固定资产投资增值税

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固定资产投资增值税范文第1篇

关键词:增值税转型 固定资产 投资 影响

自从我国增值税转型进行改革以后，对企业的固定资产投资带来了很大影响。我国的这项税收减少政策，直接降低了固定资产的购置成本，企业的固定资产负担也大大减轻，从另一方面调动了企业投资的积极性。这项政策对于我国经济发展具有深远的意义，它可以扩大国内的发展需求，调动了企业不断技术创新和改造的积极性，从整体上提高了企业竞争的能力。

一、增值税转型对固定资产会计核算的影响

(一)对购进的固定资产进项税额的处理

以往在企业进行生产型增值税的会计核算时，不允许对购进的固定资产增值税作为单项进行核算，而是把它一起纳入企业固定资产的成本当中。自从我国推行为消费型的增值税政策以后，在进行会计核算时，不管是普通货物的进项税额或者是固定资产的进项税额都不用把它分开来算，也允许把购进的固定资产的增值税进行抵扣。也就是说，对于购进的固定资产的增值税和普通货物的增值税都是相同的，可以单项进行核算，不用把它算入固定资产的成本。按照增值税转型成消费型的性质以后，如果企业有购进固定资产，在进行会计处理时，可以把进项税额纳入应缴税金里面。

(二)固定资产在进行清理时的会计核算处理

以往生产型的增值税模式，固定资产进行销售时都不用增值税。所以在进行会计处理时，仅对固定资产进行清理，没有牵连到增值税的问题；但在转化为消费型的增值税模式以后，在对固定资产进行销售时，就应该和普通货物一样，必须计算和缴纳增值税。因此，在进行会计处理时，清理固定资产就要顾及到增值税的问题。

(三)对建造领用一般货物进税额的处理

在生产型的增值税模式当中，货物的购进不允许抵扣进项税额。因此，在进行会计核算时，要转出这类必须支付的进项税；但在消费型增值税模式中，在对购进货物进行改变它的用处时，和普通的生产销售领用一般货物所进行的会计处理相同，可以把它看成销售固定资产的净值相同，在进行会计核算时，就不用转出这类支付的进项额。

二、增值税转型对固定资产投资报酬率的影响

增值税从生产型转化为消费型以后，对固定资产投资报酬率的影响。一般是指企业在购进固定资产时的进项税额时，不管是在原来的生产型或者现在的消费型的增值税的政策，对企业固定资产投资收益的直接影响。由增值税转型引起的固定资产报酬率的变化和固定资产的增值税税率、折旧率以及企业所得税税率有密切关联。增值税从生产型转化成消费型，从另一方面来讲，它提高了企业固定资产投资的报酬率。

三、增值税转型在企业税务方面对固定资产投资的影响

我国对增值税转型改革以前企业购进的固定资产的税务处理有明确规定，要销售自己使用过的在二零零八年十二月三十一日之前购进的或自己生产的固定资产，在征收增值税时，可以按百分之四的征收率减百分之五十进行征收。因为在销售零八年之前的旧货和物品时都按简易办法征收，就不能开正规的发票，只能开普通发票，所以企业要明确应税销售额。发票开出的金额也就是包括税收的销售额，要把含税销售额转换成不含税销售额；接下来就按照换算得出的没有含税销售额乘以百分之四的征收率得出税额的多少；最后就是按实际税额的百分之五十上缴增值税。

如果纳税人自己销售了使用过的二零零九年一月一号以后购进的固定资产，就依照适用率进行增值税的征收。因为这方面的固定资产已经抵扣了进税项，不能进行税收减免，在销售时要按照货物的适用率征收增值税。如果是企业自主计算扣除的资产损失，就不必向上级税务总局进行上报批准。

对于在二零零九年一月一日以后才购进的固定资产使用时间还未到的，要提前进行报废处置和会计处理。在增值税转型这几年来，企业在对已经抵扣进项税的固定资产使用时，经常会出现因为各个因素导致这部分的资产报废的情况，针对这种现象，我国规定可以提前报废企业使用已经抵扣的进项税的固定资产，要转出固定资产净值的税额。

四、增值税转型对企业固定资产投资风险的影响

任何一种生意的投资都是有风险的，企业的固定资产投资也是如此，可能亏钱也可能盈利，因此它也具有风险性。企业固定资产的投资盈利是和投资风险成正比的，如果盈利多的投资肯定风险也比较高。相反，如果盈利比较少的投资风险也就比较低。在增值税转型以来，固定资产的投资收益率也直接受到了影响，因为两种不一样的增值税模式在企业固定资产的投资成本和固定资产的折旧额不相同。两种不同模式的增值税产生的投资收益差额不相同，自然企业投资的风险也不一样。经过理论研究证明，消费型增值税的政策对企业的投资带来的风险比较小。

五、增值税转型对固定资产投资能力方面的影响

在企业固定资产中的投资的能力和企业的净毛利、利润总额以及现金流通等方面有直接关联。在固定资产的投资结合企业的这些指标时，就能看出这项投资可以提高企业的投资能力。在两种不同增值税政策中，固定资产的引进成本和固定资产的折旧额不一样。正是这些要素对企业的利润总额、所得税、净毛利以及现金的流通等直接产生影响。由此可以看出，增值税的从生产型转换成消费型政策对企业的固定资产投资能力有着直接的影响。

参考文献:

