国际会计准则的趋同

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国际会计准则的趋同范文第1篇

关键词：国际会计准则；趋同变化；会计行业；影响

在2001年之前，各个国家所执行的会计制度就存在很大差异，还未出现一个经济体应用国际会计准则。直到2001年，国际会计准则理事会成立之后，全面推动国际会计准则趋同发展，到2012年年初，世界各地已经有大约120个国家或是地区均要求应用国际会计准则[1]。我国在与国际会计的不断合作下，应充分找准时机，不断推动我国会计行业的快速发展，进而提升我国在国际会计准则制定过程中的话语权与地位。

1国内对于国际会计准则的趋势变化发展的应对方法

近年来，我国政府越来越重视会计行业的发展，这也就促进国内会计准则制定工作在短时间内实现和国际会计准则的趋同发展，并有效地降低了国内很多企业在编制财务报表的时候所花费的成本，减少我国公司在编制财务报表时的成本，不断推动国际财务报告准则在全世界的推广与应用，同时得到国际会计准则理事会、欧盟以及世界银行等各个国际组织机构的认可。此外，我国应大力宣传会计准则在近几年的发展趋势及取得的成果，尽量减少外部所引起的压力。同时，严密关注目前世界各地的趋同变化，思考对策。例如，我国在应对国际贸易纠纷的时候，因被调查产品实际价值受成本影响较大，所以，计算产品的成本可确定最终的倾销是否存在。但是根据不同会计准则来计算相同产品成本，所得出的结果会有很大差异。因此，会计准则出现差异，会直接影响各方对于产品成本上的衡量，这就很难解决贸易纠纷。在这种情况下，我国需根据国际会计负准则要求对报表进行适当的调整。同时，要想提升国内企业会计信息的真实性与可比性，不断推动国内社会经济朝着全球化的方向发展，就应增强对国际会计准则趋同变化的研究。

2国际会计准则趋同变化对我国会计行业发展产生的影响分析

2.1加强对国际化人才的培养

在全球化经济发展的背景下，各个国家间的竞争已经不再局限于国家综合实力的竞争上，而是在制定国际准则方面的较量，而专业能力较强、综合素质较强的人才属于制定国际规则的核心支柱。现阶段，国内会计行业的发展仍然不够成熟，应不断增强和欧美会计机构与企业之间的合作和交流，大力培养一批国际化会计人才，对提高国内会计人员的综合能力，提升会计行业在市场上的竞争力及在国际上的影响力能起到非常重要的作用。

2.2提升国内工作人员在国际会计准则制定单位中的比重

对于会计行业，国内在提升会计准则的质量及不断推动国际会计准则的趋同工作中，取得较好的成绩，短期内实现了国际财务报告准则的趋同变化，促进了国际财务报告准则趋同发展。但当前国际会计准则的理事会成员大约有20多名，但是只有理事是中国人；且在众多技术员工中，没有1名中国籍员工参与，这就阻碍了我国参与国际会计准则的制定工作。因此，我国会计行业应积极呼吁国际会计准则的制定机构，提升中国籍员工的比重，并积极、主动地委派更多专业能力强、综合素质高的会计人才加入国际组织中，慢慢提升中国籍员工在国际会计准则的制定机构当中的比重，以便为中国争取更多在国际会计准则制定机构工作的机会。

2.3应用当前区域性的合作组织

提升我国在国际会计准则制定机构中的发言权，2009年，国内成立了相应的会计准则的制定组织机构，完全打破了以欧美为主导的国际会计准则所制定的格局[2]。之后，部分拉美国家的会计准则的制定机构，在2011年也成立了相应的会计准则的制定组织机构。现阶段，这些地区在调整本地区的国家观念，提升本区域在国际会计准则制定机构中发言权上，起到了关键性的作用。面对目前国际会计准则的趋同变化趋势十分复杂的局面，国家应充分应用国际会计准则理事会、新兴的经济体工作组织等一些国际性的合作平台，来协调国家政策立场，以便联合坚定本区域立场，不断推动国际会计准则理事会在制定相应的国际会计准则的时候，充分考虑到亚洲国家以及各个新兴的经济体国家的发展情况。

2.4开设相关的境外分支机构

随着国内会计行业渐渐朝着国际化方向发展，我国应不断推动各个会计师事务所在更多的国家、地区开设相应的分支机构，但是当前国内的会计师事务所在海外的发展覆盖区域主要集中在亚洲国家。据相关数据统计显示，2011年年初，在全国54家获得证券、期货许可证的会计师事务所当中，在海外开设分支机构的事务所有50家，而大部分分支机构开设在我国的香港特别行政区，少部分设于新加坡、日本等[3]。除此之外，从2007年至今，由于受到金融危机与市场的流动性的紧缩因素的影响，欧洲国家大多数中小型的会计师事务所发展受到很大影响，这些事务所希望通过合作来扩大发展规模与影响力，突破当前四大会计师事务所垄断国际市场的局面。因此，我国可充分把握住这个发展机会，不断加大国内会计师事务所的发展范围，通过有效地合作、开设相应的分支机构等，进一步加强和欧美会计机构之间的合作，进而提升国内会计师事务所在国际上的影响力，在很大程度上促进我国会计行业的可持续发展。

2.5与全球经济一体化要求相符

伴随着国际资本跨国的流动性越来越强，国际金融行业的发展对国际会计准则的发展有很大需求，能有效地推动国际会计准则的趋同发展。在这种情况下，会计准则的趋同变化，不仅能降低国际金融行业的活动风险，还能推动国际经济的不断发展[4]。而随着国内与国际资本市场之间的联系变得越来越紧密，国际流动速度在很大程度上，不断推动国内社会经济持续增长，且资本市场的全球化发展也需国际会计准则能够全球化，从而提升政府决策的高效性。进一步减少全球投融资成本，以便促进国际资本市场实现有效整合。

3结语

总而言之，在经济全球化不断发展的环境下，跨国企业之间的经营活动变得十分频繁，使得资本市场的流动速度加快，会计准则的地位也渐渐凸显出来。国家不断推动会计准则的趋同发展，可以有效减少各个国家会计准则间存在的差异，同时还能提升各个国家所提供会计信息的完整性、透明性及真实性，进而推动国家与国际资本市场的有效沟通和交流，并在很大程度上促进国内会计行业的健康、稳定发展。

作者:李朋 单位:中房集团淄博市城市建设综合开发公司

参考文献:

[1]张悦春.浅析新会计准则在合并财务报表上的主要变化及其对企业的影响[J].会计师,2015,10(5).

