会计信息披露质量要求
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会计信息披露质量要求范文第1篇
【关键词】可靠性 改进的途径 信息披露 可比性 决策有用
一、从会计和SFAC 两方面对会计信息决策可靠性的探索
毋庸置疑，可靠性是会计信息决策有用性中的一个最重要的特征。真实的反映性和信息的可验证性的确是相当重要的两个质量要求。中立性的要求虽然低于前面两个，但是也不能忽视。会计信息可靠性要解决的问题是“如何报”这一大问题，“未来现金流量及其风险”的计量方式和属性，从而使会计信息真实地反映出应该反映的也是最真实的经济事项或者交易。对计量过程要求的控制也体现在了中立性上。
二、价值面以及及时性角度对相关性的探索。
在8大会计信息质量要求中，相关性同样也是一大基本特征。在现行的会计质量要求中，还应该对相关性做出以下三个方面的考虑：第一，预测价值。这是指企业提供的会计信息能够增强决策者对未来的预测能力;第二， 反馈价值。这是指通过反馈后得到的历史信息和投资者、贷款人等等利益相关者的期望值的比较， 以此来证实期望值;第三， 及时性。这一点要求会计信息提供者和披露信息的人要做到及时， 若在决策做出之前不能为决策者所掌控的话，将毫无价值。
三、目前上市公司在信息披露问题上所存在的问题
我们都知道上市公司信息披露的重要性不言而喻，信息披露连接着连接着利息相关者和企业的管理层，投资者需要大量的信息进行投资，如果信息完善且真实，则会吸引更多的人前来投资，这样有助于企业的长足发展，从自身的角度来讲，高质量的信息披露，也可以帮助企业自身做出正确的决策，维护自己的利益，从社会的角度来讲，政府如果对每个上市公司的真实情况都得到了了解，那么政府自身做出的抉择将会引导会计信息披露制度向好的方向发展。
（一）信息披露不符合国家标准
虽然国家对于上市公司信息披露的要求很高，在很多方面都做出了限制，但是上市公司虽然做出了回应，但是无论从形式还是内容上讲都过于随意化，任意妄为，不遵从国家的法律。
（二）信息披露内容不真实、恶意篡改
上市公司信息披露中存在的最大问题还是信息的虚假现象太过严重，因为按照事实披露信息对降低上市公司的利润，所以往往会造成上市造假的行为。
（三）信息披露不主动
国家对上市公司信息披露的时间有着严格的要求，但是很多上市公司却不认真对待，把之看做是一项自身的负担，要不减少披露，要不不披露，这一点严重的违反了及时性的要求。
四、四个方向对信息决策的改进途径的探索。
我国的上市公司普遍存在这盈余操纵现象并且愈发严重，他们为了达到某种目的从而对财务报表修改造假，这种极其不负责任的行为毫无疑问地降低了财务报表信息的可靠性，违背了会计信息质量要求。贷款人、政府机构、审计人员等等既不能信任数据，也不能利用数据，更不能做出相关的决策。因此，对会计信息决策的改进就显得迫在眉睫。可以从以下三个方面入手：
（一）企业治理层和管理层结构的完善
管理层和治理层属于责任方，对于会计信息可信度的程度多高起着重要的作用。在中国，很多的公司尤其是以上市公司为主，暗箱操作的情况不胜枚举。股东们为了切实的利益，很多时候总是绞尽脑汁对即将披露的会计进行暗香操作，这样一来，虽然达到了自身的目的，但是也使会计信息在可靠性以及相关性上都或多或少的受到了影响，这两者作为重要的质量特征，一旦信息遭到篡改，那么信息的使用人员将无法信任信息，更无法利用信息。
（二）完善多层次的金融市场监督管理体系
尽管中国的金融市场体系相对来讲不是很完善，但是也基本形成了货币市场、资本市场、外汇市场共存的局面。金融市场作为价值、财产、权利、以及风险交换的场所，其责任重大但是相对应地也应该受到监管，形成良好的市场环境才能有助于信息质量的提高。从国家的角度来讲，若是从法律层次上能对这些中介机构作出约束，无疑是有效的。从市场的方向来说，应该建立外部市场约束的机制，从需求和监督两方面保障准则的实施。
（三）完善法律体系，增强自身法律意识
近些年来，企业会计准则不断的出台，不仅为企业编制财务报告的要求奠定了基础，也为审计人员审查财务报表提供了标准，但是仅仅依靠准则，还不能够保证其有效的执行，最重要的是，国家一定要出台一些法律，从法的层面来约束。虽然说法律的法定性很强，但是如果只有国家单方面的行动，效果或许还不是很明显，除此之外，还必须增强信息使用者的法律意识。
（四）建立赔偿制度，加大惩罚力度
现今社会上，决策有用性的效果降低，很大一部分原因是造假造成的，因为目前国家打击虽然有力度，但是很多上市公司依旧选择铤而走险，为什么？因为造假的成本还是不够高，一旦成本上去了，上市公司得不到应有的利润，自然信息的真实性就会上一个层次，那样会计信息决策的有用性很有可能提升。
参考文献：
[1]马云.我国上市公司会计信息质量测度研究，华中科技大学，2012.
[2]唐建华.中国转型经济条件下会计信息质量问题研究，苏州大学商学院，2007，17.