[1]李绍平，王甲山.振兴东北老工业基地的税收问题及对策研究[J].东北大学学报.2004,6(4):25-27

固定资产投资增值税范文第2篇

关键词：固定资产投资；税收比重；回归分析

一、引言

近年来，我国固定资产投资增长加快，这是国民经济和社会发展步入一个新阶段、消费结构升级带动产业结构升级、工业化和城镇化步伐加快的结果，应该说具有一定的客观合理性和必然性。固定资产投资在加强经济和社会发展的薄弱环节方面发挥了积极作用，但也注意到随着新开工项目数量多、规模大，结构性矛盾突出，投资反弹压力加大等问题的出现。固定资产投资增长过快可能带来一些潜在问题，基于此我们以广东省的固定资产投资状况进行研究分析。

二、广东省固定资产投资现状

广东省作为经济迅速发展的大省之一，其固定资产投资增长的势头也较为迅速。2003年底，广东省用于基本建设和更新改造的固定资产投资额为25331894万元，比2002年底的18632040万元增长了36%。2004年底，基本建设和更新改造的固定资产投资额达到26319021万元，比上年增加了3.9%。到了2005年底，广东省固定资产投资额为42594068万元，比2004年增加了18.07%。2006全年广东省固定资产投资完成额为81168854万元，而到2007年底，广东省固定资产投资总额为95950100万元，同比增长18%。从总的投资规模上看，广东省固定资产投资的总规模在不断的攀升，与此同时，其增长过程中也伴随着其他一些相应的特征。

（一）房地产投资额增长迅速，成为投资增长的重要组成部分

在2003年以后，房地产投资额每年都保持在10%以上的增长速度，其中2004年和2005年房地产开发投资分别增长了16.48%和10.51%。2006年底，广东省房地产开发投资额达到16552471万元，比2005年底的13575691万元增长了21.9%。房地产投资的增长成为广东省固定资产投资增长的重要组成部分，房地产投资升温，房价也随之攀升，房地产市场的投机行为也更促使了房屋供给与需求之间的缺口增大，房屋价格的逐步升高，又迫使房地产投资需求增大，这就进一步带动了房地产投资的增长。

（二）采矿和制造业等生产领域投资增速加快

2006年全国采矿业固定资产投资完成4168.03亿元，比上年增长28.9%；制造业投资额为26398.61亿元，比2005年增长29.4%。在这一背景之下，广东省采矿业和制造业的固定资产投资额也相应出现了较快的增长。2006年末，广东省用于采矿业固定资产投资额为527534万元，用于制造业的固定资产投资额为24494519万元。在2007年，广东省用于制造业的投资额从2月份的1671376万元增加到5月份的8465810万元，增长速度较快。

（三）投资资金主要来源于国内贷款和自筹资金

2006年广东省固定资产投资的资金来源当中，国内贷款为16003113万元，占本年资金来源的17.4%；企业自筹资金为45384729，所占比例为49.4%。利用外资金额为8825459，占本年资金来源比例为9.6%。2007年5月份，广东省固定资产投资的资金来源中，国内贷款为7270390万元，占总的资金来源的比重为19.4%；自筹资金为18440839万元，所占比重为49.2%。企业自筹资金是企业进行投资的重要资金来源，而银行贷款也是支持投资增长的另一来源。随着央行紧缩的货币政策的实施，对控制银行信贷总额，进而影响投资起到了一定的作用。但防止投资增长反弹仍不能放松，投资增长过快仍旧是可能发生的。

（四）投资增长集中于经济发达的城市

经济发展欠发达和相对落后的城市和地区，投资增长较慢。2005年底，广东省固定资产投资额为42594068万元，按城市分类的投资情况为广州市8507300万元，同比增长10.25%；深圳市7572247万元，同比增长30.84%；东莞市3316903万元，同比增长31.61%。而清远和梅州的固定资产投资分别为1320762万元和607858万元，增长幅度也各自为9.1%和8.04%。2006年底，广东省中心城市的固定资产投资额为29731057万元，占居了50%的比例，而粤北山区完成的投资额仅为8613751万元，仅占了14.4%。经济发展的不平衡也反映在了固定资产投资的分布不均之上，这是我们面临的问题。

三、税收对投资产生的影响

在市场经济条件下，税收政策是政府通过市场调节资源配置的主要手段。通过不同税种的开征与停征以及税目、税率的调整、税收优惠措施的实行和不同的征收管理制度，可以对投资需求和投资供给产生直接影响，进而使社会资源按照政府的调控目标进行合理配置，促进经济资源使用效率的提高。

（一）税收对私人投资的效应

首先，从降低税收负担看，对投资人影响最为直接的是公司所得税税负的调整。公司所得税负愈高，可供投资人分配的实际所得愈少，可用于投资的收入也将减少。与税收对投资的鼓励效应相对应，税收对投资也有抑制效应。当经济发展过热，需要抑制投资时，国家可在税收上采取限制性措施，相应加大投资人的税收负担而使其减缓或削减投资。

（二）税收对政府投资的效应

税收对政府投资的效应，主要体现在税收数量或总规模的改变，可以改变政府的投资规模和投资结构。宏观税负水平的高低，不但影响政府的投资能力，而且影响企业和居民个人的投资能力。

