会计信息质量要求的概念
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会计信息质量要求的概念范文第1篇
1980年5月，美国财务会计准则委员会（FASB）了第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》，以财务会计目标为基础，形成一套紧密结合、相互关联、能够起到指导作用的会计信息质量特征体系。该公告指出由于财务报告信息在不同程度上都与决策有关，对决策的有用性应作为最重要的质量特征。如果没有有用性，就谈不上从信息中获得足以抵偿该项信息所费成本的利益。
在决策有用这一基本质量特征的制约下，FASB将会计信息的质量特征视为一个由一系列分层次的质量特征组成的质量体系，认为信息的有用性取决于其相关性和可靠性。相关性是指信息有助于影响决策，即提高决策者进行预测的能力，或对早期预测的情况提供反馈。相关的会计信息必须同时具备可预测值、反馈值和及时性。可靠性是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，即所表述的应是意欲表现的，尤其要做到不偏不倚的表述经济活动的过程和结果。可靠的会计信息要具备如实反映、可验证性和中立性。同时，可比性（包括一致性）是会计信息的次要质量特征，重要性作为“确认”的界限，效益大于成本是会计信息的普遍约束条件，可理解性是针对用户所要满足的质量要求。
（二）IASC会计信息质量特征体系
国际会计准则委员会（IASC）在1989年的《编制财务报表的框架》中认为，质量特征是指财务报表提供的信息对信息使用者有用的那些性质，“可理解性、相关性、可靠性、可比性”是四项主要质量特征。与其他概念框架不同的是，IASC在财务报表的质量特征部分特别讨论了“真实与公允观点”，即“公允表述”问题，但是没有给出真实与公允或公允表述等概念的定义。
可理解性是指财务报表所提供的信息应便于使用者理解，IASC还进一步解释了可理解性假定财务信息面对的是具有一定的工商经济活动和会计方面的知识，并愿意花费一些功夫去研究信息的使用者。相关性指信息与使用者的决策需要相关联，信息的有用性主要表现在信息的预测作用和确证作用，同时还受到其性质和重要性的影响。可靠性是指信息没有重要差错或偏向，并能够如实反映其所拟反映或应当反映的情况，包括真实反映、实质重于形式、稳健、中立性和完整性等次级质量特征。相关性与可靠性是一对既相互联系又相互竞争的特征，主要受到及时性、成本效益的权衡及各项质量特征之间的平衡等因素的制约。可比性用于同一企业不同期间及不同企业相同期间的财务报表之间的比较，要求对于同类交易或事项必须按一致的方法进行计量、列报。
（三）英国会计信息质量特征体系
英国会计准则委员会（ASB）于1999年2月发表了类似于FASB财务会计概念框架的公告，称为“财务报告原则公告”。该原则公告借鉴各国和IASC概念框架中已包括的内容，并有自己的独特见解，强调质量特征是对财务信息所制定的标准，确立了编报反映真实与公允观点的财务报告所应遵循的原则。与美国突出决策有用的立场不同，英国概念框架将受托责任与决策有用相提并论。
英国将信息质量分为三大部分：（1）与内容有关的质量，主要是相关性和可靠性，相关性包括预测价值和证实价值，可靠性包括如实表述、实质性、中立性、谨慎性、完整性等；（2）与报表表述有关的质量，分为可比性和可理解性，可比性包含一致性和充分披露，可理解性包括使用者能力要求和汇总与分类；（3）对信息质量的约束，具体内容包括质量标准权衡、及时性、效益大于成本等。除这三大类七条主要质量、十条辅助质量外，还有作为先决质量的重要性及英国对财务报表信息的传统要求――真实与公允。可见，英国对财务信息质量特征的描述是最为详细的国家之一。
（四）法国和德国关于会计信息质量特征的观点
与英美国家的“公认会计准则”不同，法国的会计规范都是采用法律条文的形式，各项会计准则散见于商法、公司法的有关条例中。法国传统上的会计原则是真实性、稳健性和合法性，EEC第4号指令颁布后，法国也要求树立“真实与公允”的概念。但是如果因为遵守“真实与公允”而违反了合法性，法国要求披露任何与合法性不相符的详细内容，可见其对合法性的要求非常严格。
德国始终强调会计的国家特征，没有采用美国关于会计信息质量的研究成果，也没有对会计信息质量的直接论述。根据德国商法和公司法中关于会计原则的规定及我国关于会计信息质量特征的认定方法可知，德国财务会计信息的主要质量特征对于所有企业是真实性和合规性，对于资本性公司是真实性与公允性，此外也有可比性、一致性、及时性、明晰性等次要质量特征，但是德国没有将相关性列入会计信息质量特征。另外，为了执行EEC第4号指令，德国将真实与公允列入了质量特征，但其实际执行情况值得怀疑。
（五）加拿大的会计信息质量特征体系
