固定资产对外投资

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固定资产对外投资范文第1篇

[关键词]事业单位 对外投资 投资基金

随着新时期下事业单位财务管理体制的改革发展,越来越多的事业单位将未分配完的结余资金和闲置资金进行对外投资,以此取得投资收益,从而提高资金的使用效益。

对外投资是指事业单位利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位投资。对外投资核算是事业单位会计核算的重要组成内容,本文结合实例谈谈事业单位对外投资的会计核算。

一、对外投资项目的前期工作

1.编制投资可行性论证报告。由于对外投资存在风险,投资资金不再为事业单位专业业务活动服务,因此事业单位在对外投资前应进行可行性论证,对投资项目所需要的资金、预期现金流量、投资收益以及投资的安全性等进行测量和分析,编制的报告要做到可靠、真实、客观。

2.履行评估程序。事业单位的流动资产、固定资产和无形资产是以历史成本计价的,在以实物、无形资产对外投资时,应当按照国家有关规定进行资产评估;组建评估小组,审核投资项目的可行性分析报告,论证其可靠性、真实性、客观性,提出是否投资的倾向性意见,为领导的最后决策提供依据。

3.坚持报批原则。事业单位投资项目决策实行集体审议后,必须按照现行财务规定,报经主管部门、财政部门批准或备案。

二、对外投资入账价值计量及科目设置

事业单位的对外投资在取得时,应当按照实际支付的款项(以货币资金的方式对外投资)或者所转让非现金资产的评估确认价值(以实物或无形资产的方式对外投资)作为入账价值。

按照现行《事业单位会计制度》的规定,事业单位对外投资核算设置“对外投资”和“事业基金――投资基金”两个科目。“对外投资”科目反映事业单位对外投资的实际价值,“事业基金――投资基金”科目反映事业单位占用在对外投资方面的资金余额。通过“事业基金――一般基金”和“事业基金――投资基金”核算,正确反映单位资金变化情况。

事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认,投资收益作为其他业务收入核算管理。

三、具体帐务处理

事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资(包括股权投资)。

(一)债券投资

事业单位购入各种债券时,按实际支付的款项,借记“对外投资”科目,贷记“银行存款”等科目。同时,借记“事业基金――一般基金”科目,贷记“事业基金――投资基金”科目。

转让债券以及债券到期兑付本息时,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按实际成本,贷记“对外投资”科目,实际金额与账面金额的差额,借记或贷记“其他收入”科目;同时,调整事业基金的明细科目(即借记“事业基金――投资基金”科目,贷记“事业基金――一般基金”)

实例一:某事业单位购买3年期、年利率6%、面值为50000元的一次还本付息国库券,并支付手续费1000元。第二年对外转让了其中的30000元,实际收到价款33000元。

甲单位的帐务处理如下:

(1)购入时的会计分录:借:对外投资 51000元;贷:银行存款 51000元。同时:借:事业基金――一般基金 51000元;贷:事业基金――投资基金 51000元。

(2)转让时的会计分录:借:银行存款 33000元;贷:对外投资 30000元,其他收入 3000元。同时:借:事业基金――一般基金

30000元;贷:事业基金――投资基金 30000元。

(3)到期时的会计分录:借:银行存款 23600元;贷:对外投资 21000元,其他收入 2600。同时:借:事业基金――一般基金

21000元,贷:事业基金――投资基金 21000元。

(二)其他投资

1.以存货对外投资

根据税法的要求,对外投资的存货视同销售。在具体核算时,一方面确认投资基金的增加,登记一般基金的减少;另一方面确认投资的增加、登记存货的减少,同时要将存货协议价与账面价值的差额调整投资基金。由于存货在投资过程中重新估价,需要按照税法的规定计征增值税。

事业单位对外投资的存货主要是材料,其帐务处理应按增值税纳税人身份的两种情况分别处理:

(1)属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料时,按合同协议确定的价值,借记“对外投资”科目,按材料账面价值(不含增值税),贷记“材料”科目,按应交的增值税销项税额,贷记“应交税金――应交增值税(销项税额)”科目,按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税销项税额的差额,借记或贷记“事业基金――投资基金”科目;同时,按材料的账面价值与应交增值税销项税额之和借记“事业基金――一般基金”科目,贷记“事业基金――投资基金”科目。

实例二:甲事业单位属于一般纳税人,以一批自有材料向黄海公司投资。材料的账面价值为15000元,双方协议该批材料的价值为16000元,增值税税率为了17%。

甲单位的帐务处理为:借:对外投资 18720元;贷:材料15000元,应交税金――应交增值税(销项税额)2720元,事业基金――投资基金 1000。同时,借:事业基金――一般基金 17550元;贷:事业基金――投资基金 17550元。