因此，探索不同的税种对固定资产投资增长的影响作用，对于我们税收政策的制定，更好的促进固定资产投资稳定合理的增长，有着积极的意义。

四、广东省固定资产投资与不同税种收入变动关系实证研究

（一）模型说明

税收政策的变动，引起不同的税种在税收总额当中的比重变化，而这种变化将会对国民经济中各部门的经济活动产生影响，从而对社会的投资行为产生一定的影响，这些影响最终会对固定资产投资带来一些变化。本文主要选取了广东省国家税务局开征的增值税、消费税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、印花税、个人所得税、海关代征进口税收几个主要税种作为研究对象，剔除了在税收总额中占比重微小的城镇土地使用税、土地增值税、车辆购置税等。在假设固定资产投资增长率与这些税种在税收总额中的比重存在线性关系基础之上，建立了回归模型：

其中Y表示广东省固定资产投资额，在这里对其取了自然对数，以避免Y与被解释变量之间数量级相差太大，对模型产生不良影响。回归方程的解释变量包括X1增值税占当年税收总额的比重，X2消费税占税收总额的比重，X3内资企业所得税占税收总额的比重，X4外商投资企业和外资企业所得税占税收总额的比重，X5海关代征进口税占税收总额的比重，X6印花税占税收总额的比重，X7个人所得税占税收总额的比重。

（二）样本选取与数据来源

模型样本主要选择了1996年到2006年广东省固定资产投资数据以及1996年到2006年广东省国家税务局公布的增值税、消费税、企业所得税、外商投资企业和外资企业所得税、海关代征进口税、印花税和个人所得税作为模型的研究样本。这些数据主要来源于《广东省统计年鉴2006》、《广东省税收年鉴》以及广东省统计信息网和国家统计局网站公布的统计数据。

（三）实证分析

通过对以上数据进行回归分析，利用stata9软件进行逐步回归，在剔除不显著变量后得到如下结果：

根据运算结果进行一下分析：

1、拟合优度R检验。模型的拟合优度R2为0.9792，调整的R2为0.9704。这表明回归方程对数据的拟合表现较好。

2、F检验和t检验。模型的F检验值为110.10，表明解释变量的系数不全为0，而t检验的结果也显示出增值税占税收总额的比重X1、印花税占税收总额的比重X6及内资企业所得税占税收总额的比重X3三个解释变量较为显著（如表1）。

3、共线性检验。根据解释变量的相关矩阵来看（如表2），三个解释变量两两之间的相关性较低，因而不存在多重共线性的问题。

4、残差的异方差性检验。对残差进行正态性检验发现残差服从正态分布。残差的Breusch-Pagan-Godfrey检验值为1.5645，在5%的显著性水平上自由度为3的卡方分布临界值为7.8147，因而可以接受同方差假设。回归模型的DW值为3.251，残差可能存在一定的自相关。

（四）模型结论

模型的回归系数测度了给定解释变量增值税占税收总额的比重、印花税占税收总额的比重及企业所得税占税收总额的比重的绝对改变量时，被解释变量固定资产投资额的相对改变。由此，可以得到增值税在税收总额中所占的比重和印花税占税收总额的比重与固定资产投资增长成负的相关关系，而企业所得税占税收总额的比重与固定资产投资增长正相关。

从经济学角度对此结果进行分析可以理解为，由于增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。广东省一直实行的生产型增值税，即对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，而对固定资产所含的税金不予扣除，其征税对象相当于国民生产总值，因而当增值税收所占比重增加时，实际上是对经济部门的可支配收入的削减，这对于企业的投资活动产生一定的抑制作用，因而增值税占税收总额的比重与固定资产投资额会呈现负的相关性。

五、防止固定资产投资增长过快的税收对策

（一）改变不同税种的征收力度，防止固定资产投资增长过快

不同的税种对固定资产投资有着不同的影响，通过模型的分析得出的不同税种占税收总额中的比重改变对固定资产投资增长产生着显著的影响。针对当前广东省乃致全国固定资产投资高速增长的形式下，在央行进行的紧缩货币政策调控之外，税收政策方面也可作适当的调整，以更好的促进固定资产良性的增长。完善企业所得税的优惠制度，推行产业税收优惠政策，对优势产业和有发展潜力的产业积极引导，减少或者取消产能过剩和高污染、高能耗产业的税收优惠；改善不同地区之间的税收优惠政策，促进地区间投资增长的协调，以带动地区经济的协调发展。

（二）制订合理的税收政策，促进固定资产投资结构合理化

当前广东省面临的固定资产投资增长快速的形势也并非只是绝对数量增长过快的问题，固定资产投资增长的结构不合理也是需要认真对待的。在广东省人民政府颁布的《关于促进我省产业结构调整的实施意见》中明确提出了广东省产业结构调整的总体目标是形成以农业为基础、高技术产业为先导、支柱产业为支撑、服务业全面协调发展的产业格局，实现节约、清洁、安全和可持续发展。因此，在固定资产投资方面，有必要引导投资向高级促进工业向高级化和适度重型化方面发展，有必要采取一定的税收优惠，引导快速增长的投资势头流向具有高技术的工业和高质量的服务业。而对于投资增速过快的房地产行业，有必要加大税收力度，进行适当的调控，合理的减缓固定资产投资增长过热的势头。

参考文献：

1、苑克.当前的财政与货币政策对房地产投资过热的影响[J].科技咨询导报,2007(12).

2、林筱文,方秋燕.福建省项目投资促进税收增长的分析与预测[J].福建农林大学党报,2007(10).

3、蒋晓华.固定资产投资与经济增长关系的协整分析[J].内蒙古科技与经济,2007(1).