《加拿大特许会计师协会会计手册》第1000节中的“财务报表概念”提出的会计目标既有对决策有用性的描述，又有对受托责任的描述。根据会计目标，该手册提出四个主要的质量特征：可理解性、相关性、可靠性和可比性。在主要质量特征下面还有若干次级质量特征，相关性的次级质量特征是信息的预测价值、反馈价值和及时性，可靠性的次级质量特征是真实反映、可验证性和中立性。此外还提出信息处理的基本约束条件“效益大于成本”及信息有用性的最低标准“重要性”，提倡适度运用稳健原则，但不认可秘密准备，而且经常需要根据职业判断在各质量特征之间特别是相关性和可靠性之间进行权衡。
二、我国会计信息质量特征体系存在的问题
（一）没有正式的会计信息质量特征体系
早在1985年我国第一部《会计法》里就提出了“保证会计资料合法、真实、准确、完整”的法律要求；在2006年2月颁布的《企业会计准则――基本准则》中也明确提出了会计信息质量要求，包括客观性、相关性、明晰性、实质重于形式、可比性、谨慎性、及时性、重要性。但是我国迄今为止仍没有正式建立适合我国国情的会计信息质量特征体系，基本准则中提出的会计信息质量要求的八项一般原则并不能取代会计信息质量特征体系。
（二）会计信息质量特征的构成内容不够全面
从质量特征的构成来看，FASB、IASC、ASB等除了预测价值、可验证性、实质重于形式等少数几项不一致外，大多数质量特征是一致的，而我国没有反馈价值、预测价值、可检验性、中立性、完整性、成本与效益等原则。比如FASB、IASC、ASB等都提出了成本效益原则，认为从信息中派生出来的效益应当超过提供信息的成本，这是一个普遍存在的限定因素，而我国《企业会计准则》却没有明确提出这一会计信息质量特征。
（三）缺乏层次性和系统性
从各个质量特征间的相互关系看，FASB、IASC、ASB等建立的会计信息质量特征体系都表现为一个有着内在联系的多层次体系，而我国新会计准则只是简单地列举说明了会计信息质量特征的八个方面，形成了一种彼此孤立的平行并列关系，而没有形成一个内在联系的整体。虽然可以一目了然，但是没有对质量要求的内涵具体说明，也没有形象地体现出体系内各构成要素所处的高低层次及各自的重要程度，从而导致质量要求的层次结构模糊、概念不明确、缺乏可操作性，不便于会计信息质量特征的总体把握，也不利于对会计信息质量特征的不同方面进行权衡。
（四）没有考虑现代信息技术对会计信息质量的要求
现代信息技术的快速发展大大提高了会计信息处理的速度和准确性，降低了会计信息的成本，实现了会计信息的共享，提高了对会计信息质量的要求，使会计工作由“核算型”向“管理型”转变。信息技术的运用提高了会计信息的利用效率，增加了对非货币信息、未来信息及分布信息的需求，更加重视会计信息的分析，使会计信息向相关性、可靠性、重要性、时效性，准确性、完整性等多种量度发展。
三、构建我国的会计信息质量特征体系
（一）真实性――会计信息总体质量特征
由于我国上市公司会计信息失真现象严重，社会公众对上市公司披露的会计信息的信任度比较低，而且会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果。因此，企业披露的会计信息必须真实可靠，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他信息。将真实性作为总体质量特征，符合我国会计群体的认知习惯，与我国的会计法规对会计核算的要求相吻合，而且真实性几乎能覆盖会计工作的各个环节。真实性包括完整性、如实反映、实质重于形式、客观中立等次级质量特征。
（二）合规性――会计信息关键质量特征之一
我国政府对会计工作的管理和监控是直接的，财政部在制定会计准则时具有绝对的权威性，由《中华人民共和国会计法》、《企业财务报告条例》及并行存在的会计准则和会计制度组成了一个比较完整严密的会计法律、法规体系，并且具有较强的权威性、约束力和强制性。所以，合规性是会计信息质量的关键特征。只有会计法规能得到会计人员的理解、对会计法规具体执行情况能够证实、对会计信息产生过程能够验证，才能保障会计信息质量合规性特征，再加上会计法规里贯穿了谨慎理财的原则，所以合规性的次级质量特征包括可理解性、可验证性和谨慎性。
（三）相关性――会计信息关键质量特征之二
新会计准则中更加强调会计信息的相关性，相关性是体现会计信息使用者需求的属性，要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需求相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或预测。因此，相关的会计信息应该能够有助于决策或提高决策水平，相关的会计信息还要具有及时性、预测性、反馈性、可比性（包括一致性）和连续性。
（四）会计信息约束条件和限制性标准
会计信息质量要求的概念范文第2篇
关键词：新会计准则;会计信息;质量要求
