论小企业会计准则
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论小企业会计准则范文第1篇
一、小企业会计工作的特点
小企业的会计工作具有业务简单、基础工作薄弱等特点。
（一）业务简单
小企业的规模较小，经营业务范围普遍较窄，业务类型较为单一，其会计工作主要涉及企业内部的日常运营管理、对外销售货物和提供劳务等较为单一的经营活动，相对简单，难度不高。
（二）会计基础工作薄弱
目前我国小企业中，民营企业居多，企业老板对会计的基础工作不重视，认为完整的财务报告中很多数据意义不大，仅关注自认为最重要的指标，如利润。这种认识和偏见造成小企业会计人员素质不高，会计基础工作相对薄弱，会计工作质量不高，达不到会计工作的真正目的。
二、小企业会计的目标
满足财务会计报告使用者的会计信息需求是小企业会计的基本目标。小企业不对外公开发行股票、债券，利益相关者数量较少，对其会计信息需求也相对简单。小企业会计报告的主要报送对象有内部会计信息使用者和外部会计信息使用者，如税务机关、融资机构以及工信部、国家统计局等。
（一）外部会计信息使用者
1.税务机关
不论规模大小，税务机关都要求企业定期申报纳税。税务机关需要通过企业提供的财务报表来考量企业的财务状况和经营成果，依此核定企业的应纳税金额。
2.贷款银行及担保机构
贷款银行和担保机构对小企业提供的会计信息是否真实可靠十分重视，尤其关注小企业的现金流量表，因为它能为贷款银行和担保机构提供企业偿债能力的相关信息，这也是提供资金者最为关注的一个问题。
3.工信部、国家统计局
此外，工信部和国家统计局也会不定期地对小企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息有所需求，虽然需求较少、频率较低。
（二）内部会计信息使用者
小企业的会计对企业自身而言，作用更是不容小觑。会计工作的进行能使企业管理者更清楚地看到企业的经营成果，随时随地根据企业的经营情况、盈利情况调整战略，为管理者的决策提供最具说服力的依据。
三、《小企业会计制度》实施现状
（一）我国小企业会计工作现状
现阶段，我国的小企业会计工作在总体上处于一个亚健康的状态，主要表现为会计信息失真现象严重、配套机制不健全以及新旧准则的交叉使用等。
1.会计信息失真
为会计信息使用者提供真实、可靠的会计信息是会计人员的职责和义务。但是由于各种原因，许多小企业并未严格遵循会计核算的基本原则，部分小企业的记账凭证不及时入账、依据企业自身效益的需要随意变更企业的会计政策、会计估计不合理、列报虚假的收入金额、虚报利润或亏损、不设账簿或是设多套账簿，导致会计信息严重失真。
2.配套机制不健全
我国小企业会计存在的另一个问题就是配套机制不健全，缺乏相应的内部控制制度、财务授权审批制度、成本核算制度、内部审计制度来督促企业按照会计准则的规定合法高效地进行会计工作。
（二）我国小企业《小企业会计制度》的现状
调查结果显示，87%的小企业没有执行《小企业会计制度》，完全没有达到其制定的目的，实施效果很不理想，主要有以下几个原因：
1.制度本身不完善
从《小企业会计制度》自身来看，制度本身没有充分考虑到小企业的信息使用者的需求，没有针对其需求来完善制度。例如，该制度与税法的差异并没有得到充分的协调。小企业的最大的外部信息使用者是税务机关，小企业为了纳税申报需要进行大量的纳税调整，为其财务工作带来了许多不必要的麻烦；该制度并没有规定需要强制执行，只是为小企业提供了一项选择，这样，小企业考虑到转换成本会继续执行原来的会计制度；该制度未作出衔接规定，对首次执行该制度的小企业会计处理问题未予以说明，给小企业带来困扰；该制度颁布实施一年后，就出台了《企业会计准则》，《小企业会计制度》与《企业会计准则》相比存在一定差异，与社会发展情况相比存在一定的滞后性，使该制度自身的缺陷进一步扩大，导致其实施效果不甚理想。
2.制度的执行环境不佳
首先，该制度的宣传力度不到位，不了解《小企业会计制度》的小企业占总数的73%，充分说明该制度的宣传和培训力度不到位，制定准则的整个程序不够完善，只重视准则的制定成果，而忽视了后续实施过程中出现的问题。此外，缺少与税务部门等相关机构的配合。制定《小企业会计制度》后，税务机关对小企业的纳税申报没有提供其专门的申报表，大大削减了该制度的执行效果。
3.小企业对自身定位模糊
从小企业自身来看，目前小企业对自身定位模糊，而且一些小企业处于成长期，资产在不停变化，人员的流动性也较高，部分指标在界定标准边缘上下浮动，为企业对自身的定位造成一定困难。此外，小企业的内控制度并不完善，很多小企业甚至没有设置专门的会计机构，做不到重要岗位的职责分离，管理者对会计工作的不重视，这也加大了该制度的执行难度。
四、我国小企业会计准则的发展路径选择与对策
（一）会计准则发展的路径模式
1.渐进式
渐进式的路径模式是指会计准则应该按照准则体系之间的内在结构和关联性有梯度、分层次地逐步展开。这种发展路径的模式强调“平稳优先”的原则，尽量通过循序渐进的变迁模式最大程度的降低由于准则变迁导致的混乱和损失。此模式比较符合目前我国的会计工作状况，使日后小企业能够比较容易地从小企业会计准则转向企业会计准则。
2.突变式
突变式会计准则发展路径是指在很短时间内废除所有的旧准则而采用新的准则体系。与渐进式发展路径不同，突变式发展路径采用的是一种大爆炸式的改革思想。主张这种会计准则发展路径的国家主要是欧洲的大多数国家。
（二）《小企业会计准则》实施建议
1.与企业会计准则合理有序的衔接