[2]陆建桥.我国企业会计准则国际趋同历程、最新进展与启示[J].北京工商大学学报,2013,24(1).

国际会计准则的趋同范文第2篇

关键词：国际金融；会计准则；趋同；策略

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）003-000-01

一、国际会计准则趋同形势

（一）金融监管的国际协调性加强对国际会计准则提出了更高的要求

几次大规模的经济危机给国际金融带来了严重的破坏，全球经济发展也收到了严重的不良影响，各国反思经济危机，并采取了各项措施来加强金融体系的建设，尤其是在金融监管方面的要求日益加强，国际组织和各国政府都认为金融监管要加强国际合作，加强金融风险预警和处理机制的建立和完善。因此在对金融监管的国际协调性越来越高的要求下，实现这一目标必然需要国际会计准则的逐步统一。

（二）新兴经济力量国际影响提高

国际财务报告准则的制定过去一直被掌控在欧美发达国家的手中，但是随着时代的发展，当前新兴经济力量崛起，在国际经济领域中的影响力也逐渐加大，包括在国际财务报告准则的制定上也开始参与制定并发表意见，这对国际财务报告准则的制定形成以及具体的会计准则的制定和修改都具有重要的影响。在新兴经济力量中，中国就是最为有力的一个主体，例如在2011年中国积极倡导下成立了国际会计准则理事会新兴经济体工作组，同时也有越来越多的新兴经济力量被纳入其中，工作组的意见在国际财务报告准则制定中也越来越受到重视。但不可否认的事实是美日对国际会计趋同的进程影响还是十分重大的。

（三）国际会计准则在治理结构内容上的改革正在进行

在各个国家和地区逐渐采用国际财务报告准则或者正在与国际财务报告准则趋同的形势下，国际会计准则制定机构也开始逐步推进治理结构的改革，力求不断提高国际财务报告准则的全球公认程度。与此同时世界各地的权威公共部门对国际会计准则的受托责任和治理结构改革也是十分关注，对治理结构许多层面的问题都提出了重新审议的要求，旨在进一步的提高财务报告的透明渡和会计信息的质量。

（四）关于金融、保险等具体规则的修订进入关键时期[1]

在金融危机爆发后，世界范围内的金融经济都受到了影响，相应的国际财务报告准则也收到了影响。防范金融风险，结合当前国际金融形势，国际会计准则理事会对金融工具、保险合同、收入确认以及租赁等事项的具体准则开展了全面的修订，修订的指导思想中更注重结合当前经济发展的现实情况，同时也更加强调财务报告的透明度和真实性。

（五）国际会计准则理事会目标是推进各国和地区完全采用国际财务报告准则

国际会计准则理事会希望各国和地区完全采用国际财务报告准则，而不是一种趋同的发展模式，而是在全球范围内通用统一的会计准则。因为趋同只是各个国家将国际会计准则作为一种手段，只有真正完全的采用，才能体现出更大的优越性。当然实现这一目标是需要经过漫长的时间的，因为各个国家需要与其国情、历史、文化、法律、制度等进行融合，才能达到完全采用和适用的目标。

二、我国企业会计准则国际趋同的策略选择

（一）积极参与国际会计组织，提高话语权。我国作为经济大国和经济强国，全球地位逐渐提高，因此要积极的参加国际会计组织，并提高自身的话语权，提高在国际会计准则制定和修改中的地位。在这一措施的要求下，我国要积极争取在国际会计准则的制定中，在各个层面都要有我国代表参与制定，为我国会计准则争取更大的国际空间，在发表意见和制定的过程中努力维护我国的国家利益。

（二）构建我国的会计准则体系。在我国的现代市场经济体制的发展中，会计准则的建设时一项重要的基础保障性工作，也是加强我国会计准则与国际会计准则相互协调的重要任务之一。构建我国财务会计框架体系要广泛的涵盖各类经济业务，要坚持建设可以独立实施的会计准则体系，还要在体系中加强概念框架的建设，为会计准则的实施提供理论支撑。构建财务会计准则体系，我国可以借鉴在此方面较为成熟的欧美发达国家，并结合我国国情和经济环境，不断的进行建设与完善。

（三）加强会计准则的执行与监督。我国的会计准则是在2006年被提出并开始实施的，在现行的会计准则中很多内容都是引进的发达国家的成熟思想和方法，因此大体上是与国际会计准则是趋同的，但是将会计准则加以实施是更加重要的。加强会计准则的执行具有重要的意义，为了确保执行，必须加强对会计从业人员的培训，提高专业技能水平和职业道德水平，保证会计工作的执行到位。与此同时，对会计准则的监督管理也是十分必要的，对于违反会计准则的行为必须要以严惩，做到有法必依、执法必严、违法必究的法律化处理，对会计行为进行示范警戒的作用。要保证这一点的实施，还要加强立法建设与完善，健全有关会计准则的法律法规，健全法人治理结构，为会计准则的实施提供依据和支持，并对违法行为加以惩戒。

参考文献：

[1]杨敏，陆建桥，徐华新.国际会计准则趋同：进程与现状[J]，财会学习，2011（12）：13-17.

国际会计准则的趋同范文第3篇

摘要：会计准则国际趋同是个协调的、动态的、多维的和不断演化的过程。本文从演化博弈的视角对会计准则国际协调趋同的“相互承认”、“大国主宰”“国际趋同”和“趋同后的等效”四个不同机制的动态关系进行了研究，并对我国进一步参与会计准则国际趋同的策略和角色转换提出建议。

关键词：会计准则 国际趋同 演化博弈

一、问题的提出

会计准则国际趋同已成为一个国家经济发展和经济全球化的必然选择。尤其是在国际金融危机爆发后，国际会计准则理事会（IASB）采取了系列重要举措，加速了各国会计准则国际趋同的步伐。据统计，目前已有近100个国家和地区采用了国际会计准则，但这是否意味着2011年将成为会计准则国际趋同发展的终极，此后各国围绕财务报告准则的利益之争将会终结，国际会计准则理事会将成为唯一而稳定的协调组织，我国2011年后也将严格按照国际会计准则行事，并完全通过国际会计准则理事会参与会计协调，等这些问题都还有待进一步研究和商榷。

