财务会计报告的基本要求

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财务会计报告的基本要求范文第1篇

【关键词】亏损弥补 注册资本 所有者投入资本 财务会计报告目标

一、引言

2006年，上市公司ST飞彩公告称，拟通过资本公积转增注册资本，非流通股股东向流通股股东赠送部分股份，再按比例减少全体股东股份以减少注册资本的方式弥补公司累计亏损，最终获得了监管机构的认可②。通过减少注册资本弥补亏损的这种方式是否适当、合法，立即引发了法律及会计界的广泛讨论。早在2004年，三板公司广建股份也曾通过以减少注册资本的方式弥补亏损③。2006年，中国银行上市前的招股意向书中披露，在2003年，中国银行经相关部门批准，通过汇金公司注资225亿美元，其原有所有者权益余额（包括资本）全部转入未分配利润用于弥补其提取准备金形成的亏损，也就是说以其原有资本弥补亏损④。

上述案例可以看出，以注册资本弥补亏损是有先例的。然而，综观上市公司弥补亏损方式来看，通过以减少注册资本弥补亏损的案例却并不多见，监管层的态度可能都是按照个案进行处理的。

对于是否可以用注册资本弥补亏损，在我国目前规范公司行为的基本法律《中华人民共和国公司法》中对此并没有明确规定。我国《公司法》对于弥补亏损的规定是以利润和盈余公积进行弥补，同时禁止以资本公积弥补；对于是否可用注册资本来弥补则既没有允许，也未禁止。2012年3月23日，中国证监会以证监会公告〔2012〕6号公布的《上市公司监管指引第1号――上市公司实施重大资产重组后存在未弥补亏损情形的监管要求》指出，相关上市公司应当遵守《公司法》规定，公司的资本公积金不得用于弥补公司的亏损；相关上市公司不得采用资本公积金转增股本同时缩股以弥补公司亏损的方式规避上述法律规定。该公告似乎是对ST飞彩弥补亏损方式的一个回应；但对于公司如果不是以资本公积转增股本而是直接以原有股本弥补亏损却未提及。另一方面，我国会计准则及配套规定对此也没有明确的规定，我国相关会计考试的CPA考试会计科目教材，在所有者权益一章中，每年均提到“实收资本减少的原因大体有两种，……二是企业发生重大亏损需要减少注册资本”，但却未有更多的解释。

那么，注册资本可以弥补亏损吗？已有的研究都从公司法律的角度证明了以注册资本弥补亏损的合法性⑤，较少有从会计准则的角度对此进行分析。鉴于此，本文拟重点探讨以注册资本弥补亏损是否符合企业会计准则的规定。

二、注册资本弥补亏损的研究

从事经营活动的公司，既有可能盈利，也有可能亏损。基于维持公司发展，保护债权人利益等方面的原因，法律规定在亏损弥补之前，禁止向股东分配利润；否则无异于是用股东的投入向其进行分配。除用盈余公积弥补亏损需要股东会决定之外，亏损的弥补是通过经营活动自动进行的，无须进行特别的处理。但是，当公司持续性发生亏损，无法通过日常经营盈余弥补亏损时，将会造成公司可用资源的实质性减少。此时，通过减少注册资本的方式弥补亏损，既不需要资源的投入，也不存在资源的流出，并不会改变股东权益总额，甚至也不会改变公司的价值评估①，改变的只是股东权益的结构，只涉及股东权益内部各项目的重分类，因而从根本上来说，其实质就是所有者权益账户重分类的过程。但这种作重分类的会计处理，受到法律和会计准则两方面的约束。

1.公司因使用注册资本弥补亏损，不用再使用以后的盈利弥补，以后的利润在提取公积金后再用于分配。在股东最初投入尚未回收时，其实质相当于股东原始投入的回收，因而从一定意义上也可以说形成了实质上的减资。

2.减少注册资本涉及债权人利益，需要经过严格的法律程序。此种形式减少注册资本虽然没有资源的实质性流出，但是通过注册资本弥补亏损后，公司以后实现盈利不需要再去弥补亏损，公司可以不经债权人同意将实现的全部利润在提取公积金后用于股东分配，因而在某种程度上与债权人利益相关。因此同样需经过严格的法律程序，通知和公告债权人。

3.重分类涉及相关会计处理，需遵循会计准则的相关规定。虽然注册资本与资本公积、盈余公积、未分配利润都属于股东权益，但是分别反映了所有者投入资本、公司累计经营盈余等信息，这些信息对于财务报表使用者来说是相当重要的。

在持续亏损的状态下，对于是否可用注册资本弥补亏损，以及对此怎样进行会计处理，我国现行企业会计准则、具体准则中都没有更多直接的资料可供参考。按照我国会计准则体系的基本要求，当没有具体准则可供遵循时，需要以基本准则为指导。

在我国《企业会计准则――基本准则》所有者权益相关规定中，对此也没有明确的规定。虽如此，但由于所有者权益账户各项目是反映企业（财务会计报告主体）在某一特定时期财务状况，是资产负债表的重要组成内容。为详细反映所有者权益的变动状况，我国会计准则体系将所有者权益变动表作为财务会计报告体系的基本报表之一，该表的列报应当符合企业会计准则的要求。首先，它要实现财务会计报告之目标，我国《企业会计准则――基本准则》第四条规定，“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。财务会计报告是反映特定会计主体（经营主体）的会计信息，其提供的会计信息应符合会计信息的质量特征。当前的财务状况是企业（财务会计报告主体）过去经营的结果，所有者权益结构是企业（财务会计报告主体）财务状况的一个重要组成部分。