(2)属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料,按合同协议确定的价值,借记“对外投资”科目,按材料账面价值(含增值税),贷记“材料”科目,按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额,借记或贷记“事业基金――投资基金”科目;同时,按材料账面价值,借记“事业基金――一般基金”科目,贷记“事业基金――投资基金”科目。

实例三:甲事业单位属于小规模纳税人,以一批自有材料对外进行投资,该批材料含增值税的账面价值为50000元,投资协议中确定的该批材料价值为60000元。

甲单位的帐务处理为:借:对外投资 60000元;货:材料50000元,事业基金――投资基金10000元。同时,借:事业基金――一般基金50000元;贷:事业基金――投资基金50000元。

2.以固定资产对外投资

事业单位以固定资产对外投资的核算比较特殊,在确认固定资产投资和投资基金增加的同时,注销固定资产和固定基金,不涉及一般基金与投资基金的相互结转,对外投资与投资基金、固定资产与固定基金独立平衡。

事业单位以固定资产对外投资时,按评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资”科目,贷记“基业基金――投资基金”科目;接转出固定资产的账面原价,借记“固定基金”,贷记“固定资产”科目。

实例四:甲事业单位以一项固定资产对外投资,该项固定资产的账面原价为80000元,投资协议中确定的固定资产价值为100000元。

甲单位的帐务处理为:借:对外投资:100000元;贷:事业基金――投资基金 100000元。同时,借:固定基金:80000元,贷:固定资产 80000元。

3.以无形资产对外投资

事业单位以无形资产对外投资时(核算近似材料投资),应按无形资产的评估价或双方确认的价值,借记“对外投资”科目,按转出无形资产的账面价值,贷记“无形资产”科目,按其差额,借记或货记“事业基金――投资基金”科目。同时,按转出无形资产的账面价值,借记“事业基金――一般基金”科目,贷记“事业基金――投资基金”科目。

实例五:某事业单位将拥有的一项专利权对外投资,该专利权的账面价值为12万元,双方协商价为8万元。

固定资产对外投资范文第2篇

论文关键词：事业单位，投资

一、事业单位：

是指主要通过生产精神产品和提供各种劳务的形式直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的接受国家行政机关领导的单位。如，工业、商业、交通事业单位；农业事业单位；文化、科学、卫生等事业单位；社会福利、社会救济事业单位等。

二、事业单位会计

是指核算和监督事业单位资金的增减变化及其结果的专业会计。

三、事业单位对外投资

是指事业单位利用闲置的货币资金、利用实物、无形资产等方式向其他单位的投资，以获得经济利益的行为。按照投资对象分为：

1、债券投资

是指事业单位购入其他单位发行的各种债券（如，国库券、国家重点建设债券、金融债券和公司债券等）

2、经营投资（相当于企业的其他投资）

是指事业单位与其他单位共同出资，组成合资（或者联营）实体的对外投资。

需要指出的是，在《事业单位财务规则》中，没有对事业单位的对外投资按期限划分为短期投资和长期投资，是因为事业单位经济活动主要从事的是非盈利性活动。

四、事业单位对外投资的科目设置

1、设置“对外投资”科目

该科目属于资产类科目论文提纲格式。借方登记对外投资的增加额；贷方登记对外投资的减少额；余额在借方财务管理论文，表示对外投资的期末结存额。

2、设置“事业基金”科目

这个科目的设置体现了事业单位会计在处理投资业务时的自身特点。

该科目属于净资产类科目。事业基金是事业单位拥有的、非限定用途、由事业单位自行支配的给余资金。它起着蓄水池的作用，以后年度如果收入大于支出则继续转入增加事业基金；如果支出大于收入，则用以前年度的事业基金弥补其差额。

该科目贷方登记事业基金的增加额，借方登记事业基金的减少额；余额在贷方，表示事业基金净结余额。

“事业基金”科目下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。

（1）“事业基金—— 一般基金”明细科目核算历年滚存结余资金、接受捐赠等。

我个人在工作中的体会是：事业单位在动用资产类的货币资金、存货、无形资产等投资时，也要同时动用净资产类的“事业基金——一般基金”。

（2）“事业基金—— 投资基金”明细科目核算对外投资部分的基金。

我个人在工作的体会是：事业单位的“对外投资”这项资产，所占用的是“事业基金——投资基金”。

3、设置“固定基金”科目

该科目属于净资产类，核算事业单位掌管的固定资产所占用的基金。贷方登记因固定资产增加所形成的固定基金增加额；借方登记因固定资产减少所引起的固定基金减少额；余额在贷方，反映事业单位掌管的固定资产所占用的基金。因事业单位固定资产不计提折旧，所以“固定基金”余额反应的不是固定资产的净值，而是固定资产原