会计准则国际趋同是个协调的、动态的、多维的和不断演化的过程。曲晓辉（2001）提出，会计理论和国际会计研究表明，会计系统是从它所服务的外界环境中逐渐形成和不断演进，并且反映它所服务的环境的。世界各国由于在社会经济、政治、法律、文化等方面不可避免地存在差异，会计环境大相径庭，这是会计准则国际趋同过程中的主要障碍，由此而导致趋同的成本很高，过程也很漫长（冯淑萍，2003）。本文从演化博弈的视角对会计准则国际协调趋同的“相互承认”、“大国主宰”、“国际趋同”和“趋同后的等效” 四个不同机制的动态关系进行了研究，并对我国进一步参与会计准则国际趋同的策略和角色转换提出建议。

二、会计准则国际趋同的演化博弈分析

与经典博弈一样，演化博弈也必须存在一个博弈框架。这个博弈框架主要指博弈的结构和规则，所不同的是演化博弈总是在特定的博弈结构和规则下进行的，特定的技术和制度条件决定了特定的博弈结构和规则。

(一)相互承认机制

回到会计国际趋同的初始状态，即国际资本市场上的双边会计相互承认机制的研究。一种情况是如果相互承认机制是以否定掉了会计国别之间的差异为前提，那么会计准则“本国特色”将被消除，这很难被国际资本市场中的大国所接受。正如在IASC的发展过程中，有人提出过多重确认法，即如果A 国公司投资于B 国公司， 而B 国公司也投资于A 国公司，那么，AB 两国分别承认对方的会计准则。这一协调方法的提出，立即遭到以美国为首的几个大国的反对。因为，美国与世界各国建立了广泛的贸易、投资关系，如果都采取多重确认法，那么这种会计协调就等于零。因为，他们是两个会计方法基本截然不同的国家，多重承认是无效的，也不会有成果的。

另一种情况是如果互相承认机制保留因政治、法治和经济环境所引起的国别间的会计准则差异，那么盲目的认同必将导致各国为争夺国际资本市场上的利益而机会主义行为泛滥。通过经典的“囚徒困境”模型分析，我们发现，当国际资本市场上存在多套不同的会计准则，而因为文化、政治、法治等因素的差异，一国很难对另一国的会计准则进行有效监管时，则无法有效避免各国放松本国监管的本能冲动的。参与博弈的各方都会意识到在对方严格监管自律而自己放松监管时所获得的巨大好处，以及对方放松监管而己方严格监管自律时将蒙受的损失，因而最终形成的是博弈双方都选择放松监管的纳什均衡。即使是在短期内能够维持脆弱的互相承认平衡状态，机会主义或其他因素也会很快将此不稳定的均衡状态破坏掉。

(二)大国主导机制

上述博弈分析是基于国际资本市场上的参与国实力相当、特征相同，但这很难贴近现实。通过经典的“智猪博弈”模型对在国际资本市场上处于绝对优势的大国与处于绝对劣势的小国之间的博弈分析，我们发现，要想通过大国来主导制定公平、有效的国际会计准则是不可能的。以国际会计准则委员改组为例，在国际会计准则委员会改组之前的16 个理事中，尚有4 个理事（马来西亚1 个席位、墨西哥1 个席位、南非和津巴布韦1 个席位、印度和斯里兰卡1 个席位）代表着发展中国家，但是改组后的国际会计准则委员会理事会（共14 个席位）中只有南非一个发展中国家拥有1 个席位，大部分席位为英美国家所有（占了7 个席位），发展中国家声音微弱。即使是为了广泛听取世界各国对国际会计准则制定的意见和建议而成立的国际会计准则咨询委员会，在其总共49 个席位中，美国就占了10 席。

可以预料，国际会计准则将更多地体现英美国家会计标准的特点和内容，向国际会计准则靠拢与向英美国家会计标准靠拢在本质上将不会有多大差别。当然根据演化博弈的思想，现实中的博弈双方间的博弈行为是不断深化和协调的，欧美之间也并非时时行动一致“美化”和“欧化”之争，会将双方重新带回到国际趋同选择的双边博弈状态，任何一方的行动都将会带来另一方行动的改变，并最终影响着会计国际趋同的进程和利益分配格局。而且，大国的垄断博弈均衡也会随大国内部的博弈局势变化而变化。

(三)国际趋同机制

演化博弈范式推动传统博弈论向前发展的一个关键因素就是引入突变机制将传统的纳什均衡精炼为演化稳定均衡。将国际会计准则委员会作为一个既定的创新突变机制来看待，结合演化思想，国际资本市场各参与国就会计准则趋同的博弈最终结果是，参与各方都会选择趋同于国际会计准则的策略，这一均衡的实现是路径依赖的而且具有累积和加速效应，即当参与趋同的国家越多，其收益的累积效应就越大，而不参与趋同的损失累积效应也会越大，均衡实现的稳定性就会越强，与其他均衡的竞争性也就越强。这一点与现实是相符的，IASC 1973年成立时的会员代表为9 个国家、16 个会计职业团体，到2000年底改组为IASB时的会员代表迅速扩大为112 个国家、153 个会计职业组织。

演化博弈范式推动传统博弈论向前发展的另一个关键因素就是引入选择机制和扩散机制建构复制者动态模型。在欧洲，欧共体颁布的第4 号、 第7 号指令 就是这一模式的具体阐述。在北美， 美国、加拿大以及墨西哥三个国家的会计师协会也制定过二至三个会计合作方案，充分体现了会计准则区域性统一的发展趋向。另外， 南美以及东南亚各国也在积极地朝着会计准则区域协同的方向发展。所以，会计准则的区域协调似乎已成为一种趋势，至少可以成为国际协调机制出现缺陷时的一种替代选择机制和权力重新分配的机制。

(四)趋同后的等效机制

演化博弈概念本身就蕴含着否定“终结”的思想。由于各国会计准则之间的差异仍然存在，完全趋同实际上是很难做到的，因此趋同只是基础，等效才是目的。按照欧盟委员会于2007 年12 月的“关于建立认可第三国证券发行者采用的会计准则等效的机制规则”正式对会计准则等效所作的定义，即如果投资者根据以第三国会计准则为基础编制的财务报表和根据以国际财务报告准则为基础编制的财务报表对证券发行企业的财务状况和发展前景做出相似判断，并且很可能会做出相同的投资决定，那么就可以认为第三国会计准则与国际财务报告准则等效。从这个定义可以看出，这种“等效承认”是会计准则国际趋同演化的更高一阶段，是以趋同的国际会计准则为“初始条件”和“路径依赖”的。

同样，等效机制其实也是对趋同机制的一种替代，使参与各方的博弈又回归到双边环境下，只是博弈的平台是搭建在国际会计准则趋同的基础之上。从经典的对等博弈来看，等效认同机制可能首先会在经济水平和经济实力相当的发达国家内部进行。同时，新兴经济体和发展中国的利益保护也不可忽视，尤其是在欧洲统一市场、北美自由贸易区、东南亚经济联盟等区域经济一体化快速推进的过程中，会计的区域协调不断发展，相信会计准则的等效机制也会在区域协调机制中不断扩散。