会计信息披露质量要求范文第2篇
【关键词】会计信息披露质量评价
资本市场环境下的信息披露，不仅有助于公司的管理者向股东报告受托责任的履行情况，而且为资本市场中的利益相关者提供决策所需的信息。高质量的信息披露，是利益相关者顺利行使权利和履行义务的基础，也是资本市场健康发展的基石。什么才是高质量的信息披露呢?回答这个问题，必须明确哪些因素会影响信息披露的质量，哪些方面是信息披露的质量特征，然后确定信息披露质量的评价角度。
一、评价会计信息披露质量的先导因素
在会计信息披露的过程中会涉及3个主要方面，信息披露的制度、行为和结果。信息披露制度会对其结果进行约束，信息披露行为直接导致不同的披露结果。由此，信息披露在制度和行为上的质量高低会影响信息披露结果的质量。所以，对于会计信息披露质量的评价，应以对信息披露制度和行为的质量考察为先导。
信息披露制度的质量特征应包括前沿度和适用度。前沿度，是指与信息披露制度相关的金融和会计等理论的发展程度，表现为相关理论研究是否能够预见可能的实务状况，并及时满足实务需要。适用度，是指信息披露制度与实务的匹配程度和对实务的包容程度，表现为信息披露制度是否能够在实务发生重大变化时做出及时更新，并在一定期间内保持稳定。信息披露制度的前沿度和适用度越强，信息披露制度的质量就会越高。
信息披露行为的质量主要取决于会计信息提供者的职业素养和能力，其质量特征包括遵循度、灵活度和知识度。遵循度，是指会计信息提供者对信息披露制度的遵循和符合程度。灵活度，是指会计信息提供者对披露要求之外的有价值信息的敏感程度和处理能力等。知识度，是指会计信息提供者对信息披露知识的储备程度，表现为相关专业人才的知识结构、经验积累等。在信息披露过程中，会计信息提供者的知识度、遵循度和灵活度越高，信息披露行为的质量就会越高。
信息披露制度和行为的质量状况会被传导并转化为信息披露结果的质量。信息披露的结果，即公开的会计信息。这些会计信息的质量是会计信息披露质量水平的综合反映。只有完成对会计信息披露结果――会计信息的质量考察，才能获得对信息披露质量总水平的最终评价。
二、会计信息质量的主要特征
如果信息披露的结果让受托责任和决策有用目标的实现成为可能，它们就应具备某些基本的质量特征。很多会计文献和相关法律对这些质量特征进行了明确的规范和充分的表述。
美国财务会计准则委员会1980年的财务会计概念公告第2号《会计信息的质量特征》，对会计信息质量层次展开说明，列示了许多会计信息的质量特征及其关系。其中包括一般约束条件(信息的成本效益)、信息使用者层面的质量(可理解性)、决策层面的首要质量(相关性：由预测价值或反馈价值、及时性构成，以及可靠性：由可验证性、中立性和如实表述构成)、决策层面的次级质量(可比性，包含一致性)以及会计确认的底线(重要性)。该文献认为会计质量无论如何分层，信息的决策有用性最为重要；在不降低信息有用性的前提下，各质量特征的相对权重以及相互权衡产生的调节变化，都需要具体情境具体分析。
国际会计准则委员会1989年了《编报财务报表的框架》。该文献在财务报表的质量特征部分阐述了四个会计信息有用的特征：可理解性，相关性，可靠性和可比性。可理解程度受到会计信息列报的方式和信息使用者理解能力的影响。相关性要求会计信息具有预测或者证实价值。可靠性要求会计信息如实表述(包含实质重于形式)、中立、准确完整且体现出不确定环境下应有的谨慎。可比性要求不同会计期间和不同会计主体之间的信息可比，强调会计政策的披露。该文献还认为考虑其他质量特征之前应评判会计信息的重要性；及时性是获取相关信息的前提，但是可能损害可靠性；成本效益权衡是一般约束条件而不是质量特征；各质量特征之间应保持适当的平衡。英国会计准则委员会1999年了《财务报告原则说明》，其中第三章阐述了财务信息的质量特征，与国际会计准则的表述是相似的。
我国财政部2006年颁布的《企业会计准则――基本准则》第二章提出了会信息质量要求，第12条至第19条分别阐述的质量特征包括会计信息的真实可靠和内容完整、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。该文献没有进一步说明各质量特征之间的关系，但是从阐述的次序中可以感受到各质量特征的相对重要性。
会计信息披露还会受到证券法规的制约。我国证券法对披露的信息质量提出的要求是：“发行人、上市公司依法披露的信息，必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏”。证券市场的虚假陈述包括虚假记载、误导性陈述、重大遗漏和不正当披露信息的行为。证券法律界定的虚假陈述行为会导致信息的不真实，其对信息披露真实性的界定范围比会计文献阐述的真实性宽泛。其中，误导性陈述的类型包括语义多解型、语言难解型和半真半假型，与会计信息的可理解性有关；重大遗漏的类型包括故意遗漏(隐瞒)和过失遗漏(疏漏)，而疏漏与会计信息的完整性有关；不正当披露信息的行为中未在适当期限内公开披露应当披露的信息行为，与会计信息的及时性有关。
综合上述文献的观点，会计信息质量的主要特征包括相关性、可靠性、可比性和可理解性。美国、英国和国际会计准则更强调会计信息的相关性。我国基本准则更重视会计信息的真实可靠和内容完整。其中，各会计准则制定机构对可靠性内涵的诠释有些差别，涉及的主要特征为真实(如实表述、实质重于形式、可验证)、正确、完整、中立和谨慎。
三、会计信息质量主要特征的评价角度
会计信息质量的主要特征为多角度评价信息披露质量提供了依据。然而，实施评价前，需要确定主要质量特征的评价可行性，并细化每一种质量特征的评价角度。
(一)可理解性的评价
