财务会计的约束条件

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财务会计的约束条件范文第1篇

关键词：会计信息质量特征；可靠性；相关性；会计信息质量特征体系

一、会计信息质量特征的主要影响因素

（一）会计环境

国务院财政部制定了《会计法》、《税法》、《企业会计准则》等一系列法律法规，来约束会计主体的会计行为，同时规范会计人员的执业行为。经济发展是推动会计理论和会计实务发展的原动力，是会计准则产生、发展和完善的促进因素。不同的经济结构必然形成不同的使用者结构，我国目前是以公有制为主体，多种所有制并存的社会主义市场经济体制，因而政府是我国会计信息极为重要的使用者之一。社会文化方面，我国是比较典型的权威文化，习惯于照章办事，相对保守，不易接受新鲜事物。在会计领域体现为，人们遵循会计法律法规，并在经济日益国际化的今天，加强会计教育。

（二）会计目标

会计目标是财务会计概念框架的逻辑起点，是贯穿财务会计概念框架的一条主线，贯穿于会计学的始终。会计目标主要在于明确各类使用者对会计信息的需求，而质量特征则是明确各类使用者所需利用的是一种什么样的信息。

二、相关性与可靠性

（一）相关性与可靠性的关系

在对会计目标与会计信息质量特征关系的认识中，我们应该走出两分法的误区。相关性和可靠性是紧密相连的，有用的会计信息应该既可靠又相关，不相关的信息再可靠只会增加会计信息处理、辨认及分析的成本；再相关的信息如果不可靠只会误导使用者的决策。可靠性主要体现在后进先出法的取消和资产减值准备不能转回，减小企业调控利润的可能。相关性体现于公允价值的应用，然而考虑到现实国情，以“可靠计量”作为公允价值应用的前提。

（二）相关性与可靠性的制约因素

1.及时性：及时性强，可以提高信息的相关性，但可能就要在了解某一交易或事项的所有方面前报告，从而影响了可靠性；相反，若降低及时性，在了解所有方面后报告，信息可能很可靠，却已经无助于决策了。

2.历史成本与公允价值：历史成本是客观数据，可验证，然而随着市场变化和时间推移，市价和可变现净值会发生变化，历史成本将缺乏相关性；公允价值信息具有较高的相关性，但它是通过市场交易获得，而市场环境复杂多变，不仅可能存在不公平的交易，有些会计要素在市场上还可能很难找到可供参照的交易价格，因而降低了可靠性。

3.成本效益原则：如果不确定一个衡量标准，就很难在相关性与可靠性间做出适当的选择。成本效益原则可以使企业在现实条件下，尽可能的估计信息使用者的利益，权衡相关性和可靠性，从而求得自身的生存和发展。

三、IASB、FASB与我国会计准则在会计信息质量特征上的比较

（一）内容

各国会计信息质量特征要素比较

由表可得：①IASB、FASB和中国所采用的具体术语不同。②IASB和FASB都将成本效益原则作为基本约束条件，当质量特征间无法统一时可以提供参照；我国未将成本效益原则明确为约束条件。③IASB和FASB都将中立性作为可靠性的构成成分；我国没有中立性这一具体条款。④我国有实质重于形式这一质量特征，IASB和FASB都无这一表述。⑤我国把重要性列为一项会计信息质量特征，IASB把它作为一项选择会计政策的"杠杆"，FASB视它为一项限制因素。

（二）结构层次

IASB和FASB所建立的会计信息质量特征体系都表现为一个有着内在联系的多层次体系，并将其作为财务会计概念框架的一部分。它们都清晰地划分了各个会计信息质量特征之间的主次地位和逻辑结构层次，突出了核心特征，明确了会计目标。从形式上看，我国诸多质量特征之间显然缺乏明确的主次逻辑关系，所有的质量特征平行罗列，彼此孤立，未能形成一个内在联系的整体。

四、我国会计信息质量特征体系的建立

（一）约束条件：①成本效益原则，是具有广泛适应性的约束条件；②重要性原则，是会计信息的取舍原则。

（二）基础质量特征：可理解性。只有在此前提下，才能提高信息的使用效率。但对于涉及复杂事项的信息，如果与使用者决策相关，就不能仅因为该信息对某些使用者难以理解而排除在报表之外。

