会计复式记账的基本原则
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会计复式记账的基本原则范文第1篇
一、会计数据的产生与发展
会计数据又被称之为簿记数据。由于在会计记账时往往采用的借贷记账法，而借贷记账法属于复式记账法，所以簿记也被命名为复式薄记。因此，研究会计数据先要了解复式薄记的产生与发展，这样才能有助于深入分析会计数据的网络流。
1.会计数据的产生
据现有史料记载，最初的复式薄记被称之为意大利式借贷簿记法，最早的会计账簿是1211年佛罗伦萨银行家的簿记。处于起步发展阶段的簿记法具有两大特征：其一，在处理账项时必须遵循客观、公正的原则，即充分尊重客观事实，正确反映客观实在；其二，账务处理的基本方法为“二重性”，一方面根据债权与债务两者之间对立统一的关系，从而确立借主与贷主的记账地位，另一方面根据经济事项所固有的对应关系做出相对应的簿记记录，以此反映出每一账项的运作流程。这两大复式薄记特征的形成为此后分割账簿、确立平衡账目关系、布局科目体系、剖析资本运转流向,以及建立会计方程式等提供了基本依据。
2.会计数据的发展期
13世纪末，在人名账户发展的基础上，衍生出物名账户，对会计记录进行叙述。14世纪末至15世纪初，步入了复式薄记的衍生期，开始推广使用在总账前半部分记借方、后半部分记贷方的复式薄记方法，并逐步发展为将全部账户转变为左借右贷。1494年，意大利传教士卢卡・帕乔出版了名为《算术、几何、比例概要》一书，并将关于借贷复式记账法内容的《计算与记录要论》列于其中，使会计发展步入了崭新的阶段，标志着将会计正式确立为系统、完整的科学。
3.会计数据的成熟期
18世纪末至19世纪初，股份有限公司的出现使得会计核算内容不断丰富，会计服务对象不断扩大，会计的重要性也越来越多地得到社会各界的认知。20世纪，是会计方法、技术和理论等方面得到迅猛发展的时期，会计由原本的簿记发展到现代的财务会计体系，将簿记只做为会计记录部分。在这一会计成熟期，皮克斯的《会计学》、乔治・利丝尔的《会计学全书》和锹克西的《高等会计学》三本著作的出版，为会计学的发展奠定了基础。我国对于借贷复式薄记法的主动采用也起始于这一阶段。1905年，我国著名学者蔡锡勇写作并发行了《连环账谱》一书，这是我国第一部介绍借贷复式簿记的著作。1908年创办的大清银行，标志着我国自办企业、事业正式引入和采用借贷记账法。20世纪50年代至今，随着社会经济和计算机技术的发展，传统会计逐渐发展为两大相对独立的分支，即财务会计和管理会计。
二、会计数据系统的构成
遵循管理学研究路径和逻辑，可将会计数据系统概括为以下六个方面：其一，数据粒度，是指包含在数据单元中的细节级别；其二，确认的频度，是指会计被确认的频率，即在单位时间内确认的次数，传统会计循环系统的会计确认表现为经济业务在发生后编制会计信息的全部过程，包括会计凭证、账户系统，以及会计报告等；其三，数据结构，是指会计系统组织数据、存储数据的一种方式，它可以反映数据与数据之间的各种内在联系，充分体现了复式薄记法的中心思想，即数据单元之间存在一个相互关联网络系统；其四，计量单位，是指用于确定事项、物品之间的内在数量关系，并将数据额对应分配到各具体事项的一种衡定量，一般用货币作为计量单位；其五，时间观，是指会计系统反映经济业务发生的历史时序，当前的会计系统遵循过去的时间观，即将权责发生制作为会计确认基础；其六，信息质量，是指会计信息使用者对会计信息的满足程度，会计信息以真实性、相关性、完整性、可靠性作为处理会计业务的基本原则，用以满足不同会计信息使用者的多维目标需求。
三、会计数据的网络流
依据上文中的介绍，我们得知早在清末，我国著名学者蔡锡勇出版了关于符合当时记账需要，以中式簿记内容为主的《连环账谱》一书，其中，蔡锡勇已经阐明了会计分录实质上存在相互勾连的关系，这种“连环账”的思想揭示了会计数据是一个完整系统。
1.会计数据的网络结构
会计数据系统是一个矩阵，即一种数学结构，下文中以XX公司的会计数据为例，分析其网络结构。
将上面每笔经济业务的发生金额计入借、贷2个科目的交叉方格内，设计成表3，其横向各行与纵向各列的合计数相等，即说明试算平衡。
从表3中观察得知，XX公司的每笔经济业务都可以纳入其中填写，进而得出结论，即只要借贷矩阵表格足够大，就可以容纳任何会计主体任何期间的所有经济业务事项的记录。我们将除合计栏之外的数据可以用矩阵的形式表示如下：
W属于一个5行5列的矩阵，这个矩阵较之普通矩阵相比，具有横向各行与纵向各列合计相等的特征，日本著名会计学家井尻雄士将该矩阵称之为复式薄记棋盘式对照表，这充分体现了复式薄记系统实质上是一个矩阵的中心思想。这便于我们将会计、图与网络等数学概念紧密联系起来，从而为深入分析会计数据网络流提供了理论依据。
2.会计网络流
上面已经证实会计数据是一个矩阵，其与图和网络存在一定的联系，那么笔者将分别以会计图、会计网络和会计网络流三个层次进行分析。
（1）会计图。从表2中得知，XX公司的会计分录为：
借：xx（科目） xx（万元）
贷：xx（科目）xx（万元）
这体现了两个科目之间在金额数量上存在的关联，如用顶点表示不同的会计科目，用线条箭标表示各会计科目间是否存在借贷关联，箭头指向借方科目，箭尾连接贷方科目，笔者将这种描述会计分录内在关系的有向图定义为会计图。如图1中所示：
（2）会计网络。如果将XX公司每笔会计分录的金额均看做是网络流量，并将其标注在每条线上，就会将有向图与流量图集合构成一个网络，即会计网络，如图2中所示：