可理解性的考察以信息使用者具备基本的信息解读能力为前提，需要从制度和行为的角度，对信息披露结果的形式和语言进行比较。同时，可理解性是偏重于信息接收层面的质量，信息的可理解程度离不开信息使用者的认可，所以在考察可理解性时不能忽视对决策者的调研，但是合理界定基本的信息解读能力和选取具备此种能力的决策者群体是调研成功的关键。
(二)相关性的评价
相关性表现为决策者可以利用信息披露的结果，预测公司某财务指标或某方面能力的变动趋势，
证实或更IEP,经过去的判断。一方面，信息的相关程度与信息披露制度的前沿度和适用度有很高的关联，需要站在理论的高度进行规范分析。另一方面，每类决策者，甚至同类决策者中的每一位，都有不同的信息需求和独立的思维判断。在这一点上，相关性类似于可理解性，可以被视作信息接收层面的质量特征。作为研究者，可以从决策者的角度出发，通过调查问卷，选择恰当的决策者群体，统计分析信息的相关程度。此外，及时性有助于确定信息的相关程度，可以分析信息披露结果中的披露频次等指标并进行直接评价。
(三)可靠性的评价
可靠性的表现具有多面性，包括真实性，正确性，完整性，中立性和谨慎性。可靠性被视作偏于信息提供层面的质量特征。研究者能够独立于信息使用者，就信息披露结果本身展开分析，对信息的可靠程度做出判断。
信息的可靠程度与信息披露制度的前沿度和适用度有很高的关联，需要讨论理论和制度发展的影响。比如，真实性会涉及对某类经济业务的经济实质进行正确认识的程度；谨慎性和中立性会涉及是否存在足够的会计政策选择空间，带来披露结果上的差异。
在现行制度之下，评判正确性需要分析非故意的重大错误信息发生的程度；评判完整性需要分析非故意的重要信息的缺失程度；评判真实性需要分析重大信息被主观造假的程度，其中包含了对重要信息的故意漏报。这三个特征都是以信息披露制度为准绳，考察会计信息披露对现行制度的遵循度。
谨慎性和中立性不适合直接以信息披露制度作为标杆来判断。在现行制度之下，评判谨慎性需要分析不确定条件下谨慎披露信息的合理程度，单一公司的谨慎程度需要在同类公司间定位，某段期间信息披露整体上的谨慎程度需要在不同时间段落间定位。会计信息的中立性要求公司避免仅仅为达到某个预定的结果来选择某种会计政策或做出某种对应的披露。尽管很难依据某些指标判断信息的中立性程度，但是会计信息不具备了真实性或谨慎性特征，其中立性也会被破坏，也就是说，可以依据会计信息在真实和谨慎方面的表现，推断会计信息的中立程度。当然，研究者也可从信息使用者的调查中获取支持其判断的证据。
(四)可比性的评价
可比性也可被视作偏于信息提供层面的质量，可以独立于信息使用者，就信息披露结果本身判断信息的可比程度。评价可比性的基本方法，是比较不同公司之间或同一公司前后各期之间对同类业务的会计处理和披露状况，考察会计政策的变化情况及其披露。当然，研究者也可从信息使用者的调查中，获取支持其判断的证据。
四、建立会计信息披露质量的评价空间
如果会计信息主要质量特征被视为评价平面的纬度，我们可以刻画出评价平面的经度，将会计信息披露质量的评价归总为一个基本点和四个方面。
一个基本点是指在现行制度下对会计信息披露的真实性评价，就是对重大信息被主观造假程度的评价。真实性代表着信息披露质量的底线，因为对不真实信息再做进一步的质量评价毫无意义。
四个方面是对会计信息披露的深度、广度、速度和表达方面的评价。会计信息披露的深度评价，主要探讨会计理论现状对信息披露质量的作用，包括会计确认、会计计量和会计职业判断对信息披露的影响。会计信息披露的广度评价，主要分析信息披露行为之下信息披露范围的状态，包括对信息披露范围的确定以及遵循度的考察，还有法定范围之外的披露对信息披露质量的作用。会计信息披露的速度评价，是从会计理论到现行实务角度来考察信息披露的时间间隔长短对信息披露质量的作用。会计信息披露的表达评价，专注于从会计理论到现行实务角度验证和讨论信息披露中的术语使用和语言表达对信息披露质量的影响。
在评价平面确立的基础上，树立标杆来明确研究的对象，如针对具体的会计项目信息或总体的会计信息，在披露质量方面的总水平或某一方面质量水平，由此建立起会计信息披露质量的评价空间，拓展和深化会计信息披露质量的评价研究。
主要参考文献：
[1]2005年10月27日的《中华人民共和国证券法》，第三章证券交易中第三节持续信息公开的第63条规定.
会计信息披露质量要求范文第3篇
[关键词] 会计信息披露质量 会计信息披露质量指标 模糊层次分析法
会计信息披露质量的高低不仅关系到经济决策正确与否,而且直接影响到证券市场的运行效率。高质量的信息披露不但可以降低信息不对称程度,使股价更精确的反映会计信息,强化市场对公司管理层的约束,同时,可以为投资者的价值判断和投资决策提供帮助。
文献界定了会计信息披露及其质量特征等相关概念,文献归纳了会计信息披露的质量要求,文献研究了会计信息披露质量的主要影响因素,而对于最为重要的内容――信息披露质量的研究方法,过去人们的研究偏重于会计确认计量,现在逐渐的将披露相对独立出来进行分析研究。并且,我国已经建立了证券交易所上市公司信息披露考核标准并对上市公司进行考评,具有一定的可操作性,但其中的许多因素本身具有“模糊性”,难于进行精确量化研究。针对以上状况,本文尝试运用模糊层次分析(FAHP, Fuzzy Analytic Hierarchy Process)方法进行研究,以期得到较为可信的结论。
一、模糊层次分析(FAHP)方法
不同于传统的层次分析方法,模糊层次分析法是将模糊理论和层次分析法AHP综合起来研究现实世界中具有“模糊”因素的一种方法,近年来在项目风险评价、投资决策等方面得到了广泛的应用。其主要思路是将模糊问题定量化,将复杂的过程问题分解成各个组成元素,按支配关系将元素分组,形成有序的递阶层次结构,通过两两比较来判断各层次中诸元素的相对重要性,得到各元素在综合评价中的权重,最后根据各元素的隶属度和权重进行综合评价。主要步骤如下:
1.假设Z为n个类指标组成的集合(第一层):其对应的权重为:,其中;
假设各类指标组成的集合(第二层次):,其对应的权重可表示为,其中。
假设每一指标的评语集为列向量。
2.分别求出个子系统的模糊评价矩阵。
,为第i个指标所得到的第j个评语的隶属度;
3.利用模糊矩阵的合成运算,分别求出各子系统的综合评价模型。即P=WR,“”为合成算,根据实际问题的需要定义。
4.计算最终评价结果。,值越大,说明综合评价质量越高。
二、实例分析
对于上市公司披露信息质量的考察指标选用经过对该问题进行了深入研究的文献提出的指标体系。文献认为,会计信息披露质量主要应该包括:上市公司会计信息生成过程质量(Z1)、上市公司会计信息本身质量(Z2)、上市公司会计信息披露过程质量(Z3)三个部分。第一部分又可以分为4个指标,第二部分分为6个指标,第三部分为5个指标。下面进行分析。
首先,建立层次递阶结构,如图。分为两级指标,各指标含义如表1。即共15个二级指标。
第一层次的指标因素对目标层的权重为:;
第二层指标对第一层各指标的权重分别为:;
第二,建立评价模糊矩阵。面向证券监管机构、市场投资者等利益相关方采用德尔菲法或其他调查方法,对该上市公司信息披露的三个环节进行5级评判,即,可得其模糊矩阵为:;
第四,根据模糊矩阵进行模糊运算。矩阵合成算子选用常用的取大取小算子――。则
进行归一化,得,对应分值
同理可求得对应分值;
最后,求对目标层的评判结果,算子取为普通乘法,
结论解释:评价结果值为75,反映了该上市公司会计信息披露质量偏向于良好,进一步详细分析,1值为68,说明该公司会计信息生成过程质量偏向于一般;2值为80,说明该公司会计信息本身的质量良好;3值为73,说明该公司会计信息披露过程质量较偏向良好。
运用该方法可以对所关心的所有上市公司的会计信息披露质量进行评价,得出其值。然后将评价结果进行排序,作为会计信息披露质量综合等级评价的依据和参考。
三、结论
上市公司的会计信息披露质量是证券监管层和广大投资者都比较关注的重要问题。质量评价过程中涉及多层次、多个具有“模糊”性质的指标和因素,本文利用模糊层次分析(FHPA)法对该问题进行研究。实践表明,该方法较为合理,取得的结果较为可信。
参考文献:
[1]刘东方:我国上市公司会计信息披露质量研究[J].企业家天地,2008.7:38～40
[2]吴琳芳:上市公司会计信息披露质量的影响因素分析[J].企业技术开发,2007.26(9):101～103
[3]王 越:浅议会计信息披露质量[J]. 现代企业教育,2007.5:153～154
[4]贾俊敏 王建中:提高我国上市公司会计信息披露质量对策分析[J].科学教育,2008.4:115,82
[5]洪伟民 朱志伟:基于模糊AHP的国际工程项目投标风险评价[J]. 煤炭工程,2008.4:111～113
[6]王 阳 李延喜 郑春燕等:基于模糊层次分析法的风险投资后续管理风险评估研究[J].管理学报,2008.5(1):54～58,77
[7]陈均明:模糊层次分析法在投资决策中的应用[J]. 重庆工商大学学报(自然科学版),2008.25(1):29～32,70
[8]张吉军:模糊层次分析法(FAHP)[J].模糊系统与数学, 2000.14(6):80～88
会计信息披露质量要求范文第4篇
低碳经济是当前社会发展的主要目标和前进方向，农业企业在低碳经济发展过程中企业起着重要的先行者作用，会计信息披露在农业企业发展过程中影响至大，目前，在低碳经济背景下农业企业会计信息的披露存在方式单一、法律法规不健全、人员水平有限等问题；论文就低碳经济背景下的农业企业会计信息披露相关问题进行深入研究，并且提出相应的解决措施，以期对学术界的研究有所裨益。
【关键词】
低碳经济；农业企业；会计信息；财务管理；信息披露
0 引言
低碳农业经济是未来社会发展的必然选择，节能减排、环保安全成为低碳农业经济的首要关注热点，为了保证低碳农业经济的迅速高效发展，必须有与之相适应的低碳经济会计核算和会计信息披露的政策和体系。与低碳经济相适应的会计核算以及会计信息披露称之为低碳会计，它是对传统会计内涵的丰富，巩固了低碳经济理论体系，是农业低碳经济生产核算和管理的工具。低碳会计要求低碳农业企业履行低碳社会责任、治污减排和节能降耗责任；还要求低碳农业企业公布温室气体的排放量等信息，通过这些会计信息的披露直接影响企业的经营活动和社会对企业的评价，进一步影响到农业企业低碳经济的发展进程。为了保证农业企业低碳经济长效顺利发展，笔者对农业企业低碳经济会计信息披露体制进行相关研究，以提出相关的改进措施。
1 概述
1.1 低碳经济和低碳会计概述
低碳经济的发展对低碳会计提出了要求，低碳会计为低碳经济发展服务；低碳经济的发展是低碳会计的出现和发展的必要条件，低碳会计是低碳经济发展的管理手段和基本保障。
1.1.1低碳经济内涵
所谓低碳经济，是指以可持续发展理念为指导，通过制度创新、产业转型、技术创新以及新能源开发等手段，减少对煤炭、石化等高碳能源的消耗，从而减少温室气体的排放，最终实现经济社会的发展和自然环境的和谐双赢的一种新型经济发展形态 。低碳经济的实质提高能源利用效率和优化清洁能源结构，核心是制度创新、技术创新和生存发展观念的根本性转变。
1.1.2低碳会计内涵
所谓低碳会计，是指以国家现有的能源环境法律法规为依据，以货币、实物计量或者文字表达形式，对企业履行的低碳责任、节能降耗和减污减排进行实时动态的确认、计量，对企业的自然资源利用率进行报告和考核，对企业自然资本效率和社会效益进行会计信息披露的一本新型会计科学。它可以科学的衡量国民生产总值与企业的经营利润，促进环境保护、社会发展与企业效益的共同提升。