五、事业单位投资业务账务处理

（一）债权性投资

【例1】 2007年3月1日，G大学开出转账支票203 000元，购入利隆公司发行的3年期债券，债券面值为200 000，年利率为9%，每年年末付息1次。2008年4月1日，将持有利隆公司的债券全部转让给其他单位财务管理论文，实际取得价款为205 000元，款项存入银行论文提纲格式。

⑴C大学购入债券时：

借：对外投资——白云公司债券203 000

贷：银行存款203 00

同时，调整事业基金明细账：

借：事业基金——一般基金 203 000

贷：事业基金——投资基金203 000

⑵2007年12月31日收到利息时：

利息额=200000×（9%&pide;12）×10个月=15 000（元）

借：银行存款15 000

贷：其他收入——债券利息15 000

⑶2008年4月1日将债券转让转让时：

借：银行存款205 000

贷：对外投资——白云公司债券203 000

其他收入——投资收益2 000

（二）经营性投资

事业单位的经营投资（即其他投资）一般采用“成本法”核算，即期末对外投资的账面价值按投资时的原始成本反映。

对外投资时，应区分不同的投资方式进行账务处理：

1、 以货币资金对外投资时：

借：对外投资

贷：银行存款

同时，

借：事业基金——一般基金

贷：事业基金——投资基金

2、 以固定资产对外投资时：

借：对外投资 （按评估、合同、协议确认的价值）

贷：事业基金——投资基金（按评估、合同、协议确认的价值）

同时，

借：固定基金（按账面原价）

贷：固定资产（按账面原价）

【例2】D大学像秀华联营公司投入1台旧设备，账面原价值20 000元（未提折旧）经投资各方协议确认的价值19 000元。

借：对外投资19 000

贷：事业基金——投资基金19 000

同时，

借：固定基金20000

贷：固定资产 20 000

3、 以无形资产对外投资时：

⑴借：对外投资（评估、合同、协议确认的价值）

贷：无形资产（账面原价值）

事业基金——投资基金（评估、合同、协议确认的价值＞账面原价值）的差额

同时，

借：事业基金—— 一般基金（无形资产账面原价值）

贷：事业基金——投资基金（无形资产账面原价值）

⑵借：对外投资（评估、合同、协议确认的价值）

事业基金——投资基金（评估、合同、协议确认的价值＜账面原价值）的差额

贷：无形资产（账面原价值）

同时，

借：事业基金—— 一般基金（无形资产账面原价值）

贷：事业基金——投资基金（无形资产账面原价值）

【例3】E大学以场地使用权向宏利联营公司投资，该土地使用权的账面价值为80000元，各方协议确认的价值为90000元。

借：对外投资90 000

贷：无形资产——土地使用权80 000

事业基金——投资基金 10 000

同时，

借：事业基金——一般基金 80 000

贷：事业基金——投资基金80 000

4、以材料对外投资时，应区分一般纳税人的事业单位和小规模纳税人的事业单位来处理：

⑴一般纳税人的事业单位对外投出已作增值税进项税额处理的材料时：

1）借：对外投资（合同、评估、协议确认的价值）

贷：材料（不含增值税的账面金额）

应交税金——应交增值税（销项税额）

事业基金——投资基金[对外投资（合同、评估、协议确认的价值）＞材料（不含增值税的账面金额）＋应交税金——应交增值税（销项税额）]的差额

同时，

借：事业基金—— 一般基金（材料的账面价值）

贷：事业基金——投资基金（材料的账面价值）

2）借：对外投资（合同、评估、协议确认的价值）

事业基金——投资基金[对外投资（合同、评估、协议确认的价值）＜材料（不含增值税的账面金额）＋应交税金——应交增值税（销项税额）]的差额

贷：材料（不含增值税的账面金额）

应交税金——应交增值税（销项税额）

同时，

借：事业基金—— 一般基金（材料的账面价值）

贷：事业基金——投资基金（材料的账面价值）

【例4】F大学向金利联营公司投入一批多余的经营用材料财务管理论文，账面成本10 000元，原已入账的增值税进项税额为1 700元。协议确认价值15 000元，增值税销项2 179.49元[15 000&pide;(1+17%)×17%]。该大学为一般纳税人。