我国自2007年，已开始实施新会计准则，与以往的旧会计准则相比，对会计信息质量提出了更高要求。尤其随着我国加入世界贸易组织一来，各国之间的联系更加紧密，企业间的竞争日益加强。新会计准则体现了国际财务报告标准的趋同，更加能够适应当前我国会计发展现状。因此，研究新会计准则下的会计信息质量要求具有重要意义。
一、新会计准则下的会计信息质量要求
会计准则是会计实务在理论上的一种概括，是所有会计工作者需要遵循的规则及其指南，可作为衡量会计工作优劣的重要标准。新会计准则下会计信息质量要求发生了改变，主要体现在：
（一） 权责发生制不再存在于会计信息质量要求中，它作为会计活动的基础，不应该在会计信息质量要求中进行细化，而应该存在于总则中列出。权责发生制在整个会计过程中都有所贯穿，这种制度是相对于收付而言，隶属于基本大纲中的制度，具有较强的统领细则的作用;
（二）历史成本不再存在于会计信息质量要求中，在对资产进行重新定义时，划分历史成本于会计计量的属性之中，并且在新资产对会计计量作出要求，应面向未来。
（三）配比原则不再存在于会计信息质量要求中，在会计实务中，构成企业营业利润的主要就是公允价值变动损益，而配比原则并非是公允价值的衡量标准，防止出现概念模糊的情况，配比原则就不该存在于会计信息质量体系中，不过其实质在企业的会计活动中依然存在。
二、我国会计质量存在的问题
（一）会计质量存在的问题
1.会计信息报表失真
从企业的会计信息质量现状进行分析，由于会计信息处理中存在着各种各样的问题，进而导致数据报表发生错误，影响了会计信息的准确性。在会计信息处理中，无法根据企业的实际经济环境，进行会计信息的处理，而是选择了不规范处理、自由操控，影响着企业的发展以及企业投资者的利益。
2.会计信息披露不充分
当前会计信息披露不真实、不充分、不规范等也影响着企业的会计信息质量。在企业发展中，会计信息的真实性是其最基本的原则和特征，也是会计信息披露中的基本要求，但是在实际的经济市场中，有些企业，为了自身的形象，进行会计信息造假，造成会计信息失真严重。
3.会计信息的可比性不足
影响上市公司信息披露可比性体现为：信息披露不规范的不可比;会计准则和会计制度的自由选择导致的不可比以及上市公司审计水平和标准的不一致的审计报告的不可比。即使是无保留意见的审计报告，由不同的会计师事务所提供的信息含量也不一致，由于现阶段我国尚未建立行业信息数据库，上市公司信息披露可比性因缺少参照物，造假技术和成本要求降低，为造假提供方便条件。
（二）造成会计信息质量差的原因
针对这些现象进行分析，在企业发展中，造成会计信息质量差的原因众多，主要包括企业法律、法规及制度等综合因素，导致会计信息质量较低。从企业的内部控制角度进行分析，企业会计信息质量较低与企业的内部控制有着密切的关系，会计信息的质量，需要企业内部控制制度作为保障和基础，加强企业的内部控制，可以促进会计信息质量的提升。
三、我国会计信息质量提升途径
基于内部控制的企业会计信息质量提升策略可以从以下入手：
（一）优化内部环境
企业的内部控制与会计信息质量有着密切的联系，而企业的内部环境与企业的内部控制有着密切的联系，为了提升企业的会计信息质量，需要将企业的内部环境优化，促进内部控制的有效实施。完善企业的治理结构，董事会、监事会、经理层要形成相互制约、平衡的关系，加强对企业内部高层的教育、培训，提升企业领导层的会计信息真实性的辨别能力。加强企业员工的控制理念，在实际的工作中自觉的进行自我约束，有效的实施内部控制，保证会计信息质量。
（二）建立内部控制制度
为了保证企业内部控制的有效实施，提升会计信息质量，需要建立完善的企业内部控制制度，对企业的内部控制推动计划进行调整。针对企业内部控制推行计划中存在的问题进行有效的分析，采取积极有效的措施进行处理，提高企业的内部控制质量，完善内部控制制度，促进会计信息质量的提升。
（三）建立风险评估制机制
在企业发展的过程中，内部控制制度需要得到有效的保障，加强风险评估，可以促进内部控制质量的提升，保证内部控制的合理性和有效性。建立风险评估机制，加强内部控制中风险的预防，针对企业发展中不利于内部控制的因素进行评估，建立预警体系，减少对企业内部控制产生的影响。建立监督机制，对企业的内部控制实施有效的监督，为内部控制的实施，提供保障。
四、结束语
综上所述，会计主体价值信息是由会计信息所反映的，而是会计信息对于会计信息质量要求的基础性要求必须要达到。新会计准则是对行为的一种规则，提供给了一个框架体系用来进行社会生产和传递会计信息。以上本文通过概述会计信息质量要求，并对其目前的现状进行分析，相应的提出合理化建议，旨在提高会计信息质量，规范新会计准则，实现企业可持续发展。
参考文献：
[1]高洁，安慧. 会计准则变更与会计信息质量文献评述与展望[J]. 重庆工商大学学报（社会科学版），2014，03：75-82.