1.2 会计信息披露概述
所谓会计信息披露，是指企业按照一定原则、标准和要求向企业内部以及外部的信息使用者公开自己财务信息的行为。主要侧重于上市公司在新闻媒体上公布重大经济业务事项以及相关信息的行为。这里的财务信息是指财务经营状况、经营成果和现金流量等信息。会计信息披露有助于向信息需求者提供有利的决策和管理的信息，从而促进社会资源的有效配置。
2 国内外基于低碳经济的农业企业会计信息披露研究
2.1 国外研究现状
低碳会计在国外研究起步较早，挪威国家统计局和财政部Alfsen K. H.T. Bye and L. Lorentsen （1987）提出低碳会计是环境会计的一个分支。Climate Change Information Center（2003）通过对⑶M机制进行分析和研究，对认为要研究碳排放会计，首先要了解什么是源头排放和汇清除，即净碳通量会计。他将碳排放会计作了如下的定义：碳排放会计是采用排放源头和汇清除（Emissions by Sources and Removals by Sinks）的方式，通过碳会计来实现碳排放量的记录、总结及报告的过程。Stewart Jones（2008）提出了碳排放会计的体系概念，认为碳会计一般包括碳排放会计和碳固会计两个方面，在Stewart Jones（2008）的研究中，认为碳会计属于企业实施碳排放管理的一个体系，所以碳会计研究必须要形成一定的理论体系，即碳会计体系，把碳排放会计作为碳会计体系的一个组成部分进行相关研究。
2.2 国内研究现状
国内研究低碳会计起步较晚，周志方、肖序（2009）介绍了中国低碳会计的发展概况，必须分清碳排放源头，从源头上控制处理。刘金拜（2010） 提出企业所产生的CO2减排量经过审核和检验可以作为商品买卖；但是这种减排量交易不属于技术转让合同，也不能作为货物买卖合同确认。张鹏（2010）阐述了对我国碳减排量如何进行会计确认和计量的问题，他指出核证的减排量（Certified Emission Reductions），简称CERs，应该称之为碳减排量，他认为碳减排量满足存货的确认条件，可以作为存货进行会计处理。王艳、李亚培（2008）认为碳排放权有商品属性，可以进行交易，采用公允价值计量模式，企业取得碳排放权的目的是进行短期交易。彭敏（2010）指出我国碳排放权交易法律环境不成熟，金融市场不晚上，暂时不能确认企业金融资产，应将其作为无形资产进行会计处理。邹武平（2010）认为企业的碳排放限额超过标准，职能通过交易市场从其他企业购买，可以将碳排放权作为无形资产进行确认和计量。
2.3 国内外研究评价
国内外关于低碳会计的研究逐渐增多，主要集中在碳排放交易权的确认类型上的研究，主要有以下几点局限：一是没有专门针对农业企业的低碳经济的研究，二是在低碳经济背景下的会计信息披露研究不足，三是没有系统的阐述会计信息披露的方式与方法。笔者就以上问题在农业领域的低碳经济背景下进行会计信息披露研究。
3 低碳经济背景下的农业企业会计信息披露研究
3.1 低碳经济背景下的农业企业会计信息披露目标
3.1.1基本目标
低碳经济背景下农业企业会计信息披露的基本目标是提高农业企业经济效益和社会效益。低碳会计是服务于农业企业低碳经济发展的，实现农业企业经济效益、社会效益与生态效益是其最基本的目标。刺激农业企业在发展过程中主动的保护农业生态环境，积极防治农业环境污染，不能以牺牲农业环境为代价来追求农业经济利益的最大化。在农业生产活动中积极配置农业环保设备，引进或研究农业低碳技术，提高农业企业的生产效率，走农业低碳发展道路。
3.1.2具体目标
低碳经济背景下农业企业会计信息披露的具体目标主要包括以下几个方面：一是充分披露农业企业低碳会计信息，向信息需求者提供决策依据；二是俄日农业企业经营及其投资决策提供方向和指导，披露农业企业的碳资产和碳负债流入流出情况、农业企业低碳资源的使用与分布情况、碳资源总额、投资管理与盈利情况、低碳资源所能产生的农业经济效益、低碳支出总额及具体使用情况、农业企业的社会环境责任情况。
3.2 低碳经济背景下的农业企业会计信息披露意义
3.2.1理论意义
低碳经济背景下的农业企业会计信息披露具有一定的理论意义：一是低碳会计在农业企业低碳经济发展过程中得到了理论检验与总结，使得会计信息在农业企业发展低碳经济的过程中得到了积淀和完善；二是促进农业企业掌握低碳经济发展规律，制定扎实有效的会计信息披露制度，构建完整的低碳经济背景下的农业企业会计信息披露制度体系；三是扩充会计理论研究领域，低碳会计作为新的学科将推动农业低碳经济的发展，低碳经济披露制度将导入会计基本理论体系。
3.2.2实践意义
低碳经济背景下的农业企业会计信息披露具有一定的实践意义，主要表现在以下几个方面：一是低碳经济背景下农业企业会计信息披露可以满足外部信息使用者的需要，包括政府部门、资本市场的投资者、农业企业周边的群众和社会团体、银行或者保险等金融机构等。二是可以更加促使农业企业依靠可靠的会计信息进行分析，保证内部决策的科学性和合理性，提高农业企业的综合效益。 三是低碳经济背景下的农业企业会计信息披露制度的推行可以促进改革开放，更加注重低碳发展模式，避免引进浪费资源、污染严重的发展项目，有利于提升我国在全球市场的竞争力。四是有利于科学评价国民经济发展水平，改变片面依据GDP进行核算和评价的模式，推动绿色GDP的施行，适应低碳经济和科学核算的要求。
3.3 低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的理论基础