如果小企业会计准则顺利实施，企业会计准则和小企业会计准则将是当今我国企业会计准则体系的两大主体。二者适用范围不同，为了便于企业的应用，小企业会计准则中应避免交叉参照企业会计准则的情况。但是，实际执行情况难以预料，一旦出现了一些小企业会计准则中未明确规定的非日常性业务，则应参照企业会计准则的相关条款。因此，小企业会计准则要做好与企业会计准则的衔接工作。
2.建立健全小企业的配套机制
《小企业会计制度》实施效果不理想的一个主要原因就是我国小企业缺乏内部监管机制，因此财政部在制定《小企业会计准则》的同时，建议建立一套相应的会计监管体系，督促小企业建立并完善内部审计制度和内部控制制度，为小企业会计准则的实施提供坚实有力的后盾。
3.改善小企业会计准则的执行环境，加强宣传培训
小企业会计制度实施效果不理想的另一个原因就是执行环境不佳，宣传和培训的力度不够，很多小企业根本都不了解小企业会计制度。小企业会计准则如果不想重蹈覆辙，就应该加大对小企业会计准则的宣传和培训力度。我国小企业数量繁多，可以通过报纸期刊等媒介让小企业对该准则有初步的认识，然后再由各级财政和税务部门及其他相关中介机构组织对小企业会计人员进行培训。
参考文献：
[1] 狄灵瑜.建立健全我国中小企业会计准则的相关思考[J].财会月刊， 2011（1）
[2] 滕寒梅.中小企业会计准则制定问题探讨[J].商业会计，2010（5）
[3] 刘霁.制定《小企业会计准则》之我见[J].会计师，2010（6）
[4] 万红波，刘春燕.我国中小企业会计准则制定问题探讨——基于IFRS FOR SMEs的启示[J]. 财会月刊，2010（17）
[5] 坍檀.小企业会计准则，何去何从？[J]. 财会学习，2010（5）
论小企业会计准则范文第2篇
关键词：股票 小企业会计准则 企业会计准则 账务处理
一、《小企业会计准则》和《企业会计准则》的适用范围
（一）《小企业会计准则》的适用范围
《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》的小型企业标准的企业，并鼓励微型企业参照执行。下列三类小企业除外：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（3）企业集团内的母公司和子公司。母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。子公司是指被母公司控制的企业。企业集团内的母公司和子公司均指在中华人民共和国境内依法设立的企业，不涉及在中华人民共和国境外依照国外法律设立的企业。
（二）《企业会计准则》的适用范围
（1）符合《小企业会计准则》的小企业，可以执行《小企业会计准则》，也可以执行《企业会计准则》。（2）《小企业会计准则》中的三种例外情形，执行《企业会计准则》，不得执行《小企业会计准则》。（3）执行《小企业会计准则》的小企业公开发行股票或者债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或者金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。
小企业是选择执行《企业会计准则》还是《小企业会计准则》，采取“自由选择、单项标准、一以贯之”的原则。大中型企业则应执行《企业会计准则》。
二、 投资股票的不同划分
本文所论述的购买股票，是指企业以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票。
（一）《小企业会计准则》对投资股票的划分
《小企业会计准则》第八条规定：“短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。”《小企业会计准则》对企业投资股票的相关账务按照短期投资计入。
（二）《企业会计准则》对投资股票的划分
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第九条规定：“金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。”《企业会计准则》对企业投资股票的相关账务按照交易性金融资产计入。
三、购入股票和收到现金股利的账务处理
（一）《小企业会计准则》的账务处理
《小企业会计准则》第八条规定：“以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短息投资的成本。”
（二）《企业会计准则》的账务处理
六、其他
（一）持有期间取得的现金股利
企业投资股票，在持有期间取得的现金股利，无论是参照《小企业会计准则》，还是参照《企业会计准则》都确认为投资收益。账务处理为：借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。因账务处理都相同，所以在此不做详述。
（二）对企业净利润的影响
1.如果企业购买股票、处置股票在同一个会计分期，则采用《小企业会计准则》和《企业会计准则》对利润总额的影响相同。
2.如果企业购买股票、处置股票不在同一个会计分期，则采用《小企业会计准则》和《企业会计准则》对利润总额影响有差异。（1）期末股票价格上涨，采用《企业会计准则》相比采用《小企业会计准则》会增加利润。因为股票价格上涨，采用《企业会计准则》，会增加公允价值变动损益，增加利润总额；采用《小企业会计准则》，不做账务处理，不影响利润总额。（2）期末股票价格下跌，采用《企业会计准则》相比采用《小企业会计准则》会减少利润。因为股票价格下跌，采用《企业会计准则》，会减少公允价值变动损益，降低利润总额；采用《小企业会计准则》，不做账务处理，不影响利润总额。
参考文献：
1.财政部会计司编写组.小企业会计准则释义2011[M].北京：中国财政经济出版社，2011.