会计信息质量要求的概念范文第3篇
摘要:会计稳健性长期以来一直是会计确认与计量的重要原则。新会计准则的变革对上市公司的盈余产生了巨大影响,虽然适度引入了公允价值,加强了会计信息的相关性要求,但是新准则依然是以提升稳健性为基调的。文章在对会计稳健性的内涵与影响动因进行阐述的基础上,通过分析准则的变革,对我国新准则背景下的会计稳健性进行了分析,并对如何在实施新会计准则过程中提升上市公司稳健性提出意见和建议。
关键词:新会计准则;稳健性
一、稳健性的内涵
会计盈余作为财务信息使用者最为关注的一项财务会计信息,它的稳健性一直以来都是会计确认与计量的重要原则,直接影响会计实务以及相关会计准则和制度的制定。传统会计的概念中,稳健性是指“预见所有尽可能多的损失,但不预期任何不确定的收益”(Bliss,1924),即如果没有法律意义上存在可以证实收益存在的证据时,是不允许确认收益或预期收益的。美国会计原则委员会(1970)将稳健性定义为:“企业投资者、管理者和会计工作者都偏于低估资产和利润,以避免在计量过程中出现的小偏差。提出了稳健性理念。”美国财务会计准则委员会(FASB)(1980)中指出,稳健性原则是指“对于不确定性的一种审慎反应,以确保经营环境中存在的不确定性和内在风险被充分考虑到。因此,在未来收到或支付两个估计的金额之间有同等的可能性时,稳健性要求采用比较不乐观的估计数。”然而,这种概念并没有对不确定型的审慎反映做出清晰阐述,以及怎样实现充分考虑企业不可预期的风险,(Givoly和Hayn,2000)。国际会计准则委员会(IASC,1989)在其概念框架中对稳健性定义如下:“稳健性是指在不确定的情况下需要运用判断做出必要的估计时,判断过程应包括一定程度的谨慎,以便不高估资产或收益,也不低估负债或费用”。
在近些年的学术研究中,广大学者均广泛引用Basu(1997)提出的关于稳健性的概念:“相比‘坏消息’而言,会计人员倾向于寻找更多的证据来支持对‘好消息’的确认,即会计盈余反映坏消息比反映好消息更及时”。在此基础上,Beaver和Ryan(2005)将会计稳健性明确区分为条件稳健性和无条件稳健性两个子概念。条件稳健性指的是盈余反映坏消息比好消息更快,当期消息的性质和盈余反映速度有直接关系,又称为盈余稳健性、损益表稳健性或事后稳健性,条件稳健性的例子包括存货的成本与市价孰低法、长期固定资产和无形资产的减值准备等。无条件稳健性指的是会计程序中应用一般公认会计原则,通过加速费用确认或推迟收入确认产生预期未记录商誉的会计方法和估计,而持续低估净资产的账面价值使净资产账面价值相对较低,又称为“资产负债表稳健性”或“事前稳健性”,它是一个总体的偏见,和当期的消息没有关系。无条件稳健性的例子包括内部无形资产研究成本的立即费用化,资产的折旧采用超过其经济折旧的加速折旧法等。
1992年我国颁布的《企业会计准则———基本会计准则》,第一次对稳健性原则提出了明确要求。准则规定“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求,合理核算可能发生的损失和费用”。不足之处,该准则没有明确提出稳健性原则的概念和含义。而2001年财政部颁布的《企业会计制度》,对会计稳健性的概念首次做了比较清晰的解释和阐述:企业在会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益,少计负债和费用。
2006年我国新会计准则的出台对稳健性的概念有了更进一步的明确。新会计准则的第十八条规定:企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。与2001年的《企业会计制度》相比,在对稳健性的定义进行阐述时估计二字被突出强调。
二、我国上市公司会计盈余稳健性动因分析
Watts(2003a),提出影响稳健性存在的动因有大概有四种:公司契约、法律诉讼、税收、会计管制。由于我国的市场经济运行环境还不够完善,在契约、诉讼和税收方面,我们对稳健会计信息的强大需求与美国市场相比还存在差距。在目前环境下,影响我国上市公司会计盈余稳健性变化的重要因素主要是会计管制,即会计准则对于稳健性要求的变化可能使上市公司不同时期的会计盈余的稳健性程度产生结构性的变化。而我国许多学者也证明了会计管制的变化对会计信息的稳健性程度有着重大影响。(秦勉、王玉蓉,2007;朱茶芬,2006;贾瑞芳,2008;迟旭升、洪庆彬,2009;曲晓辉、邱月华2007等)。
三、新会计准则在会计稳健性方面的突出变革
1.首先在财务会计的目标定位方面新准则明确提出:向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层的受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。与原准则相比,新准则对财务会计目标的提法更加有机地统一了会计信息的“受托责任观”与“决策有用观”。
2.新会计准则在“会计信息质量要求”这一章中规定:“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当坚持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。这是稳健性作为会计信息质量要求之一在我国准则制度中的第一次明确提出,稳健性的重要性有了进一步提升。明确提出为保证会计信息质量而必须遵守的基本原则,更加强调会计信息的可靠性和相关性。规定可靠性作为会计信息质量特征的首要一条要求贯穿于整个准则制定体系的各个具体准则内容中。新会计准则要求企业的财务报告在为企业投资者和社会公众信息使用者做出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息的同时,对会计确认计量原则作了严格、系统的规定。
3.会计计量的基本概念及其属性也是第一次在新准则中提出,基本准则规定各会计要素一旦被确认,应及时登记入账并列报于财务会计报表中。会计要素的确认必须以按规定的会计计量属性为前提确定其价值,充分体现会计信息的可靠性和相关性,从而保证会计信息的质量。
4.新准则明确提出了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种计量属性。其中的公允价值计量属性是一大亮点,也是我国会计准则与国际会计准则体系趋同的重要标志。同时,为防止利润操纵导致公允价值滥用的情况发生,新准则对公允价值的使用前提有明确的界定:必须保证所确认会计要素的金额能够可靠计量并取得。
5.新会计准则对原有的财务报告披露要求作了全面梳理和显著改进,制定了比较完整的财务报告体系。新会计准则对信息披露的时间、空间、内容、范围的全面而系统的规定,有助于促进企业提高包括盈余信息在内的会计信息的质量。
四、会计准则背景下对会计稳健性影响分析
新会计准则从源头上防范盈余管理行为,对利润的操纵行为具有制约作用,可提高盈余数据信息质量,使其更能真实地反映公司的实际业绩。同时,以提升盈余稳健性为基调的新会计准则也顺应了提高会计信息质量和会计信息透明度的总体趋势。
我国新会计准则对会计稳健性有着明确的定义。相较于美国FASB的第2号财务会计概念公告相比,我国新准则对于会计稳健性在整个会计概念结构中的定位层次更高。在新会计准则中会计稳健性是作为会计信息质量要求的一部分,即新准则将会计稳健性定位为会计信息质量的一个限定条件,而不仅仅是会计处理的一个原则。
然而,新准则对于会计信息相关性的强调可能会对会计稳健性带来冲击。新准则中最大的特点就是引入了公允价值的计量方法,而公允价值被认为是稳健性的对立因素,那么新准则如何体现以提升盈余稳健性为基调的呢?