3.3.1企业社会责任理论
所谓企业社会责任理论是指企业在生产经营过程中追求利润最大化的同时对社会承担的责任和义务，也就是CSR （Corporate social responsibility）。节能减排、环境保护、可持续发展和低碳经济是农业企业社会责任体现的重要方面，也成为企业履行社会责任的重要内容和衡量企业价值的重要指标之一，因此低碳会计信息披露理论正中下怀。
3.3.2经济外部性理论
所谓的经济外部性理论是指农业企业作为市场经济活动的一个经济主体，它的行为对周围人的福利会产生一定的有利的或者不利的影响，当经济主体的私人行为带来的私人利益小于该活动带来的社会利益，就称之为正外部性；反之，称之为负外部性。传统会计无法反应企业经营活动所带来的社会效益和社会成本，因此，能够反应社会效应的低碳会计信息披露理论便呼之欲出。
3.3.3信息不对称理论
所谓信息不对称理论是指从事经济活动的相关人总能掌握比其他人更多的信息，他们能够在市场经济活动中处于更加有力的地位，使之自身利益最大化；反之则不利。而低碳经济背景下，处于不利一方正是政府、民众和社会其他机构，低碳会计信息披露理论能够很好的弥补信息不对称缺陷，可以让他们很好的掌握市场信息，做出更加科学合理的政策。
3.4 低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的质量要求与原则
3.4.1低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的质量要求
低碳经济背景下农业企业会计信息披露要保证会计信息使用者相关经济决策的正确性，应当满足以下两点质量要求：一是信息相关性。农业企业披露的低碳会计信息必须与农业企业与低碳会计相关，必须与信息使用者的需求相关，必须与企业的决策相关，不能是无关紧要的信息，也不能是过时的信息，更不能是无用的信息。二是信息客观性。农业企业会计信息披露必须是尊重客观事实的，没有隐瞒客观存在的信息差异，所披露的信息不能是忽视实际变化的信息，更不能是虚假的、杜撰的，必须是真实的与客观相吻合的信息。
3.4.2低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的原则
低碳经济背景下农业企业会计信息披露要掌握一定的度，应当遵守以下几点原则：一是全面性原则。低碳农业会计信息披露必须将碳资产、碳负债、碳收益和碳成本等货币计量的和非货币性的信息，必须全面披露来满足使用者的需求。二是成本效益原则。低碳农业要持续发展，必须考虑成本与收益的关系，信息披露必须协调统一经济效益和社会环境效益，碳信息披露成本与效益必须在可控范围内，以最少成本换取最高效益。三是自愿与强制相结合原则。碳信息披露并不是所有企业都会积极主动，对于积极披露的农业企业政府应当鼓励；对于不配合甚至的抵制的，政府应当出台相关政策，强制性与灵活性相结合，结合实际情况选择不同的披露方式。
3.5 低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的内容与方式
3.5.1低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的内容
低碳经济背景下农业企业会计信息披露的内容主要包括碳资产、碳负债、碳权益和碳损益，下面详述之：
农业企业碳资产。所谓的农业企业碳资产是指农业企业已经发生的事项取得或加以控制的，能够以货币计量的，能够给农业企业带来预期收益的低碳资源。农业企业碳资产包括碳资产存货、固定那个资产、无形资产、交易性金融资产和长期待摊费用。低碳存货是指农业企业为了开展节能减排与环境治理需要消耗的特殊材料，对产品进行包装的低碳包装物、低碳管理部门的耗用材料等。低碳设备是指农业企业为节能减排所使用的设备。无形资产是指低碳技术，农业企业为节能减排研发或者引进的低碳技术。交易性金融资产是指碳排放权；长期待摊费用是指低碳耗费。以上都是农业企业必须进行披露的碳资产信息。
农业企业碳负债。所谓农业企业碳负债是指当农业企业承担生态坏境破坏费用或者支付生态环境补偿费、购买低碳排放指标等行为或产生支付业务，形成农业企业碳负债。碳负债主要包括三种：一是长期借款，也就是长期低碳借款，指企业从银行取得的用于引进碳减排设备或者技术的贷款。二是应交税费，包括应交碳罚款和应交碳税，指应交未交的碳排放罚款和碳排放税。三是预计负债—碳预计负债，指由于碳排放问题未来给农业企业带来的具有不确定性的债务。
农业企业碳权益。农业企业碳权益信息披露主要包括四种：一是实收资本—低碳资本，指农业企业投资者投入到企业当中用于低碳经营的资本；二是资本公积—低碳基金，指环保机构拨付的低碳基金、国家财政拨付的专用于碳减排的基金；三是盈余公积—低碳盈余公积，指企业从税后利润中提取的低碳基金；四是未分配利润—未分配利润，指农业企业未作分配的碳利润。
农业企业碳损益。农业企业碳损益信息披露包括三大类：第一类是碳收益，包括两种，一是补贴收入—碳补贴，指政府给予的碳补贴；二是营业外收入，有碳排放出售利得，也就是农业企业出售碳排放权获得的收益，有其他碳收益，如国家颁发的低碳贡献奖、政府发放的环保补助、税收减免收益等；第二类是碳费用，包括两种：一是碳管理费用，指政府征收的碳税，低碳设备的折旧、低碳技术和低碳耗费的摊销，企业日常用于低碳维护的费用；二是营业外支出—低碳罚款支出，指农业企业碳排放超过国家规定的罚款支出。第三类是碳利润，也就是碳收支净额，指农业企业碳收益和扣除碳费用的净额。
3.5.2低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的方式
