。我国目前的财务报告是按照企业会计准则的要求报出的，这种最低报告标准一方面无法满足广大信息使用者尤其是投资者与债权人的要求，另一方面为许多造假者利用现有财务报告不完善之处蒙蔽欺骗广大信息使用者提供了有利之机，使许多投资者与债权人遭受了损失。高质量财务报告理念是一场变革，它鼓励企业抛弃对投资者和债权人旧有的态度，通过高质量的全面的财务报告与他们建立一种密切的、公开的、真诚的以及彼此信任的新型关系。它的核心思想是：企业只有提供资本市场需要的信息，才能够获得经济效率。相反，如果企业提供的是投资者和债权人不需要的信息，那么他们就无法获得经济效率。

3.2高质量财务报告理念对于传统财务报告的完善

(1)补充披露，补充披露为突破传统财务报告的限制提供了最大的机会。这种突破必须是在反映事实的条件下才能够进行，企业需要揭示使用者认为重要的信息，并将这些信息提供给使用者，以减少报表使用者的猜测和从间接渠道获得的估计信息的依赖，而这些信息往往会增加不确定性和风险。企业在现行财务报告的基础上，应该：①增加对衍生金融工具的揭示。②增加物价变动信息披露。③增加对研究与开发信息的披露。发达国家经验表明，企业在研究、开发方面的大量投入是推动当今技术进步与经验增长的主要动力之一。④社会责任信息的披露。⑤前瞻性信息。企业应披露未来价值趋势信息，应在表外尽可能详尽地披露与企业未来价值相关的一些信息。⑥背景信息。作为一个企业，其所处的地域、行业、经营的业务范围、技术水平以及技术改造、市场上的经营氛围、远期近期发展目标、公司的资产结构、过去的盈利水平、主要竞争对手等状况，都应在财务报告中反映。⑦简明信息。编制简明信息，便是对那些为绝大多数信息使用者共同关心的重要信息进行简明扼要的阐述，这样更能扩大财务报表的效用。(2)报告的频率，当前，企业面临的现实是产品生命周期不断缩短衍生工具不断涌现，经营活动的不确定性日益显著，会计信息的决策有用期大大缩短。而现行企业财务报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要。因此，首先必须建立一套能提供实时信息的财务报告制度。一方面，定期报告仍要存在，作为财务成果分配的依据；另一方面，编制实时报告作为有效决策的依据。为保证财务报告信息的及时性，我国中期财务报告可借鉴西方国家的一些做法，在时间上采用季报编制形式，在内容上要重点突出，避免“小而全”。随着信息技术的发展和运用，会计数据能通过计算机进行实时的处理与反映，会计人员账务处理一完成，计算机就可以自动生成报表。这就大大缩短了报告输出的时间间隔。其次，必须建立和完善实时财务报告系统。通过互联网企业会计信息已经成为企业与用户沟通的重要手段。网络会计使会计信息无论在形式上，还是内容上都得到了大大拓宽，减少了会计信息产生、传播与利用的时间间隔。

(3)独立的审计，在高质量财务报告理念下，独立的审计很重要，因为审计师就是通过减少投资者的不确定性来创造价值，如果没有审计师，那么市场对于财务报告的信任会很低，不确定性非常高，后果就是公司在资本市场上融资成本的升高。有了有效的审计，不确定性仍然存在，但是总体水平会下降很多，所以建议企业任用审计师作为独立的第三方来提高财务报表的价值，在高质量财务报告体制下，审计师将以“财务报表对决策有没有用”和“我们还能做些什么使披露的信息更有用”做为审计的目标，试想这样的审计报告对于决策者会是多么的不同啊。高质量财务报告理念告诉审计师他们是唯一通过第三方的证明来创造可信性从而增加财务报表价值的人，只有他们维护自身的独立性，不跟客户妥协，这样才能使他们增加的价值最大化。

当企业意识到现存财务报告的不足和高质量财务报告的优点，相信他们将会以三种方式改变他们的行为。第一种方式，他们会在会计准则的标准下将财务报告提高到一个更高的水平，使报告不仅符合企业会计准则的最低标准，而且更加有用。这种方式只需要改变管理层的态度就行了。第二种方式是编制高质量财务报告的企业经过长期的努力来产生有用的信息披露，以满足目前对更多数据和信息的需求。第三种方式就是更快更广泛的公开财务报表。

参考文献

［1］财政部.企业会计准则［M］.北京:经济科学出版社,2006.