首先,公允价值计量方法的使用是有严格范围限制的。新准则只允许一部分资产项目,比如金融资产、投资性房地产,使用公允价值模式计量。而且,新准则强调:“企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。也就是说公允价值的运用要以可靠计量为基础,历史成本仍然是首选计量属性。
其次,理论上讲,公允价值计量在体现客观真实地反映交易和其他事项的会计本质方面,可能是最相关的计量属性。但是,如果市场环境不活跃,就难以直接获得公允价值,导致必须使用现值技术来进行估计。这种估计会涉及大量又不确定性的因素,需要特定主题的估计。在这种情况下,要使会计师在会计的确认和计量过程中不受主观意见左右和不带任何偏见,是不切实际的。因此,即使面对公允价值计量的提出,稳健性原则仍然发挥着重要作用。
再次,新准则中资产减值损失的确认范围进一步扩大,对其确认和计量的规范更加具体,并进一步规定,固定资产、无形资产等长期资产减值损失一经确认将不允许转回。这就意味着:只允许对长期资产进行减值测试而不允许对其进行重估,这种不对称的要求本身就是稳健性原则运用的重要体现。
五、实施新准则过程中有效提升盈余稳健性的几点建议
1.严格运用公允价值计量属性,加强相关评估机构监管建设
公允价值计量属性的引入作为新会计准则的重要变革,在准则实施过程中是最难绝对把握的。金融工具等准则明确要求使用公允价值计量的,首先要全面分析影响公允价值计量的各种因素,同时密切关注市场活跃价格从而保证最大程度上合理确定公允价值;对于不符合准则规定的关于使用公允价值前提的事项,要采取不强求的使用态度。此外公允价值的计量确定离不开相关评估机构,因此,相关部门要切实加强相关评估机构的监督管理,合理规范评估业务从而提高评估质量,以保证会计信息质量。
2.逐步完善各项配套政策和制度,提高会计环境质量
作为一个会计准则体系需要有相适应的制度环境与其共存,会计准则的实施氛围在我国还不够原则化和制度化,上市公司治理环境本身还不够完善,存在国有企股东缺位、市场监管不力、一股大等弊端。逐步完善和健全相关的法律法规制度,加强监管“空白地”的建章立制,保证合理有序的市场环境和市场秩序,保证新准则实施环境的公正合理性和可操作性,防止上有政策下有对策等不良现象的滋长。同时我们仍有一个不可回避的问题,即企业会计制度就目前我国市场环境看还不能立即取消,必然要遵循循序渐进的过程,许多非上市企业在一定阶段内仍会实施企业会计制度。为避免新旧会计准则实施过程中的冲突,《企业会计制度》、《小企业会计制度》等亟待解决。
3.充分结合会计信息披露,提高财务会计信息质量
在处理会计实务过程中遇到不确定事项时稳健性原则要摆在首位,然后才使用具体的会计处理方法进行处理。所以会计处理方法的选择必然受到不同判断结果的影响。由此会对企业财务状况和经营成果带来差异化,影响信息使用者做出科学决策。充分的信息披露能有效地提高信息可比性和及时性,从而使与企业有利害关系者能够及时准确地把握企业的财务状况。因此,充分体现稳健性原则的若干问题在信息披露过程中就显得尤为重要,包括具体会计处理方法的应用程序、时间和范围。
4.加强企业内部控制,为新准则有效实施创造良好的运行基础
企业内部控制主要包括优化建立企业组织结构、加快企业产权制度改革,打造高效可行的运作程序,设立先进可靠的企业管理信息系统,提升企业及时获取信息能力,提高企业的快速反应能力等等。建立健全的企业内部控制对贯彻落实相关法律法规、加强会计核算和提高会计信息质量起到至关重要的作用。因此,不断加强完善企业的内部控制,完善企业内部监督与评审,保证内控规章制度有效落实,为新准则实施创造良好的运行环境和基础。
5.加强会计人员关于新准则制定和实施的专业培训教育,不断提升从业人员的职业道德和业务能力
会计人员在会计实务处理过程中扮演着至关重要的角色。新会计准则涉及很多新的会计理念和核算方法,如公允价值的确定与运用、金融资产的分类及其核算、各类资产减值的核算、借款费用的会计处理、股份支付的会计处理、合并报表的调整、研发费用的划分等等,扮演着报表编制者和估计师双重身份的财会人员遇到前所未有的挑战。因此,为保证新准则有效实施,加强企业会计从业人员的专业培训教育,提升会计人员的职业道德和业务能力显得尤为重要。
参考文献:
[1]曲晓辉,邱月华.强制性制度变迁与盈余稳健性——来自深沪证券市场的经验证据.会计研究,2007,7
[2]李增泉,卢文彬.会计盈余的稳健性:发现与启示.会计研究,2003,12
[3]潘哲盛.我国新准则背景下的会计稳健性分析.中国高新技术企业,2009(15)