（3）会计网络流。在会计图中，我们可以看出每笔会计分录都存在一个数值，即该笔会计分录的发生额，但是这些发生额之间存在着时间差，也就形成了“流”的概念。图2中所示，描述了XX公司经济业务之间运动和流动的过程，公司运行从“期初银行存款”作为始端，经历了一项一项业务之后，到“期末银行存款”作为终结，在这期间，每一笔会计分录都是依据其实际发生的流量完成的。
四、结论
总而言之，通过对会计数据的网络流进行分析，可以找寻出会计主体经营过程中的关键环节和薄弱环节，从而采取相应的措施加以控制，这也是对会计网络流进行分析的主要作用。会计数据的产生与发展经历了较长时间的历史变迁，时至今日，会计网络流的分析始终贯彻了系统论的中心思想，这便于我们运用数学方法科学、合理地定量分析会计主体的运行状况。
参考文献：
[1]覃方.浅析复式簿记的产生与发展[J].现代营销，2011(3)
[2]黄平生.会计数据的网络流分析[J].数学的实践与认识，2008(18)
[3]陈良华.张.会计学是一门设计型科学―会计理论“人工科学”本质的回归[J].会计研究，2011(5)
[4]梅长艳.财务管理环境与会计网络化研究[J].计算机与数字工程，2007(8)
会计复式记账的基本原则范文第2篇
一、电算会计中借贷记账法是否不适用
在借贷记账法中，“借”既可以表示增，也可以表示减，而“贷”既可以表示减，也可以表示增，卢卡。帕乔利提出的复式借贷簿记方法之所以几百年来一直为人们所推崇，正是因为其“有借必有贷，借贷必相等”的锱铢必较、泾渭分明的科学原理。
尽管我国会计实务也曾一段时间对增减记账法和收付记账法情有独钟，但最终仍达成共识，采用了国际上通用的借贷记账法。
本质上说，在借贷记账法中，借和贷只是代表一种符号，而其实质则是“有借必有贷，借贷必相等”。换句话说，不管是在手工会计中，还是在电算会计中，衡量记账凭证是否采用借贷记账法，主要看其是否体现“有借必有贷，借贷必相等”的基本原则。在电算会计中，尽管记账凭证库文件的数据结构有“借贷金额”型、“借贷方向”型和“借贷科目”型等几种，但万变不离其宗，其基本实质都是通过记账凭证编号维系着凭证的借贷记账法。
有人以会计软件常以正、负号分别替代借、贷符号为由，企图说服人们相信这一记账法已经难以胜任新形势。应当注意的是，即使借、贷符号在数据库中不采用“借”和“贷”加以表示，也并不表明借贷记账法就可放弃。不可否认，在将借贷记账凭证的发生额登录到总账之后，对于登账后所结计的期末余额往往以正数表示借方余额，而以负数表示贷方余额，甚至在借贷库文件中只设一个金额字段，在该字段中分别以正负号表示借贷方。但所有这些标记都没能改变“有借必有贷，借贷必相等”的规则，其实质仍然是借贷记账法。这里的正、负号与增减记账法的增减符号的属性风马牛不相及。
从长远来看，随着原始凭证的逐步电子化，记账凭证的自动生成势在必行，届时，何种记账方法使自动生成更可行，当然要根据其科学性而定。智能软件的设计凭借的是科学的方法和严密的思维与推断，而经过了数百年磨练的借贷记账法，无疑是未来智能专家设计会计软件的最佳选择。当然，一味否定增减记账法的科学性也是错误的。
在计算机之中，当采用增减记账法填制记账凭证之后，我们完全可以编写一段简短的程序将其转换为借贷记账法下的相应记账凭证。其转换的主要依据是各该科目的记账符号与所属科目类别。以从银行提取现金为例，在增减记账法下，增记“现金”，减记“银行存款”。现金和银行存款都是资产类科目，对资产类科目，其增加就转换为“借”，其减少就转换为“贷”。依此，也可将借贷记账法下的凭证转换为增减法下的凭证。
事实上，过多地去研究借贷记账法与增减记账法如何在计算机中运行是不明智的。
因为这两种方法仅是用于数据的输入而并非是用于信息输出，换句话说，记账方法与信息用户的需求无关，信息用户所需要的会计信息主要是以会计科目为标识的发生额或余额（至少当前是如此）。
二、“反结账、反记账、取消审核”的可行性
至今，尚有不少会计核算软件设置“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中，这些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便，尽管许多学者对此提出异议，但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为，在计算机特定的工作环境中，反记账的作用不可替代。其理由是，在实际工作中存在大量错误的记账凭证，如果不施行反记账的做法，则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。
所谓电算化会计中“反记账”，事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减，使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑，没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录，为了保证其有案可稽，当其发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。同时，对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理：一是登记账簿时所发生的错误，“应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认”；二是由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误的，则“应当按更正的记账凭证登记账簿”。在实际工作中，由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改：一是红字冲销法，二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点，那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。