企业财务报告准则范文第4篇

关键词：会计准则　国际趋同　信息质量　可扩展财务报告语言　作用

作为支持会计国际化和财务报告全球化的一种新的信息标准和技术――可扩展财务报告语言(eXtensible Business ReportingLanguage，XBRK)，在信息化飞速发展的时代却还没有引起我国企业和会计人员的关注。本文试图从新会计准则实施的目标：国际趋同、提高会计信息质量这两个方面讨论XBRL的作用，以便人们能充分认识到，除了会计、财务管理的理论和方法要满足经济全球化的发展需求，增加应对国际游戏规则变化的新内容，把握好经济发展对会计的需求以及会计信息处理技术对会计的推进作用。

一、会计国际趋同：新会计准则实施的意义与XBRL的作用

(一)新会计准则实施的意义20世纪90年代以后，世界经济全球化的趋势明显加快，国际贸易、国际投融资以及跨国公司均呈现良好的发展态势，跨国兼并活动日益频繁，国际资本流动也日渐迅速，各国经济比以往任何时候都更加紧密的联系在一起。在此背景下，国与国之间会计准则的差异使各国间的会计信息不具备可比性，妨碍了国际投资的发展和资本市场的国际化，妨碍了国际贸易各方对成本的衡量，不利于贸易纠纷的解决，已明显成为国际资源有效配置的障碍。会计准则的差异还不利于跨国公司内部报表折算和合并处理费用等信息处理。为适应经济全球化的发展，人们需要会计准则国际趋同并充分发挥会计“国际通用商业语言”的功能。我国在总结会计改革经验的基础上，顺应市场经济发展对会计的新要求，借鉴“国际财务报告准则”，于2006年了新的会计准则。新会计准则体系最显具的特征是立足国情、国际趋同。新会计准则与“国际财务报告准则”不仅整体架构保持了一致，实现了内涵和实质上的统一，而且大多数项目都做到了相互对应，得到了国际会计准则理事会的认可。新会计准则明确提出会计信息质量要求，更注重公允价值的运用，在存货管理办法、资产减值准备计提、债务重组方法、企业合并会计处理方法、合并报表基本理论和金融工具准则等方面进行了改革，实现了与国际惯例的趋同。

(二)XBRL在会计国际趋同中的影响与作用从财务信息分类规范的角度促进各国会计准则国际趋同。会计准则作为会计信息生产与提供的规范，主要体现在制定会计确认、计量和报告的原则和规范上，也构成各国会计政策的主要内容。国际趋同的目标是解决各国会计信息生产与提供规范的一致性，与“国际财务报告准则”趋同。从会计信息生产和提供的角度看，会计确认、计量和报告规范解决了如何提取生产会计信息的“原材料”和加工的规则和方法，以及会计信息产品的组成、内容、结构和质量标准。XBRI。是目前国际上用于编制企业财务报告的一种计算机语言。XBRL也是一种开放式的、不局限于特定操作平台的、在互联网上披露企业财务报告的国际标准和技术。XBRL的标准体系包括两部分内容：技术规范(Specification)和分类标准(Taxonomy)。前者是XBRL的核心，它规定了XBRL的理念和原则；后者是技术规范在各国财务报告的具体应用，必须基于特定版本的技术规范制定，这样保证了各国财务报告的技术手段的一致性。对于分类标准的制定，主要是对财务报告披露的信息按一定的规范要求进行整理、分级和分解，直到信息分解成为可以独立传达一种含义的信息单位，并对其赋予一个惟一“标签”，按照一定的规范进行描述。也就是说，分类标准更加规范了财务报告披露的可操作性。目前XBRL国际组织和发达国家都出台了一些分类标准，如美国颁布的“GAAP工商业分类标准”；国际会计准则委员会基金会颁布的“基本财务报表分类标准”等。财务报告分类标准的制定过程就是各国会计标准化过程，会计准则的差异会造成财务信息分类的差异，将影响XBRL财务报告的应用效果。因此，XBRL的发展应用必定会推动各国财务信息分类的统一性，从而推进会计准则的国际趋同。