论小企业会计准则范文第3篇
关键词：小企业会计准则；意义；问题；建议
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01
为完善财税政策，打造以资金支持、减费减免、公共服务等内容为主要内容的促进小企业发展财税政策体系。2011年10月8日，财政部了《小企业会计准则》，并规定由2013年1月1日起正式执行，这份准则严格界定了大中小企业，规范了企业标准的适用性，对小企业会计确认、计量余报告行为重新做了规范。相较财政部2004年的《小企业会计制度》，《小企业会计准则》有许多变化。《小企业会计准则》的落实需要一个过程，许多小企业在实施准则的过程中也会遇到很多麻烦。
一、实施《小企业会计准则》的意义
实施《小企业准则》存在必要性。《小企业会计准则》的实施能够对小企业结构起到优化作用，指引小企业集聚发展，增强小企业管理水平，为了促进小企业健康稳定的发展，必然要实施《小企业会计准则》；时代在发展，2004年制定的《小企业会计制度》，已经无法满足市场经济发展余小企业自身业务的要求，为完善企业会计的标准体系，必然要实施《小企业会计准则》；我国的大型企业拥有统一且崭新的会计制度，而我国小企业使用的会计制度参差不齐，部分小企业使用企业会计制度，部分小企业使用小企业会计制度，为了使各类企业都拥有规范的会计核算制度，整体提高我国的会计信息质量，必然要实施《小企业准则》。
实施《小企业会计准则》意义深刻。由于会计信息的质量不高，我国税务部门对一部分小企业采取核定征收方式。如果小企业可以建账核算自己应纳税所得额，将享受国家20%的优惠税率，很多小企业都无法享受优惠，这导致了同类型企业税负的不平等。实施《小企业会计准则》，能够统一核算制度。我国小企业在发展过程中会遇到很多困难，最突出的就是融资困难，实施《小企业会计准则》可以让小企业根据自身实际情况，加强对自身的管理，在制度上缓解融资困难的影响。
二、《小企业会计准则》实施过程中出现的问题
1.企业自身存在的问题
A.小企业会计业务不规范。大部分的小企业把管理和利润看的很重，忽略了核算、监督的重要性，许多小企业都没有做好会计基础工作，这种情况下实施《小企业会计准则》等于在没打地基的地方盖房子，怎么盖怎么不牢靠。
B.小企业的领导未能全面的认识《小企业会计准则》。小企业一般为独资企业，管理的好坏一般直接与领导相关，相当多的小企业领导未对《小企业会计准则》做全面的认识与了解，未能认识到准则对企业发展的好处，采取“上有政策，下有对策”的方法应付《小企业会计准则》的实施，这必将给实施造成困难。
2.缺乏科学的处罚机制
小企业的会计信息一般是由企业管理者、税务人员与银行信贷机构使用的，正确计算税收，准时纳税，免于罚款是多数企业的企业领导们较为重视的问题，但针对执行会计准则的惩罚现在还很罕见，没有强制措施，《小企业会计准则》很容易在小企业遭拒。
3.没有完善的培训传导机制
《小企业会计准则》出台后，全国各地都针对准则进行了培训，可培训的覆盖范围仍旧不够，我国仍旧有多数小企业没有接受相关的培训。除此之外，近年来，各级各类财经会计考试所涉及的内容多为《企业会计准则》，未涉及到《小企业会计制度》，小企业会计人员对此制度可能还不熟悉，故弃之不用。
三、促进《小企业会计准则》有效实施的途径
1.加强宣传和培训工作
小企业领导未能全面准确的认识《小企业会计准则》，企业财务人员普遍素质不高，针对这一情况，应当对更多的小企业领导进行认识《小企业会计准则》的培训，让企业领导在企业内部组织认识《小企业会计准则》的培训，并多组织关于《小企业会计准则》的讨论会，引导小企业的领导与财务人员参与讨论交流，使更多小企业的领导和企业财务人员都对《小企业会计准则》有全面深刻的认识。对各地准则推行情况做一个调查，选取成功的案例给其他地区借鉴。
2.加强贯彻和执行的力度
《小企业会计准则》在实施过程中必然遇到许多困难，但必须要让所有小企业认识到，准则的实施是必然的，准则对于企业的发展是利大于弊的，甚至是有利无弊的，必须采取强制性措施，给予未执行准则或消极执行准则的企业适当的惩罚，让小企业开始重视《小企业会计准则》，再逐步由强制执行过渡到自愿实施。
3.提升小企业会计人员业务水平
与有资历，业务水平相对高的会计人员配合，建立小企业岗位责任制，建立并完善小企业的财务工作制度，使企业内所有岗位都有明确的职责、权利与目标，对不同岗位进行定期考核，实施轮岗制等制度，并通过对财会法规的组织学习，鼓励小企业的会计人员参与各类职称考试，提高业务水平，最终使企业的会计机构得到完善，能够符合《小企业准则》的要求。