三、启示与建议

关于上述四种机制的“创新”、“选择”、“扩散”、 “替代”的关系，按照演化博弈思想，创新是多样性的生成机制，为会计国际趋同提供了不断向前演进的动力，而选择则是多样性减弱的机制，它通过某种标准来判断各种演化机制的适应性，选择适应性高的演化机制，淘汰适应性低的演化机制。参与者明智的选择策略，是其对社会经济环境良好的判断能力的集中体现。

扩散描述了创新是如何被复制和采用的过程，所谓扩散是指创新通过特定的渠道在一段时间后被社会成员知道、接受和采用的过程。当然，扩散过程会受发起成员和跟随成员能力大小的影响，也受到路径依赖的约束。当前会计国际趋同已经进入等效机制协调阶段，如何加强与其他国家或地区的会计合作，推进我国会计准则实现与其他国家或地区会计准则等效，将是会计国际趋同新的历史阶段下，我国参与国际趋同机制进行“策略先行”选择的又一次机遇。它既有利于我国顺应会计国际协调发展的趋势，也有利于提升会计国际趋同演进中我国的国际影响力。

参考文献：

[1]冯淑萍.关于我国当前环境下的会计国际化问题[J].会计 研究， 2003(12)．

[2]黄凯南.演化博弈与演化经济学[J].经济研究，2009(2)．

国际会计准则的趋同范文第4篇

关键词:欧盟经验;会计国际趋同;会计准则

自国际会计准则委员会( iasc) 改组以来,会计准则国际趋同的步伐明显加快。2006 年,我国了基本会计准则和38 项具体会计准则以及准则指南,建立起了与国际财务报告准则相趋同的企业会计准则体系。作为积极推动会计准则国际趋同的重要力量,欧盟从内部会计协调到采纳国际会计准则并积极推行国际趋同所经历的战略转变以及所采取的措施,对于我国会计准则国际趋同及其未来发展,具有重要的借鉴意义,显然值得深入研究。

一、欧盟从侧重内部会计协调向推进国际趋同的转变历程

“欧盟(european union ,eu) 是当今世界区域经济合作最为紧密并逐步从经济一体化走向政治一体化的国家间联盟”。向经济、政治一体化迈进的欧盟,客观上要求会计准则的协调。因此致,自20世纪60 年代起欧盟就顺应市场国际化潮流,致力于会计协调工作,并在不同时期对会计协调的战略作出了富有现实意义的调整。如:制定和颁布欧盟会计指令( eu directives) 、创建欧盟会计咨询论坛(aaf) 等。但由于欧盟会计指令不完善,阻碍了欧洲内部资本市场的发展,不适应资本市场全球化要求,建立aaf 的努力也没有达到预期。特别是欧盟许多大型跨国公司在欧盟之外的证券交易所上市,必须编制两套报表(一套以欧盟会计指令为基础,满足本国和欧盟的需要;另一套则根据国际资本市场的需要进行编制) ,这不仅导致成本较高,而且两套报告信息也给社会公众带来困惑。因此这些公司极力游说政府修改法律,允许他们按美国公认会计原则(gaap) 编制合并报表。显然,这是欧盟不愿看到的,这将意味着它失去对会计准则的发言权。“因此,欧盟必须尽快建立统一的并被大多数证券交易机构认可的会计准则,而此时再在欧盟内部进行会计协调, 不仅面临较大的阻力,且成本巨大,在国际上被认可也不得而知。”

正当欧盟进退两难时,国际会计准则委员会( iasc) 却取得了令人瞩目的成绩。2000 年5 月,证券委员会国际组织( iosco) 对iasc 已完成的40 项核心准则中的30 项通过了评审,并将其推荐给各个成员的证券监管机构。而且iasc 和改组后的国际会计准则理事会( iasb) 的影响日趋增强,国际会计准则( ias) 和国际财务报告准则( ifrs) 及其解释得到了许多国家的支持和认同“, 在国际资本市场上,ias 成为了国际公认的编报财务报表的标准”。在此背景下,欧盟认识到应该加强与iasc 合作,采纳国际会计准则。这不但可以维护各国及其投资者的利益,更有利于欧盟在会计准则的制定方面争夺主导权。欧盟委员会于2000 年6 月了题为“欧盟财务报告战略:未来走向”的建议文件,认为应强制性要求在欧盟上市的所有公司最迟于2005 年采用国际会计准则编制合并报表。2002 年3 月,欧洲议会批准了该建议。2002 年7 月19 日,欧洲议会和欧盟委员会召开大会,讨论通过了“关于运用国际会计准则的第1606/ 2002 号决议”,为ias/ ifrs 在欧盟的实施彻底扫除了法律障碍。至此,欧盟正式决定上市公司财务报告采纳国际会计准则。iasb 把此举视为iasb 努力实现一套全球接受、强制性准则进程中的“分水岭”事件。

二、欧盟推进会计准则国际趋同的核心举措及其作用

在接受国际会计准则决议出台以后,欧盟陆续更新了各项会计指令,并采取了一系列有效措施,推进从侧重内部协调向会计准则国际趋同的转变。

(一) 严格程序,理性选择,采用双层认可机制

欧盟对ias/ ifrs 并不是毫无保留、无条件接收的。在2001 年2 月的草案中,欧盟就指出:不论从政治上还是从法律上,都不可能将准则制定权授予欧盟无法施加影响的民间会计准则制定机构,即重组后的iasb。欧盟对ias 实行了非常严格的双层认可机制。第一层次为技术层次,由欧洲财务报告咨询小组( efrag) 负责。efrag成立于2001 年,是欧盟国家中大的会计职业组织联合成立的一个独立民间组织,它代表会计职业界、股票交易所、财务分析师以及相关企业的利益。efrag的主要职能包括: (1) 以事前介入的方式与iasb 广泛接触,积极参与国际准则的制定及其他活动,确保iasb 在制定准则时充分了解和关注欧盟所提出的重大会计问题,维护欧盟的利益; (2) 为欧盟委员会接受采用个别ias 提供专业评估与咨询,就是否予以认可和采纳提出建议,同时协调欧盟内部有关使用ias 的利益团体的意见。efrag在2001 年6 月成立的技术专家组( efrag—teg) 则在技术层次上给予欧盟委员会有关在欧盟内部认可ias 的决定和建议。