会计信息质量要求的概念范文第4篇
关键词：会计信息质量 公允价值 相关性一、会计计量属性：从历史成本到公允价值
（一）传统会计计量基础的局限性
1.传统会计计量基础在理论方面的局限性
传统会计计量在概念上是以一个投资主体取得或建立某项财产物资时的投入价值作为资产价值计量的标准，所谓投入价值也就是交易用的现金及其等价物。这也就是历史成本计量形成的基础。因为历史成本是过去时态，只能用于初始计量并供以后各期进行摊销和分配，对后期发生的不确定性不予考虑，如通货膨胀、科技进步等。有些经济资源具有未来创造价值的能力，未来经济利益的流入就体现了该资源的价值；有些交易结果只有未来才能证实，交易双方相互认可的价值就可以作为计量的依据，如衍生金融工具。凡此种种，都需要新的计量基础理论来支持。
2.传统会计计量难以真实反映资产和收益情况
传统会计计量下，资产从始至终都是以取得和劳务发生时投入的价值入账，而不是以该资产取得和劳务发生的现时价值入账。在这一模式下，无论市场如何波动，该资产的账面价值都不会改变，无法让决策者准确了解资产价值的变动情况。
会计利润通常主要是指相应会计期间收入减去费用后的净额。在会计核算中，各期收入和费用必须相配比，在传统计量模式下，收入的确认遵循实现原则，资产在其消耗时按原始成本转销，相应的收益就在两者配比的情况下得出。在市场波动，物价上涨时，当下较高的收入和原来较低的成本相配比，得出较高的利润；反之，物价下跌时，当下较低的收入和原来较高的成本相配比，得出较低的利润。这就导致以此为依据判断的经营成果与企业真实的收益存在偏差。
3.传统会计计量对企业决策和生产能力的影响
根据以上所述，真实利润和计算得出的利润存在的差异性，使管理者误判形势，利润较高时会多纳税，多分配，会使企业真实的财力水平下降，使企业不知不觉就进入资金运转的紧张状态，对企业购置存货和固定资产构成阻碍，影响再生产和企业规模的扩大。
（二）公允价值的引入
2006年2月15日，我国财政部于北京新企业会计准则体系。其中在与国际趋同的大形势下，我们坚持历史成本计量的同时，引入公允价值计量方法成为最大亮点之一。公允价值这一概念在企业合并，投资性房地产，生物资产，股份支付，债务重组，非货币易，金融工具确认和计量等相关准则中都有涉及。这一引进，使企业强化了为社会公众提供更相关和有用的会计资料的理念；使会计信息质量的地位更加提高；更使公允价值再次成为我国会计界研究热点和关注焦点。
二、公允价值引入对会计信息质量相关性的影响
（一）决策有用性角度
在反映市场对资产或负债价值变化的认可度时，公允价值的表现是卓越的。我们假设市场是公开和完善的，那么，市场定价反映的是所有市场中参与者对资产或负债的平均期望值，该指标中包含了所有可能影响资产或负债的因素，能够反映瞬息万变的经济情况。在公允价值计量下，公允价值代表的是未来现金流量现值，只要市场利率可以可靠知道，就可以计算出将来某个时点的期望值，对信息使用者未来的某项决策具有深远意义。
（二）会计信息及时性角度
在会计信息质量中，及时性在很大一方面依附着相关性，及时性其实是对过去、现在、未来所反映出的信息进行适当链接，而相关性则是基于过去反馈价值，面向未来预测价值，其中也包括了对过去和未来所反映出的信息的一种有效链接。所以说及时性是相关性下设的一部分，公允价值像是市场的触发器，会对市场变化立刻做出反映，失去时效的信息不论多么可靠对于使用者来说都失去了一定的意义，而公允价值本身就具有时态性的重要特征，对及时性的要求很高，对提高会计信息质量可以说是相当重要的。
（三）对知识经济适应性的角度
随着知识经济的发展，人们不在单纯一方面重视企业中的现实财产，由知识创造的价值也日益受到关注，企业未来发展的方向将是智力资本占更高的比重。会计的发展永远都是顺应着经济的发展，知识经济的到来无疑冲击着财务会计原有的观念和原则，在公允价值计量中，我们还要考虑增强其一致性和可比性，使其减小运用的阻力。
三、公允价值引入对会计信息质量可靠性的影响
（一）公允价值计量自身属性的约束
会计报表得出是要经过对财务信息确认，计量，记录的，并不是直接计算得出的，这种会计估计和判断涉及了企业方方面面，而且会计人员的会计工作也是必须建立在一系列假设的基础之上，公允价值的估计性和会计固有的假设结合，不确定性更大，经过这一系列程序得出的会计信息就不可能百分之百是准确的。
（二）公允价值所依托的市场