参考文献：
[1]李琳琳.小企业会计准则相关问题研究[D].东北财经大学，2011（10）
论小企业会计准则范文第4篇
一、中小企业会计准则概念框架
概念框架是以会计目标为核心，用来发展会计准则和评价会计实务的一个相互联系、内在一致的概念体系。为更好的发挥中小企业的会计职能，有学者提出应该重构一个中小企业会计概念框架。IFRS-SMEs以现行的整套国际财务报告准则为逻辑起点，指明中小企业会计准则应建立在与整套国际财务报告准则同一概念框架基础上，保留其中的原则性部分，如管理效用原则、兼顾纳税原则、一致性原则和可扩张原则。
（一）中小企业会计准则的制定目标 会计目标是会计实践活动的出发点和归宿，中小企业会计准则的制定模式研究也要围绕着中小企业的会计目标开展。中小企业在经济发展和社会稳定中起着非常重要的作用，是推动国民经济发展，实现市场繁荣，扩大就业的核心力量。相对大型企业，中小企业财务信息使用范围非常有限，多为满足向税务机关申报纳税和向银行融资的需要。一般会计准则的扩展和财务报告的超载增加了中小企业的负担，复杂过细的准则使得中小企业会计耗时耗力，产生过高的执行成本，给会计实务工作带来严重的影响。秉承重要性和成本效益原则，中小企业会计准则的制定目标是简明实用、高质量、可理解和可执行。不仅要简化确认与计量，同时要简化披露与列报。IASB在IFRS-SMEs中提出，中小企业会计准则的制定目标是提供最简洁、最实用的简化财务报告，以满足纳税申报、银行及内部管理的需要，同时减轻中小主体财务报告编制的负担。
（二）中小企业会计信息质量特征 会计信息的质量特征是会计概念框架中不可或缺的内容，但现有关于会计信息质量特征的研究，基本上都是建立在大型上市公司的基础之上，忽略了中小企业在会计环境和会计信息需要方面的特点，因此并不完全适用于中小企业。IFRS-SMEs对中小企业会计信息质量特征的要求是可理解性、相关性、重要性、可靠性、实质重于形式、审慎性、完整性、可比性、及时性及成本与效益原则。我国财政部颁布的小企业会计制度以基本原则的形式对其会计信息质量特征进行了说明，包括可靠性、实质重于形式、充分性、可比性、一致性、及时性、清晰性、权责发生制与配比原则。这些质量要求与一般企业信息质量特征没有差异，但鉴于中小企业会计人员素质与内外部会计信息需求的差异，中小企业会计信息特征的内涵和彼此之间的关系应与一般企业有所区别。
中小企业因受规模限制，首先应该在收益大于成本和重要性的约束之下，根据自身的实际情况，提供足以满足信息需求者要求的会计信息。其次，国家监管机构、银行等是中小企业会计信息的主要需求者，所以真实可靠、合乎国家的相关规定就显得特别重要。再次，可以对其实行差别报告制度，在提供相关与可靠会计信息基础上，简化其财务报告，以缩短使用者搜索相关信息时间，使财务信息更容易理解。IFRS-SMEs便按这个思路，将准则简化到仅仅230页，将会计要求减少90%以上，以适应中小企业的需要。最后，可比性、明晰性、及时性及实质重于形式作为次级质量特征有助于会计信息使用者理解和比较会计信息。
二、中小企业会计准则制定模式
（一）中小企业会计准则的导向选择 安然事件等财务舞弊案引发了各方对会计准则原则导向与规则导向之争。美国会计准则因其“规则”导向而受到多方批评乃至美国国会的关注，并与被认为以“原则”为导向的国际会计准则形成了鲜明对比。准则制定导向的基本问题就是准则制定应当如何在原则与规则之间进行权衡。原则基础的会计准则只规定概括性的原则，没有规定会计处理的具体做法，降低了准则的复杂性。原则基础有助于以专业判断来补偿机械套用准则的弊端，但必须以公司及审计师能以维护公众利益为己任进行专业判断为前提。规则基础通过各种解释公告与实施指南，详细规定各种情况的会计处理，增加了制定成本和执行成本。但详细的规则易被通过精心的交易策划来规避，甚至导致公司和审计师过分关注准则的细节，而忽略对财务报表整体公允性的判断。从表1可以看到规则导向与原则导向在各方面的详细比较。那么，会计准则的制定导向到底应该怎么选择？本文认为在一个相对“单纯”的准则制定环境中，会计准则以系统、协调的会计理论框架为支撑，而理性的会计信息使用者在进行决策时也必然以对基本会计概念框架的理解为基础，从这个角度讲，会计准则制定应以原则为导向。然而，在某些特殊市场环境下，公允价值难以形成、企业往往缺乏作出公允判断的动机、注册会计师的弱势地位也导致其无法作出公允的专业判断，这决定了一味强调原则的不现实性与规则的必要性。