2006 年3 月,欧盟委员会再次确认efrag继续作为咨询者向欧盟委员会提供认可建议。还成立了一个准则建议审议专家组(sarg) ,由在会计领域具有广泛经验和胜任能力的独立会计专家和“先进准则制定经验”国家的会计准则制定机构高层代表最多7 名委员组成,其主要职能是审议、复核efrag关于欧盟是否采用某项ifrs(含解释公告) 的建议,以确保建议的客观性和平衡性。

第二层次为立法层次,由欧盟会计监管委员会(accounting regulatory committee ,arc) 负责。arc是欧盟委员会根据1606/ 2002 号法令成立的会计监管机构,由欧盟委员会主席和各成员的政府部门或监管机构派代表组成。arc 在立法层次上负责审批efrag提交的建议及具体时间表。如果efrag反对采纳某项国际准则,立法层次也将反对;如果efrag主张采纳,而立法层次予以反对,那么立法层次必须提出理由,而efrag则必须寻找替代方案或者将该事项提交欧盟理事会讨论决定。

arc 的决议将作为欧盟委员会的意见,以法令形式。欧盟委员会根据arc 每次会议讨论的结果命令采用那些准则。从欧盟的角度看,它必须确保自己的意见在国际会计准则制定中得到充分考虑。因此,双层认可机制完全是欧盟的理性选择:一方面无需另起炉灶建立自己的准则委员会,避免了由此产生的过高成本;同时也从技术和政治层面统一了各成员国立场,加上技术专家组的积极参与,保证了欧盟实施ias 的公正性、有效性和权威性,同时也增强了欧盟对会计国际趋同的影响力。但是,双层认可机制在要求国际会计准则高质量的基础上,对其最终是否被采纳留有灵活的、足够的回旋空间,以照顾各利益集团,这事实上阻碍了趋同进程,而且可能造成欧盟成员国要求将其观点强加给iasb。

(二) 推行等效会计标准认可

按照欧盟的决议,其境内的上市公司从2005 年1 月1 日起采用国际财务报告准则( ifrs) ,使用美国gaap 的公司将从2007 年1 月1 日起使用ifrs。这样,一些采用美国等国家会计准则的公司就面临着是否必须转用ifrs 的问题。欧盟认可趋同中有“等效”( equivalence) 的理念:国际趋同是一个过程,百分之百的相同不一定可行,而如果目标一致,地区间的具有保护作用的准则是可以相互认可的。这种“等效”认可的工作思路得到了各方支持。

1. 提出初步报告,确定三国等效准则。欧洲证券监管委员会(cesr) 按照欧盟理事会的要求,很早就开始选定一些国家的会计准则作为ifrs 的等价标准。其主要依据是,投资者在利用这些等价会计标准编制的报表进行决策时,能够做出同利用ifrs 报表相同的决策。其着眼点不在等价会计标准同ifrs 的具体差异,而着重考察一些基础性原则是否一致。经过专业评估,cesr 于2005 年初步报告认为,美国、加拿大和日本三国的会计准则和ifrs 是基本一致的,列作ifrs 等效会计标准。

2. 技术咨询意见的最终版本。2005 年7 月11 日,cesr 了等价会计准则技术咨询意见的最终版本。欧盟准备承认美国、日本和加拿大会计准则与ifrs 的等效地位,以便取消将按照美国准则编制的财务报表调整为ifrs 报表的强制性要求。因此在欧盟境内证券市场上交易的非欧盟公司的财务报表如果是根据这三国会计准则编制的,可不必进行调整,但应提供相关信息,说明所涉及的ifrs 与该国准则之间的具体差异。欧盟此举会大大减轻企业的财务报告负担,降低报告成本。

3. 延迟过渡期,承认其他国家的趋同努力。欧盟会计监管委员会(arc) 2006 年4 月向欧盟委员会提出建议,要求推迟为使非欧盟公司在欧洲证券市场上市而认定加拿大、日本和美国公认会计原则是否与ifrs 等效。同年7 月arc 又提出建议,对于采用美、日、加三国会计准则之外的国家会计准则的非欧盟上市公司(如中国公司) ,满足条件时将在2008 年12 月31 日之前免于按照欧盟上市公司执行的ifrs 重述其财务报表。同年9 月欧盟委员会决定:允许按照美国、日本、加拿大三国会计准则或按照上述三国之外、但与ifrs 正在趋同的国家会计准则(同时,该国家已经明确承诺与ifrs 趋同并建立了工作程序) 编制财务报表的欧盟上市的外国公司在两年内继续使用该国准则,而免于按照ifrs 调整报表。2006 年12 月,欧洲议会通过决定,把在欧盟上市的外国公司采用ifrs 的过渡期延长两年。允许在欧盟上市的公司在未来两年内可以继续使用上述三国的会计准则或者与ifrs 趋同的第三国会计准则,从而将欧盟的ifrs 等效工作推迟到2009 年,在时间上也与欧盟和sec 的“路线图”时间一致。此举表明,欧盟认同其他国家向ifrs 趋同的努力,有助于推进国际准则全球范围内的应用。2007 年4 月,欧洲证券监管委员会了题为《关于第三国公认会计原则对等性决定机制的建议》的咨询文件,在2009 年1 月1 日前至少六个月,欧盟委员会应当确保,根据对等性的定义和将在2008 年1 月1 日前建立起来的对等性机制,决定第三国公认会计原则的对等性。

(三) 各司其职,监督指导,发挥专业机构作用

1. 通过欧洲证券监管委员会,对会计标准的执行提出建议。作为欧盟委员会的咨询委员会,欧洲证券监管委员会(cesr) 除了在推进等价会计标准方面发挥了重要的作用外,还对会计标准的执行提出建议。早在2002 年10 月它就了关于执行ias 的咨询文件,以改善欧洲企业管理和重新赢得投资者对资本市场的信任。2003 年3 月,cesr 了第1 号准则“欧洲财务信息准则的执行”,旨在提供一种普遍适用的ifrs 实施机制。2005 年cesr 又建议欧洲上市公司向金融市场提供合适、有用的其他业绩计量结果;会计主体可选择不同于ifrs 的其他业绩计量指标( ifrs 规定的指标有收入、损益和每股收益) ,用于补充ifrs 业绩计量指标,而不是替代它们。cesr 还于2006 年1 月发表声明,提醒采用ifrs 的欧洲证券发行人,要明确透明地披露:所有对ifrs 允许会计政策选择的情况的处理、在缺乏相关ifrs 情况下会计准则选择的决策。

 