在电算会计之中，记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。但由于计算机特定的工作环境，迫使我们不得不改变手工会计原有的更正作法。虽然红线注销法在电算会计中难以操作，但对出错的电子数据，却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个，保留错误电子数据，另作更改的记账凭证，并据以登录账簿，换言之，要将正与误两张凭证同存于会计档案之中，同时，其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定：“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正；记账凭证输入时，红字可用‘－’号或者其他标记表示”。
由上可见，不管是手工会计，还是电算化会计，对出错的修改均强调留有痕迹。
事实上，在电算化会计中，由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹，因而更需要对留有痕迹予以强调。
反结账的错误做法也是显而易见的。当期末已经结账并编制企业会计报表之后，如果将其“反结账”，则意味可以对该给账月继续输入凭证数据，无论这些新凭证是否已经记账，都存在账表不一致的错误，而当根据其登账后的账簿重新编制报表，摆在人们面前的两张报表是绝不相同的。如果某一会计期反复操作结账与反结账，并生成相应会计报表，会计信息的生成不啻是在搞数字游戏！
进而言之，将“取消审核”、“反记账”与“反结账”同时使用，其后果更不堪设想：结账后可以再增减当月经济业务，账簿错误可以在原错误之处不留痕迹加以修改，而业已记账和编制报表的记账凭证在取消审核后又可对该记账凭证的电子数据不留痕迹地修改，承认这种逆操作的合法性，又置会计的证、账、表勾稽关系于何地？
它只会给制假者提供机会，而对电算化内部会计控制百害而无一利。这种只顾及方便操作者而不考虑会计信息可靠性的做法，还需要会计工作规范吗？商品化会计核算软件首先要评审，正说明会计软件必须遵守包括证、账、表等操作在内的工作规范之重要。
本质上说，上述所有的逆操作，其最终目的都是为了对记账凭证库文件上的电子数据作不留痕迹的修改。事实上，发现证、账错误而采用红字（“－”号）更正法或补充更正法填制记账凭证，再据以登记账簿、会计报表，并不会给会计人员带来太多麻烦。无论是结账前作为当月凭证的更改，还是结账后作为下月的凭证的更改，对会计人员来说都是举手之劳，何况证、账的错误毕竟不会太多，因而不至于导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。
三、产品成本计算方法是否改弦易辙
在成本核算过程中，由于各企业生产组织特点和生产工艺流程的不同，致使至今难有通用的成本核算软件面市。随着经济全球化进程的加快，电子商务活动的普遍展开，成本核算受外部环境影响与日俱增。首当其冲的是，定制式的生产方式及由此而形成的“适时生产控制”（JIT）等生产理念和生产模式。在定制式生产情况下，按批量计算的分批法似可适用，然而，由于成本计算方法的选择除了要考虑生产组织特点之外，还应当视企业的生产工艺流程而定，即使未来企业生产快捷，但其各自的生产工艺流程的差异却永远存在。无论是单步骤连续式生产。还是多步骤连续式生产，抑或是多步骤装配式生产，都必须在这分批法前提之下再根据各自的生产工艺流程以及管理要求确定各车间、部门的成本计算方法。看来，传统成本计算方法诸如逐步结转分步法、平行结转分步法等仍有其存在的必要，只是面对日新月异的外部环境，考虑如何将新酒装入旧瓶而已。
成本信息细化也许是未来发展的趋势。未来市场的竞价、压价的竞争使企业不得不从内部挖掘潜力。以产品为主线，集成了产品设计／制造／控制层的“计算机集成制造系统（CIMS）的问世，使产品的管理决策、设计开发、加工制造等过程和经营控制等过程通过计算机科学地联结为一个整体，把管理和技术的信息直接用来控制机器进行加工，最大程度地实现了纵向集成，进而极大地提高企业在市场中的竞争力。而在这一背景下，以作业成本管理（ABCM）与”成本企画“（TC／CD）为代表的两大成本管理方法崛起并表现出卓越的成效，并以此为基础，”作业量基准成本计算“（ABC）和”目标成本计算“崛起而成为成本计算的生力军，传统的成本计算方法无论从其形式还是内容都面临着挑战。例如，采用分批法虽然按产品生产周期计算产品成本计算最终产品，但借助于计算机的海量存储的优势，将周期再分割成若干时间段（甚至以天为单位）进行明细计算、汇总与报告，无疑更能适应成本管理的需要。同时，以最终产品为计算对象也显得粗糙与不适时宜，代之而起的则可能是细分至工序、半成品、在产品的成本计算，如此，生产费用在完工产品和在产品之间分配也必然要赋予新的内容。
会计复式记账的基本原则范文第3篇
关键词：会计等式 知识经济 民本经济 变革
会计等式反映了各会计要素之间的数量关系，是借贷记账法和财务会计的核心原理，因此研究会计等式的变革对于推动记账方法的改进和会计理论的发展具有重要意义。本文将重点围绕会计等式这一主题，在充分借鉴相关研究成果的基础上，对于如何构建适合当代经济条件和我国国情的会计等式给出一些初步构想。