（三）总体质量特征：决策有用性。如果无用，就谈不上从信息中获得足以抵偿该信息所费成本的利益。

（四）主要质量特征

1.可靠性：我国将可靠性放在首位，说明尤为重要。要实现会计信息的可靠，必须保证会计信息的如实反映、中立性、谨慎性和可验证性，并且明确实质重于形式原则。

2.相关性：会计信息作为一种有用的输入信息，应能够帮助决策者对现金流量或盈利能力有所预测，并能证实或校正先前的预测，从而形成差别决策。一项信息是否具有相关性，要看它是否同时具备预测价值、反馈价值和及时性三个基本质量特征。有用的会计信息应该同时具备可靠性和相关性，区别仅在于其侧重程度不同。FASB似乎更偏向于相关性，而鉴于我国的资本市场尚未健全，因此会计信息使用者更加注重信息的可靠性。

（五）次要质量特征：可比性。企业提供的会计信息应在同一企业不同时期可比，以及不同企业相同会计期间可比。相对于主要质量特征，可比性更侧重于对具体会计准则的规范。它是对可靠性和相关性这两个主要质量特征的进一步说明与补充，同时也是从宏观上对会计信息质量特征的约束。

参考文献：

［1］王铁燕.会计信息质量特征研究[D].大连:东北财经大学,2007.

财务会计的约束条件范文第2篇

关键词：会计信息 质量特征 体系构建

1 会计信息质量特征概述

会计信息质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质。长期以来，会计信息质量特征并无成文的表述，它一般隐含于各国会计准则中，构成一种内在的指导原则。

会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果。会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。会计信息的首要性是相关性和可靠性。会计信息必须具有这两项首要质量，才可望对报表使用者的决策具有有用性。相关性是指会计信息能够影响使用者的决策。如果将相关性质量特征进一步进行分解，则其表现为会计信息的预测价值、反馈价值和及时性。可靠性是指会计信息使用者可以信任所提供的信息。只有当会计信息反映了其所打算反映的内容，不偏不倚地表述了实际的经济活动和结果，既不倾向于事先预定的结果，也不迎合某一特定利益集团的需要；能够经得起验证核实，才能认为是具有可靠性的。可靠性包含了三个构成成分：反映的真实性、可验证性和中立性。

2 会计信息质量特征指标缺陷

2.1 可靠性和相关性之间的不协调

会计信息的可靠性要求进行会计核算时，考虑到实际发生的交易或事项，真实的反映企业的财务情况、经营成果和现金流量，这样我们发现，会计信息的可靠性是基于历史成本原则，面向过去的质量要求，并没有提供当前信息时资者所需要的非财务信息等，而相关性是与决策相关，包括预测价值、反馈价值和及时性三个方面，其中最关键的就是提供的信息要有利于信息使用者在预测未来时可导致决策差别。

企业财务状况、经营成果和现金流量都要在会计信息中清楚的显现，这样才能够保证满足使用者的需要。所以相关性是服务于投资者经济决策面向未来的质量要求，因为可靠性定义不是非常广泛，这样就难免会使得会计信息可靠性和相关性出现冲突。

2.2 明晰性无法满足未来信息披露的要求

企业的会计核算和编制的财务会计报告要简洁，让使用者能够更容易理解，更方便利用。现代企业需要财务信息的同时，还需要非财务信息；需要充分的历史信息的同时，还要有大量的预测信息；需要定量信息的同时，还需要大量的定性信息；需要确定的信息的同时，还需要大量的不确定信息；需要企业整体信息的同时，还需要分部信息。因此，只要求企业的会计核算和编制财务报告具有明晰性是远远不行的。

3 如何提高会计信息质量特征

3.1 会计行为与会计信息之间的关系

会计行为是提供会计信息的行为，即会计信息的生产和分配活动。因为会计行为是会计目标和会计行为的主体动机两者的互动均衡，所以，研究会计行为主体的与会计信息质量是紧密相连的。怎样才能使会计行为主体更加规范化，不仅要靠制度，职业道德也起着至关重要的作用。

会计行为的优化方法和会计信息质量的改进办法是相辅相成的。

首先，要在教育方面下功夫，提高会计主体行为的职业道德。会计信息是不是真实与会计人员有直接的关系，他们是主要的实施者，如果不是他们参与到会计信息的整理中，也无法出现这种情况。要想保证真实的会计信息，就要努力提高会计主体行为的素质和职业道德。