农业企业低碳会计信息披露要通过一定的方式向外传播，总体来说主要包括以下几种：
（1）在农业企业传统的财务报表中披露，并且单列低碳科目。农业企业在资产负债表中设置单独的低碳项目，反映碳资产和碳负债；在年底的利润表中增设专门的低碳项目，反映碳支出和碳收益；在现金流量表中增设碳项目，列示碳支出明细。
（2）编制农业企业单独的碳会计报表或者报告。这种方式可以作为传统会计报表的附表或者补充报表，编制单独的碳资产负债表、碳会计利润表和碳会计现金流量表，编制单独的碳会计报告，将所有碳会计的信息在一份单独的报告中单独披露。
（3）编制农业企业低碳报告书 。农业企业在低碳经济发展中有许多无法用货币计量的信息，非定量的、非指标化的，比如地碳绩效信息等是无法通过碳会计报表或者报告来体现的，这就要求农业企业必须同时使用多种形式，如表格、文字、图形等编制低碳报告书来进行全面详细的披露。
（4）农业企业的其他披露方式 。农业企业可以通过公司简介、公司章程、企业招股说明书、公司上市公告书、企业业务数据摘要以及董事会报告、董事或者经理的业务报告、重大事件报告等对农业企业与低碳相关的问题进行披露与说明。
4 基于低碳经济下的农业企业会计信息披露存在的问题与措施
4.1 基于低碳经济下的农业企业会计信息披露存在的问题
由于农业企业低碳经济会计信息披露制度处于缓慢起步阶段，因此低碳会计信息的披露仍然存在许多问题，根据笔者的调查主要有以下几点：
（1）农业企业低碳会计信息披露理论研究尚不完善。目前我国会计基本理论以及低碳会计理论与国际理论还是存在一定差异，在低碳会计信息披露理论方面还不太完善，开始推行低碳经济的企业并没有一套可以遵守完整的理论，尤其农业企业还难以参照规范的理论进行会计信息披露。
（2）农业企业低碳经济会计信息披露相关法律的制定滞后，缺乏可操作性。目前我国低碳会计体系仍然处于逐步建立和完善的过程，对于农业企业低碳经济会计信息的披露制度的研究很少甚至是刚刚起步，因此，相关法规制度还处于不完善和缺失的状态，导致农业企业低碳经济会计信息披露不能按章办事。
（3）农业企业缺乏专业的低碳会计信息披露人才，或者人才知识结构难以满足需求。低碳会计目前属于一个边缘学科，需要其他学科知识作为理论基础，涉及会计学、管理学、环境学、经济学和生态学等学科，会计人员需要掌握多门知识，了解农业低碳经济发展现状，才能满足需求。
5 基于低碳经济的农业企业会计信息披露措施研究
针对目前农业企业低碳经济会计信息披露存在的问题，根据农业企业低碳经济发展现状、国家低碳经济相关政策法规等提出相应的措施和建议：
（1）开展农业企业低碳会计信息披露理论研究工作。必须突破农业企业低碳会计信息披露障碍，会计理论界应该加强对低碳会计这门新型学科的实证研究，解决低碳会计计量和成本确认等基本理论问题，政府相关部门应带加大支持力度，成立专门的课题组进行研究，促进低碳会计理论研究水平的提高。
（2）完善农业企业低碳会计信息披露的法律法规和会计准则。农业企业是国家第一产业的支柱，农业的发展必须依靠农业企业的发展，因此，国家必须重视对农业企业的管理，在农业企业低碳经济发展方面更要制定法律法规，明确农业企业低碳会计信息的披露制度。
（3）培养农业企业低碳会计信息披露工作所需的复合型人才。农业企业不仅需要掌握农学的专业型人才，更需要掌握经济、管理、税收、生态、环境、资源等各方面的复合型会计人员，高校应当加强培养，政府要加大教育投入，会计人员要加强自身综合素质，为农业企业低碳经济会计信息披露服务，推动低碳农业的发展。
6 结论
节能减排现己成为国际潮流，农业企业也不例外，国家应当尽早出台相应的法律法规，保障低碳农业经济的顺利发展，学术界加强对低碳会计理论和会计信息披露制度的研究，加强对低碳农业所需复合型人才的培养，保障低碳农业的快速发展。
【参考文献】
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会计信息披露质量要求范文第5篇
【关键词】信息不对称；会计信息披露；披露成本
一、会计信息不对称及原因
我们所说的信息不对称，是指在市场经济活动中从事交易的各类人员对有关信息的了解是存在差异的；这种差异可能是数量上的，也可能是质量上的。而通常掌握信息比较充分的人员，处于比较有利的地位，而掌握信息贫乏的人员，则处于相对不利的地位。在市场交易中，信息大的一方可能会通过向信息贫乏的一方传递可靠信息而在市场中获益或是为了自身利益损害对方的利益，当然买卖双方中信息量小的一方会也会努力从信息量大的一方中获取信息，获得利益；虽然市场信号在一定程度上可以弥补信息不对称的问题；但这些市场信号可能会因为各种环境因素或是人为的原因而不能及时被人们接收，故信息不对称仍然会导致市场中的不公平交易，特别是在企业的内部管理者与中小投资者之间发生。
引起会计信息不对称的主要原因就是委托关系，通常在交易中信息量大的一方为人，信息量小的乙方为委托人。这里存在两层关系：第一层委托关系形成于企业内部即投资者与经营者之间的资源经管委托关系。主要表现在股东与管理经营者，管理经营者与企业员工。第二层委托关系形成与企业外部，企业必须定期向外界提供财务会计报告，以使政府部门、税务机关、债权人以及社会公众了解企业的经营情况。还有一个重要原因，就是会计信息的披露成本导致企业不愿过多的披露会计信息，使其成本增加，使得外界对该企业掌握的信息更少，进一步造成了会计信息不对称的现象。由此带来的两种不良后果，就是道德风险和逆向选择，这都会使得委托人的利益遭受损失，更甚严重的造成会计信息失真，企业内部会计人员、工作人员舞弊，会计信息造假等的一系列严重问题，最终会导致企业的投资人、债权人、社会公众的利益收到严重的损害。