一、引言
“资产=负债+所有者权益”是复试簿记的基本等式（以下简称基本等式），而在基本等式的基础上又衍生出了一些扩展等式，如“收入—费用=利润”“资产+费用=负债+所有者权益+收入”“资产=负债+所有者权益+利润”等（以下分别简称扩展等式①②③）。会计基本等式伴随着复试簿记的产生已有五百年的历史，在这期间社会经济环境和会计计量方法产生了巨大的变化，对会计基本等式产生了一定程度的冲击。“一个国家和地区的政治体制、经济管理模式与运行机制、法律特征、经济发展水平与程度，构成影响企业经济活动的环境，并进而影响会计”（罗飞、唐国平，2007）。改革开放以来，我国经济迅猛发展，各种新的经济交易形式对会计等式的形式提出了新的要求；此外，由于对收入、费用等会计要素的界定存在不同观点，关于扩展等式科学性和严谨性的争论也一直没有停息。因此如何构建一个适应我国经济发展水平和基本国情的会计等式（体系）就具有非常重要的理论意义和实践意义。
计划经济体制时代，我国对企业进行的是直接计划管理，企业的资金由国家投入，企业产生的利润或亏损则上交国家或由国家弥补，因此在当时以“资金占用=资金来源”作为会计平衡的基本等式是符合我国国情的。但是，伴随着我国市场经济的发展以及会计理论研究的进步，“资金来源=资金占用”这一等式固有的缺陷就逐渐的突显出来，如无法反映市场经济条件下企业的“产权关系”、资产计量属性局限于历史成本、不符合国际惯例以及不利于会计信息的批露等等。因此1993年会计改革后，会计基本等式和扩展等式取代了“资金来源=资金占用”这一会计平衡式。这是一个非常重要的进步，极大地促进了我国会计理论的研究和发展。但是，上述会计基本等式和会计扩展等式①②③仍然还存在一些不足之处。本文在这个变革的基础上，充分借鉴现有的关于会计等式变革的研究成果，进一步完善和规范会计等式这一基本的财务会计问题。
二、会计等式变革研究简述
综合1993年会计改革以来对于会计等式变革的研究，争论的焦点主要集中在扩展等式的科学性上，有许多学者对基本等式的变革也提出了一些具有借鉴意义的观点。其相关研究成果主要有以下几个方面。
1、扩展等式否定论
会计扩展等式主要三个，即①“收入—费用=利润”②“资产=负债+所有者权益+利润” ③“资产+费用=负债+所有者权益+收入”，持否定论观点的学者从不同的角度揭示了扩展等式的缺陷，主要代表有罗飞、唐国平（2000）、黄惠忠(2004)以及肖小凤、沈辉（2005）等。
罗飞、唐国平（2000）认为扩展等式中收入、费用的界定不科学，应该采用广义的收入、费用概念而非狭义的概念，同时认为利润是广义的收入、费用要素配比的结果，因此没有必要单独保留利润会计要素，这样做可以与国际会计准则保持一致。其主要思想就是否定扩展等式①②，在重新界定收入、费用概念的基础上保留扩展等式③。黄惠忠（2004）认为扩展等式①“收入—费用=利润”混淆了收入、费用的广义和狭义的概念，按照财政部颁布的《企业会计制度》和《企业财务会计报告条例》中的界定，收入和费用均采用了狭义的概念，而将利润界定为一定期间的全部经营成果，因此“收入—费用”只能等于营业利润，而非利润总额，因此扩展等式①显然不成立。黄惠忠（2004）还认为既然会计基本等式“资产=负债+所有者权益”是恒等式，那么在等式两边加上收入、费用或者在等式右边加上利润则会破坏等式的平衡关系，除非“收入=费用”或者“利润=0”，显然扩展等式②③不成立。其主要思想认为扩展等式①②③均不成立，应该在借鉴国外通行做法的基础上改进现有扩展等式。肖小凤、沈辉（2005）认为，按照业主权理论（property theory）的基本思想，收入、费用本身就是属于所有者权益的变化，同时由于会计基本等式“资产=负债+所有者权益”在任何时点均成立，因此扩展等式①②③不具有普遍意义。另外，他们认为以企业实体理论（equity theory）为基础的扩展等式③也与现行会计实务不相吻合。因此，他们对于扩展等式①②③予以完全否定。
2、会计基本等式拓展论
会计基本等式“资产=负债+所有者权益”以企业主体理论（equity theory）为基础，反映了市场经济中明确产权关系的要求。“会计基本等式是实体理论和法人财产权的直接写照”（朱学义，1999），该会计等式以其科学性而流传于世。随着人类社会从工业经济时代向知识经济时代过渡，持会计基本等式拓展论的学者认为会计基本等式应该反映这一变化对会计变革的要求。
刘国武、陈少华（2004）认为企业同时创造了知识资本和知识资源价值，它是知识企业内部知识资本产权与法人产权主体进行交易的结果。从会计理论的角度讲，知识资本所有权人要分享知识资源价值的增长量，即“知识资产=知识资本所有者权益”，因此会计基本等式就应该拓展为“财务资产+知识资产=财务债权人权益+知识资产所有者权益+财务所有者权益”。杨政、董必荣、施平（2007）认为应建立与智力资产产权特征相适应的利益相关者会计模式，会计基本等式应拓展为“资产=物质资本所有者权益+人力资本所有者权益+其他利益相关者权益等”。持拓展论观点的学者主要主张将智力（知识）资本所有者权益纳入会计等式，从而体现知识经济时代对会计计量的要求。
3、“民本经济”条件下会计等式变革
“民本经济”的概念最早由湖北的严炳洲在1996年出版的《民本经济论》中提出。在此基础上，高尚全将“民本经济”定义为“以民为本，民存、民营、民享的经济，与以官为本的经济有很大的不同”。朱学义（2007）则进一步扩充了“民本经济”的内涵，提出“民本经济”应该是“源本、资本、富本”的经济模式，认为“民本经济”是社会形态发展的必然选择、是人类全面发展的客观要求。在“民本经济”思想的基础上，朱学义提出了会计基本等式变革的内容即“资产=负债+民众资本”，同时对民众资本进行了进一步分类。