由于企业经营有一个持续性，财务会计报告显示的未弥补亏损，反映了企业（财务会计报告主体）经营历史状况，反映了经营主体的累计经营盈余信息，暴露了企业经营不善，或管理受托责任履行不良、不适应市场的信息。况且，通过重分类会计处理，也无法改变企业的这种状态，因此保持其原有的分类更有利于财务会计报告使用者作出相应的决策。在这种情况下，未弥补亏损的财务会计报告各项目提供的信息真实地反映了该经营主体的实际信息；这时，用注册资本弥补亏损是不适当的，应当加以禁止。以ST飞彩为例，在其与中鼎密封件进行重大资产置换前，其报表权益类项目下未分配利润处于累计亏损状态，这是由于原有农用汽车经营资产和在原公司董事会管理下所形成，这些信息反映了原有资产的累计经营结果和原管理层的受托责任。如不实行重大资产重组，可以预计这种状态将处于持续进程之中，可以在一定程度上反映其发展态势，因而这些信息对财务会计报告使用者来说是重要的。因此在这种情况下应禁止企业重分类权益类账户，换言之就是应当禁止公司通过减少注册资本弥补亏损。

但是，当企业经营状况、经营环境发生了重大变化，企业资产质量得到了质的改变等因素，比如企业进行重大资产重组等，在会计主体发生重大变化时，如果继续保持其原有的分类，可能将无法反映企业的真实经营状况，所提供的财务信息可能不符合会计信息质量特征时，就不利于向财务会计报告使用者提供的有用的信息，自然也无法实现财务会计报告的目标。这时为实现企业会计的基本目标，提供合乎会计准则规定的质量要求的财务信息，有必要对企业权益类账户进行重分类会计处理。比如，对于存在累计巨额亏损而扭亏无望的企业，假设企业实施重大战略调整，重新寻找适应其现有净资产相适应的行业，并具有良好的盈利性。在这种情况下，由于企业资产结构发生了实质上的变化，企业盈利方式、能力等均与原有业务存在根本上的不同，因而从实质上可以认为，虽然法律主体未发生变化，但财务会计报告反映的经营主体已经发生了变化，应该按照实质重于形式的要求对财务会计报告进行相应的处理。

因报告主体发生了变化，如果不重分类权益账户将无法为财务会计报告使用者提供有效、真实的信息，应当给予公司“重新开始”的机会②，对其原有业务应采取类似清算会计的会计处理，应允许也应当让企业通过减少注册资本来弥补亏损并重分类权益账户，以便向财务会计报告使用者提供高质量的财务会计报告，实现财务会计报告目标。同样以ST飞彩为例，由于其实施了资产重组，其重组方案为，飞彩股份以其农用车相关资产、负债与中鼎股份密封件和液压气动密封件汽车非轮胎橡胶制品生产相关的主要资产和负债进行置换。资产置换完成后，飞彩股份主要业务变更为密封件和液压气动密封件汽车非轮胎橡胶制品生产等①，另一方面，重组完成后，飞彩股份董事会现有董事、监事、高级管理人员等全部辞职更换为密封件管理相关的管理人员②。因此重组后，其一，从财务会计报告反映的经营主体看，虽然其法律主体未发生变化，但是其经营主体则完全变了，从原农用车业务变成了密封件等业务。其二，从会计信息质量特征看，飞彩股份原权益项下各项目反映的是原农用车相关的信息，特别是其未分配利润反映的是原农用车业务的累计经营盈余（亏损，表现为负数），与现有的密封件等资产无关。W.A.佩顿、A.C.利特而顿在《公司会计准则导论》中就曾指出，“企业重组或合并会带来一个特殊的问题。……特定的已赚取盈余计量的是特定公司的累计利润，而不是合并后的或承继公司的累计利润。一项完全合并交易相当于组建一家新企业，而一家新公司不可能则开业就有已赚取盈余”。显然，佩顿与利特而顿所说的“已赚取盈余”，可以理解为包括企业的累计亏损。因而原有累计未分配利润不是现有业务的如实反映，与现有业务不具有关联性，因而也是不相关的，同时这个信息对财务会计报告使用者来说是相当重要的，所以保留原有未分配利润信息的财务会计报告不符合财务会计信息基本质量特征。其三，由于前述两方面的原因，继续沿用含有巨额未分配利润的原飞彩股份的权益分类，自然无法实现向财务会计报告使用者提供有用的信息这一重要财务报表目标。另外，进行资产重组后的飞彩股份的管理层已经全部变换因而也无法反映管理层的受托责任，所以沿用原有权益分类无法实现企业会计准则所要求的财务会计报告的目标。因此，为客观真实地反映现有资产业务的盈余信息，有必要将其原未分配利润予以转销，其方法就是调整权益类各项目，使权益类各项目在重分类后能提供与现有资产业务更加可靠相关的信息。飞彩股份的具体做法就是以注册资本弥补亏损。通过重组后未分配利润反映的就是新的资产业务的信息了，这时的财务会计报告所提供的财务信息符合会计准则规定的会计信息质量特征，有利于实现会计准则规定的财务会计报告目标。因此笔者认为，飞彩股份通过注册资本弥补亏损的会计处理向财务会计报告使用者提供了更高质量的财务会计报告，符合企业会计准则的规定。同样的，中国银行股改后，由于其将更加市场化，与其原有的经营模式存在着本质的区别③，所以也可以实施资本弥补亏损。正如W.A.佩顿所说，“冲减设定资本代表着非正式的‘准重组’；也是企业重新开始的前提。换言之，重新表述资本以抵补亏损，产生了使公司处于与新设立企业相似状况中的结果。因此，像一个新成立的公司一样，修订过资本账户的公司应该明确地记录从准重组时点之后所累计的任何盈余”。

因此，在特定情况下通过减少注册资本弥补亏损，更能向财务会计报告使用者提供符合会计信息质量特征的财务会计报告，实现财务会计报告的目标，符合企业会计准则的规定，所以这些企业通过减少注册资本弥补亏损方案才得到了相关监管方面的认可。