从XBRL底层分类标准应用的角度将创新会计准则趋同的应用模式。会计准则作为具有经济后果的制度，这早已由西方实证会计所证明。不同的会计准则和会计程序导致各个主体不同的利益分配格局。因此，各个利益团体会试图干预会计准则的制定，会计准则在某种意义上讲，代表的是各利益集团博弈的结果。各个国家的国情不同，各利益集团的力量对比也不同，制定的会计准则也不可能完全相同。会计准则不仅调整一个国家范围内的不同主体间的利益，而且也会引起不同国家间利益的重新分配，主要表现在国际资本流动、税收利益、进出口贸易、国家经济增长等方面。会计准则国际化的实质也就是国家与国家之间利益的再分配，因而这又会引发各个国家之间的博弈。而且任何制度的变革都是有成本的，会计准则的国际化也不例外。出于减少变革成本的目的，每个国家都会倾向于维护自身的会计准则。此外，各国在经济环境、法律制度、文化理念以及监管水平、会计信息使用者和会计人员素质方面都存在着不同程度的差异，各国会计准则的制定应结合本国国情。由此可见，各国会计准则只能是“趋同”，而不可能做到完全“等同”。因此，同一财务报告在不同会计准则间的转换，仍然是跨国经营和国际投融资时必须面对的问题。

XBRL分类标准从应用角度来看可分为两个层次，一是财务报告层面的分类标准，另一个是总分类账和经济交易或事项层面的分类标准，本文称后者为底层分类标准，如XBRL国际组织公布的“总账一日记账”分类标准框架。财务报告层面的分类标准是指针对企业已经生产出来的财务报告制定“标签”，而XBRL底层分类标准是指对企业发生的具体的经济交易或事项制定“标签”。当企业经济交易或事项发生时，存储这种带标签的经济交易或事项的“元数据”；然后根据各国会计准则的要求，输入实施一定会计政策和会计程序作用下的逻辑关系，对企业发生的经济交易或事项的“元数据”按不同的会计准则的要求进行分类、组合、汇总、抵减等会计处理，自动产生以不同文字表示的基于不同会计准则的财务报告。也就是说，XBRL底层分类标准的应用，将解决生产财务信息最初始业务数据的标准化问题，企业仅需按XBRL格式储存交易活动的“元数据”作为不同会计准则下财务报告的基础数据源，通过基于XBRL的软件系统按照各国会计准则的规范自动生成不同会计准则的财务报告。这种对同一数据源按不同会计准则进行多种财务报告的模式创新了财务信息的利用模式，有利于解决会计准则只能“趋同”而不能“等同”的矛盾，有利于各国投资者对全球投资的决策，有利于推动资本在国际间的流动。

二、提高会计信息质量：新准则实施的意义与XBRL的作用

(一)新准则实施的意义高质量的会计信息评价标准与会计准则制定的目标相关。资本市场发达国家的会计准则制定目标突出“决策有用观”。我国新会计准则的基本准则指明财务会计报告的目标是“反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”，即“受托责任”在前，“提供经济决策支持”在后。它反映了我国资本市场尚不健全，现代企业制度正在建立的国情，同时也体现了我国努力实现对会计信息质量的评价标准与国际趋同。基本准则中明确规定了对会计信息质量的要求，将真实可靠内容完整、决策相关、便于理解和使用、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等方面作为会计信息质量评价标准。新会计准则在继续采用历史成本计量的同时，在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币易等各项会计准则中引入了公允价值计量，改变了原来单一的计量属性，使会计计量基础更科学、合理，产生的会计信息相关性更强。同时新准则对来自金融市场的挑战做出了迅速反应，在与金融工具有关的会计准则中对衍生金融工具在确认、计量和列报上予以完善和突破，将衍生金融工具表外业务表内化，有利于及时、充分地反映企业衍生金融工具业务存在的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响，利于预测企业未来的现金流量。完善的会计准则是提高会计信息质量的前提条件，严格执行新准则才是进一步提高会计信息质量的保证，从而更好的满足各利益相关者对会计信息的需求。新会计准则还统一了各行业财务报表的编报要求，对财务报表格式、内容以及附注披露要求等作了详细规范，同时还对会计科目重新进行统一设置，并重新进行了分类和编码。这些对信息结构的标准和统一，便于利用IT技术进行会计信息处理。