表1 民众权益内容明细表
一级科目 二级科目 综合归类1 综合归类2
民众
资本 国有资本 公有资本 物本
股东资本或股本
法人资本 转移资本
个人资本 民有资本
外商资本
智力资本 智本
该会计等式变革的思想侧重于体现“民本经济”的要求，在会计等式中突出了“民众权益”这一重要概念。
4、行为会计模式下的会计等式变革
美籍日本会计学家精品井尻雄士在对复式簿记探索的基础上，创造了三式簿记这一具有革命意义的记账方法。“资产—行为—权益”三维簿记模式，指的是在原有的“资产—权益”二维簿记模式基础上引入第三维向量—“行为”，从而形成了全面反映价值运动信息的行为会计理论基础。行为会计是知识经济背景下会计变革的一个重要导向。徐国君（2001）认为与复式簿记“资产=权益”不同，三式簿记加入了行为这一要素。因此，在行为会计模式下，行为成为与资产、权益并列的第三维要素，并与第一维资产、第二维权益保持金额上的对应关系。因此在行为会计模式下构建“资产=行为=权益”这一立体等式，可以全面反映企业价值运动。行为会计作为一种对传统会计模式变革的有益探索，可以为未来的会计系统发展带来一些启发。三、会计等式变革研究评析
朱学义（2007）认为进行我国会计等式变革要遵循三个基本原则，（1）变革不是对原有会计等式的否定，而是一种“扬弃”；（2）变革要密切反映社会主义经济制度的特征；（3）变革要反映社会环境的变化和经济管理的要求。本文将以以上三个原则为出发点，对上述会计基本等式和扩展等式变革研究的主要观点进行评析，进一步探讨会计等式变革的方向。
会计扩展等式否定论主要从会计要素概念界定不清晰、扩展等式与基本等式相矛盾的角度，否定扩展等式的科学性，并建议取消令人费解和迷惑的扩展等式。这种观点虽然具有一定的代表性和科学性，但笔者认为完全否定扩展等式存在的必要性在认识上存在偏颇。否定论忽略了动态会计要素之间的数量关系，对于全面理解企业的资金运动规律和把握会计信息具有不利的影响。因此笔者认为，应该在充分吸收扩展等式科学思想的基础上进一步改进，如重新界定收入和费用的概念、深入剖析动态会计要素和静态会计要素的关系等，也就是遵循前述“扬弃”的原则。
会计基本等式拓展论和“民本经济”条件下会计等式变革思想在一定程度上发展了传统的会计基本等式，对资传统的资产和权益概念进行了重新的界定。基本等式拓展论将智力资本和知识资本的所有权纳入了会计基本等式，“民本经济”的会计等式将民众权益进一步区分为公有资本、转移资本和民有资本。这两种变革思想均是对会计基本等式的继承和发展，反映了我国现有的经济环境和经济特征，具有较为充分的理论和实践依据，但从本质上来看二者均没有脱离“资产=权益”这一传统会计等式的思想。笔者认为，上述两种变革思想对于构建当代经济条件的会计等式体系具有重要的借鉴意义。
行为会计在思想上突破二维簿记模式，建立了“资产=行为=权益” 的三维簿记模式。这一全新的会计等式从立体角度反映了企业价值的变动信息，颠覆了传统的复式簿记思想，在一定程度上体现了会计发展的方向。但由于行为会计的理论还不够成熟，一些问题如经济行为的确认标准、经济行为的分类、经济行为的价值标准等都难以解决，因此行为会计模式下的会计等式在现阶段还难以得到实质性的推广。
三、当代经济条件下我国会计等式变革的构想
综合上述会计等式变革的主要思想，笔者认为由于行为会计模式短时期内还难以成为主
流的会计模式，因此本文构建的会计等式仍建立在传统的复式簿记模式之上。由于经济环境以及经济特征对会计发展具有关键性的影响，笔者所构建的会计等式体系充分考虑了知识经济和“民本经济”对会计变革的要求，以及现代会计确认和会计计量技术的要求，笔者认为新的会计等式体系应涵盖以下内容。
静态会计等式：
财务资产+知识资产=债权人权益+财务资本所有者权益+智力资本所有者权益…………..a1
该会计等式应该成为会计核算和会计报告的基础等式，其中财务资本所有者权益还可以进一步细分为民众资本所有者权益（主要是指个人资本、外商资本）和实体资本所有者权益（除民众资本所有者权益以外的财务资本所有者权益，如国有资本、集体资本、法人资本等），在会计核算中可以作为二级科目设置。该会计等式完整体现了知识经济和民本经济条件下资本来源的多样性，对提供更完善和有价值的信息具有积极作用。
动态会计等式：
(净)利润=收入—费用………………………………………………….a2
财务资产+知识资产=债权人权益+财务资本所有者权益+智力资本所有者权益+期间损益 ………………..a3
等式a2中对收入的界定采用狭义概念，即收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；等式a2对于费用的界定采用广义的概念，即费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的价值牺牲。笔者认为，从广义的角度分析损失应该属于费用的一部分，而利得作为损失的抵减项目也应该纳入广义费用得范畴，如财务费用就是利息收入和手续费支出、利息支出等相抵减后的净额、汇兑损益是汇兑收益和汇兑损失相抵减后得净额等等。因此，可以认为广义的费用等于狭义的费用加上利得和损益相抵减后的净额，即“广义的费用=狭义的费用+利得—损失”。上述对于收入、费用概念的界定可以保证等式a2的科学性和严谨性，该等式反映了动态会计要素之间的数量关系，是构成利润表的基础平衡等式。等式a3反映了动态会计要素对静态会计要素的影响，企业通过一定会计期间的经营所形成的经营成果必然会同时影响企业的资产和业主权益，等式右边的净利润本质上就是财务资本所有者权益和智力资本所有者权益的构成内容，即“利润=财务资本所有者享有的期间利润+智力资本所有者享有的期间利润”。所以，如果将利润分别归入财务资本所有者权益和智力资本所有者权益，那么等式a3就和等式a1相一致，动态等式转归为静态等式。显然，所有的会计要素都会随着经济业务的发生而处于不断变化的状态，应该以发展的观点来全面看待静态会计等式和动态会计等式。笔者认为上述会计等式a1、a2和a3构成一个完整的复式簿记会计等式体系，符合会计等式变革的基本原则和要求。