三、结语

综上所述，从会计角度看，减少注册资本弥补亏损涉及到重分类权益账户的会计处理，特定情况下的减少注册资本弥补亏损能更好地向财务会计报告使用者提供符合会计信息质量特征的会计信息，更有利于实现财务会计报告目标，这样处理不仅不违反现行会计准则，反而更符合会计准则的基本要求。因此，为适应公司复杂的经营环境（比如公司收购兼并等业务），基于更好地实现财务会计报告目标，确保公司提供的财务会计报告符合会计信息质量特征要求，建议准则制定机构就公司在符合企业会计准则基本前提下通过减少注册资本弥补亏损作出具体规定，并对其适用条件作出严格限定。同时有关监管机构应对公司此类业务采取严格的监管措施，以防范公司滥用这种方式进行盈余操纵。也许正是这个条件的界限不易界定，才造成至今这个领域的法律法规苍白，并进而导致ST飞彩、中国银行之类的案例都是按个案进行处理的。

（作者为会计师）

参考文献

[1] 林志军，葛家澍.现代西方会计理论[J].福建：厦门大学出版社，2006.

[2] 葛家澍.现代会计基本理论研究[J].福建：厦门大学出版社，2006.

财务会计报告的基本要求范文第2篇

关键词：大数据时代；财务会计报告；会计信息；问题

财务会计报告是反映企业某一特定日期财务状况、某一会计期间经营成果和现金流量的书面文件，财务会计报告的主要体现形式是财务会计报表。财务会计报告是会计核算的一种专门方法，是会计主体提供会计信息的主要手段，是会计核算的最后一个环节。会计核算工作，经过原始凭证的审核、记账凭证的填制以及各类账簿的登记，所提供的会计信息是分散的、无条理的、不系统的。为使企业投资者、债权人、企业管理层，以及企业外部工商、税务、银行等行政管理部门了解掌握企业经营活动动态，需要通过财务会计报告形式来进行。随着社会经济的发展，财务会计报告的报送形式也在不断变化，从手工填制、计算机打印到通过互联网传输，及时性、准确性不断提高。互联网、大数据下，借助云计算技术，会计核算手段更加先进，财务会计报告从事后编报转为实时编报成为可能。会计核算环境的变化，需要应对一些新问题，保证会计工作的顺利开展。

一、现行财务会计报告的现状与问题

财务会计报告是会计主体经营管理活动情况的概括总结，是企业管理者进行经营决策的依据，是投资者、债权人规避投资风险的重要参考资料。在国际国内市场风云变化下，经济运行步入新常态，企业经营风险飘摇不定。及时准确掌握会计信息，进行正确的预测决策，是企业管理层迫切需要的。现行财务会计报告还有许多片面性和局限性。

（一）财务会计报告信息内容不够充分

财务会计报告是了解掌握企业情况的最主要信息来源渠道，只有充分全面的财务会计信息，才能够满足会计信息使用者需求。尽管会计核算手段从手工到电脑到互联网、大数据、云计算时代，但财务会计报告体系依然如故，没有什么变化。企业信息披露不够充分，直接影响经营业绩的反映和监督效果。财务会计报告信息还停留在财务状况、经营成果和现金流量阶段，缺少预测性、前瞻性信息，缺少风险披露和影响财务状况的非财务信息，缺少企业社会责任信息、低碳环保绿色会计信息等等。

（二）财务会计报告信息披露方式单一

财务会计报告的具体体现形式是财务报表，会计主体的财务报表主要是资产负债表、利润表和现金流量表。财务会计报告的信息披露方式单一，不能满足各个层次使用者的需求。一成不变的报表格式，固定的项目数据，无法满足千差万别的会计信息使用者的个性化需求。财务会计报告的最初设计，服务对象是企业投资者，忽视对其他利益相关者所关心问题的披露。债权人、行政管理机关、上级部门，关心企业的角度各一，了解企业信息的内容不尽相同。解决会计信息使用上的差异，满足不同需求，是会计信息披露的新课题。

（三）财务会计报告信息缺乏时效性

知识经济、信息时代，时效性占有重要地位。会计工作特点是事后工作，财务会计报告报送延后进行，导致会计信息缺乏时效性。传统财务会计报告是手工完成的，同时受股利分配工作按年度进行的影响，财务会计报告的完成周期均耗时较长。年度财务会计报告要在下一年度的第一季度后才能完成，中期财务报告也会延时两个月。市场经济瞬时万变，这么长的报送周期，财务状况会发生很多新变化，进行正确预测决策缺乏有力依据。同时，长时间的报送周期，为企业的幕后交易提供了时间条件，资金的时间价值也被忽视。

（四）财务会计报告信息可靠性难以保证

市场经济是诚信经济，处处需要讲诚信。可靠性是会计信息质量的基本要求。一直以来，一些企业甚至上市公司的会计信息质量受到诟病。财务会计报告虚假，会计信息失真，是危害国家、投资者、债权人利益的大问题。企业经营者为达到粉饰经营业绩的目的，常常借助期末会计核算中的配比转账机会，带有更多的主观性，收支确认、计量随意进行。财务会计报告的过度粉饰，影响会计信息使用者对企业作出正确判断，影响宏观经济的预测和决策，减少国家税收，扰乱正常经济秩序。

二、解决大数据下财务会计报告问题的措施

市场经济形势下，企业间竞争激烈，经济信息瞬息万变，财务会计报告的时效性、有用性格外重要。随着会计核算手段和科学技术的进步，财务会计报告要紧跟时代前进的步伐，创新发展，提高服务水平，满足需求。经济越发展，会计越重要，为了使会计工作在国民经济发展中发挥重要作用，财务会计报告将扮演重要角色。