(二)XBRL在提高会计信息质量中的影响和作用其在提高会计信息质量中的影响和作用主要体现在：

(1)提高会计信息的相关性、可靠性、及时性。相关性和可靠性是最重要的会计信息质量特征。相关性要求提供的会计信息与企业经营管理目标相关，与信息使用者的决策相关。相关性包括可比性、一致性和重要性。可靠性要求会计信息必须真实客观地反映企业财务状况和经营成果，同时这些信息应该是可验证的。可靠性的核心是真实性，包括历史、现时和未来的真实。及时性要求会汁确认、计量和报告不得提前或延后。新会计准则从制度层面规范了会计信息质量标准，采用的仍然是传统的财务报告模式。这种报告模式向信息使用者提供高度综合的通用性的财务信息，忽略了不同信息使用者信息需求和使用上的差别；对企业经营活动缺少非货币信息描述，且不可避免地造成许多会计数据在分类、加工、汇总的过程中丢失部分其本身的含义，增加了信息使用者甄别信息的难度；传统财务报告模式采用在指定时间和指定位置的报告方式，难以满足信息经济时代信息使用者对信息时效性的要求。XBRL提供了互联网环境下一种新的财务报告方式，它是以可扩展标记语言(eXtensibleMaupLanguage，XML)为技术基础。由于XML是一种“无标记语言”，可以做到将财务报告的内容与报告格式分开，并允许使用者按需求自行定义相应的数据标记(标签)。XBRL的技术框架包括XBRL技术规范(specification)、XBRL分类标准(Laxonomy)、XBRL实例文档(Instance)、XBRL样式单(stylesheets)。XBRL财务报告分类标准是附在财务报告每个信息元素上的不同标签的总称，用来定义实例文档中的数据元素及这些元素之间的关系，其主要目的是提供了一个可以让不同行业、不同企业的财务信息以相同的方式来呈现的标准。实例文档是数据元素的集合，相当于企业财务报告的原始码。XBRL样式单主要用于定义财务报告的显示格式，同一个财务报告的XBRL实例文档可以通过使用不同的样式单来实现输出多种样式的报告。XBRL的技术原理在财务报告层面的应用，实质上是将一种非结构化的财务报告的信息文本(如WORD或PDF格式)，按标准的财务信息含义进行结构化分类，使之成为带标签的标准化的财务报告的“信息材料”的过程。也就是将企业电子化的非结构化的财务报告文本转换成带有标记的结构化的“信息材料”的XBRL实例文档，便于互联网环境下的结构化文本检索技术、信息分析等信息技术进一步处理。因此，采用XBRL格式的财务报告方便了信息使用者采集决策所需的“信息材料”而不必从冗长的厚厚的财务报告文本中找寻信息；再者，这些“信息材料”都是带有统一标签的标准化格式，可以充分利用计算机软件技术对其进行横向和纵向的比较，以及一致性比较；还可以用不同的样式单输出决策有用的会计信息，这些都极大地提高了会计信息的决策相关性。由于采用XBRL披露技术要求企业将财务报告所遵循的会计准则、执行的会计政策等规范进行说明(如采用历史成本还是公允价值等)，并将其形成概念清晰具有约束力的说明文件存储在企业的信息平台上，使其处于可检查的状态，这样增加了“信息材料”的可理解性，同时也方便了信息使用者对企业财务报告的全面了解，从而提高了会计‘信息的可靠性。另外，XBRL格式的财务报告可以在公司的网站上实时披露，也可以在指定的网站上实时，这样可以充分发挥互联网和计算机信息处理技术的优势，提高会计信息的及时性。