借：对外投资 15000

贷：材料10 000

应交税金——应交增值税（销项税额）2 179.49

事业基金——投资基金2 820.51

同时，

借：事业基金—— 一般基金 10 000

事业基金—— 投资基金 10 000

⑵小规模纳税人的事业单位对外投出材料（已含增值税）时：

借：对外投资（合同、评估、协议确认的价值）

贷：材料（含增值税的账面金额）

应交税金——应交增值税

事业基金——投资基金[对外投资（合同、评估、协议确认的价值）＞材料（含增值税的账面金额）＋应交税金——应交增值税（销项税额）]的差额

同时，

借：事业基金—— 一般基金（材料含增值税的账面价值）

贷：事业基金——投资基金（材料含增值税的账面价值）

2）借：对外投资（合同、评估、协议确认的价值）

事业基金——投资基金[对外投资（合同、评估、协议确认的价值）＜材料（含增值税的账面金额）＋应交税金——应交增值税（销项税额）]的差额

贷：材料（含增值税的账面金额）

应交税金——应交增值税

同时，

借：事业基金—— 一般基金（材料含增值税的账面价值）

贷：事业基金——投资基金（材料含增值税的账面价值）

【例5】G中学（为小规模纳税人）向金鑫联营公司投入一批多余的经营用材料，账面成本10 300元（含增值税）。协议确认价值15 000元。

借：对外投资 15000

贷：材料10 300

应交税金——应交增值税4.37 [15 000&pide;(1+3%)×3%]

事业基金——投资基金4695.63

同时，

借：事业基金—— 一般基金 10 300

事业基金——投资基金 10 300

（三）投资期内收到分派来的红利时，按实际收到的金额

借：银行存款

贷：其他收入

（四）收回投资的账务处理

1、借：银行存款（实际收回额）

贷：对外投资（账面投资成本）

其他收入（实际收回额＞账面投资成本）的差额

同时，

借：事业基金——投资基金（账面投资成本）

贷：事业基金——一般基金（账面投资成本）

2、借：银行存款（实际收回额）

其他收入（实际收回额＜账面投资成本）的差额

贷：对外投资（账面投资成本）

同时，

借：事业基金——投资基金（账面投资成本）

贷：事业基金——一般基金（账面投资成本）

限于篇幅，举例从略。

固定资产对外投资范文第3篇

摘 要 较好的资产质量是指企业的资产结构能够满足企业短期和长期发展以及偿还债务的需要。资产质量不仅是指一项资产的性能、使用寿命等物理质量，更重要的是这项资产在企业的管理系统中所能发挥的作用的质量。

关键词 资产质量 资产结构 资产质量

一、资产质量及结构分析

一项资产对于不同的企业来说，具有相对有用性，即使该项资产物理质量再好，如果在特定企业中不能发挥作用，也不能算作是该企业的优质资产，而只能算作是不良资产。

1.经营性流动资产

企业的经营性流动资产是企业短期内最具活力的资产，也是企业经济增长的主要来源、偿还短期债务的主要保障。高质量的经营性流动资产应该有较好的流动资产周转率。

从资产负债表上数据来看，大唐国际发电期末报告数据中并没有交易性金融资产，因此其经营性流动资产就等于流动资产，而流动资产中存货、应收账款和货币资金总额占流动资产总额的80%，因此同时也应分析企业应收账款和存货的周转率。大唐国际发电经营性流动资产的周转率主要由存货周转率贡献较大，企业的应收账款周转率相比较差一些大约一个半月周转一次。存货周转率09年末的增高主要是由于企业09年发电量的增加和非电板块的业务规模扩张引起营业成本的增加所导致的。而应收账款周转率的提高主要是因为09年供热增加和电价上涨导致企业电力和热力营业收入的大幅提高，相比较08年提高30%。总体来讲企业的经营性流动资产营运能力较好。

2.对外投资资产

企业的对外投资能够体现企业谋求对外扩张或者赚取非营业利润的努力。因此高质量的短期投资表现为短期投资的直接增值。高质量的长期投资表现为投资的结构方向能体现增强的企业的核心竞争力并且与企业的战略发展相符，同时保证适量的投资收益流入企业。

对于大唐发电来说，短期投资很少，主要集中在长期股权投资上。

从企业的资产负债表中可以看出，长期股权投资占非流动资产的比例很小，但是长期股权投资呈现出很高的增长率，尤其是09年增长了65%，主要是因为企业及子公司对原有投资企业注资并投资了新的联营企业和其他长期股权投资。这些新投资的企业，如福建漳州风电公司、辽宁新能公司都是相关企业符合企业“以电为主，多元协同发展”的战略导向。但是从对外投资的盈利性来说，企业投资收益增长很不规律，尤其是09年出现大幅下降，企业长期股权投资06年到08年的增长带动了投资收益的增长，但是企业由于处于多元化的过程中不具有稳定性，说明企业对外投资质量不是很好。