（一）提高财务会计报告内容的完整性

完整的会计信息才能全面、准确反映企业发展情况，为投资者、债权人、行政管理部门进行预测、决策提供依据。相关部门要结合经济快速发展的实际情况和财务会计报告使用者的需求，及时调整财务报表的内容构成和项目设置。遵循重要性原则，对可以合并的债权债务等项目进行调整，新增那些具有经济发展时代特征的项目。为适应不同会计主体的需要，应当增加一些空白项目，以备个别企业的特殊需求。对内容表达含糊的项目进行重新设置，避免填报或使用者的误读。例如资产负债表中的“固定资产”项目，应当直接列作“固定资产净值”，或者通过“固定资产”“累计折旧”分别反映。

（二）建立多样的财务会计报告披露方式

信息社会和互联网时代，人们的生活节奏不断加快，了解社会经济发展的数据情况，能够有多种形式和手段。简单明了的会计信息，通过快捷的技术手段传播，可以减少财务报告使用者的阅读时间，更轻松、更快速做出评价和判断。传统的表格数据，可以在数据处理时自动生成示意图、曲线图等形式，使得提供的信息更加直观和形象。为适合不同财务会计报告使用者的需求，应报送不同风格、不同格式、不同数据角度的报表。当然，报表之间需要有内在的关联，避免造假情况的发生。同时，也应照顾到统计部门的需求，在报表系统设计上能够完成统计报表的填报任务。

（三）提高财务会计报告的时效性

互联网让世界变成地球村，信息传播手段的不断翻新，对提高财务会计报告的时效性成为可能。及时的会计信息才有价值，才能适应瞬息万变的社会经济发展，才能做出正确的预测和决策。改变传统的财务会计报告的报送周期规定，借助信息技术，应当采用定期报送和实时报送并存的形式。压缩财务报表尤其是年度财务报告的报送间隔，为使用者提供及时的会计信息。对会计主体生产经营活动的主要数据，进行及时处理，自动生成资产负债表、利润表、现金流量表等主要财务报表，实时报送。需要进行数据深加工，借助人工分析的定性内容，可采用定期报送形式。

（四）确保财务会计报告的可靠性

财务会计报告是会计主体财务状况、经营成果、现金流量的报告性文件，是会计信息使用者掌握企业生产经营情况的主要手段。准确无误的财务会计报告，才能让企业关联方和行政管理部门作出正确判断。现代化的技术手段和传输方式，也离不开人的操作。要提高财会人员的职业道德和业务素质，创造良好和谐的工作环境和工作条件，让会计人员安心工作，没有后顾之忧，没有来自工作之外的干扰和压力。保证财会人员队伍稳定，确保会计核算工作的延续性。表彰工作兢兢业业，责任心强，制度、政策落实到位的会计人员。对那些弄虚作假，提供不真实财务会计报告的人员及时惩处。

作者:程勇 单位:沈阳大学工商管理学院

参考文献：

财务会计报告的基本要求范文第3篇

【关键词】 会计基础； 职业道德； 会计监督

会计基础工作是指为会计核算和会计管理确定前提、提供条件、规范操作、防错纠弊的基础性工作。它是一项社会经济管理工作，是会计工作和财政经济工作的基础环节。随着社会经济环境的变化和人们对会计工作的重视，会计基础工作水平也不断提高，它在维护社会主义市场经济秩序和提高经济效益中发挥着举足轻重的作用。即便如此，也还是有一些单位放松对会计基础工作的管理，严重影响了会计工作秩序和单位经营管理的正常开展，影响了会计职能作用的有效发挥。笔者认为加强和提高会计基础工作是各级财务部门和单位的一项重要任务，是一项必须高度重视的事情。针对目前会计基础工作的现状，本文对加强会计基础工作的重要性作简要的探讨。

一、会计基础工作的认识

（一）会计基础工作的范围

会计基础工作主要是对会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。主要包括会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递、保管等，会计账簿的设置、格式、登记、核对、结账等，会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求、报送期限等，会计档案的归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等，会计电算化的硬件和软件要求、数据安全、资料保管等，会计监督的基本程序和要求，会计机构的设置要求，会计人员的配备和管理要求，会计人员的岗位责任制的建立和职责分工，会计人员职业道德的建立和执行，会计工作交接的程序，单位内部会计管理制度的建立和实施等等。可以说，会计基础工作是一个比较广泛的概念。会计基础工作的概念及其范围不是固定不变的，它会随着会计职能的扩展而不断发展，这就必须结合单位内部管理的需要和会计管理职能的发展来理解和界定会计基础工作的内涵和外延，从而不断改进和提高会计基础工作管理水平。

（二）会计核算依据的基本要求

《会计法》第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”而以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。没有经济业务事项，会计核算也失去了对象；以不实甚至虚拟的经济业务事项为核算对象，会计核算就成了没有规范，没有约束，没有科学可言的一种手段，据此提供的会计资料不仅没有可信度，相反会误导使用者，侵害利益相关者的利益，扰乱社会经济秩序。

（三）会计资料的基本要求

《会计法》第十三条规定：“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合根据统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。”会计资料是记录会计核算过程和结果的重要载体，是反映单位财务状况和经营成果、评价经营业绩、选择合作对象、进行投资决策的重要依据。规范会计资料的国家统一的会计制度比较多，主要有：《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》以及财政部的一系列会计准则、会计核算制度等。针对实际工作中存在的伪造、变造会计资料和提供虚假会计资料的情况，《会计法》从法律的角度，对此作出了限制性、禁止性规定。