4、盖国凤.吉林省固定资产投资产业结构的演化效率分析[J].现代情报,2007(3).

5、申彤.辽宁省固定资产投资对GDP 影响的实证[J].中国乡镇企业会计,2007(4).

固定资产投资增值税范文第3篇

关键词：生产型增值税；消费型增值税；税负；固定资产投资

中图分类号：F23 文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）06-0297-02

1 增值税以法定扣除项目为标准的划分

从世界各国所实行的增值税来看,以法定扣除项目为标准来划分,分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。国际上通行的规定是:对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税;按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税;对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。

显然这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法,使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样,生产型增值税税基最大,收入型增值税次之,消费型增值税最小。从不同类型增值税税基可以看出,生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除,实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征,虽保证了财政收入的稳定,但也在一定程度上存在重复课税,导致抑制投资的现象。收入型增值税允许将购入固定资产所含税额分次扣除,每次扣除额与其折旧额相配比。它能够避免重复课税,符合增值税的理论要求,但是收入型增值税不能与发票抵扣制度管理相结合。消费型增值税将购入固定资产所含税金一次扣除,避免了重复课税,有利于鼓励厂商投资,因而倍受各国推崇,也是我国增值税制度改革的方向和目标。

2 增值税转型对企业税负及固定资产投资影响的理论分析

2.1 增值税转型对企业间接税税负影响

增值税转型对企业间接税税负的影响主要是指对增值税税负的影响。实施增值税转型的直接目的是为了降低企业的实际税负，同时增强企业的竞争力。在实行生产型增值税的条件下，由于纳税人购进的固定资产所含税款不能抵扣，也就是当期企业外购的固定资产价值不能从计算增值税的税基中扣除，增加了企业的税收负担。在实行消费型增值税的情况下，纳税人购进的固定资产所发生的进项税额能够在发生的当期抵扣，相对于转型前来说企业的税负得到降低，从一定程度上增强了企业的竞争力，具体分析如下：

增值税应纳税额T=当期销项税额-当期进项税额

其中：销项税额=销售额PQ×法定名义税率t

进项税额=购进额Cq×扣除率b

那么，增值税额T作为销售价格P，销售量Q、税率t、购进价C、采购量q和扣除率b的函数：T=PQ t-Cqb

一般情况下企业的购进原材料和产出品之间存在一个稳定的比例关系，即Q=λq而且销售的产品和购进原料的价格间存在一个固定的比价即C/P=β，增值税实际税率=纳税额T/销售收入PQ，由此可以推出：增值税实际税率r=t-(β/λ)×b

从理论上看，影响某个行业企业增值税实际税率的原因可能有三个：名义增值税税率、企业销售额和买价的比值β/λ、抵扣率。在消费型增值税下，企业当期购进的固定资产越多，准予抵扣的进项税就越大，即进项扣除率b与新增固定资产S存在正向变动的关系，b=αS，则有r=t-(β/λ)α S

上式表明了在消费型增值税下，增值税的税率与新增固定资产比例成反向变动的关系。

2.2 增值税转型对企业直接税税负影响

增值税转型对直接税税负的影响主要是指企业所得税税负。

在生产型增值税下企业购买固定资产的入账价值包括以下几部分：固定资产的购买价格P、购买固定资产所发生的增值税费用T以及运费M和运费N的增值税等即：

S=P+T+M+N

在消费型增值税情况下，企业购买固定资产所发生的增值税和其运费的增值税可以抵扣，那么固定资产的入账价值为：

S=P+M

两者相比可以知道，在不同的增值税税制下，在购买固定资产的当期，企业固定资产的入账价值有所不同，在消费型增值税下，固定资产的入账价值较生产型增值税小，那么在固定资产折旧期间，消费型增值税的每期折旧比生产型增值税低，这使得企业在折旧期间的利润增加，从而缴纳的所得税增加。

2.3 增值税转型对企业固定资产投资的影响

生产型增值税和消费型增值税影响企业固定资产投资情况分析如下例：

假定企业购进生产性固定资产投资设备的价格为c(不含增值税)，增值税的税率17%，其所含的增值税为c×17%，固定资产使用期限为n年，税法规定按直线法提折旧，残值为0，贴现率i，所得税税率25%，该投资方案采用生产型增值税和消费型增值税计算的现金净流量分别为NPV1和NPV2。现金净流量是决定企业投资与否的一个综合指标。所谓现金净流量,在投资决策中是指一个项目引起的现金流入与现金流出的差额。若投资项目的现金净流量小于0，则该项目的预期收益率小于贴现率,因此该方案往往被拒绝，反之则接受。消费型增值税相对生产型增值税而言，对企业生产性固定资产投资项目现金流量的影响表现在两个方面。首先，固定资产所含的税款可以从当期销项税额中予以抵扣，使企业缴纳的增值税减少，相当于等量的现金流入；其次，由于固定资产原值不包含税款，每年计入生产成本提取的折旧相应减少，在销售额保持不变的情况下，企业的利润增加，缴纳的所得税相应增加，相当于等量的现金流出。两种不同类型的增值税对该投资方案的影响取决于现金流入和现金流出的数量关系。若前者大于后者，企业现金净流量增加，激励投资；若前者小于后者，企业现金净流量减少，抑制投资。两者计算的现金净流量如下表所示(假定采用两种不同类型的增值税，企业每年的销售数量、产品价格不变)。