众所周知，公允价值的确定依托的是一个活跃的市场，假如市场不够活跃、不够健全、缺乏形成公平价格的机制，则我们对资产或负债的市场价值的判断就无法进行，公允价值也就丧失了它本来的意义。根据我国国情来说，我国的市场经济发展的时期尚短，难以满足公允价值所要求的有效环境，市场的不完备性使我国实施公允价值计量仍面临很多的问题，例如：交易双方不能建立在合理的基础上公平确定价格，会计信息可能就与市场脱节，不具备可靠性，可能会使一方或多方蒙受损失。
（三）对金融危机的影响
自资本市场产生以来，资本主义国家不可避免的发生金融危机，在经济全球化的形势下，更使世界经济受到大的冲击。自2008年美国发生的金融次贷危机迅速蔓延全球后，各国开始深入的探寻其产生的根源，这期间，会计上采用公允价值计量助推金融危机的言论此起彼伏，尤其现在我们处于后金融危机时期，加大预防更显重要。之所以说它助推经济危机，主要是因为公允价值是交易双方协定价格，这就不排除交易双方存在关联方关系的可能性，若双方协商人为的抬高价格，这样得到的会计信息就没有可靠性而言了，在此谎言的外衣下，银行会更加谨慎的提供贷款及担保，最终使企业难以抵御被高估的市场价值，只能破产倒闭。
参考文献:
会计信息质量要求的概念范文第5篇
关键词：新准则；会计信息；质量；影响
一、会计信息质量要求
会计信息质量应是其满足需求者的程度；根据另一位质量管理专家克劳斯比从生产者角度的定义，会计信息的质量应是会计信息产品符合会计准则（制度）规定要求的程度，是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和，包括会计信息实用性和符合性的全部内涵，那么，会计信息质量的高低就可以根据会计信息所具备的质量特征能否满足人们的需要及其满足的程度来衡量。
会计信息质量要求是使财务报告中所提供会计信息对投资者等相关信息的需要者的决策提供有用的基本信息特征，根据基本准则规定，会计信息的质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中可靠性、相关性、可理解性以及可比性是会计信息质量的重要要求。
目前，国际上对于会计信息质量的论述是不尽相同的，厦门大学葛家澍先生和杜兴强教授在《会计理论》（复旦大学出版社2010年7月第1版）一书中阐述了目前国际上具有代表性的观点，论述概括如下：
1.在美国财务会计准则委员会（FASB）会计信息质量特征体系中，会计信息的相关性和可靠性被并列认为是首要的信息质量特征，另外可比性属于次要的信息质量。可靠性包含了如实表述、中立性和可稽核性等三项内容。但是美国财务会计准则委员会回避了相关性和可靠性哪个更为基本。
2.国际会计准则委员会（IASC）认为可理解性是财务报表提供信息的基本质量特征之一，相关性和重要性联系在一起，由于IASC的目标是致力于将会计准则全球范围内可比，所以可比性也被其认为是财务报表质量特征的主要组成部分。
3.英国会计准则委员会（ASB）提出了会计信息质量特征分为三部分：第一是与会计信息内容有关的信息质量。主要有“相关性、预测价值、证实价值、可靠性、如实反映、中立性、谨慎性、完整性”；第二是与财务报表表述有关的信息质量，主要有“可比性、一致性、会计政策的充分披露、可理解性”；第三是对会计信息质量的限制条件，主要是各个质量特征之间的协调，如及时性、效益大于成本等等。
我国准则体系中列明企业提供财务报告是为会计信息使用者提供决策支持，即相关性，但个人认为，这并不是说相关性在我国会计信息质量要求中是最重要的。会计信息质量最主要特征应该是相关性和可靠性，二者缺一不可，只有可靠的信息才是有用的，不可靠、不真实的相关性信息造成危害更大，但不相关的信息即使再可靠也是没有任何帮助的；而其他特征都是基于或服务于这两项特征的，其中可理解性、可比性、重要性是基于相关性而言的，而实质重于形式、谨慎性和及时性是对可靠性要求的进一步细化。
二、我国准则体系建设对于会计信息质量的影响
在2014年，我国对准则进行了重新修正和新增，形成比较完善的会计准则体系，对业务活动的记录反映更加规范，我国会计准则与世界趋同的程度也越来越高，对于国家经济发展、提升综合国力和世界竞争力起到了很好的促进作用。
1.2014年新修订准则的主要变化
（1）对公允价值进行了重新定义，规范了公允价值的计量和披露；
（2）对金融工具的分类、区分方法、金融资产和金融负债的抵消条件和披露要求、以及相关风险的披露、金融资产转移的披露等内容做了详细要求；
（3）对长期股权投资的适用范围进行了重新界定，对成本法和权益法的核算方法进行了重新规定；
（4）对财务报表的合并范围以及关于控制的定义和判断原则重新进行了规定和解释；
（5）引入综合收益的概念，强调了财务报表对企业持续经营能力、经营终止的披露、财务报表项目金额的重要性原则；