（二）中小企业会计准则制定模式的选择 中小企业会计准则与一般会计准则分别适用于不同规模的企业。制定中小企业会计准则的模式选择就是要明确中小企业会计准则与一般会计准则的关系定位。目前，国际上通行的模式主要有两种，一种是一体法制定模式，另一种是分立法制定模式。一体法也即统一会计准则模式，指在一个会计准则框架下考虑和处理中小企业问题，简化一般准则概念框架，并在一般会计准则中阐述中小企业豁免条款。这种模式使得每个特殊问题与特殊需求都能受到准则制定者的关注，同时要求中小企业参与准则的制定过程，一定程度上照顾了中小企业的特殊要求，但增加了执行成本。分立法也即单独会计准则模式，指模仿一般准则框架，制定与现有一般准则相对独立的中小企业准则体系，其中囊括所有关于中小企业的问题，详细规定了针对中小企业业务简化的具体规定。每一次新准则或原有准则被修改时，同时也应对这项单独的准则加以修订。它能较好的满足短期需要，但过于随意粗略。不管是一体法还是分立法，都是在现有一般准则的模仿框架的基础上进行简化，不同之处在于具体准则的出台形式有所差异。各国家在准则出台的具体形式上也有很多选择，作为一个独立的会计准则体系，或是作为一个具体会计准则，抑或是具体会计准则的简化。一体法采用简化具体会计准则的模式，避免了重新单独建立一套会计准则体系或理论体系的成本负担，在一般会计准则体系下，对各项具体会计准则进行简化，降低确认、计量与披露的要求。分立法的一种模式是将中小企业会计准则作为一个并列于现有会计准则体系的独立体系，拥有自己的一套理论体系；将中小企业会计准则作为一个具体会计准则是分立法的另一种模式。图1对一体法与分立法所采用的具体形式进行说明。
澳大利亚和加拿大等国家将中小企业和大型企业的会计准则集于一身，简化具体会计准则，选择的是一体法和规则基础。而IFRS-SMEs和英国的《小企业财务报告准则》选择分立法和原则基础，在和非中小企业会计准则遵循同一个财务报告概念框架下，建立一个具体的和其他现有准则并列的会计准则。可见，中小企业会计准则制定模式的定位基础和定位方法由制定会计准则的基础概念框架、会计规范的经济活动特性、运用会计准则的各类人员特性、会计准则的经济后果决定。无论采用哪一种模式，都要与本国经济的发展相适应，而我国当前中小企业发展的现状决定了在较长的一段时间内实施一体法存在着较大的问题和障碍，而采用分立法制定模式则更符合成本效益原则，也更有利于中小企业经济的发展。从短期看，分立法比较理想，但从长远看，一体法更可取。
（三）中小企业会计准则制定模式的三要素 会计准则制定模式也包括对会计准则制定机构、制定人员以及制定程序等作出的一种制度安排。中小企业会计准则是制定机构通过一定的程序制定，适用于中小企业会计主体会计确认、计量和报告的标准。中小企业会计准则的制定机构、制定人员和制定程序三要素的内在统一构成了中小企业会计准则制定模式的运行方式，并直接影响着会计准则的科学性、权威性和适用性。具体包括：（1）制定机构。中小企业会计准则制定机构是制定中小企业会计准则的职能部门，受到所在国经济环境的影响。在德国，政府对经济的垄断控制使政府独自掌控会计准则制定权。而美国和英国是完全自由竞争市场经济，独立的民间会计职业组织承担制定会计准则的职责。目前美国会计准则由成立于1973年、相对独立的财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）制定，但截至目前其尚未专门针对中小企业的财务报告准则。ASB于1997年11月正式《小企业财务报告准则》，并先后于1998年12月和2002年对该准则进行修订。（2）制定人员。不同国家、地区的中小企业会计准则的制定人员层次构成均不同。IASB负责批准中小企业会计准则，由15个来自不同国家、具有会计实务经验的会计专家组成，代表不同国家及组织的观点与利益。FASB由7名专职委员组成，FASB下设一个由30～40人组成的财务会计准则咨询委员会，直接为FASB提供咨询服务。（3）制定程序。中小企业会计准则制定程序是指在准则制定过程中所遵循的一套完整、充分和稳定的程序。IASB制定会计准则首先是选定一个课题，由筹划小组完成详细研究，通过研究产生征求意见稿，供IASC考虑。