二、会计信息披露的研究现状
有关会计信息披露的研究目前在国内是非常丰富的，许多著名的学者都在各个角度做了深入的研究。
张宗新、张晓荣、廖士光（2005）通过对1998-2003年上市公司针对会计信息自愿性信息披露行为的有效性进行了实证研究，构建了一套会计信息提供者自愿信息披露的指标体系，利用这一体系可以检测出会计信息提供者自愿性信息披露的程度，通过结果能够说明会计信息提供者自愿性信息披露的程度越强，该公司信息披露质量就越高，从而越能有效改善中小投资者所面临的信息不对称局面，越有利于保护中小投资者。
王晓红（2008）认为会计信息不对称给财务会计信息造假提供了滋生的温床，社会各界以及企业内部必须着力解决的问题。新会计准则的颁发在一定程度上提高了会计信息的透明度和会计信息的质量，对会计信息不对称的现象起到了一定的减缓作用，但是还需要采取一系列强有力的措施进一步提高会计信息质量充分性，可靠性，及时性等，从而更深层次减缓会计信息的不对称。
会计信息不对称的其中一个表现就是信息披露不充分，赵怡（2011）认为资本市场发展面临的一个重要问题就是会计信息披露的充分性，它主要包括两方面的内容，即上市公司所披露的会计信息的数量和质量。他指出了上市公司因为会计信息披露不充分、不规范、不及时所产生的一系列问题，导致会计信息的严重失真，这对于我国市场的健康发展、对于国有企业的改革和推进乃至对于整个社会和国家的可持续发展来讲都是有百害而无一利的。所以上市公司必须重视会计信息披露的充分性，从而减缓会计信息的不对称问题。
三、会计信息不对称的披露问题
（一）披露成本
会计信息的披露成本包括提供会计信息的成本和竞争劣势成本。在现实中，当企业在面对会计信息披露的质量要求与竞争劣势成本这一矛盾时，通常都选择了后者即降低竞争劣势成本，减少或者根本不向外界投资者一些会计信息，直接影响了其提供的会计信息的质量，从而导致其所披露的会计信息不充分、不可靠，进而导致信息不对称问题。会计信息的披露越是充分详细、及时可靠，就越可能会导致竞争劣势成本的增加，进而增加的企业经营管理风险，所以为了降低竞争劣势成本，企业在披露此类信息时往往予以淡化或含糊其辞，甚至不予披露，但此类信息却是投资者及社会公众进行投资取舍时最具关心的信息，由于成本问题导致信息披露的不充分，致使提供信息者和信息使用者之间严重的信息不对称，而最终利益受损的是外界的投资者，债权人，以及政府和社会公众。
（二）利益驱动
道德风险和逆向选择往往就是因为利益不同而造成的。利益驱动表现出更强的主观性，正是因为信息使用者和信息提供者的利益不同而导致信息收集的不对称性。企业的内部管理者总是比外界投资者和社会公众掌握着更多更准确的关于企业管理经营各方面的信息。而企业作为一个利益主体，永远是以利益最大化或成本最小化为主要目标，所以管理者往往都是向外界披露对本企业有利的信息，向外界传达对自己有利的信号。而亏损或是不良的信息却隐瞒，更有些企业为了自身的利益，做假账、假报表、假审计报告来虚增利润、粉饰业绩，损害了是广大无辜股东和社会公众的利益，最终企业自己也得不偿失。
（三）职业人员
这一点也表现出一定的主观性，企业的会计人员或是审计人员通常掌握更多的企业信息，他们可能是被迫无奈或是为一己私利按照管理者的要求，制假报假。而企业内部的董事及大股东都代表各自的集团利益，为了实现自己集团的利益，可能会操纵管理当局披露他们想要披露的信息而隐藏不愿意披露的信息，更有可能吞噬部分小股东的利益。加之监管薄弱，力度不够，情况就愈演愈烈，导致信息透明度一降再降，从而损害更多人的利益。而外部的小股东和投资人只能根据手里仅有的一些不准确甚至是虚假的会计信息来进行决策，往往会做错错误的判断。
四、对于会计信息披露的建议
（一）加强会计信息披露法律法规的建设，及会计准则的健全
会计准则作为约束企业行为的契约，意在规范会计信息的披露，解决因为会计信息不对称给市场双方带来的若干问题，及时向社会公众反映公司正确的经营成果和财务状况，从而平衡信息使用者的信息，促进市场健康发展，在一定程度上起到了积极的作用，特别是新会计准则的颁布更进一步提高了会计信息的质量。但是我们仍然可以看到目前上市公司披露信息的不足之处，其可靠性、充分性、及时性还有待提高，相关部门应该加强立法和法律法规修订管理，特别是会计准侧的进一步完善，从而从法律上规范上市公司的信息披露。
（二）健全内部审计监督机制
企业的内部审计监督机制还有待进一步提高，内部审计是国家监督体系的组成部分之一，通过对企业经营活动的监督与控制，保证国家财经法规的贯彻执行，同时内部审计又是企业经营管理的一个重要环节,特别是在风险管理中有着重要的作用。但是内部审计机制在一些企业中并没有得到足够的重视，甚至只是形同虚设，故企业应当重视并健全内部审计机制，在经营管理中做好环境控制和活动控制，缓解会计信息不对称的现象，从而提高信息质量。
（三）适当缩短会计信息披露的时间、提高信息披露的及时性
目前我国上市公司会计信息披露的时间滞后，使得企业会计人员及管理经营者为了自身利益或是其他特别的目的而向外界披露虚假和不全面的会计信息提供了更多的时间。故要缓解会计信息不对称造成的这一问题，应使得企业缩短其现金流量表的披露时间，如出具月报现金流量表，其真实性更可靠；并增加其信息披露的内容，比如：或有事项。
（四）加强会计人员的培训及思想道德教育
会计信息不对称的其中一个重要的原因就是会计人员将会计信息处理失误或是会计信息造假，所以企业要对加强会计人员的培训，提高其专业技能，降低失误出错的概率；加强思想道德教育，以防信息造假等不正之风的蔓延。
参考文献：
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