在消费型增值税下企业当期购买固定资产所含税金在当期销项税金中可以一次全部得到抵扣。因此，企业当期购买的固定资产越多，企业当期抵扣的税金就越多。在销项税金一定的情况下。企业所纳税金就越少。在税收收入一定的情况下，相当于把按流转全额征税下由投资品负担的税款转移给实行增值税下的消费品负担，这就大大降低了投资品的成本。在总收益一定时，成本的降低必然提高投资收益率，因此，有利于刺激投资、扩大投资需求。企业当期税负越低，为企业扩大投资增加了财力来源，将会起到刺激全社会投资总量增加的作用。同时由于固定资产一次性抵扣，投资当年，经营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升，而经营现金流的增加对固定资产的投资会起到极其重要的作用。

增值税转型在促进投资总量增加的同时，还可以起到鼓励投资结构和产业结构调整的作用。在实行生产型增值税的条件下，由于企业外购固定资产所含税款不能抵扣，在不同行业或企业外购固定资产价值占其外购生产资料价值的比重有所区别的情况下，这一增值税政策实际就是一种行业差别税收政策，即生产型增值税下，资本密集型和技术密集型企业的重复征税程度要高于劳动密集型企业。从各产业特点看，基础产业和高科技产业往往属于资本和技术密集型企业，而基础产业和高科技产业正是我国现阶段着力推动和发展的产业．故生产型增值税的这一效应与鼓励科技进步的世界发展趋势是相违背的，也不利于我国基础产业的发展和产业结构的升级。增值税的转型纠正了行业差别的增值税政策，有利于调动企业向资本和技术密集型产业投资的积极性，从而可以促进我国产业结构的调整。

3 增值税转型试点情况

从2004年下半年开始,国家在东北地区的部分行业率先进行了增值税转型改革的试点,允许企业从当年7月1号以后购入机器设备投资中所含的增值税款,在缴纳增值税的时候予以扣除。2004年,东北三省共认定增值税转型企业40306户,占东北三省增值税一般纳税人纳税登记总户数的32%。从行业分布看,主要集中在装备制造业(19429户)、农产品加工业(9060户)和石油加工业(7945户)三大行业,占总户数的90%。2004年认定企业固定资产投资总额305.34亿元,进项税额15.76亿元,占投资额的5.2%,实际抵、退12.58亿元,占进项税额的79.8%。

增值税转型使得企业税负降低、固定资产投资增加从一定程度上促进东北经济的发展, 2004年东北三省生产总值达到15133.9亿元,同比增长12.3%,增幅高于全国平均水平2.8%,规模工业企业共完成增加值4870亿元,比2003年增长19.7%,是连续多年以来增长速度最快的一年;规模工业企业实现利润总额1328亿元,同比增长35.5%;在吸引外资方面成果十分显著,达到59.4亿元,同比增长83.6%,高于全国平均水平70个百分点。增值税转型政策的实施激发了转型企业的活力,使其得到了进行扩大再生产的良好机会,通过转型企业的市场规模的扩大,将带动投资需求的增加,及工资水平的上涨,乃至整个社会的生产与消费,实现良性循环。

同时增值税转型在一年多的时间内也暴露出许多问题,转型企业的认定存在较大的困难;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企业从理论上能够享受退税但由于没有增量而实际无法享受到税收政策带来的优惠,所以增值税转型并没有使大多数满足条件企业的税负得以降低。

4 结束语

当前经济形势下刺激投资、扩大内需、要求产业结构优化已成为必然趋势，同时由于国际化进程的推进，要求企业以更强的竞争力进入国际市场，而我国的生产型增值税的这种抑制投资，阻碍产业结构的调整和产业升级的缺点削弱了出口产品的竞争力，造成内资企业处于不平等的竞争地位，所以生产型增值税转为消费型增值税已是大势所趋。

参考文献

［1］郁阳刚，万义平.增值税改革的影响分析［J］.经济分析，2005，（3）.

固定资产投资增值税范文第4篇

【关键词】 增值税转型 电力企业 固定资产

增值税是一种以增值额为税基的流转税，其课税对象包括商品和劳务。在我国，按增值税的扣除方式可将其分为三种类型：只允许扣除购入生产用原材料等所含税金，但不允许扣除外购固定资产所含税金的称为生产型增值税；允许对固定资产所含税金分期扣除的称为收入型增值税；而消费型增值税则允许对所有外购资产包括原材料、固定资产等所含税金的一次性扣除。过去，我国增值税以生产型为主，消费型为辅，一直束缚着我国企业的更新和升级。近年来，随着增值税逐步从生产型向消费型过度，不仅有利于增加企业的现金流，提高企业设备投资和技术改造的积极性，同时有利于加快企业的升级和转型，增强企业自我发展的能力。电力工业作为国民经济的基础产业，属于资金和技术密集型企业，无论从生产还是从经营的角度来看，增值税的转型都会给电力企业带来较大的影响。因此，本文拟探讨我国增值税转型对电力企业的影响及电力企业的相关应对措施等问题。

一、增值税转型的背景及其主要内容

我国增值税税制共经历过两次重大改革，一次是1994年的税改，其目的是保证财政收入、消除恶性通货膨胀和扩大就业；另一次便是2009年的增值税的转型改革，它是在2008年国际金融危机对我国实体经济产生影响的背景下，在生产型增值税弊端逐渐显露出对经济发展的阻碍的前提下推行的。生产型增值税不仅降低了投资预期收益率，同时对投资具有直接而强烈的限制作用，影响了企业创新和经济结构调整的积极性。相比之下，消费型增值税的主要目的是降低税负、刺激消费，促进企业技术创新等，它会刺激固定资产投资，鼓励企业成为市场长期投资主体，加快企业设备更新和技术升级，增加社会财富积累，是国家鼓励企业升级转型的又一重要举措。