征求意见稿通过理事会2/3以上成员投票通过，便可分发给会计职业团体，以及政府、证券市场、管理机构和其他利益关系的各方面。经过修改的征求意见稿取得理事会3/4以上成员的批准，即可作为国际会计准则。2004年，IASB《制定中小企业会计准则的初步设想》并广泛征求意见。2005年，IASB针对中小企业确认和计量原则的调查问卷，并召开了中小企业准则公开圆桌会议，中小企业会计准则征求意见稿于2007年。2008年IASB先后召开13次会议，对征求意见稿进行完善和修正，直到2009年6月IASB开会表决这项准则，并于7月颁布。IFRS-SMEs的制定耗时近5年，制定程序的完整性和充分性可见一斑。
三、中小企业会计准则的制定模式探讨
（一）中小企业准则制定模式的选择 在全球经济一体化的背景中，我国会计准则加快了与国际会计准则趋同的进程，中小企业会计准则也是其中趋同项目之一，需要借鉴IFRS-SMEs有利经验。IFRS-SMEs采用以原则基础的分立法制定模式，但考虑到我国目前会计人员的专业素质和职业道德普遍不高的现状，我国完全采用原则基础的制定模式并不合理。相反，规则基础在我国仍具有一定现实意义，能灵活处理中小企业会计实务工作的特殊情况，满足其有限信息使用者的需要。因此，制定我国中小企业准则应当在充分考虑会计目标的基础上，寻找原则基础与规则基础相互平衡的最佳切合点，以规则基础为主，原则基础为辅，两者兼顾。在中小企业会计准则与普通准则关系的界定上，本文认为我国中小企业会计准则也应与国际趋同，采用IFRS-SMEs分立法的制定模式，把其他准则中阐述的所有与中小企业有关的问题都集中在一个独立的准则中。
（二）中小企业准则制定模式中的三要素 具体包括：（1）准则的制定机构。我国会计准则制定机构由会计准则委员会、国内专家组和国际专家组组成。1988年10月，我国财政部会计司成立了会计准则课题组和会计准则委员会，会计准则课题组主要研究制定中国会计准则的可行性和中国会计准则的框架，并负责中国会计准则的研究和起草，会计准则委员会对会计准则制定工作提供咨询意见和建议。因此，我国中小企业会计准则也由会计司负责制定，是典型的官方机构制定模式，政府在参与中小企业准则制定的各利益集团中处于绝对的强势地位，这种态势势必会影响到会计准则的公平和公正。本文认为在政府主导的会计准则制定模式下，中小企业会计准则更需要中小企业的自主参与，制定机构也应当参考中小企业的咨询意见和研究报告，以便直接、快捷、准确的应对中小会计实务中存在的问题。政府主导与民间积极参与的合作准则制定模式，不仅可以依靠政府的权威性和强制性保证准则有效实施，还能借助民间丰富的实务经验保证准则的可操作和可执行性。（2）准则的制定人员。我国财政部会计准则委员会有22位委员，包括来自于会计理论界、实务界、政府有关部门等各方面的代表。其中来自政府部门的委员占据主导地位，来自高校理论界的代表有3位，来自企业的代表只有1位。另外，财政部还聘请了更具广泛代表性的160多名中外会计准则咨询专家协助会计准则委员会开展工作。可见，我国准则制定过程中参与人员职业比例极不均衡，具有政府背景人员占据比重较大，影响准则制定的公平性、公正性及有效性。本文认为中小企业会计准则的制定人员分布应当具有专业性和层次性。专业性要求中小企业会计准则制定人员具有全面的专业素质和职业胜任能力，能准确评估和选择中小企业适用的会计确认、计量与报告方法。同时，层次性表现在制定人员的职业构成中，中小企业会计准则的制定需要理论研究者和实务工作代表的共同参与，才能协调各方利益关系，代表广大相关利益群体的意见。我国中小企业会计准则的制定人员应尽可能的代表各个利益群体，以协调各方利益，并定期或不定期地对制定人员的专业型、代表性、层次性进行评估，不断改进和完善，从而提高会计准则制定质量。（3）准则的制定程序。我国会计准则的制定程序划分为四个阶段：第一阶段是立项阶段，会计司提出准则立项意见，并成立项目研究组，开展课题研究。第二阶段是起草阶段，成立项目起草组，起草的讨论稿提交至会计准则委员会征求意见，形成征求意见稿。第三阶段是公开征求意见阶段，通过在主要媒体公布征求意见稿、召开座谈会、研讨会等形式征求意见，根据反馈意见汇总修改征求意见稿。第四阶段是阶段，项目起草组形成送审稿，由财政部。我国会计准则制度过程中，各利益关联方对准则的制定缺乏必要的关注，这在很大程度上影响了准则的质量和实际的使用效果。我国中小企业应当充分发挥主观能动性，积极关注和参与中小企业会计准则的制定过程。实行中小企业会计准则前多方参与的听证会制度，使中小企业会计准则制定建立在透明、公开及公允基础上，保证准则的公正与公平。