参考文献
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会计复式记账的基本原则范文第4篇
一、制度的统一性与特殊性难兼顾
统一性是我国会计制度建设标准化的一部分，2001年的《企业会计制度》就是打破了所有制和行业界限，拟尽可能地统一会计规范，提高会计信息质量的可比性。而且，统一性也是商业银行统一法人体制的内在要求，商业银行统一的产品和服务、统一的营销策略、统一的对外信息披露等，都要求商业银行建立统一的会计制度，以保证商业银行的经营战略和管理目标的实现。但是，统一性也并不是绝对地排斥特殊业务特殊处理、否认行业的特殊性。对于金融业这样的特殊行业，对于特殊行业中的某些特殊的业务，如何使会计规范既实现统一性，又兼顾金融业的特殊性，这是一个值得思考的问题。
早在1995年《银行具体会计准则》征求意见讨论时，就有两种意见，一是银行会计准则的应该涵盖银行会计核算的所有业务，另一种是银行会计准则可只就银行特有的基本业务核算作出规定。但不论采取哪一种意见，也不论是用准则还是用制度的方式，有一点认识是统一的，这就是要突出银行业务的特殊性。，《金融企业会计制度》从形式到结构安排上都与《企业会计制度》相仿，这不仅充分体现了制度的统一性特征，而且使金融企业会计制度在法制体系上与企业会计制度处于并列地位，而非从属地位，突现了金融会计的重要性，更有利于金融会计制度的贯彻实施，但现行的会计制度在内容上并没有充分体现银行业务的特色，且不说银行正在新兴拓展的中间业务及金融创新业务，仅就银行的存款、贷款、结算、金融机构往来等传统的主营业务在制度中也没有得到突出体现。我们认为应对金融业务进行特殊分类，寻求特殊的处理，以突出金融业务特点，真正发挥《金融企业会计制度》对金融业务会计核算的规范指导作用。
二、制度的现实性与前瞻性难规范
不容否认，一切事物总处在不断运动变化的过程之中，会计规范的制定是一个动态过程，会计制度需要随着会计环境的变化而不断地修订和完善，但现时的制度制定时，也必须要考虑制度的现实性与前瞻性的关系问题。
（一）新兴业务的会计规范。存、贷款业务是商业银行的传统业务，过去我们也常将此作为银行的主打业务。随着市场竞争的日益激烈，利率的屡次下调，尤其是“入世”以后，商业银行通过存贷利差取得收益的占比将越来越小，因此，各商业银行都在千方百计地寻找新的增长点。近年，中间业务的与开发已成为界与实务界的热点，商业银行中间业务除了现有的、咨询等业务外还在进一步拓展，金融衍生工具除了现有的期权、远期外汇合约等，新兴的衍生产品也将不断产生，如何对这些现有的以及即将产生的新兴业务进行规范，是在表内核算，还是在表外披露，都是值得认真研究的重要课题。
（二）信息技术条件下的会计规范。目前，信息技术迅猛，会计核算手段也发生了重大改变。随着银行、自助银行、贷币的产生与发展，会计制度的制定也必须具有前瞻性，不能仅仅局限于手工操作条件下的会计规范，而且，由于我国现行的会计内控制度是在会计制度中体现的，因此，还必须考虑电算化条件下的风险防范及会计内部控制制度的设计问题。
当然，要解决现实性与前瞻性这一矛盾，就会涉及到另一研究课题，这就是会计制度设计方式是以具体规则为基础，还是以基本原则为基础。我们认为，虽然前者有较强的可操作性，但它并非完美无缺，且容易被规避。从我国的体系上看，具体的业务操作可在第三层次的会计核算制度或操作规程中加以规定。
三、会计制度与会计核算制度难细化
在现行的会计制度体系中，法律、会计制度、会计核算制度或会计操作规范这三个层次应是协调一致的，会计制度不能与相关的法律如会计法、税法等相抵触，而且，属于同一个层面但适用于不同行业的《金融企业会计制度》与《企业会计制度》也应相协调，这是会计规范体系中统一性的客观要求。从理论上说，处理会计制度与会计核算制度间的关系并不难，会计核算制度是各行根据会计制度规定的基本原则和要求，结合实际，以规范会计业务处理为主要内容的，规范会计事项的确认、计量、记录和报告的具体方法，可以说是会计制度的具体化，但这里就涉及到了一个简与繁、集中与分散的关系，如何掌握其间的“度”是一个相当复杂的问题。
新制度中明确规定：在不违反本制度的前提下，可结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法。事实上，商业银行有其特殊性，不同的法人由于地域差别，服务对象差别及机水平等差别，其业务无论是在品种的开发还是在处理的方法上都存在较大差异。我们认为，财政部金融企业会计制度的制定不应过细，要着眼于整体制度框架的建设，对重要业务事项的会计核算提出原则性的规定与要求，如：呆账准备金的计提与核销方法，贷款应收利息的账务处理等。这样才可能有一个运作的空间，才可能使制度保持前瞻性，具体的会计科目、会计凭证、会计账簿及会计报表编制等可由各行结合本行实际在会计核算制度中加以明确。
四、核算与会计控制难结合