3.固定资产与非流动资产

大唐发电中的固定资产和在建工程在非流动资产占有87%的比例，这两项资产是非流动资产最为重要的部分。企业的固定资产是企业长期发展的物质基础和技术装备水平，而对固定资产和主要的非流动资产的质量分析主要取决于这些资产所能够推动企业经营活动能力。固定资产规模应该与生产能力相匹配，周转速度适当资产的闲置率不高。

从财务报表中的数据说明大唐发电固定资产在非流动资产中平均占有57%的比例，并且每年固定资产以23%的比例增长这符合近年来发电企业规模增长的需要。在建工程的规模说明企业在以后的经营活动中含有一定潜力。固定资产周转率平均为51%，较为恰当闲置率不高，但是与同行业的华能国际的68%的固定资产周转率来说表现一般。

4.资产结构与利润结构适应性

固定资产对外投资范文第4篇

对外投资效益审计应遵循内部控制导向原则和综合分析原则。审计人员首先评估对外投资决策、执行、处置等环节控制的健全性；根据健全性评估结果进行符合性测试，并提出完善对外投资内部控制建议；根据符合性测试结果，确定实质性测试的范围和重点。考虑到对外投资效益影响因素的复杂多样性，审计人员应根据对外投资的具体内容和形式，综合运用多种科学的审计方法，从而使审计证据更有力，效益评价结论更可靠。评价指标的选择应做到定性与定量相结合。必要时依靠专家的经验与能力对问题和现象本质做出定性判断。定量分析指标体系必须合理，并呈动态修正变化，以及时适应对外投资效益审计的时效性要求。

国资公司对外投资效益审计能够加强对外投资内部控制，规范对外投资行为，防范对外投资风险，保证对外投资安全，提高对外投资效益，确保国资公司资产安全、有效、保值增值。

一、国资公司对外投资效益审计发现的问题

国资公司对外投资可分为固定资产投资、金融投资及股权投资三类。近年来随着资本市场的日渐成熟，国资公司股权性投资大幅度增长，投资的行业分布较广，主要有水电、房地产、建筑业、交通运输业、金融业等，其中对房地产业和餐饮业的投资剧增，以某市为例：国资公司投资房地产总额2007及2008两年比2006年增加了3.8倍，餐饮业的投资增加了8倍，有明显向一般性竞争领域集中的趋势。对外投资效益审计发现的主要问题：

（一）部分对外投资项目未经国资监管部门批准。某市审计抽查发现有13个项目涉及金额2 863.83万元对外投资项目未经国资监管部门批准。例如某公司2005年出资1 884.49万元，全资收购一家私人公司；某集团公司涉及10个项目，投资增、减额775.45万元，投资项目是对以前改制退出企业的增资扩股。上述国资公司对外投资均未经国资监管部门批准。

（二）个别国资公司主营业务与公司设立的宗旨不尽相符，其主业作用发挥不够明显。例如某公司是为完善农村金融服务体系、促进农业生产而设立的，据审计调查该公司2007～2008年非农企业投资项目担保金额占73％。

（三）少数企业利润分配关系未理顺。例如某公司原由某国资公司投资设立，政企分开后已划归某集团管理，但审计发现，该公司2006～2008年实现利润仍分配给原投资单位作为部门经费来源，不符合政企政资分开的原则，不利于企业财务管理、不利于加强部门预算的管理。

（四）部分国资公司对外投资收益核算不规范。例如某市至2008年末有3家公司未按权益法核算要求体现投资收益，存在调节利润倾向，容易造成会计信息失真。

（五）部分投资资金被长期占用，面临损失风险。例如2003年以来某集团被下属公司占用的5 000万元资金，至2008年末尚有大部分资金未收回；某公司于2001年6月与其他公司合作投资本金2 020.75万元至2008年末未收回，同时在2003年4月购入国债1 000万元被证券公司挪用，目前该证券公司正处于破产清算过程中。