（6）对职工和职工薪酬的定义做了更全面的阐述；
（7）对原长期股权投资中有关合营安排单独新增一项新准则加以规范；
（8）对企业在子公司、合营安排、联营企业和未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露进行了规范。
2.新准则对于会计信息质量的影响
（1）新会计准则充分考虑现实经济活动中存在的各种情况，对社会经济环境中出现新的情况和新问题进行了规范，对于会计事项的界定更加清晰规范，提高了会计信息的可靠性和相关性。
（2）对一些不确定因素进行严格的政策界限规定，对企业会计信息的真实性、完整性、可靠性以及相关性的要求进一步加强。针对诸如公允价值计量、资产减值损失确认等不确定性会计事项，进行了严格限定，使得其会计处理更为规范。
（3）在对企业会计信息披露的时间、范围、内容等方面做了明确的规定，这一全面的规定充分提高了企业会计信息的透明度，以及财财务报告的有用性也得到了很大的提高，从而促进资本市场健康发展。
三、影响会计信息质量的因素
虽然我们的会计准则越来越规范，企业会计信息质量也越来越高，但是会计信息失真仍然是会计领域的顽疾，从震惊世界的安然事件，到近几年国内的蓝田、绿大地等案例，无不警示我们在提高会计信息质量的道路上任重而道远。
1.社会环境的影响
会计是反映企业的经济活动的信息系统，必然会受到社会普遍的价值观和伦理道德的影响。在没有一个良好的社会道德取向的背景下，会计人员保持良好的职业道德是非常困难也是不现实的。同时会计信息质量也会受到诸如经济活动的办理人提供虚假发票、领导对业务活动的审批带有倾向性等诸多的不良因素影响，都会使会计信息的质量降低。
2.会计信息供需矛盾的影响
企业会计信息的提供者是单一的会计财务告主体，而会计信息的使用者是广泛的，对于上市公司而言是面向全社会的，使用者对会计信息的需求是不一样的。使用者为了自身的利益需要不同范围、不同内容的会计信息，受到诸多原因的影响，会计信息的提供者却不能提供满足所有使用者需求。因此，信息质量从供给者角度来说很难保它的真实性、全面性，需求者得不到他们所需要的信息量，所以会计信息的供需不平衡在一定程度上导致了会计信息质量相对性的不足。
3.会计信息的不确定性的影响
提供者和使用者对会计对象的表述具有不确定性、不统一性和不准确性。会计人员结合自身会计知识通过主观判断来判定经济业务，并加以反映，使得不同会计报告主体或会计人员对于同一类型经济业务的处理往往也不尽相同。同时对于会计信息使用者而言，阅读会计信息的能力和水平会影响对会计信息质量的评价。
4.会计制度改革存在滞后性
会计制度改革也是随着社会经济环境的变化而变化的，但是会计改革相对于社会经济环境的变化是滞后的。会计改革总是在出现新的经济情况后才相应的进行变更，这也导致会计信息无法快速对新经济形式做出反应，从而影响会计信息质量。
四、保证会计信息质量措施和建议
1.加强全社会道德体系的建设，建立诚信社会，为经济发展创造良好的道德环境。仅通过加强会计人员职业道德建设，是无法绝对保证会计信息质量的。只有通过提高整个社会思想道德觉悟，提高全民诚信意识，才能降低会计信息受到不良社会经济环境因素影响程度。
2.加快会计制度的建设，进一步优化规范准则体系。社会经济是时时变动的，随时都会有新的情况和问题出现，只有不断进行制度修正，优化准则体系，规范企业会计行为才能适应不断变化的社会环境，在提高会计信息质量方面赶上时代的步伐。
3.加快信息化建设，减少人为因素对信息质量的影响。主要从两方面来加强信息建设：（1）随着信息化的发展，会计的工作越来越多地可以被信息技术所代替，将会计核算业务流程嵌入信息系统，减少会计人员人为主观判断因素，提高会计信息的准确性。（2）中国是以票控税的税收体制，多数经济业务必须有正规的税务发票才能进行账务处理，这样给虚构经济业务、虚开发票提供了机会，应该改变这种税收征管方式，企业应该以实际的资金流和商品流作为进行会计处理的主要依据，而税务部门也仅以资金流和商品流来核算企业的税费。这势必要求要一个完整、完善的高度集成的信息系统，我们在会计信息化建设与国际水准还相距甚远。
4.加强外部监管制度和公司治理结构的建设和完善，提高中介机构的独立性和业务能力，加强财政、税务、银行等外部监管机构的监督作用；优化公司治理机制，进一步规范管理层责任，明确股东权益，加强企业内控建设，减少因制度、流程不完善造成误报、错报的情况。
参考文献：
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