其次，建设会计规范体系，对会计主体行为做出行之有效的规范。会计规范体系是会计行为执行业务的标准规范。政府在制定相关的规则时，要让市场经济保持科学、严谨、系统、协调统一的运行状态，要让会计工作做到有法可依、有法必依，政府要保证进行有效的监管，让造假者的损失比收益要高很多，尽量不要出现会计造假的事件。

再次，加大激励机制和监督实施机制的建设，实现人员行为的优化。会计行为优化指的是在交易费用能承受的基础上，优化会计信息质量，使会计信息运用者的需要得到满足。要做到这一点，就一定要运用合理的会计行为手段，通过恰当的会计行为方式，有效地激励机制和监督实施机制，对会计人员素质的提高是非常有帮助的。

最后，强化会计行为主体的责任体系，加大会计监管力度。我国会计信息不真实的情况一旦出现了，一定不仅仅是某个人的问题，涉及到很多部门的高管人员，还有很多相关的会计工作人员等，而《会计法》等法规制度并没有强有力的对会计造假、会计信息失真行为进行严厉的制裁，而且没有明确界定造假责任人，从而不能更好地发挥法律的效力，处罚成本远远小于造假获取的暴利。所以，要建立一个充分体现法律法规、政府监管，行业自律的有效会计监管体系，以法律为基础，明确界定会计行为主体的责任，以使追究其民事责任和刑事责任，对造假行为加大处罚力度。

3.2 构建我国会计信息质量特征体系的设想

我国在构建会计信息质量特征体系时，一方面要积极学习国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会的做法，另一方面要结合我国的具体实际。

3.2.1 国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会所提出的会计信息质量特征的相同之处

第一，国际会计准则委员会与美国财务会计准则委员会提出的会计信息质量特征体系都是多层次的体系，这样使得体系中各个构成要素的关系更加明确，使用者能够更好的对其进行把握。

第二，都体现了会计目标。我国会计规范对会计信息质量特征不能让会计主体和使用者对会计信息质量特征从各个方面进行权衡，也不能很好地从整体上掌握会计信息质量特征。

3.2.2 我国会计信息质量特征体系的构成

经研究分析发现，会计信息质量特征体系要包括约束条件、信息前提条件、总体质量特征、主要质量特征、次要质量特征等内容。

第一，会计信息质量特征的两项约束条件

一是成本效益原则。这是一条普遍适用的原则，也就是说不管是哪项活动，仅当收益比成本高时才有效，我们也用这种方法来确定会计信息质量水平。我们之所以要做出某种牺牲得到一些信息，是因为这种牺牲远远不足他所给我们带来的利益。如果不是这样的话，那么没有必要提供这种信息了。

二是重要性原则。这主要是指会计信息要全面而且详细的显示相对比较重要的项目；而那些不是很重要或与决策没有什么关系的项目，可以简要披露或者是不披露，因为这些信息不仅不能给使用者带来好处，而且会影响到使用者对会计信息的使用，会计信息太多通常会让使用者不知所措。

以上两个原则是会计信息质量特征体系的两项约束条件。当二者产生矛盾时，以重要性原则为主，而不是只遵循成本效益原则，不披露某一项目，因为不披露重要项目所造成的损失比不披露该项目节省的成本高很多。从长远的角度考虑，这是不符合成本效益原则的。

第二， 会计信息质量特征的前提条件

可理解性应作为会计信息质量特征的前提条件。会计信息一定要做到简洁，让使用者能够一目了然。那些很难理解的会计信息实际上是没有用处的，严重影响其有用性。会计提供的信息一定要让使用者清晰的了解其含义、用途及使用方法。这样就要求会计人员编写通俗易懂的会计信息，不要使用那些不容易理解的的会计术语。

第三， 会计信息总体质量特征

会计作为信息系统，主要目的就是给使用者提供他们所需的会计信息。要保证会计信息质量与会计目标相联系，不管会计目标是评价受托责任还是提供决策有用信息。总之，会计一定要提供有用的信息，它必须有助于受托业绩的考核，产生出对决策有用的信息。

3.2.3 构建适合我国国情的会计信息质量特征体系

第一，会计信息的决策有用性。

信息的决策有用性是与资本市场联系在一起的。与美国资本市场 相比，我国资本市场还不是很成熟，但是在有效控制会计信息质量的同时，披露信息，能够更好的提高资本市场有效性。