（六）部分政府调拨资产尚未操作到位。如按政府抄告单要求某公司应将其部分资产注入其他公司，但至2008年末账面尚未调整到位。

二、国资公司对外投资效益审计内容与评价指标

审计机关依法审计对外投资决策过程、合规性、日常管理等基础上，按照一定的评价指标对国资公司对外投资的经济性、效率性、效果性进行评价和监督。

（一）对外投资经济性审计

经济性审计主要审计对外投资项目的建设成本，应重点审计对外投资项目（预）决算。审计对外投资项目的工程量及各项费用的计算过程是否符合要求，数量是否正确；审计项目设计变更手续是否齐全、变更内容是否真实；对外投资项目最终决算与项目预算有无重大差异；审计建设单位有无及时办理工程决算等问题。经济性审计更注重对外投资项目全过程投资控制，建议根据审计计划采用跟踪审计方式，通过对项目的经济性审计可以防患于未然，对于不当费用的发生以及其不利因素，能够及时纠正和剔除。对外投资项目经济性审计评价指标主要有：

1.实际投资变化率＝［（审定竣工决算－批复概算）／批复概算］×100％＝0

数据采集：审定竣工决算来源于工程竣工决算审计报告，批复概算来源于工程项目的概算批复文件中批复的概算数。

审计标准：实际投资变化率≤0为好，说明决算没有超概算，投资计划控制较好。

2.单位建筑面积造价＝审定的单位工程竣工决算造价／建筑面积

数据采集：单位工程竣工决算造价包括简易的水电，不包括设备投资和待摊投资。建筑面积从竣工验收报告中取得。

审计标准：单位建筑面积造价≤该地区同类工程单位建筑面积平均价，如果偏高建议以后加强造价全过程控制与跟踪审计。

3.建设单位管理费用增减率＝［（审定建设单位管理费用－建设单位管理费用概算数）／建设单位管理费用概算数］×100%

数据采集：审定建设单位管理费用来源于审定的建设项目概况表，建设单位管理费用概算数来源于概算批复文件。

审计标准：建设单位管理费用增减率≤0，说明建设单位管理费用决算没有超概算，建设单位管理费用计划控制较好。

4.单位工程建安造价变化率＝［（单位工程竣工结算－单位工程预算造价）／单位工程预算造价］×100%

数据采集：单位工程竣工结算是指审定后的单位工程竣工结算造价，单位工程预算造价是指批复预算。单位工程竣工结算是单位工程实际发生的建筑和安装工程费。

审计标准：单位工程建安造价变化率≤0，说明建安造价决算没有超预算，建设单位管理费计划控制较好。

（二）对外投资效率性审计

效率性审计主要审计对外投资经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系，并对外投资经营活动的效率性进行审查与评价的活动。对外投资效率性审计应审查对外投资投入的资源和产出成果的真实性，分析影响组织经营活动效率的主要因素，提出有针对性的、切实可行的改进建议。效率性审计应该围绕资金运用展开，注重对外投资项目资金支出过程的控制，是一种动态审计。对外投资项目效率性审计评价指标主要有：

1.投资利润率＝（年利润总额／总投资）×100%

数据采集：计算投资利润率时，年利润总额，可选择评审年份的利润总额。总投资的数据来源于工程竣工决算报表。

审计标准：项目投资利润率≥行业平均投资利润率，可行。

2.投资利税率＝（年利税总额／总投资）×100%

数据采集：计算投资利税率时，年利税总额，可选择评审年份的利润总额与销售税金之和，即：年利税总额＝年利润总额＋主营业务税金及附加，年利润总额、总投资的数据直接引用计算上一个指标时的数据。

审计标准：大于或等于行业平均投资利税率，可行。

3.新增固定资产产值率＝（本期新增总产值／本期新增固定资产）×100%

数据采集：本期新增总产值即由新增的固定资产带来的营业收入，可从新增了固定资产的营业网点的损益表中取得，这是一个增量数据，要用审计前一年和审计年度的营业收入的差额。本期新增固定资产这个数据可从工程竣工决算报表的工程概况表中取得。

审计标准：与同类项目比较，大于同类项目新增固定资产产值率为良好。

4.静态投资回收期＝累计净现金流量出现正值年份－1＋｜上年累计净现金流量｜／当年净现金流量或建设项目的投资总额／（建设项目年利税总额＋折旧）

数据采集：总投资的数据来源于工程竣工决算报表，现金流量有关数据从全部投资现金流量表中取得；年利税总额可直接引用投资利税率计算时的数据，折旧＝投资总额×行业固定资产折旧率。

审计标准：小于行业静态投资回收期（年），可行。

（三）对外投资效果性审计

效果性审计主要审计对外投资经营活动实际取得成果与预期取得成果之间的对比关系。审计分析无法按原定对外投资计划开展相应项目、业务或者中途停止项目、业务的原因；是否建立对外投资管理控制系统并评价、报告和监督对外投资的效果性。效果性审计主要关注的是既定目标的实现程度及经营活动产生的影响，既要审计评价对外投资的经济效益，也要评价其产生的社会效益与环境影响。对外投资项目效果性审计评价指标主要有：