（四）是对会计电算化的基本要求

《会计法》第十三条规定：“使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。”这是为保证计算机生成的会计资料真实、完整和安全，以加强对会计电算化工作的规范。其有二层含义：一是使用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定；二是用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。即用电子计算机生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告在格式、内容以及会计资料的真实性、完整性等方面，都必须符合国家统一的会计制度的规定。

二、会计基础工作的现状及存在的问题

会计基础工作在这几年得到很多企业的重视，它们通过加强在职会计人员的培训，和每年举办的会计人员继续教育等措施不断地提高广大会计人员的基础业务技能，从而改善和提高会计基础工作，并且从硬件上开发新的财会系统，以配合会计工作不断发展的脚步，优化会计基础工作。但会计基础工作也存在一些薄弱环节，表现在：一是会计机构的设置有重复性；二是会计人员配置不够合理，职责不分。应按照“互不相容”原则设置。比如，有些单位会计机构负责人，会计主管的直系亲属在本单位会计机构中担任出纳工作；三是会计人员职业道德不规范。其表现在以感情代替会计法规制度，从而影响会计信息合法性、真实性、准确性、及时性、完整性；四是监督体系不健全。各单位应有一套健全的内部控制系统；五是为达到偷逃税款，转移资产，私设“小金库”等非法目的，有意不按国家统一的会计制度的规定记账、算账、报账，以借机“浑水摸鱼”。诸如此类的问题还有不少，这些问题不仅削弱了会计基础工作，影响会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，对各单位的经营管理也产生了极为严重的消极影响。

三、加强会计基础工作的必要性

（一）是提高会计工作水平的需要

会计基础工作是会计工作的基本环节，是会计工作开展的第一步。如果没有健全的会计基础工作，那么收集、处理、利用和提供会计信息就失去了可靠保证。从现实情况看，一些单位账务不清，账目混乱，在这种状况下可想而知会计工作会发挥什么作用了。

（二）是规范会计工作秩序的需要

会计基础工作以正常、有序的会计工作做为保障。会计工作秩序混乱往往首先从会计基础工作的薄弱环节开始。他常常会消弱会计职能的发挥，使得内部财务收支处于失控的状态，给违法违纪行为创造可乘之机。

（三）是会计监督方面的需要

会计机构，会计人员对本单位的原始凭证内容进行严格的审核和监督需要会计基础工作要真实、客观、准确、及时的反映本单位经济活动的内容。

（四）是内部会计管理制度的需要

内部控制制度需要会计负责人对会计基础工作建立科学的账务处理程序制度，建立合理的内部牵制制度。特别是在原始记录管理制度上要周全和严密。

（五）是改善经营管理，加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要

会计工作通过生成和提供会计信息为改善经营管理，加强宏观调控和维护市场经济秩序服务。健全的会计基础工作对其提供保证。在实际工作中，会计基础工作没有做好将造成财产不实，家底不清，数据不准，信息无用等诸多情况，这不仅给单位内部管理带来消极影响，也容易因提供虚假会计信息而给国家造成宏观经济决策的失误；加剧社会经济持续的混乱。其后果是相当严重的。所以要想做好会计基础工作，必须从以下几个方面做起：

首先，是领导重视。领导重视是对会计基础工作的最好支持。因为从领导做起，会计人员才能以更严厉的制度来取得真实、完整、无误的原始凭证，并真实的记录账簿、规范地填制报表。从源头上控制，可为会计数据的真实性提供保障。

其次，应配备高素质的会计工作人员。财务部门和其他部门不一样，它有其特殊性，它对人员素质的要求很高。所谓高素质，主要是指会计人员应具备良好的职业道德和相应的会计专业知识，熟悉单位的经营业务，有较强的综合分析能力。一个会计人员，仅有会计专业知识是不够的，若没有良好的职业道德，工作中给领导尽出歪主意，使领导做出错误的决策；或者滋长单位的“歪风邪气”；或者帮助企业偷逃税款等。

再次，要有严格的会计管理制度。按照会计基础规范的要求，会计人员岗位责任的划分是比较细的，分工也是较为明确的。如一个企业的生产经营活动是一个总体，而构成生产经营活动的人、财、物、产、供、销都是会计凭证的产生环节，每个环节如何控制，岗位之间如何牵制，是我们订立会计管理制度的起点，要从源头上控制好，从而为会计基础工作提供真实、完整的会计资料。

综上所述，做好会计基础工作有利于提高我国会计工作的整体水平，更好地为经营决策服务，有利于更好地为社会主义现代化建设服务。提高会计基础工作的质量，便于与国际会计接轨，提高我国会计信息在国际上的地位，更好地吸引外资投资等等。所以我们各位会计业的盟友都应该从自身做起，提高自身会计工作水平和素质，努力从小事抓起，为我国的会计工作做出贡献。

【参考文献】

［1］ 财政部.中华人民共和国会计基础工作规范（财会字［1996］19号）［S］.

财务会计报告的基本要求范文第4篇

【关键词】 中国―东盟自由贸易区；财务报告准则；借鉴

一、前言

随着中国―东盟自由贸易区的建成及泛北部湾经济圈的蓬勃发展，我国与越南的贸易往来日益增多。如何促进两国间的经济信息交流、降低两国的贸易壁垒、提高两国贸易效率、减少贸易成本是摆在中越两国面前的现实问题。会计作为一门国际商业语言在中越两国经济发展和双边经济关系的深化中有着重要作用。财务报告是企业对外提供的反映企业财务状况、经营成果、现金流量等方面信息的文件，是所有者和债权人等会计信息使用者全面了解企业经济情况、作出正确决策的重要手段。本文通过对中越两国财务报告准则差异的研究，有利于深刻认识中越两国会计发展的现状，改进和完善我国自身的会计准则体系、实现中越两国财务报告的趋同，为两国经济发展创造一个良好的投资环境，促进两国经济的发展。