第二，建立以相关性、可靠性与充分披露为主要特征的新的质量特征体系。

有效市场理论表明会计信息披露的充分性与有效性呈正相关。因而在会计信息质量特征体系中，我们要高度重视充分披露这一重要质量特征。充分披露原则的假定在一个自由竞争的、有效的、信息充分的市场条件下，只要信息完全、真实、及时、清晰公开，市场自身会促使投资者做出投资选择。这体现了市场经济的自由性以及政府对市场经济活动的最低程度的干预和操纵管制原则。

第三，不断提高会计监督体系的质量，有效监督各项会计工作，使会计工作在会计质量特征体系允许的范围内进行。

第四，要明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能。

4 总结

通过对会计信息质量特征进行分析和研究，通过对新会计准则的学习研究，以及通过对国内外相关会计质量特征体系的研究情况，从中认识到了我国会计信息质量特征在新会计准则下的新变化，以及我国会计信息质量特征自身所具有的特殊性，借鉴国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会的经验，根据自身特点，去构建一个层次相对清楚，逻辑相对合理且具有一定现实意义的会计信息质量特征体系。

参考文献：

[1]姜文学.对进一步完善我国会计信息质量特征体系的研究[J].工业技术经济.2002（04）：113-114.

[2]黄珍文.新会计准则背景下会计信息质量特征研究[J].财会通讯.2007（11）：36-38.

[3]寇海燕.会计信息质量特征指标缺陷[J].中州审计.2004（12）：36.

[4]刘扬新.会计信息质量特征的确定，内涵及保证[J].财经理论与实践.2003（04）：33-36.

[5]周杨.会计信息失真与我国会计信息质量特征体系[J].皖西学院学报.2005（06）：51-54.

财务会计的约束条件范文第3篇

企业社会责任信息的披露最早可追溯到19世纪末，Guthrie＆Parker(1989)发现澳大利亚的Broken Hill Proprietary Company Ltd从1885年开始，已断断续续披露人力资源和社区贡献方面的信息。而与此相隔不久，美国钢铁公司从1905年开始在年度报告中披露雇员住所、社区建设等相关社会责任信息(李正、向锐，2007)。从19世纪末到21世纪初这一百多年的时间里，陆续有公司披露与社会责任有关的信息。近年来，越来越多的企业开始其社会责任报告以披露其相关信息。而毕马威针对财富500强中全球最大的250家公司(G250)和16个国家中排名前100位的公司(N100)的一项调查结果显示，大多数企业都单独了企业责任报告，比率由2002年的45％提高到2005年的52％。

自国家电网公司于2006年3月正式对外中央企业的第一份企业社会责任报告后，我国企业正式进入了社会责任信息披露的新时期。随着深圳和上海两大证券交易所分别《上市公司社会责任指引》(以下简称《指引》)和《关于加强上市公司社会责任承担工作暨的通知》(以下简称《通知》)，对其上市公司提出披露社会责任信息的要求后，每年都有新的企业加入到披露的行列之中。但毕竟我国实施企业社会责任信息的披露起步较晚，企业所披露社会责任报告的数量与质量都还有巨大的提升空间。例如，沈洪涛和金婷婷(2006)研究发现我国上市公司社会责任信息的披露数量在《上市公司治理准则》出台后有明显改善，但由于其披露内容和披露方式有较大的随意性，披露质量并未得到相应的提高。宋献中和龚明晓(2007)对我国上市公司的会计年报中披露的社会责任信息的质量和决策价值进行整体评价，发现我国上市公司会计年报中的社会责任信息质量水平和决策价值较低。同时，也有学者专门就企业社会责任信息的质量及其评价进行了一些探索。钱美琴(2009)分析了企业社会责任信息质量的特征及其影响因素。龚明晓和周文华(2010)在可持续发展理论和利益相关者理论的基础上构建出一个针对社会责任报告所披露信息的质量评价体系。但总体而言，目前尚无对社会责任信息质最特征的一个明确定论。本文以企业的各利益相关者为基础，对企业社会责任信息与财务会计信息进行比较，以分析企业社会责任信息的质量特征及披露时潜在的约束条件。

二、企业社会责任信息与财务会计信息

尽管社会责任信息与财务会计信息都是反映同一主体不同侧面的信息，其使用者都包括股东、债权人、政府、员工、消费者及其他利益相关者，都会对信息使用者的决策产生影响，但两者的不同之处也很明显。