增值税转型的主要内容是：为减轻企业负担，允许企业新购进的使用期间超过一年的固定资产进行进项税额抵扣；购买符合条件的设备材料所形成的运输费可以进行进项税额抵扣；调节小规模纳税人的部分税收征收率，如工商、商业两档税率统一调到3%，而矿产品税率则从13%调到17%；废弃老工业城市的增值税税收政策，全国统一增值税抵扣政策；将增值税申报期间由10日延长至15日。

二、我国增值税转型对电力企业的影响

电力企业属于资金密集型企业，其固定资产投资大，折旧额高，增值税转型之前，电力企业增值税税负远高于其他行业。因此，增值税的转型对电力企业的发展具有重大的意义。针对电力企业的具体情况，增值税转型将对电力企业产生的影响主要表现在以下几个方面。

1、增值税转型可以降低电力企业的成本

随着生产型增值税向消费型增值税转型，固定资产的进项税额可以抵扣，大大减少了电力企业新购生产设备的支出和设备的折旧，减轻企业的税负，降低企业成本。据国家相关调查显示，增值税向由生产型向消费型转型后，某省电力系统的20多户企业的税负下降幅度将高达35%左右。具体以某电力企业为例，该企业2010年上半年主营业务收入为8000万元，新增固定资产进项税未抵扣前应缴纳增值税600万元，如果新增固定资产400万元，其进项税额为400/应缴纳税额为400/（1+17%）?鄢17%=58万元，则抵扣后应缴纳增值税600－58=542万元，可知增值税转型后，该电力企业税负将减少600/8000－542/8000=0.7%，共减少应缴增值税58万元，电力企业成本明显降低了。

2、增值税转型可以增加电力企业的现金流量和净利润

过去企业购买的固定资产进项税不能抵扣，账面上表现为投资活动的现金支出，而增值税转型后固定资产的可抵扣进项额将会减少企业的现金流出，也即增加现金流入量。消费型增值税对电力企业现金流量的影响主要表现在以下两个方面：一方面，相对于生产型增值税，消费型增值税的实施会增加现金流入量，降低固定资产使用寿命周期内的产品成本，因为在固定资产寿命周期内，固定资产年折旧成本中已包含抵扣后增值税进项税额；另一方面，增值税抵扣会降低新增固定资产的账面价值，减少电力企业每年的计提折旧，进而增加企业的账面利润。例如，某电力公司新增固定资产6000万元，新增设备进项税为：6000/（1+17%）?鄢17%=872万元，如果按10年计提折旧，则新增设备增值税额将在10年内被摊销，每年摊销额为872/10=87.2万元，即现金流每年将减少支出87.2万元，每年税前利润增加87.2万元。企业所得税率为25%，则每年的净利润将增加87.2?鄢（1－25%）=65.4万元。

3、增值税转型可以促进电力企业固定资产的投资

电力企业固定资产投资规模通常较大。从以上两点分析可以知道，消费型增值税能够有效降低电力企业的税负，减少固定资产投资成本，增加企业现金流和账面利润等，这些因素将会提高电力企业固定资产投资的积极性。其主要表现在以下几个方面：首先，设备投资和配套投资占总投资高的电力项目将会大幅增加，因为进项税额抵扣的原因，电力企业会更倾向于能带来进项税额抵扣的投资项目，设备投资计划通过的可能性也会大大增加。其次，固定资产进项税额抵扣使得企业的投资周期明显缩短，使得一定条件下投资次数也会增加。最后，增值税的转型间接的会降低电力企业的筹资难度，必然会刺激企业的融投资活动。可以看出，增值税的转型降低了投资成本，调动电力企业更新设备和改造的积极性，会吸引投资者的滚动开发，利于发挥电力企业的规模效益，有利于企业进一步扩大再生产。

4、增值税转型为电力企业带来的问题

从消费型增值税政策近年来在电力企业的实施情况来看，主要存在以下几点问题影响固定资产进项税的抵扣：固定资产采购人员不了解、不熟悉增值税转型的抵扣政策，经办人员未能及时要求设备供应商开具增值税专用发票，或是设备供应商不具备一般纳税人资格，不能开具增值税专用发票，从而造成进项税抵扣的损失；部分采用包工、包料的方式签订的电力工程合同属于施工合同，超过增值税进项税抵扣范围；由于相关人员的疏忽使得已开具的、合法的增值税专用发票超过税法允许的认证抵扣期限，造成增值税进项税抵扣的损失。以上种种现象都会造成消费型增值税政策在电力企业的执行未能充分发挥其应有效用。

三、我国电力企业对增值税转型的应对措施

增值税由生产型向消费型转型，给电力企业设备更新、技术创新、结构调整以及产业升级带来了更多的机遇。为充分把握增值税转型带来的种种机遇，建议我国电力企业应事先做好以下几方面工作。