二、中越企业财务报告准则比较

越南《第21号准则――财务报告列报》由两大部分共七十四条规定构成。第一大部分为总则，规定了准则的目的和使用范围；第二大部分为准则内容。我国《企业会计准则第30号准则――财务报告列报》由六章共三十五条规定构成，第一章为总则，规定了准则的目的和报告的构成；第二章是对财务报告的基本要求；第三章至第六章分别为资产负债表、利润表、所有者权益变动表和附注的列报要求。比较可以看出，中越两国在财务报告目标、名称与定义、报告构成、格式、附注与财务报告说明书和对国际会计准则的借鉴程度等方面存在较大差异（见表1）。

（一）财务报告目标的比较

我国企业会计准则中企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。可见，我国的财务报告目标首先是受托责任观；其次才强调决策有用性（黄毅等，2009）。

而越南财务报告目标以决策有用观为主，没有要求反映管理层受托责任履行情况，淡化了管理者的受托责任，更重视投资者对财务报告的利用。

（二）名称与定义的比较

在财务报告的名称上，越南与国际会计准则保持一致称为财务报告，而我国称为财务会计报告，从而使其与我国的会计法、企业财务报告条例中的“财务会计报告”的称呼相吻合。

在财务报告的定义上，我国财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表、报表附注及其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

而越南在《第21号准则――财务报告》中对财务报告的定义进行了规范，财务报告是根据一定的结构反映企业的财务状况和经营成果。

（三）财务报告构成的比较

我国在《企业会计准则第30号准则――财务报表列报》中规定：“财务会计报告包括财务会计报表、财务会计报表附注和财务情况说明书。”财务会计报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表，企业对外报送的财务报表还包括所有者权益变动表。越南的财务报告由财务报表和财务报告说明书组成，其中会计平衡表、经营活动成果表、资金周转报表分别类似于我国的资产负债表、利润表和现金流量表，而财务报告说明书则类似于我国的报表附注和财务情况说明书。

报表方面我国比越南多了所有者权益变动表，这是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的原因。越南财务报告不包含所有者权益变动表，并不是忽略股东权益，相反，越南《第21号准则――财务报告列报》中规定：“除了财务报告外，企业还可以编制管理报告，主要是描述和解释企业经营状况和财务状况的主要特征，以及如果董事会认为在作出经济决策过程中对他们是有用的一些不确定的重要事项应该进行处理。”由此可见，要了解越南企业的所有者权益变动信息，可以通过管理报告等其他相关资料来获取。

（四）财务报告格式的比较

虽然中越两国在制定财务报告准则的过程中都不同程度地借鉴了国际会计准则，但由于两国所处的经济发展阶段和会计环境不同，两国对财务报告的格式要求有较大差异。我国会计制度对于对外报送的会计报表及其附表格式都有统一规定，要求各单位在编制会计报表时应当严格执行统一规定，不能随意增列或减少表内项目，更不能任意变更表内各项目的经济内容。而越南对财务报告的编制要求并没有我国这么严格，只有指导性的说明，留给企业可选择的空间比较大。

（五）附注与财务报告说明书的比较

附注是财务报表不可或缺的组成部分，我国一般企业的附注包括以下内容：1.企业的基本情况；2.财务报表的编制基础；3.遵循企业会计准则的声明；4.重要会计政策和会计估计；5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；6.报表重要项目的说明；7.或有事项；8.资产负债表日后事项；9.关联方关系及其交易。

越南的财务报告说明书包括：1.财务报表编制的基础；2.发生重要交易和事项选择和运用的具体会计政策；3.会计准则规定而未能在其他财务报告中披露的任何信息；4.提供未能在其他财务报告中披露，但又被视为必须真实、公允披露的补充信息；5.会计平衡表、经营活动成果表和在资金周转报表中相应金额文字描述和更详细的分析；6.其他会计准则要求披露的信息和一些必须真实和公允地披露必要的补充信息；7.列报所有者权益的变动。

通过比较可以发现，我国的附注与越南的财务报告说明书相比，更加具体和详细，涉及范围更广，分类也更明确，通过严格的规定一定程度上减少了财务报告编制者弄虚作假的机会，也给财务报告使用者更全面、更具体的信息。而越南的财务报告说明书，在披露的内容上没有严格的界定，只是强调要按一定的顺序和一贯性披露，使之能够与其他企业的财务报告进行比较即可。

三、启示

（一）明确财务报告目标，提高财务报告的决策有用性

我国财务会计报告的内容主要以资金管理为导向，财务报告提供的信息着眼于国家宏观管理，受托责任和决策作用同样重视。与其他市场经济发达的国家相比，我国现行的财务报告内容不够完备（冯俊萍，2010）。随着市场经济的不断成熟，我国国际化程度的逐步提高，会计信息使用者对会计信息的相关性会有更高的要求，以便其作出及时而科学的决策。这就要求我国必须明确会计目标，扩大财务报告的范围，向国际会计准则看齐，要注重所披露财务报告对于管理者决策的相关性，逐渐规范和发展资本市场，促进社会资本的流动性和社会资源的有效利用。

（二）两国财务报告准则趋同的必然性

中越两国在制定财务报告准则的过程中都不同程度地借鉴了国际会计准则，越南对国际会计准则借鉴程度较大，甚至直接采用了国际会计准则，但中越两国都根据本国国情对相关项目进行调整修改列示。以资产负债表（越南的会计平衡表）的列报为例，越南的会计平衡表中直接略去了国际会计准则中要求列示的投资性房地产、金融工具、生物资产、递延所得税等项目（吴志娟，2008）；而我国则是在充分考虑本国会计发展水平与经济发展实际情况的基础上，在资产负债表中略去了恶性通货膨胀，将国际会计准则中要求列示的不动产、厂房及设备、无形资产等作为非货币性资产交换。由此可见，在会计国际化程度日益加强的情况下，如果中越两国财务报告准则存在重大差异，双方在进行会计信息披露时必将进行大量调整，从而加大了双方的贸易成本，不利于经济效益的提高和实现区域经济一体化。因此要真正实现中越两国经贸合作快速发展，降低贸易壁垒，必须要充分发挥会计这门国际通用商业语言在两国经济建设中的重要作用，提高两国企业会计信息披露的可比性。由于两国同属社会主义市场经济国家，两国会计准则又不同程度地借鉴了国际会计准则，这为实现两国会计准则的趋同提供了很好的基础。

【参考文献】

［1］ 李家瑗，等.中国―越南会计比较［M］.中国财政经济出版社，2008.