1.NPV＝∑（CI－CO）t×（1＋i）－t

数据采集：CI和CO可从项目全部投资财务现金流量表中采集，ic为行业基准收益率或投资者要求的必要报酬率

审计标准：NPV≥0，说明项目IRR大于项目行业基准收益率，可行。建议NPV用Excel求。

2.IRR，∑（CI＋CO）t×（1＋IRR）－t＝0

数据采集：CI，CO和t可从项目全部投资财务现金流量表中采集。

审计标准：IRR≥行业基准收益率，效果好。

3.净现值率NPVR，NPVR＝（NPV／PVI）×100%

NPVR为项目财务净现值率；NPV为项目净现值；PVI为项目总投资现值。财务净现值率表示项目单位投资现值能够获得净收益现值的能力。

审计标准：净现值率大于零，可行。

4.工程计划工期率＝［竣工工程实际工期／竣工工程计划工期］×100%

数据采集：审定建设项目概况表

审计标准：工程计划工期率≤1，说明节省了工期，工期控制效果良好。

三、改善和提高国资公司对外投资效益的审计建议

对外投资是国有企业进行资本运作的重要手段，对外投资的安全性直接关系到国有资产的安全和完整，国资公司对外投资效益有待进一步改善和提高。

（一）进一步完善对外投资政策和管理制度。一是国资公司要建立对外投资的制度约束机制并涵盖对外投资的投资方向、资金来源、效益评价以及相关的资金拆借、担保等各个方面，并能做到有效执行；二是对已有的管理制度要进一步细化，增强适用性和可操作性，重点加强对股票、债券、理财产品等高风险的金融性投资行为及担保业务的范围、投向等方面的管理；三是进一步落实国有资产经营责任，强化国有资产经营考核制度，加大投资项目效益评估力度，防范投资风险，使国有资产得到最大程度的保值增值；四是建议创新对外投资管理模式，建议国资管理部门对所属国资公司采用统一的网络版财务软件，提高国资管理部门的财务监控能力，同时统一组织对所属国资公司年报审计工作，统一方案，明确重点关注的内容，准确全面掌握国企经营动态。

（二）进一步加强国资公司对外投资的清理工作。一是对未经审批的对外投资项目进行清理，完善审批手续；二是对外投资项目的盈亏情况进行排查，针对长期无收益或亏损的经营性投资项目要分析查找原因，及时采取补救措施，促进提高投资收益；三是要严格按照财务制度规定核算投资损益，应收回的投资收益要及时督促收回，未反映的投资损益要如实反映，以全面、准确反映对外投资损益情况以及国有资产营运状况；四是对某些投资公司托管未纳入考核范围的企业集团的债权债务情况应及时进行清理。

（三）进一步完善国资公司对外投资的发展规划。根据科学发展观的要求结合经济和社会发展的战略目标，尽快制定国资公司对外投资“十二五”规划，使国有经济产业布局进一步优化和调整，推动国资公司对外投资向优势行业、关键领域集中，不断增强国有经济活力、控制力和影响力。

（四）进一步理顺利润分配关系。国资公司应按照公司法要求分配企业利润，要改变目前将国资公司对外投资的利润作为部门经费来源的局面，理顺部门利益与国资公司管理体制关系的矛盾，以及建立更科学合理的财政预算体制等深层次问题。

固定资产对外投资范文第5篇

关键字： 对外投资 事业基金 投资收益 对策

《事业单位财务规则》和《事业单位会计制度》颁布以来,随着社会投资意识的进步,事业单位投资规模和形式扩大,事业单位对外投资的经济环境和人们对对外投资的认识都比事业单位规则、制度制定时发生了很大变化,所以有必要对事业单位对外投资的现行规定进行评述并寻求改革措施。

一、现行制度中事业单位对外投资会计核算处理

(一)事业单位购入债券的对外投资的会计处理

第117号科目 对外投资中规定了事业单位购入各种债券形成的对外投资,应按实际支付的款项,借记“对外投资”科目,贷记“银行存款”等科目;同时借记“事业基金——一般基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。年终,单位应将当期末分配结余转入“事业基金”科目,借记“结余分配”科目,贷记本科目(一般基金)。若当年售出此类债券则借记“银行存款”科目,贷记“其他收入——投资收益”科目,投资期内取得的利息、红利等各项投资收益,应记入贷记“其他收入——投资收益”科目。