(一)企业社会责任信息及其披露企业社会责任信息反映了企业的社会责任理念及其履行社会责任情况的信息。企业把过去一定时期内已从事过、正在从事的或计划在将来从事的社会责任活动公布出来就是向各利益相关者披露其企业社会责任信息。综合国内外研究以及我国深沪两市颁布的《指引》与《通知》，社会责任信息基本包括六个方面：环境与能源、员工问题、社区与公益、客户与消费者、股东与债权人以及其他。目前，我国企业的社会责任信息主要采取自愿披露的方式。在《指引》出台以前，企业的社会责任信息主要在财务报告中与会计信息一同披露，较为零散。之后，一些上市公司开始单独的社会责任报告以披露社会责任信息。随着沪深两大证券交易所的不断鼓励与要求，越来越多的上市公司采用单独报告的形式予以披露信息。

(二)财务会计信息及其披露财务会计信息反映企业经济资源和经济资源索取权变动有关的交易、事项、环境的影响及其受托经济责任的履行情况。企业通过特定的形式对外公布其在一定会计期间内的财务、现金、经营和公司治理以及其他有关事项，以向企业的投资者、债权人和其他使用者提供与投资、信贷及类似决策有用的信息。目前，我国企业的财务会计信息以财务报告为载体，强制对外披露。

(三)企业社会责任信息与财务会计信息的区别第一，内容不同。财务会计信息反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等一系列的经济管理情况，而社会责任信息则反映出企业秉持的社会责任理念及具体的履费情况。第二，手段不同。相对于财务会计信息的强制披露，社会责任信息目前乃是自愿披露。第三，规范不同。对于财务会计信息，有一系列的理论基础和概念框架作为支撑，有一套公认比较完善的质量特征予以规范。而社会责任信息的相关研究起步较晚，尚没有公认的质量特征及相关的评价体系。第四，形式不同。财务会计信息只能按照各国的公认会计原则通过财务报告进行披露。而社会责任信息的披露形式呈现出多样化，虽然目前鼓励企业通过社会责任报告予以披露，但仍有企业选择将信息分散在财务报告中，不采用报告的形式。第五，性质不同。财务会计信息主要是定量信息，兼有定性信息，同时披露时系统有序，具备可比性。社会责任信息主要是定性信息，绝大部分是文字表述，少有定量信息，披露的随意性很大，即使是同一行业的企业也难以具备可比性。第六，公信力不同。年度财务报告都必须经由注册会计师审计后方能对外报送，在得到第三方鉴证机构的独立审计后，财务会计信息的可信度很高，公信力较强。目前社会责任信息尚无审计之说，同时，也很少有企业将其社会责任报告交由第三方进行鉴证(即使有第三方的鉴证，所谓的第三方也并不一定具备使人信服的独立立场)，故企业社会责任信息的可信度不高，公信力不足。

三、企业社会责任报告的信息质量特征分析

为提供有助于信息使用者决策的会计信息，质量特征应运而生。决策有用的财务报告信息必须具有相关性、可靠性、可比性、可理解性等质量特征。虽然企业社会责任信息有别于财务会计信息。但他山之石可以攻玉，财务会计信息的一些质量特征仍然可以借鉴为社会责任信息所用。

(一)相关性相关性通常是指与决策相关的特性。美国财务会计概念公告第2号(SFAC No.2)进一步指出，信息只有具备“导致差别”的能力，才能确定它与某一决策相关，即，信息必须帮助使用者对过去、现在和未来事件的结果做出预测，或能证实或改正先前的期望，从而才具备在决策中导致差别的能力。简单地说，当信息能通过帮助使用者评估过去、现在或未来的事件或者通过确证或纠正使用者过去的评价，影响到使用者的经济决策时，信息才具有相关性。对财务会计信息相关性的如此定义也同样适用于企业社会责任信息。如果社会责任信息无助于使用者进行决策，那么社会责任信息的存在就无甚意义了。

企业社会责任信息的使用者主要是企业的利益相关者，他们主要关注企业对自身的责任。企业社会责任信息从一个侧面来帮助各利益相关者进行决策。股东和债权人关心企业能否确保自身的各项合法权益，如，企业是否有完善的公司治理结构来保障股东得到公平待遇，是否有相对稳定的红利回报，企业的信用是否良