2. 通过欧洲会计师联合会对会计准则的执行层面进行监督和指导。欧洲会计师联合会(fee) 成立于1987 年1 月1 日,其成员来自欧洲32 个国家的44 个会计师行业组织。fee 的目标是成为欧洲会计行业在欧盟组织中的代表机构,为广大客户和雇主的利益提供高质量的服务,并承担起会计行业对社会公众应有的责任,从准则的执行层面进行监督和指导。fee 在2001 年4 月了关于欧洲会计准则强制执行机制的初步调查报告,强调了不同的强制执行层面,指明会计准则不能流于形式;2004 年就提倡在欧洲一致采用ifrs ,加强财务信息的可比性;fee 于2005 年12 月邀请欧盟委员会、美国fasb 成员以及iasb 主席参加ifrs 趋同和一致性研讨会,关注ifrs 与美国会计准则等效问题的进展,并讨论了ifrs 在欧洲的一致应用问题;2006 年初,在欧盟委员会对企业遵循ifrs 的措辞做出规定后不久,fee 又敦促欧洲会计职业界进一步加快欧盟建立财务报表标准措辞框架的步伐;2006年上半年,fee 了“财务报告:趋同、等效和共同认可”的立场公告,强调欧洲必须在标准上向全球趋同方向做出努力,调整它的处理方式。欧洲只有通过实质上参与iasb 的工作计划、扩大协作、增强透明度和咨询,才能真正实现趋同的进展。

3. 通过欧洲银行业监管机构委员会,从金融业角度促进趋同和行业监管。欧洲银行业监管机构委员会(cebs) 主要从金融业角度促进欧盟的会计协调和趋同以及行业监管,其作用主要体现在制订标准化的监管报表和运用审慎原则对监管资本进行调整等。针对ifrs 给银行财务报表带来的影响,cebs 致力于建立针对ifrs 设计的标准化财务报表体系(finrep) 和针对资本充足指令设计的通用偿债能力比率报表体系(conrep) 。“建立两套报表体系有利于统一报表内容、格式,减轻跨境银行编制不同报表的负担,减少欧盟提高金融服务效率的内部障碍”。cebs 于2004 年7 月组建了conrep 工作组,经过征求意见和修改后,conrep 的模板已经确定,欧盟各国银行机构从2007 年1 月开始使用conrep 向监管机构提供偿债能力比率报表。2005 年4 月cebs 开始对finrep 报表(包括资产负债表、损益表和其他包含具体信息的46 张报表) 公开征求意见,并最终将finrep 报表减少至约30 张。英国、法国、意大利、西班牙、比利时、荷兰等国的银行监管机构,已经根据会计准则变化对监管资本的影响进行了审慎调整,并宣布着手使用标准化报表体系。

国际会计准则中涉及金融工具公允价值选择权问题,这增加了会计信息的相关性,却降低了可靠性(比如,报表上的权益已经包含了没有实现的利得和损失等) 。为实现审慎监管目标,cebs 于2004年12 月了《关于对监管资本进行审慎调整的指引》,在保持现有监管资本的定义和质量不变,适当调整银行机构根据ifrs 产生的会计数据对监管资本的影响。该指引“具有一定的灵活度,各成员国监管者可以按照本国的操作程序进行审慎调整,以取得最佳监管效果”。

(四) 签署协议,相互协调,加强国际合作交流

1. 积极寻求与美国的合作与交流。2002 年初,欧盟以gaap 以规则为导向的缺陷不能较好保护投资者利益为理由,催促美国sec 采用国际会计准则替代gaap ,并且要求sec 至少应当允许在美国上市的欧洲公司采用国际会计准则编制财务报表。通过积极协商,美国和欧盟的证券监管部门2002年底宣布,双方计划在2005 年前消除在会计标准方面的分歧。2005 年12 月,双方签署了联合声明,涉及许多与ifrs 和iasb 相关的、而且迫切需要讨论的问题,包括促进会计准则的趋同、国际准则制定机构的治理和责任等。在sec 宣布与国际准则协调后,欧盟委员查理·麦克里维在2006 年2月与sec 主席克里斯托弗·考克斯会晤,双方确认继续开展准则制定工作的合作,逐步减少直至消除按照美国准则和ifrs 编制的财务报表之间的调节要求,最迟到2009 年认同欧盟在美上市公司按照ifrs编制财务报表。双方一致认为监管的重点应放在对非美国上市的欧盟公司能否真实、一致地执行ifrs 上。2006 年8 月,欧盟cebs 与美国sec 就财务报告问题了联合工作计划,旨在推进高质量会计准则的制定、ifrs 在世界范围高质量和一致应用、准则实施全面考虑国际上证券监管机构的地位以及ifrs 和美国会计准则的应用上如何避免监管机构形成冲突等。2007 年4 月,cesr 主席埃迪在布鲁塞尔会见了美国sec 主席考克斯,双方就继续推进上述联合工作计划进行了会谈,焦点是美国gaap 与欧盟采用的ifrs 的关系,双方拟就同时在美和欧盟上市的公司在执行会计准则和信息转换方面签订一份协议,并再次确认了“促进ifrs 的高质量和一致性应用”的合作最终目标。

2. 加强与亚洲的合作。在经济全球化和会计准则国际趋同的背景下,亚洲和欧洲作为世界两大重要的经济体,展开会计领域的交流与对话十分重要,这不仅有利于推进各国会计准则建设和国际趋同,也有助于不断增强亚欧各国在国际准则战略决策和制定中的影响力。欧盟与中国在会计准则国际趋同方面的交流与合作,是中欧经济合作的组成部分,双方实现会计准则等效已有共同的制度基础。2005 年11 月《, 中国财政部与欧盟内部市场和服务总司会计准则国际趋同及双边合作联合声明》的签署,有助于推动欧盟将中国会计准则作为欧盟上市公司与国际财务报告准则等效准则的进展。2006 年5 月,查理·麦克里维会见了中国财政部副部长王军,双方同意加强会计工作层面的沟通与磋商,探讨建立经常性合作机制的可能性,进一步推进中欧会计领域合作。同年11 月,中国会计准则委员会与欧盟代表就建立中欧会计合作工作机制、欧盟将中国会计准则列为第三国等效准则等进行了深入的讨论。2007 年6 月11 日,中欧双方一致认为会计准则的等效将确保包括中国和欧盟资本市场在内的全球资本市场发展并恰当地发挥其职能,欧盟委员会将在2008 年底前做出中国企业会计准则等效的决定。如果实现等效,中国企业在欧盟上市,按照中国会计准则编制的财务报表将得到认可。此外,日本正在寻求使欧盟认可日本准则的等效地位,并确立了趋同时间表。而欧盟委员会已打算将其等效决定推迟到2009 年1 月1 日之后,同时强调持续推进与irrs 趋同以及保证其准则的一致应用的重要性。