参考文献：
［1］孙光国：《中小企业会计准则的制定：目标与模式选择》，《会计研究》2009年第2期。
［2］阎德玉：《会计准则制度模式的比较研究》，《会计研究》1999年第8期。
［3］陈毓圭、应唯：《关于中小企业会计国际指南》，《会计研究》2001年第12期。
论小企业会计准则范文第5篇
关键词：小企业；小企业会计准则；国外小企业会计准则；小企业会计制度
2011年10月18日，财政部了《小企业会计准则》，要求自2013年1月1日起在我国的小企业范围内全面执行该准则，原来的《小企业会计制度》同时废止。《小企业会计准则》的执行，对完善小企业的会计规范具有重要意义。
一、《小企业会计准则》制定的意义
1、我国的小企业是国民经济的重要组成部分，也是推动经济发展的一支重要力量。在我国，小企业分布在各行各业中，对劳动力的吸纳能力较强；另外，其对促进城乡一体化、活跃市场经济等方面也发挥着重要作用。监督规范小企业的发展对促进我国经济的稳定增长很关键。
2、解决小企业在生存和发展中存在的问题。资金实力弱、融资能力低、创新能力不足等因素都影响着我国小企业的生存，而融资难更是阻碍其发展的主要障碍。由于会计核算方法简单、财务管理不规范、提供的财务信息匮乏，致使小企业不能及时地从银行等金融机构获得资金，许多小企业正是由于融资受阻导致资金链断裂，而无法正常运作。所以，要解决这一问题，还得从建设小企业准则入手，以提供健全的财务信息。
3、符合成本-效益原则。近年来，随着对会计领域的深入研究，会计准则、制度及规范如雨后春笋般涌出。由于小企业主体的特殊性及财务报表使用者的差异性，导致小企业同有公共责任的大企业对会计规范的需求存在差异。而一般的会计准则又是针对大企业制定的，如果让小企业遵循，就会增加其在会计核算和财务报告方面的负担。所以应针对其核算特点，建立相应的会计准则和适合其自身特点的财务核算系统。2004年颁布的《小企业会计制度》只是删除不常用的经济活动和核算项目，小企业在实务中并未深刻理解自身实际情况如何与会计制度匹配，存在执行尴尬的境地。因此，推出适合我国国情的小企业会计准则很有必要。
4、是会计准则国际趋同的要求。目前，一些国际会计组织与国家均在致力于研究和制定中小企业会计准则，并取得了阶段性的成果：IASR1制定了中小企业会计和财务报告指南，英国、澳大利亚、加拿大等国家也分别了小企业的会计准则。加入WTO后，我国许多中小企业都在积极参与到国际贸易中，为降低会计成本，更好地实现会计准则国际趋同，《小企业会计准则》呼之欲出。
二、《小企业会计准则》的国际比较
在制定中小企业会计准则方面，国际上通常选择两种方法。一种是分立法，为中小企业单独制定准则，形成一个完整独立的准则体系；另一种方法是一体法，在同一个会计准则框架下考虑和处理中小企业问题，不另设体系。在这两种方法下，准则的适用主体、内容框架同我国的《小企业会计准则》存在着一定的差异和相同点。
（一）、分立法
目前，采用分立法制定中小企业会计准则的主要是一些国际组织，如IASB2、IASR，和一些国家如英国、斯里兰卡等。IASB自2003年起成立项目工作组，并于2009年正式了《中小主体国际财务报告准则》。其对准则主体的界定采用定性规定，包括“不在公开市场上发行证券，不是银行、保险公司等金融机构，不是提供基本公共服务或对本国具有重要经济意义的中小主体”。准则的内容框架与已经制定的国际会计准则条款一一对应，并针对中小企业的特点对原条款进行简化和补充。
英国会计准则委员会从关心降低企业负担角度出发，以“探讨小型公司豁免遵守会计准则”为核心，在1997年了《小型报告主体财务报告准则》。该准则专门为小型主体制定了一套完整独特的会计准则，定性规定准则并不适用大型或中型公司集团、公众公司、银行、保险公司等。其并未把现有财务报告准则中规范的交易和事项都纳入到《小型报告主体财务报告准则》中，同时对已纳入的交易和事项也进行了简化处理。
（二）、一体法
实行这一办法制定准则的主要有加拿大、新西兰、马来西亚等。以加拿大为例，秉承在原有准则基础上给小企业某些条款豁免的原则，加拿大于2002年了《差别报告》，规定满足条件的企业可在编制财务报告时选择使用一些公认会计准则的特定条款，不单独设立准则体系。该准则适用于除公开，合作企业，受管制的金融机构，价格收管制的企业和政府组织以外的非公开企业。