(二)事业单位对外投资固定资产和材料的会计处理

事业单位以固定资产对外投资,应按评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资”科目,贷记“事业基金—投资基金”科目;按账面原价,借记“固定基金”,贷记“固定资产”科目。属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料,按合同协议确定的价值,借记“对外投资”科目,按材料账面价值(不含增值税),贷记“材料”科目,贷记“应交税金—应交增值税(销项税额)”科目。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税的销项税额的差额,借记或贷记“事业基金—投资基金”科目;同时按材料的账面价值借记“事业基金—般基金”科目,贷记“事业基金—投资基金”科目。

(三)事业单位对外投资无形资产会计处理

事业单位向其他单位投入的无形资产,按双方确定的价值,借记“对外投资”科目,按账面原价,贷记“无形资产”科目,按其差额,借记或贷记“事业基金——投资基金”科目;同时按无形资产账面价值,借记“事业基金——一般基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。

二、现行制度的问题及建议处理方法

(一)事业单位购入债券对外投资会计处理存在的问题及改进方法

事业单位进行债券投资应属于经营活动,本应采用权责发生制,而就上述提及的规定将购买债券的收益(实收金额与账面金额的差额)在转让债券或债券到期时一次性记入“其他收入”科目,这就意味着如果债券期限超过一年并且到期一次还本付息的话,那么若干年的利息所得就全部计人了债券转让或还本付息当年的收入当中。这种处理方法明显还采取的收付实现制。

因此,对持有期限超过一年且到期一次还本付息的债券,事业单位应将利息收入分别记人持有债券期间各年的收入当中。为此,应在设“应收债券投资收益”账户,将每年应得的债券利息收入在年终结账之前借记该账户,贷记“其他收入”账户。待债券到期兑付本息或将所持有的债券予以转让时,再按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按实际成本贷记“对外投资”科目,按账面金额贷记“应收债券投资收益”科目。按借贷双方的差额,贷记或借记“其他收入”科目。同时,调整事业基金的明细科目。以上建议仅适用于平价发行的债券。

例1、某事业单位2001年1月1日购入123公司发行的5年期债券,票面利率10%,债券面值1000元,公司按1060元的价格购入50张。

该事业单位购入债券时:

借:对外投资——债券投资 53000 贷:银行存款 53000

借:事业基金——一般基金 53000 贷:事业基金——投资基金 53000

若该债券每年付息一次,最后一年归还本金并支付最后一次利息,则该事业单位在前4年中每年收到利息时:

借:银行存款 5000 贷:其他收入 5000

最后一年收到本金和最后一次利息时:

借:银行存款 55000 贷:对外投资——债券投资 53000 其他收入 2000

借:事业基金——投资基金 53000 贷:事业基金——般基金 53000

(二)事业单位对外投资固定资产和材料的会计处理存在的问题及改进方法

1、企业会计处理方法不一致

原因是企业以材料对外投资入账价值包含协议价和税金。

例:某一般纳税人事业单位以一批材料对外投资,该批材料的账面价值10000元,负担的增值税1700元,双方确认的价值为12000元。其账务处理为:

借:对外投资12000

贷:材料10000

应交税金——应交增值税(销)1700

事业基金——投资基金300

借:事业基金——一般基金11700贷:事业基金——投资基金11700

企业会计中规定企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的,投资方视同销售处理,即投资的价值中应包括该投资货物的增值税。而作为一般纳税人事业单位)

用购买的货物进行进行投资,投资额也应包括此部分增值税。

例:账务改做如下处理更为合理:

借:对外投资13700

贷:材料10000

应交税金——应交增值税(进项税转出)1700

事业基金——投资基金2000

借:事业基金——一般基金11700 贷:事业基金——投资基金11700

从两者处理方法比较中可知前者对外投资额比后者少增值税额,事业基金——投资基金也相应减少一个差额使资产相应减少,而后者会计处理方法与企业做法一致,正常体现了资产增减情况。

2、与增值税税制相矛盾

税制规定企业在“应交税金”科目下设置 “进项税额转出”专栏,记录企业的购进货物,在产品、产成品等发生非生产领用、非正常损失等原因而不能从销项税额抵扣、转出应由企业负担的增值税。用材料对外投资,材料减少不应看作销售货物增加销项税额处理。因为此时应届非生产领用,不属于销售行为,所以不能把这部分税金计入销项税中相反,在企业会计中用材料对外投资,其账务处理“应交税金——应交增值税(进项税额转出),则充分体现了材料的去向,反映了资金流向,符合会计的职能作用。因此,一般事业单位用材料对外投资,在务处理中税金记入“进项税额转出栏,更为准确。