三、欧盟推进会计准则国际趋同对我国的启示

2006 年我国建立起了与社会主义市场经济发展进程相适应、与ifrs 相趋同的企业会计准则体系,标志着我国会计准则国际趋同迈出了实质性步伐。但国际趋同是一个动态、艰苦的过程,新会计准则的颁布不是趋同的终结,而恰是刚刚迈出的第一步。欧盟积极推行国际会计趋同所采取的措施,对于我国会计准则国际趋同及其未来发展,具有重要的借鉴意义。

(一) 进一步推进国际趋同,主动参与国际准则制定,维护国家利益

在经济全球化的背景下,会计准则趋同是不可逆转的潮流。为顺应这一潮流,欧盟积极应对向国际会计准则靠拢,以有利争夺全球的经济市场和领导地位;我国的新会计准则也与ifrs 实现了实质趋同。但是,国际趋同是一个漫长的过程, ifrs 的制定也是利益相关者之间博弈的过程。欧盟的举措,无论是双层认可机制,还是等价标准,都充分体现了欧盟维护自身利益的出发点和目标。在我国会计准则国际趋同的过程中,也必须充分考虑我国国情,不能盲目趋同。既保持与国际准则相适应,又要正确认识国际会计准则的制定机制并积极参与其制定过程,包括积极对征求意见稿提出意见,利用iasb 会议的开放机制参加会议和提供观点,争取在各个层面上提高我国在ifrs 制定中的影响力,提升我国在国际会计趋同中的地位和作用,争取更多国家利益,为经济健康持续快速发展奠定会计基础。

(二) 协调会计准则与有关法律法规的关系,确保准则顺利实施

在会计准则国际趋同的进程中,欧盟对原有的指令进行了逐步修订,较好地处理了国际会计准则与欧盟指令之间的差异和矛盾,协调了欧洲企业基于国际准则编制合并报表的统一性。同时,欧盟建立了比较有力的制度并充分利用欧洲会计师联合会、欧洲证券监管机构和欧洲银行业监管机构委员会等权威机构从多个层面进行监督与指导,保证会计准则的执行。因此,在我国会计准则与国际趋同的进程中,制定准则只是第一步,协调原有的法律、制度与准则的关系,狠抓贯彻执行更加重要。我们必须协调法律法规与准则之间的关系,进一步完善会计监管体系和运行机制,有关监管部门、综合管理部门、行业协会应与财政部积极紧密合作,及时并大力协调监管政策、监管范围,形成政府监管、行业自律、社会监督的合力监管体系和全方位、行之有效的会计准则执行机制,确保准则的顺利实施。

(三) 进一步加强国际合作,协商解决趋同中的技术问题

会计准则的国际趋同是一个过程,不可能一蹴而就,如何有理、有序推进趋同工作,做好国际交流与合作十分重要。如前所述,欧盟在与iasb 广泛接触的同时,十分注重国际合作,并取得了积极成果。加强国际交流与合作、促进国际趋同一直是我国新会计准则体系建设的主旋律之一。我国已经与iasb、美国、欧盟、香港、韩国等签署了有关协议,并开展了双边、多边协调活动。通过多年的努力,我们已经找到了一条兼顾各方利益的趋同之路“, 趋同是进步,是方向;趋同不等于等同;趋同是一个过程;趋同是一种互动”的四项会计国际趋同的基本主张,既是我国企业会计准则体系建设及其国际趋同的基本理念和指导思想,又是我国坚持原则、积极趋同、参与会计国际交流与合作的基础与平台,也得到了iasb、欧盟、日本和韩国会计准则制定机构等的认可与认同[5 ] 。因此,在未来的趋同工作中,我国应该以更加开放的态度,与发达国家、新兴市场以及转型经济国家一道共同寻求建设性、互动性、多赢性的解决方案,为制定高质量的全球会计准则贡献力量。

(四) 坚持“趋同是第一步,等效才是目标”,推进中国会计准则国际等效

欧盟推行等效会计标准认可,等于事实上承认了ifrs 与等效会计准则共存的局面。我国新会计准则实现了与国际准则的“实质性”趋同,为我国实现与世界主要经济体的会计准则等效奠定了坚实的基础。趋同是第一步,等效才是目标。我国应进一步研究并开展与那些实施ifrs 国家和地区的会计准则等效的相关工作,也就是,我国企业在那些实施ifrs 的国家或地区上市,按照中国会计准则编制的会计报表不再进行调整,即使调整也只对个别项目作出说明或者编制极少项目的调节表,毋需再按ifrs 进行全面转换。

我国已经就“等效”问题同有关国家和地区展开了交流和合作。除与欧盟的合作外,我国内地与香港在2007 年就会计准则等效问题举行了多次技术会谈,一致表达了等效的共同愿望和加快等效进程的态度。双方加强会计合作并最终实现会计准则等效“, 可以在国际资本市场和会计领域等诸多方面形成合力,进一步增强中国的话语权,实现两地企业、会计行业和资本市场发展的共赢”。另外,中日韩三国会计准则制定机构会议的交流与合作机制早在2002 年就确定并签署了备忘录,就会计准则国际趋同的基本态度、具体措施以及面临的问题等达成了一致。而随着韩国正式宣布全面实施ifrs 的路线图和日本正在寻求趋同和等效工作,为中国实现与日韩会计准则的等效创造了条件。上述相关合作文件的签署和双边、多边会计协调与交流举措,不仅大大提升了我国的会计国际地位,也为我国推动会计准则等效进程创造了条件。因此,尽管真正完成与世界主要国家和地区会计准则的等效,还需要较长时间的努力,但不可否认,等效目标是众望所归、大势所趋。因此,我国应在推进中国香港地区等效认可、探索建立中欧等效认可程序和机制的基础上,以启动中美会计合作为重点,进一步加强与有关国家(地区) 和国际组织的合作,以务实的态度推进国际会计趋同的成果。

参考文献:

[1 ] 侯芳. 欧盟会计国际协调过程及现状分析[j ] . 科技与经济,2006 , (3) :57 —59.

[2 ] 赵向东. 欧盟会计协调及其本质[j ] . 财会通讯(综合) ,2004 , (7) :24 —25.

[3 ] 郝振平,卢彬彬. 欧盟会计趋同的措施及其借鉴意义[j ] . 现代审计与经济,2006 , (3) :26 —27.