［2］ 李付学，佘晓燕.越南会计准则国际趋同进程及完善［J］.东南亚纵横，2009（8）.

［3］ 池昭梅.中国会计规范趋同研究［J］.财会月刊（理论），2008（4）.

［4］ 何昊.中越会计规范体制的比较分析［J］.会计之友，2009（9）.

［5］ 梁淑红.中国―东盟会计准则制定模式比较［J］.会计之友，2008（6）.

［6］ 冯俊萍.中越会计模式的比较与启示［J］.东南亚纵横，2010（1）.

财务会计报告的基本要求范文第5篇

“内部控制”理念的演进

在近、的内部控制史上，占了先机的是美国人。1947年，美国注册会计师协会（AICPA）下属的审计程序委员会（CAP）在其《审计准则暂行公告》中第一次提出了内部控制概念。1949年，审计程序委员会发表了一份特别报告——《内部控制：一种协调性系统要素及其对管理当局和注册会计师的重要性》。在这份报告中，CAP对内部控制作了如下定义：“内部控制是为了保证资产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高经营效益，推动企业贯彻执行既定的各项政策而采取的组织规划和一系列相互协调的与措施。”这里，内部控制的范围不止在财务会计方面，“提高经营效益”、“推动企业贯彻执行既定的各项政策”皆被列入了内部控制目标。对于注册会计师而言，要做企业管理的“万能医生”，所承担的，似乎是“不可能完成的任务”。

有鉴于此，1963年，AICPA在《审计程序公告第33号》（SAP No.33）中将内部控制做了划分，表述为会计控制和管理控制，前者旨在保护企业资产完整，检查会计信息的可靠性，后者在于促使有关人员遵守既定的管理政策，提高经营的有效性。根据SAP No.33，“注册会计师主要关注会计控制”，“如果独立审计人员认为某些管理控制可能对财务记录可靠性有，可以考虑评价管理控制”。

1988年，AICPA在《审计准则公告第55号》（SAS No.55）中以“内部控制结构”的提法替代了“内部控制”，认为“企业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并确立了内部控制结构的三要素——控制环境、会计系统和控制程序，这被认为是内部控制概念发展的一个里程碑。

1992年，美国国会“反对虚假财务报告委员会”（National Commission on Fraudulent Reporting，又称Treadway Committee）所属的Treadway委员会发起成立COSO委员会，了COSO报告——《内部控制——整体架构》，报告指出：“内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工制定和实施的，旨在为经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法规的遵循性等目标提供合理保证的过程。”并归纳了内部控制的“五大要素”：（1）控制环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）监控。鉴于COSO报告对内部控制的认定与《审计准则公告第55号》（SAS No.55）有较大差距，AICPA于1995年了《审计准则公告第78号》（SAS No.78），修改了SAS No.55，全面接受了COSO报告的观点。

2002年，美国政府颁布了《萨班斯一奥克斯利法案》（SOX法案），要求所有依照美国1934年证券交易法第13（a）或15（d）节的规定向证券交易委员会（SEC）提交财务报告的上市公司，都要在年报中提供“内部控制报告”，评价公司内部控制设计及其执行的有效性，注册会计师要对企业的“内部控制报告”进行审核和报告。公司的首席执行官与首席财务官须出具书面保证，不仅要确保财务会计报告的真实性，还要确保公司拥有完善的内部控制系统——堪称“两手抓”方针下的实证样本。

是内生，还是靠外力

我国对企业内部控制建设的推进发轫于上世纪90年代，有关部门相继出台了若干涉及内部控制的文件：

——1996年12月，财政部了《独立审计准则第9号——内部控制和审计风险》，提出了内部控制“三要素”，帮助注册会计师判断是否信赖内部控制，以确定审计的性质、时间与范围。

——1997年5月，人民银行了《加强机构内部控制的指导原则），就银行、保险公司等金融机构内部控制的目标；原则、要素、基本要求等作出了规范。

———2000年11月，证监会了《公开发行证券公司信息披露编报规则》，要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司建立健全内部控制制度，并在招股说明书正文中说明内部控制制度的完整性、合理性和有效性，同时，要求注册会计师对被审计者的内部控制制度及风险管理的“三性”进行评价和报告。

——2001年1月，证监会了《证券公司内部控制指引》，要求所有的证券公司建立和完善内部控制机制和内部控制制度。

——2001年6月，财政部了《内部会计控制——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，以及货币资金内部控制的要求。

——2002年2月9日，中国注册会计师协会《内部控制审核指导意见》，规范注册会计师就被审核单位管理当局在特定日期对内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。

——2002年12月，财政部又了《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》和《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》。之后，又相继《内部会计控制规范——担保（征求意见稿）》、《内部会计控制规范——成本费用（征求意见稿）》。