(2)财务信息资源的开发和利用，从而提高会计信息的应用价值。对财务信息资源的开发和利用是指对财务报告中的财务信息进行分解、汇集、再加工，从而产生新的、更有价值的经济信息过程。如从事证券投资咨询业务的机构或财务分析师要对某个行业的财务报告进行比较分析，提供股票投资分析建议；银行信贷部门要对某个企业的财务状况和经营业绩进行纵向分析，以便作出贷款决策；国家有关机构对源于各基层经济单位的会计信息进行归集、整理和汇总分析，作为宏观经济管理和调控的依据。在会计研究、会计教育等方面，也有各种形式的对财务信息的再利用需求(如会计实证研究)。计算机网络和信息技术的迅猛发展为财务信息资源的开发利用提供了支撑手段。而现行在网上用PDF、WORD或HTML格式公布的财务报告，只不过是纸质财务报告的电子化，只能借助阅读软件阅读。如果要收集相关企业或某企业历年的财务报告数据进行分析，则要重新输入，数据采集的成本和风险较大，已经远不能满足网络技术潜在的应用能力的发展。XBRL将从根本上改变企业编制和报告财务信息的方式，它为企业在互联网上编制、存储、财务报告和其他信息提供了一种标准和规范的技术体系，解决了财务信息披露与财务数据采集一体化以及跨平台使用的根本问题，方便全球各地的信息使用者通过互联网快速检索、按需自动采集和分析企业财务信息。如我国上海证券交易所和深圳证券交易所，将企业提交的通用财务报告的电子版，通过XBRL格式转换器进行转换，将企业的财务报告内容转换成带有统一标签的标准的结构化的XBRL格式的实例文档存储。信息使用者可以通过互联网在其网站上采集分析所需的财务报告的数据直接进入应用软件进行分析处理，并利用相关工具软件生成各种格式的报表，以辅助作出最佳决策，进一步提高了会计信息的应用价值。

(3)改善企业内部管理信息系统平台，及时利用管理会计信息提高管理绩效。XBRL能够加强企业内部管理信息系统之间的沟通和跨平台数据重复利用，方便内部管理会计报表的编报和提高管理会计信息的综合利用水平。当前对于大型企业，尤其是集团企业来讲，网络化的管理信息系统是企业进行经营管理赖以运作的平台。而这些大型企业或者集团企业的信息系统是逐步建立和完善的，通常存在不同的分公司或子公司及不同部门间信息系统的应用平台不同，尤其是从事不同行业的生产和经营的集团企业，内部异构型的数据库和不同的管理信息系统，造成企业内部信息系统之间的数据交换和数据共享的障碍，不能满足企业高层管理者的信息需求。XBRL的平台无关性的技术原理，能为不同信息系统之间的数据交流提供低成本、高品质的解决方案。可以给原有信息系统设计以XBRL为基础的统一格式与功能的输入输出转换接口，就可以使得企业内部存在不同的信息系统间生成的信息进行合并、汇总等处理，满足企业集团对内部管理信息的综合应用需求，从而提高内部控制的质量。XBRL的底层分类标准的应用，还使其具有“下钻”功能，即公司管理层在阅读管理会计报告时可以随时查阅相关明细信息，而不再只是面对单调的汇总数字，显然这极有助于提高管理者对报表数据的理解，帮助其作出有效的管理决策。

企业财务报告准则范文第5篇

摘 要 新的企业财务通则还原了企业财务管理的本质，规范了财务管理的六大要素及其内容，给企业财务管理活动带来了深远的影响。企业财务管理是根据资金运动的规律，遵守国家法律制度，对企业生产经营过程中资金的形成、使用和分配，进行预测、计划、控制、核实和分析，提高资金运用效果，实现资本保值增值的管理工作。