[4 ] 窦仁政,黄威. 欧盟银行监管机构应对会计准则变化的做法及启示[j ] . 金融会计,2006 , (10) :4 —6.

[5 ] 王军. 学习好宣传好贯彻好新会计准则,全面提升会计工作在经济社会发展中的服务效能[j ] . 会计研究,

国际会计准则的趋同范文第5篇

会计准则国际趋同的演化博弈讨论分析

一、问题的提出

二、会计准则国际趋同的演化

博弈分析与经典博弈一样,演化博弈也必须存在一个博弈框架。这个博弈框架主要指博弈的结构和规则,所不同的是演化博弈总是在特定的博弈结构和规则下进行的,特定的技术和制度条件决定了特定的博弈结构和规则。

(一)相互承认机制

回到会计国际趋同的初始状态,即国际资本市场上的双边会计相互承认机制的研究。一种情况是如果相互承认机制是以否定掉了会计国别之间的差异为前提,那么会计准则“本国特色”将被消除,这很难被国际资本市场中的大国所接受。正如在IASC的发展过程中,有人提出过多重确认法,即如果A 国公司投资于B 国公司, 而B 国公司也投资于A 国公司,那么,AB 两国分别承认对方的会计准则。这一协调方法的提出,立即遭到以美国为首的几个大国的反对。因为,美国与世界各国建立了广泛的贸易、投资关系,如果都采取多重确认法,那么这种会计协调就等于零。因为,他们是两个会计方法基本截然不同的国家,多重承认是无效的,也不会有成果的。

另一种情况是如果互相承认机制保留因政治、法治和经济环境所引起的国别间的会计准则差异,那么盲目的认同必将导致各国为争夺国际资本市场上的利益而机会主义行为泛滥。通过经典的“囚徒困境”模型分析,我们发现,当国际资本市场上存在多套不同的会计准则,而因为文化、政治、法治等因素的差异,一国很难对另一国的会计准则进行有效监管时,则无法有效避免各国放松本国监管的本能冲动的。参与博弈的各方都会意识到在对方严格监管自律而自己放松监管时所获得的巨大好处,以及对方放松监管而己方严格监管自律时将蒙受的损失,因而最终形成的是博弈双方都选择放松监管的纳什均衡。即使是在短期内能够维持脆弱的互相承认平衡状态,机会主义或其他因素也会很快将此不稳定的均衡状态破坏掉。

(二)大国主导机制

上述博弈分析是基于国际资本市场上的参与国实力相当、特征相同,但这很难贴近现实。通过经典的“智猪博弈”模型对在国际资本市场上处于绝对优势的大国与处于绝对劣势的小国之间的博弈分析,我们发现,要想通过大国来主导制定公平、有效的国际会计准则是不可能的。以国际会计准则委员改组为例,在国际会计准则委员会改组之前的16 个理事中,尚有4 个理事(马来西亚1 个席位、墨西哥1 个席位、南非和津巴布韦1 个席位、印度和斯里兰卡1 个席位)代表着发展中国家,但是改组后的国际会计准则委员会理事会(共14 个席位)中只有南非一个发展中国家拥有1 个席位,大部分席位为英美国家所有(占了7 个席位),发展中国家声音微弱。即使是为了广泛听取世界各国对国际会计准则制定的意见和建议而成立的国际会计准则咨询委员会,在其总共49 个席位中,美国就占了10 席。

可以预料,国际会计准则将更多地体现英美国家会计标准的特点和内容,向国际会计准则靠拢与向英美国家会计标准靠拢在本质上将不会有多大差别。当然根据演化博弈的思想,现实中的博弈双方间的博弈行为是不断深化和协调的,欧美之间也并非时时行动一致“美化”和“欧化”之争,会将双方重新带回到国际趋同选择的双边博弈状态,任何一方的行动都将会带来另一方行动的改变,并最终影响着会计国际趋同的进程和利益分配格局。而且,大国的垄断博弈均衡也会随大国内部的博弈局势变化而变化。

(三)国际趋同机制

演化博弈范式推动传统博弈论向前发展的另一个关键因素就是引入选择机制和扩散机制建构复制者动态模型。在欧洲,欧共体颁布的第4 号、 第7 号指令 就是这一模式的具体阐述。在北美, 美国、加拿大以及墨西哥三个国家的会计师协会也制定过二至三个会计合作方案,充分体现了会计准则区域性统一的发展趋向。另外, 南美以及东南亚各国也在积极地朝着会计准则区域协同的方向发展。所以,会计准则的区域协调似乎已成为一种趋势,至少可以成为国际协调机制出现缺陷时的一种替代选择机制和权力重新分配的机制。

(四)趋同后的等效机制

演化博弈概念本身就蕴含着否定“终结”的思想。由于各国会计准则之间的差异仍然存在,完全趋同实际上是很难做到的,因此趋同只是基础,等效才是目的。按照欧盟委员会于2007 年12 月的“关于建立认可第三国证券发行者采用的会计准则等效的机制规则”正式对会计准则等效所作的定义,即如果投资者根据以第三国会计准则为基础编制的财务报表和根据以国际财务报告准则为基础编制的财务报表对证券发行企业的财务状况和发展前景做出相似判断,并且很可能会做出相同的投资决定,那么就可以认为第三国会计准则与国际财务报告准则等效。从这个定义可以看出,这种“等效承认”是会计准则国际趋同演化的更高一阶段,是以趋同的国际会计准则为“初始条件”和“路径依赖”的。

同样,等效机制其实也是对趋同机制的一种替代,使参与各方的博弈又回归到双边环境下,只是博弈的平台是搭建在国际会计准则趋同的基础之上。从经典的对等博弈来看,等效认同机制可能首先会在经济水平和经济实力相当的发达国家内部进行。同时,新兴经济体和发展中国的利益保护也不可忽视,尤其是在欧洲统一市场、北美自由贸易区、东南亚经济联盟等区域经济一体化快速推进的过程中,会计的区域协调不断发展,相信会计准则的等效机制也会在区域协调机制中不断扩散。

三、启示与建议

关于上述四种机制的“创新”、“选择”、“扩散”、 “替代”的关系,按照演化博弈思想,创新是多样性的生成机制,为会计国际趋同提供了不断向前演进的动力,而选择则是多样性减弱的机制,它通过某种标准来判断各种演化机制的适应性,选择适应性高的演化机制,淘汰适应性低的演化机制。参与者明智的选择策略,是其对社会经济环境良好的判断能力的集中体现。