1、根据增值税的政策转型，做好经营规划

电力行业作为国民经济支柱型行业，在我国经济发展中具有重要的作用。因此在增值税政策转型这一大背景下，我国电力企业应借此机会做好经营规划，努力提高自身的管理水平，全面提升企业竞争力。首先，电力企业应深入分析自身所处环境，分析企业所处的国家政策环境、市场环境、技术环境和社会环境，明确企业未来的发展方向，正确认识当前企业所处的发展阶段，充分借助国家政策享受最大的政策优惠，制定合理的战略发展规划。其次，根据当前消费型增值税政策，做好相应的工作体系，包括：建立增值税转型筹划组织体系，搜集增值税最新法律法规，准确把握增值税可抵扣范围，做好固定资产进项额认证抵扣和账务处理；建立相应的监督体系，掌握企业进项税的抵扣情况，加强涉税风险防范；建立相关激励机制，将增值税转型工作的实施情况纳入绩效考核体系；建立投资评价体系，制定合理的投融资计划。

2、充分利用增值税转型机遇，提高企业竞争力

增值税转型能够减轻企业的税负，增加企业利润，充实企业资金实力，因此电力企业应充分利用增值税转型所带来的机遇。主要包括两方面：一是对电力设备的进行更新换代，扩大企业的固定资产投资，为电力企业的发展注入新的活力和生机，进一步提升企业的生产效率和生产质量，为社会创造更大的效益；二是开展技术创新，实现技术升级，由固定资产投资获得的税负减轻的好处可以激发企业加大研发力度，提升技术创新能力。目前我国电力企业科技含量仍有待进一步提高，因此电力企业有必要借助增值税转型的契机，大力推进企业的自主创新能力，通过加大投资力度来促进技术的升级，提高提高企业竞争力，促进企业经济快速增长。

3、制定合理的投资计划，重视投资效果

增值税转型对电力企业设备更新和基础建设投资具有重要的意义，我国电力企业应建立相关的投资方案评价体系，制定合理的投资计划，以保证企业投资达到最佳的效果。投资效果是衡量企业在此次增值税转型中是否真正受益的关键。因此，电力企业进行投资评价时，要谨慎处理安全系数设计规范和投资效益要求的相关问题，应充分考虑以下几点因素：避免重复投资和盲目投资造成的浪费；重视投资质量和投资效益，要求有可预见的投资回报以及持续增长的投资效益；保持投资的平衡，应在充分审视自身类型和所处阶段后制定合理的投资计划，不能一味上大项目，压制小项目；避免盲目追求高安全系数，将安全系数控制在合理的设计规范内，降低投资成本。总之，在增值税转型促进电力企业加大固定投资的情况下，必须注意不能盲目投资，而应充分重视企业的投资效果。

4、积极实施税收筹划

为应对此次增值税转型所带来的机遇，电力企业可以成立专门的税收筹划部门，或是聘请相关税务师事务所，在国家税法和政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动的筹划来尽可能的减轻企业税负，帮助企业获得税收利益。

综上所述，增值税转型可以减轻我国电力企业的税负，进而降低企业成本，增加现金流量和净利润，刺激电力企业加大投资力度，更新设备和技术创新，增强企业竞争力，拉动企业经济的增长。因此，电力企业应充分把握此次税收转型带来的机遇，在保证理性投资的前提下，实现企业最佳的投资回报，为电力企业的发展创造更大的空间。

【参考文献】

[1] 刘盛：增值税转型对电网企业的影响及相应举措[J].能源技术经济，2010（6）.

固定资产投资增值税范文第5篇

摘要：为应对金融危机，扩大内需，中央在试点的基础上适时推出了增值税的转型改革。当然，在实施过程中，积极作用和负面影响并存。总体来说，利大于弊，但也要注意消除其投资增长过快和减少就业岗位等负面影响。

关键词：增值税转型；石化业；影响力；纳税人标准

一、增值税转型改革的背景和内容

为全面应对金融危机的严峻挑战，切实减轻企业负担，2008年11月5日，国务院总理主持召开国务院常务会议，研究部署进一步扩大内需促进经济平稳较快增长的措施时要求在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造。

所谓增值税转型改革是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税。我国目前实行的是生产型增值税，即在征收增值税时，不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金。目前国际上普遍实行的是消费型增值税，即在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除。此次增值税转型改革方案的主要内容是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。

二、对石化行业产生的影响

作为此次改革试点中行业之一的石化行业，受改革影响较大，主要表现在：

（一）增值税改革对石化行业及其重点公司的影响

增值税改革对利润和现金流影响的计算方法：假定允许抵扣的固定资产金额为FA（且未来几年均保持在这一金额），固定资产折旧年限为10年，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%；城市维建及教育费附加比率为10%。

增值税改革对净利润的影响：

第一年净利润增长={FA*17%/10+（FA*17%*10%）}*（1-25%）=0.0255*FA

第二年净利润增长=FA*17%/10*(1-25%)+0.0255FA=0.03825*FA

第三年净利润增长=FA*17%/10*(1-25%)*2+0.0255FA

=0.05100*FA

增值税改革对现金流的影响：现金流变动额=允许抵扣的固定资产销项增值税和城市为减税-所得税增加额

第一年现金流变动=FA*17%+FA*17%*10%-﹛FA*17%/10+（FA*17%*10%）﹜*25%=FA*（0.17+0.017-0.0085）=0.1785*FA

第二年现金流变动=FA*（0.17+0.017）-﹛（FA*17%/10）*2+FA*17%*10%﹜*25%=FA*（0.17+0.017-0.1275）=0.17425*FA