银行业是一个特殊的行业，风险及其财务状况的恶化不仅危及自身，而且会波及其他行业，甚至整个国民的正常运行，因此，各国都十分重视银行会计内部控制，并对银行业实行严格的监管。我国在制订会计制度时，也必须充分考虑会计内部控制及中央银行监管这两个因素。
（一）会计制度与内部控制的关系。1997年5月，人民银行下发了《加强金融机构内部控制的指导原则》，对内部控制的目标、原则进行了明确规定，并提出了建立内部控制的要求，同年12月，人民银行又下发了《关于加强金融机构内部控制建设的若干意见》，应该说中央银行对金融机构的内部控制是很重视的，但就金融业会计制度建设本身来看，，我国是在银行会计制度中体现内部控制的，没有单独建立会计内控制度体系。应该说这也是制度建设的一种方式或格局，但在这种方式下，我们就必须注意到：会计制度设计不仅要考虑会计核算还要考虑会计内部控制的要求，其中的主线和配套都值得深入。
（二）会计制度与中央银行监管的关系。由于银行会计的重要作用，中央银行会计监管则成为金融监管的主要环节之一。这里就出现了另一个盲点或难点：一方面，中央银行会计监管要审查金融机构是否遵守了有关会计规范，有无违规行为，金融机构所提供的会计信息是否真实可靠等；另一方面，在会计监管过程中，对商业银行各项业务及会计信息的真实性与可靠性进行判断的主要依据又是各项会计制度。至此产生一个疑问：是不是执行了会计制度，会计核算就正确无误，会计信息就真实可靠？近期发生的“安然事件”暴露出的不仅是会计信息失真的问题，它还暴露出了美国为确保会计信息真实性所作出的制度安排存在着严重缺陷，安然公司正是利用了只注重形式不顾经济实质的会计惯例的漏洞。因此，在会计制度制定时，必须切实遵循实质重于形式的原则，充分考虑会计监管的需要，将会计制度与经济实质有效地结合起来，以利于中央银行实施有效的监管。
五、几个难点问题的实证及对策
（一）金融衍生工具的核算问题
随着金融业务的迅猛，金融衍生工具已不是一个“将来时”、“未知数”，现实中，不少银行已开办了此类业务，而且各行的处理不一，有的用权责发生制，有的用收付实现制。我们暂且按《金融会计制度》的划分，将银行承兑汇票业务归入金融衍生工具来讨论，从票据法角度来看，银行承兑了汇票，承兑人即负有到期无条件付款的责任，同时也就表明该汇票的风险已转移到了银行，因此，一些银行运用权责发生制的原则，在表内进行了确认；但从复式记账法的观点来看，凡涉及资金增减变化的业务用复式记账法，尚未涉及或不涉及资金增减变化的可用表外单式记账法，承兑并没有使银行的现时资产负债发生变化，因此，一些银行在承兑汇票时，只是在表外记载，当汇票到期，银行实际支付票款时，再进行复式记账。新制度对金融衍生工具重点强调了信息披露，我们以为，其会计核算方法应进一步明确，借鉴国际惯例并从真实反映银行经营状况、防范风险角度出发，以表内确认为好。
（二）“应收利息”确认方法带来的信息不对称问题
新制度规定：“发放贷款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收到的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原己计入损益的利息收入，转作表外核算”。应该说，缩短了应收利息转表外核算的天数更体现了谨慎性原则，冲减了虚收的利息使银行损益更加真实，但这里仍有一个问题，就是结息日的不确定性会削弱会计信息的可比性，“应收利息”数额的多少也不能准确反映该行资产质量和资产的效益性。显然，“贷款到期90天”与“应收利息逾期90天”的含义是有差异的，人民银行现行《利率管理条例》规定，商业银行可采取定期结息或利随本清的做法计息，若A、B两家银行“应收利息”均为5万，而他们分别采用的是定期结息和利随本清的做法，则B银行与“应收利息”对应的贷款本金已逾期，而A银行的仍在贷款期限内，通过“应收利息”所反映的资产质量是不一样的。同理，在定期结息中，有的银行按月、有的银行按季结息也会造成信息的不可比。2002年5月，人民银行了《商业银行信息披露暂行办法》，标志着我国已初步建立了商业银行信息披露制度，对推动我国商业银行按照国际监管标准进行改革将发挥重要作用，因此，强化信息的准确、可比刻不容缓，这也是长期以来我国会计界潜心研究的一个重要课题。建议：在报表附注中要求商业银行披露计息方法或统一结息日。
会计复式记账的基本原则范文第5篇
关键词：基础会计 开放式教学
近十年来，我国的会计制度不断变革与完善，会计准则逐步走向国际化、标准化、规范化。企事业单位对会计的要求也日益增高。为了培养出适应新时代要求，具有一定竞争优势的电大学生，就必须改革传统的教育教学模式，将开放式的教学模式引入到课堂教学中。
一、《基础会计》教学引入开放式教学模式的必要性分析
开放式教学模式的引入并非偶然，它是由于传统电大《会计基础》过程存在的弊端及电大学生学习《会计基础》的特殊性所决定的。
1.传统教学模式的弊端。传统电大《会计基础》教学强调基础知识的讲解，要求学生掌握会计的基本概念，会计核算的基本准则，会计的要素(会计核算的内容)，什么是科目、帐户、会计凭证、帐簿、报表等；要求学生通过对会计等式的抽象理解，复式记帐基本规则实例的讲解和练习，分析并掌握经济业务活动；通过会计模拟实习，使学生了解会计对帐、结帐，财产清查的意义和处理方法，对会计报表的编制进行浅显的讲述操作。但是，在教学过程中，由于教学过于强调理论的讲解而缺乏实践的探索，过于强调教师的主讲而忽略学生的自主学习与探索，过于强调个体学习而忽视合作学习的作用，导致学生对繁、难、深的理论知识掌握不牢，实践能力弱，学生在学习过程中缺乏主动性与积极性等现状。