另外还有一些国家并未专门制定中小企业会计准则，如美国。
我国的《小企业会计准则》，独立于现有的《企业会计准则》，通过单独建立一套完整的会计准则体系来规范小企业会计，是采用分立法来制定准则；在适用主体的规定上，针对不同行业，用营业收入及从业人员人数的定量指标界定小型企业，并定性剔除了“股票或债券在市场上公开交易”、“金融机构或其他具有金融性质”、“企业集团内的母公司和子公司”等三类小企业。在国外普遍运用定性标准来界定小企业的情况下，我国将定性及定量标准结合，对适用主题的界定具有创新性和准确性；在内容框架的设立上，各国都是对已有通用准则的规定进行简化或豁免，呈现一定的趋同性。
三、《小企业会计准则》的国内比较
通过把《小企业会计准则》与2004年颁布的《小企业会计制度》进行对比，可以总结出两者在具体实务规定上主要有以下几点不同：
1、执行力度上：《小企业会计制度》并非强制执行，符合规定的小企业既可以选择制度，也可以选择《企业会计准则》，小企业有了选择空间，反而增加了执行的难度；《小企业会计准则》规定符合条件的小企业必须执行，具有一定的强制性，便于税务及工商部门进行监管。
2、适用主体上：《企业会计制度》适用于“在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业”；《小企业会计准则》对符合条件的小企业又进行了更加详细的规定（见前所述），概念界定的准确性可以增强准则的可操作性。
3、会计科目上：将二者的会计科目进行对比会发现，《小企业会计准则》对相关会计实务进行了简化，如取消减值准备类科目，在实际发生时全部计入“营业外支出”，若又得到收回，则将其记为“营业外收入”；取消待摊和预提费用科目，将待摊费用直接计入当期损益或通过“预付账款”核算，将预提费用直接计入当期损益，或通过“其他应付款”计提。另外，增加了一些会计科目，以扩大原有的核算范围。如考虑到部分企业平时用计划成本法核算成本，增加了“材料采购”、“材料成本差异”科目；增加“周转材料”，核算低值易耗品、包装物等；增加“生产性生物资产”、“无形资产的累计摊销”、“待处理财产损益”、“研发支出”、“工程施工”等科目，对成本、资产的核算更加细致，便于小企业对成本的节约和管理；同时也充分考虑了不同行业的会计需求。
四、启示和建议
通过将《小企业会计准则》同国际、国内相关准则制度进行比较，可以看出一项准则的制定和完善需要时间和不断的努力，尤其是针对小企业这一特殊群体，更需要理论和实践上的积累。我国从2004年出台《小企业会计制度》，到2011制定《小企业会计准则》，再到2013年正式实施就历时9年。当然，准则在实施后还需不断修改和完善，才能更好地满足小企业对会计的需求；另外，从长期来看，一体法较分立法会更加合理，所以未来准则也需要逐渐与《企业会计准则》融合。针对这一准则的实施和完善，有以下建议：
1、借鉴国际上会计准则的理论实践研究。现在，越来越多的中小企业都在积极“走出去”，小企业会计准则的国际趋同是未来的发展方向。所以要借鉴国际研究领域的先进理论，将准则同国际接轨。
2、将准则同实务紧密联系。《小企业会计准则》制定的目的是为了更好地指导小企业的会计实务操作，应针对准则内容开展广泛的社会调查，深入到各小企业中，探究准则与实务的契合程度，及时发现不足之处并进行修订，以提高准则的可操作性。
3、出台相关的准则执行指南。应通过在小范围内集中试点，了解准则在实施过程中的问题及难点，从而出台相应的操作指南，让小企业能具体理解自身实际情况如何与准则匹配；另外，小企业从“制度”过渡到“准则”会有一定困难，相关部门需要对其建立新帐套，设定新科目等调整进行指导。
4、提高小企业会计从业人员的素质。对小企业中的会计人员进行准则的培训和教育，加深对准则的理解，以提高其解决小企业会计实务问题的能力。（作者单位：四川大学商学院）
参考文献：
[1] 孙光国.中小企业会计准则问题研究.东北财经大学出版社，2009（10）.
[2] 戴维·苏塞娜.差别报告框架—对IASR中小企业会计和财务报告指南的回应.中国财政经济出版社，2004（8）.
[3] 崔金勋，史安娜.小企业会计准则的制定架构.山东社会科学，2010；3.
[4] 袁小勇.《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的差异比较.会计之友，2012；3.
注解：