——2003年10月22日，财政部了《内部会计控制规范——工程项目（试行）》，主张各单位应当建立适合本单位业务特点和管理要求的工程项目内部管理制度，并组织实施。

根据财政部会计司最初的规划，“《内部会计控制规范》采取分批分步制定实施的方式，针对当前会计及相关工作中管理最为薄弱的环节，先制定迫切需要的《内部会计控制规范》，如货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等环节的控制，成熟一个一个”。“‘基本规范’和‘货币资金规范’，只是内部会计控制规范的开始。嗣后，财政部将加快相关内部会计控制规范的建设步伐，力争用2—3年的时间，建立起适应我国发展要求的内部会计控制规范体系”。这是一个棘手的任务，更难的，还在于要在千千万万个企业中生根、滋长。

从的角度看，政府的着力推动属于外力，然而，从内部控制的起源研判，内部控制的产生其实是企业发乎内心的真切需要。即使在早期的业主制组织中，由于所有权与经营权两权合一，业主出于保护自身资产、防范错误和舞弊的考虑，便已设置诸如账款分离、定期盘点等关键控制点。

随着企业规模的扩大与企业组织形式的复杂，内部控制的动因开始迷离起来。尤其在以两权分离为特征的大型企业里，企业的利益相关者骤增，业主和企业的关系不再像业主制或合伙制企业那样边界模糊，股东只能对企业保持一种“疏离的眷恋”（detached attachment），日益普遍的“强执行、弱股东”格局甚至有将股东边缘化为“外部人”的征兆。至于“一股独大”的国有企业，经营管理层体会到“内部人控制”更容易带来职务方便，因而，集体无意识地认为内部控制缺失比内部控制有效更对自己有利，倾向于浑水摸鱼者必然多于清流运作者。

反倒是注册师这样的“外人”对内部控制的来得直接，甚至起着关键的推动作用。假如企业管理层的内部控制设计合理且执行有效。那么，注册会计师的标准无保留审核意见的报告就相当于“背书”，肯定会给财务会计报告的使用者传递积极的信号；一旦企业管理层的内部控制设计与执行存在重大缺陷，注册会计师发表的非标准无保留审核意见等于为企业改善内部控制提供了线索，给财务会计报告使用人作了特别的提醒。是的，实质面（最终的经营业绩反映于财务会计报告）固然重要，而程序面（平时的内部控制制度反映于审核报告）同样不可或缺——双轨确认已成为国际上鉴别财务会计报告质量的通行做法。

控制环境为基，执行有效为源

如果我们把企业理解为一个和股东隔着一层“面纱”（veil）的独立实体，那么公司治理结构可以理解为“主外”，公司内部控制“主内”，由此延伸出企业的两大控制：一是所有者对经营者的控制；二是经营者对企业经营管理活动的控制。过去，内部控制指的是第二层控制，但现实的促使内部控制和公司治理发生交集融合，公司治理要“沉入”到第二层的控制中，否则，无法防止“内部人控制”对所有者利益的侵蚀；内部控制政策与程序则要“上升”到公司治理结构中，否则，公司治理不免“形备而神不至”。

国人常讲，“正心、诚意、修身、齐家、治国、平天下”，可谓是一种“由内而外的美”。做人如是，做企业亦当如是。内部控制毕竞是一个极富弹性的制度，倘若公司管理层偏激地认为只针对下属，只具防错纠弊功能，忽视了内部控制对支撑现代公司治理结构的重大意义，忽视了内部控制可以提升经营效率的积极目的，为了省却执行内部控制可能的花费，破坏制度应有的程序，则内部控制就会降格为“放在抽屉里，挂在墙上”的纸介质。

“我们必须始终如一地遵守内部控制，直到被伤害为止。”一位美国内部控制专家如是说。

控制环境包括操守与道德价值、董事会职责、管理与管理形态、组织结构、职权分工与人力资源政策。内部控制的有效性随着建立、执行和监督此控制人员的操守与道德价值优劣而定。例如，操守较差者可能为获取高额绩效奖金或实现利润目标，而采取不当行为或编制虚假财务报表。董事会承诺建立、健全内部控制是一种“简单的美丽”，尽管董事会的承诺并不能使可能无效的内部控制变为有效的内部控制，但董事会及其所属委员会（比如审计委员会）可以确立内部控制审核的“三角关系”，实现内部审计与外部审计的互动，从而减少弊端的滋生。企业经营能否蒸蒸日上，则有赖于管理层的经营哲学，能否在不好高婺远的情形下，看到长远的未来，在不急功近利的情形下，把握的脉动，即形成沐浴员工的企业文化——“君子之德，风；小人之德，草；草上之风，必偃。”至于适当的人员拥有适当的职权，被选任的控制人员能胜任所执行的工作，更是成了控制环境的精髓。

内部控制有效的公司，其幸福是共同的（控制环境良好），而内部控制失效的公司，却各有各的不幸。

有着200多年，资本雄厚的巴林银行，在衍生性产品的不当操作下宣告破产，即是一桩百分之百内部控制失效的例证。虽然稽核人员早已稽核出来其操作异常，但因为管理当局的宽贷，违背了内部控制的精神，终究使这家历史悠久的银行回天乏术。曾经以利润高速增长现身的“郑百文”，在初步成绩面前，头昏脑热，奉行激进扩张的管理哲学，对众多的下属子公司管理失控，迅速跌入经营失败的困境，上演了一幕扼腕长叹的悲剧。更有离奇者，像银广夏，表面上有关凭证审核、批准等控制环节齐全，背地里却是一个不折不扣的造假链！

“一个人做一件好事并不难，难的是一辈子做好事，不做坏事。”设计内部控制制度类似于“做一件好事”，不算太难，而执行内部控制制度类似于“一辈子做好事”，有难度。

“钻一次空子、统一次制度、违一次规不至于暴露吧。”倘若一个人总是这样想、这样做，倘若很多人都偶尔这样想、这样做，倘若很多人都总是这样想、这样做，内部控制制度就是“若有还无”了。