2.电大学生学习的特殊性。电大学生多来自于社会在职的再进修人员。他们的学习基础参差不齐，有的在工作实践中已经接触到会计的相关知识，有的却是从没接触过会计知识的跨专业的学生。加之这些学生多是利用业余时间参加再进修，学习的时间相对于脱产学习短，但是要掌握知识的容量却相差无几。这就造成了《基础会计》教学的难度，如果不改革教学模式，优化教学过程，很难实现教学质量的优化的。
二、开放式教学模式基本特征分析
1.强调信息传递方法的多元性与信息传递空间的开放性。即讲授专业知识时，在保留传统教学法优点的基础上，运用案例教学法、情景教学法、模拟现场教学法等，将多种教学方法有机结合起来。更重要的是，要把专业知识与实际应用结合起来，在实践的磨练中增强思考问题、分析问题和解决问题的能力。
2.强调知识是学习者积极主动的建构过程。在开放性的教学模式中，知识的学习通过两点来实现，一是学生对新知识的理解以旧经验为基础建构；二是新知识的摄入是对学生原有经验的改造与重组。也就是说，学习的过程是引导学生通过内部发生的新旧知识经验的交互作用而达到的超越新知识又改造旧经验的重组的过程。这就要求学生充分发挥其认知主体在学习中的作用，在教师的启发引导帮助下，积极思维、努力探索。
三、开放式教学模式在实施过程中的基本原则
1.自主性原则。开放式课堂教学活动是连接课内与课外、校内与校外的桥梁，是学生整个学习生活的策划中心。课堂教学活动不仅要使学生学会知识，更重要的是让学生学会学习。现今社会会计知识的更新速度之快远胜于其他社会学科，更应注重传授会计的基本操作和基本方法，帮助学生能够以不变应万变，为学生的终身学习打下基础。
2.合作性原则。由于电大学生的学习基础的差异性，《基础会计》开放式课堂教学活动不可忽视个体与团队协作活动相结合的原则，必须结合该课程独特的运作程序和规则。制定课堂提问、小组讨论、分组模拟实习等切实可行的活动策略，为不同层次的学生提供不同的学习机会，鼓励个体化的学习和同学间相互协作、共同学习。
3.实践性原则。《基础会计》是一门实践性很强的专业基础课。《基础会计》教学中，要更多地让学生参加实践，尽可能地采用直观的案例教学、现场演示、模拟实习操作和社会实践等多种活动形式，加深对概念和一般理论知识的理解，掌握会计的运作机制，提高学生的实际动手能力。
四、《基础会计》教学中实施开放式教学模式的措施
1.提供原型，创造自主探索的现实情境。
在基础会计课教学中，教师在课堂上应展示与实际问题解决相类似的探索过程，也就是提供解决问题的原型，指导学生开展探索活动。比如，在学习会计凭证时，就提供实际工作已填制好的凭证，让学生观摩，然后提供空白凭证让学生自己填制，这一过程就是让学生进行自主探索与建构新知识的过程。又如，学习账簿记账规则时，提供实际会计工作的账簿作为教学情境，“跳页”、“隔行”、“换页”、“红笔使用条件”这内容一目了然，无须语言过多描述，学生就能通过自主的观察、发现，最后总结出一些规律。
2.巧设悬念，激发自主学习的欲望。兴趣是最好的老师。心理学研究表明，问题情境的创设往往能调动学生在学习比较抽象而枯燥的知识中的学习兴趣，以实现促进他们自主参与学习全过程的的目的。这就要求教师在备课的过程中，能抓住教材中的难点、热点问题，巧妙地设置悬念，激发学生探究的欲望。如讲筹集资金、材料采购等问题时，教师可提出“假如你是老板，怎样筹集资金；假如你是采购员，如何采购材料；假如你要出差，应当办理哪些手续”等一系列富有挑战性、激励性、现实性的问题，点燃学生思维的火种，让学生自己通过不同的途径去寻找答案，想方设法去寻求解决问题的途径。这样的开放教学，使教与学的双边活动，成为以“疑”为纽带的动态统一体。以问题作为出发点，能激发学生的认知冲突，使学生产生迫切学习的心理，从而营造出积极的课堂活动气氛。
3.搭建合作与互动交流的舞台。
学生能通过合作与互动表现自我、实现自我，增强自主性，形成主体意识。通过合作与互动，还能学会合作、学会交往，从而有利于塑造健康的个性。教学中开展合作与互动学习的最有效形式是小组合作讨论学习形式。在基础会计专业课的学习中，可以采用小组合作讨论学习的形式。如学习第六章会计账簿，先让学生根据习题中模拟实验的l5笔经济业务编制收款凭证、付款凭证、转账凭证，巩固旧知识，为新知识的迁移做准备，并且在课前提供账簿登记的实例让学生充分观摩。教学时，发放空白账页以四人分为一个小组（对四人小组要进行搭配，每组要有实践经验的学生担任小组长），分别担任出纳、会计人员、会计主管、审核人员，各自进行现金日记账、银行存款日记账、总账、明细账的登记工作以及对账、结帐的模拟实验工作，并通过展示各组的凭证、账页登记情况进行组与组间的讨论评价。学生通过对小组合作的模拟实验讨论，对不同观点的交锋、补充、修正，加深每个学生对不同凭证、账簿登记的理解，学会建账，掌握现金日记账、银行存款日记账、总账、明细账的登记工作。在此基础上，教师最后进一步补充登记账簿时需注意的事项，那么，学生对新知识的掌握将更加牢固。
五、开放式教学模式的运用过程中需要注意的问题
1.案例选择必须具有时代特征。教材是教学内容的载体，但是案例是教材的有机的补充。案例必须为教学目的和教学内容服务。就目前的教材建设来看，已跟不上形势发展步伐，滞后于经济发展的需要。在开放性的课堂中，教材的开放就表现在教师案例选择的时代性上。教师应选择具有鲜明时代特点的新案例融入自己的教学中，以典型成功的案例作为教材的有机补充，把把一些较深奥抽象的理论通俗化、具体化。
2.理论与实践二者不可偏废。开放式教学是教育与实践的有机结合，二者不可偏废。因此，必须处理好课内与课外的关系。虽然知识的传授主要在课堂内，但不能“关门教学”，必须走出课堂，走向社会。课堂外的实践必须要有明确的目的，为课堂内的教学服务。
参考文献：