关键词 新会计准则 财务制度 财务管理 企业筹资

财政部于2006年2月15日正式了39项新会计准则，要求2007年1月1日起在上市公司执行，其他企业鼓励执行。新会计准则体系由1项起基本财务框架概念作用的《基本准则》(以财政部令形式)和37项具体会计准则以及1项首次采用新准则时与原准则进行实务衔接的 办法组成。新准则的数量达到39项，在体系的完整性方面得到了巨大的提高，是一个在数量以及质量上均与国际会计准则看齐的准则体系，基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。但是，新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上，新会计准则保持了“中国特色”。财政部副部长王军称这套体系为“与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系”。

新会计准则对企业财务管理的影响

新会计准则对财务管理环境的影响。新会计准则在财务报告目标方面强调决策有用性，财务报告在反映管理层受托责任履行情况的同时，应当按照法定要 求向企业利益相关者提供决策有用信息。这将降低投资者、债权人、员工等利益相关主体在市场上的信息搜索成本，提高资源配置的效率。资产负债表核心地位的确 立，公允价值的合理应用与多数资产减值准备不可转回等方法，使得企业财务会计信息更加真实反映企业价值。这将缩小投资者尤其是资本市场上投资者对企业价值评估的误差，使企业经营业绩与企业价值之间的直接关系在资本市场上得以在较短时间内得到体现。同时，由于新会计准则实现了与国际财务报告准则的实质趋同， 也提高了会计信息国际间的可比性，更有利于专业机构和人士的估值比较，拓宽中国企业投资和融资的范围与渠道。新会计准则下企业财务会计信息能够更加真实、透明、完整的反映企业价值。根据有效市场理论、产权理论、理论和博弈论等实证研究结果， 财务会计信息质量的提高和信息披露的充分，将减少市场主体的信息搜索和监督成本，降低信息不对称和契约不完备程度，从而有利于市场效率的提高和财务约束作 用的发挥，大大改善财务管理环境。

新会计准则对财务管理目标的影响。企业财务管理目标在理论上经过了企业利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化和利益相关者利益最大化等发展阶段。但就我国目前的企业组织形式主流为非上市公司、资本市场的弱式有效、法治建设处于起步期、商业伦理有所缺失、公司治理结构逐步构建等现实背景 下，财务管理目标定位为企业价值最大化具有最强的理论逻辑性和实践有用性。新会计准则中研发费用资本化等规定，体现了企业科学发展的要求，服务企业创新和价值持续增长；财务报表列报、中期财务报告、合并财务报表、分部 报告等具体准则，可以使企业充分披露并真实反映企业价值的会计信息；职工薪酬、股份支付、政府补助等制度，可以通过会计手段协调企业、政府、投资者、员工 等利益主体之间的关系，合理进行企业价值分配。以上对我国当前阶段将企业财务管理目标确立为企业价值最大化提供了财务与会计协调一致的理论框架和实践指导。

新会计准则对财务治理的影响。财务治理是一组联系各相关利益主体的正式和非正式关系的制度安排和结构关系网络，其根本目的在于试图通过这种 制度安排，以达到相关利益主体之间的责任、权力和利益的相互制衡，实现效率和公平的合理统一，主要解决剩余索取权与控制权的合理配置问题。新会计准则构建和实施的决策有用导向，能够方便机构投资者的发展，促进财务控制权市场的竞争并进而发挥资源配置作用；改善企业和银行都存在的“预算软约束”现状，发挥债权人治理机制。尤其是在我国股权分置改革即将完成，股票市场进入全流通时代和主要国有商业银行进行股份制改造并成功上市的背景下，新会计准则对企业外部财务治理的作用会因多种因素的综合作用而放大。职工薪酬、企业年金基金、股份支付等新准则的增加，有利于企业激励与约束的财务创新、人力资本理论和实践的探索以及财务分层治理机制的构建。而这些都是对企业内部财务治理完善的表现。

新会计准则对于债务重组方面的影响。新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入， 进入利润表。对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性，于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股收益。

新会计准则对财务管理组织的影响。新会计准则在会计要素的确认和计量、财务报表与列报等多个方面发生了重大变化，并新增了多项针对企业最新经济业务事项的准则。这要求财务与会计人员具有敏锐的职业判断力和较高的职业道德素养。