第三年现金流变动=FA*（0.17+0.017）-﹛（FA*17%/10）*3+FA*17%*10%﹜*25%=FA*（0.17+0.017-0.017）=0.1700*FA

由此可以看出，增值税改革后，净利润和经营性现金流均呈现增长态势，企业的经营环境也将得到有效改善。

（二）增值税改革对石化行业的影响增值税改革将有助于石化行业盈利的提升

2007年石化行业上市公司固定资产投资同比增加了585亿元，如果固定资产投资的进项增值税能全部单列，并从固定资产成本中扣除，那么石化行业将节省99.45亿元，假定固定资产的折旧年限为10年，那么每年节省的折旧费用将达到9.9亿元。

（三）增值税改革对重点公司的影响

通过前面的分析，我们可以看到中国石油和中国石化是所有上市公司中固定资产投资最多的两家上市公司。因而从绝对额来看，这两家公司受增值税改革的影响最为明显。假定增值税改革从2009年1月1日起执行，同时未来几年的投资与2007年基本持平，即中国石油每年的固定资产投资为1800亿元，中国石化每年的固定资产投资为1100亿元（且这些固定资产投资都属于允许抵扣的固定资产范畴）。

值税改革将会使石化公司现金流状况明显好转。数据显示，在增值税改革后，中国石油和中国石化的经营性现金流每年增长300亿元和200亿元，这将大大缓解两家公司目前现金流紧张的局面。

三、负面影响

但同时我们应该看到，增值税转型改革给石化行业带来利好的同时，也不可避免地带来了负面影响。

随着我国经济的快速增长以及去年以来的货币和银行信贷的宽松，导致了投资的高速增长，2003年全社会固定资产投资增长率以GDP增长率2.9倍的速度增长，部分行业也在某种程度上呈现出投资过热的迹象。此外，人民银行报告显示，2003年末，广义货币M2余额22.1万亿元，同比增长19.6%，尽管年末略有回落，但是5～11月份，广义货币增长都在20%以上，货币的过量供应，有可能积聚成潜在的通货膨胀压力，经过一段时间的滞后期后会表现为消费物价指数（CPI）的上升。2003年我国居民消费价格由负转正，特别是生产资料价格和粮食价格上涨较快，分别从成本推动和需求拉动两方面推动物价上升。在通货膨胀压力逐步加大的情况下，对于增值税的转型会进一步加剧局部投资过热和通货膨胀的压力的忧虑也不无道理。

从经济周期的角度看，在经济出现逐步下降的时候，消费型增值税的推进投资的作用，可以起到保护投资，刺激经济增长的作用。在经济增长旺盛的时候，消费型增值税的实施，对投资的促进作用有可能加剧通货膨胀的程度。实际上，在资本有机构成越来越高的经济条件下，经济增长愈快，固定资产投资愈多，消费型增值税也就越刺激投资的膨胀。增值税转型形成对通货膨胀的刺激效应。为了保证经济的长期稳定增长，我们不能不对消费型增值税刺激投资膨胀的影响予以足够的重视和充分的研究。

增值税转型对就业的影响不容忽视。有利的一面是，由于增值税税负的降低，企业愿意买更多的设备，扩大生产规模，提高产品质量，从而刺激出口的增长，这可能会带来就业岗位的增加；而不利的一面是，机器替代工人。一是由于设备的更新，技术的进步，会淘汰掉一部分技术跟不上设备更新速度的工人。此外，随着我国社会保障制度的改革，企业雇用一个工人需要缴纳更多的税费，而税负的降低，使得机器设备的成本也有所降低，从而导致劳动力成本与机器设备的成本之比相对于增值税转型之前有所上升，资本有机构成的提高会使机器手代替人工手。在我国目前就业压力日益增长的情况下，虽然增值税转型对就业的正面影响与负面影响孰大，尚需长期观察，增值税改革对就业的影响必须引起重视。

四、对策建议

（一）对国内国际形势的监测，引导企业良性发展

做好石化经济运行中的调查研究；密切关注石油、化肥、农药等农资产品的生产运行情况，了解存在的困难和问题，研究提出解决问题的政策措施建议，为保证工业、农业生产资料供应做好服务；认真做好行业投资情况分析，对产能增长过猛、投资增长偏快的行业进行跟踪并及时与相关政府部门沟通，防止出现投资过热，引导行业又好又快发展。

（二）结构调整，促进发展

目前，石化行业的企业努力向上下游发展，延长产业链，已成为一种趋势，这对于有效应对当前原材料价格上涨，合理实现产业链的价格转移，提高自身竞争力都具有重要意义。因此，要把推动上下游产业一体化作为一项重要工作来落实。

（三）通过各类技能培训，提高劳动者的整体素质

另一方面，组建劳动密集型的经济实体，推出公益性岗位。

（四）重新认定纳税人标准

我国应吸收相关国家经验，重新调整纳税人划分标准，扩大一般纳税人范围，提高一般纳税人占全部纳税人的比重，使纳税人结构呈正常分布状态，以保证增值税拥有必要规模的一般纳税主体，确保增值税的抵扣链条广泛延伸、内在机制有效运行，以利于增值税管理，凸现增值税在石油化工行业的固有功能。

要提高我国石化企业的市场竞争力，应对世界经济一体化带来的严峻挑战，就要取长补短，面对增值税改革大势所趋的现实。

参考文献

[1]邓勇．增值税改革对行业的影响．中财网，2008-10-21．

[2]增值税改革对石化行业的影响．企业之门，2008-11-11．