好，资金是否按规定用途使用等，由此来确证或改变其投资或信贷决策。雇员关心企业对员工的权益保障，如，企业是否尊重员工人格，是否建立劳动安全卫生制度，是否建立完善薪酬和考核制度以防拖欠工资等，由此来决定是否仍然继续与企业的合约。企业的信誉是否良好、能否诚实守信、产品质量是否合格、有无假冒伪劣产品等，这些都会影响消费者的购买决策和供应商或客户的合作决策。企业是否制定相应的环保政策并在经营管理中投入人力、物力、财力切实执行，有无相关环保技术的支持，有无应急方案和补救措施等，这些都会影响到政府对企业的监管、补助等决策，影响公众对企业的印象，而公众又包含潜在的投资者、雇员、供应商、客户等利益相关者。

因此，社会责任信息的相关性指企业提供的社会责任信息应当与信息使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业过去、现在或未来的社会责任履行情况做出评价或者预测。同时，相关性也应具备及时性、预测价值和反馈价值等三个部分。及时性表现在信息失去作用前，应让使用者掌握企业社会责任履费情况。预测价值表现在信息有助于使用者预测企业未来在社会责任方面的作为或者不作为，如未来改进的方向或具体措施等。反馈价值表现在信息能使使用者证实企业过去的社会责任承诺，或者纠正使用者过去对企业的评价。

(二)可靠性可靠性是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，即所表述的应是意欲表述的，尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需要(葛家澍、林志军，2006)。财务会计信息质量中的可靠性由三个部分组成：可验砸性、不偏不倚和如实反映。对于社会责任信息而言，可靠性这一特性也是必备的。

财务会计信息质量所强调的可靠性从定性与定量两个方面予以规范，要求企业以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，数据真实准确，内容完整，如实反映。而社会责任信息绝大部分为定性信息，定量信息很少。因此，社会责任信息的可靠性应是指信息能客观真实、不偏不倚反映企业自身在社会责任方面所进行各种活动的过程和结果，避免倾向于强化信息使用者的印象而做出一定的偏颇，强调的主要是事项本身而非数据。

鉴于社会责任信息和财务会计信息的差别，其可靠性中应包含四个部分：不偏不倚、如实反映、内容完整和可验证性。不偏不倚反映了信息的中立性立场，企业在信息产生和传递中应当秉持实事求是的态度，客观反映企业履行社会责任的情况，避免为加强在利益相关者心中的印象或达到其他目的而有意曲解事实；叙述事实时尽量采用不带感彩的陈述性语言，避免误导性的陈述。如实反映表现为企业在信息产生时应当按实际发生的事项进行陈述，客观真实，不虚构事项，不歪曲事实；在信息对外传递时应措辞准确，避免含混不清。企业应当对自身的社会责任范畴有一个清晰的认识，并在信息中予以完整的反映，是为内容完整。这要求企业对社会责任的作为与不作为都应该予以披露，不应有意或无意地有所遗漏，尤其是对不作为甚至是负面信息的遗漏。可验证性指信息应能够经得起外部的检验，即信息所提供的结果应能由相互独立的人员在采用相同方法条件下得出实质上一致的结论。

(三)可比性可比性包含了一致性(一贯性)。财务会计信息的可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比(纵向可比性和横向可比性)，即同一企业不同时期与不同企业在相同会计期间的信息可比。社会责任信息的可比性指企业社会责任履费情况不但能与以前期间比较，也可以和其他企业进行比较，以便于企业内部寻找差距以及外部各方考核评价，进而支持其相关决策。信息没有可比性，便无法判断孰优孰劣，也就谈不上竞争与提高。但要使信息具备可比性则需要以会计准则及社会责任的相关制度和编制指南为前提，也需要企业在产生和传递信息时的积极配合。社会责任信息的纵向可比性是指因有一套统一编制指南使得同一企业在不同时期可以进行相同性质信息的比较，横向可比性是指同一时期不同企业之间性质相同的信息的比较。

需要注意的是，虽然社会责任的几个大类对于所有行业的企业都适用，但由于行业差距大，各行业企业的社会责任不尽相同，履费的侧重点也明显不同。如，有色金属和化工行业在环境保护方面的责任与房地产行业不同，前者环保的重点在污染物(如废水、废气、废渣等)的排放、回收和循环利用等，而后者环保侧重于建筑的环保设计、物业的环保用材和建筑垃圾的回收、利用或安全有效处理等。所有企业的社会责任信息在各方面的比较均受到行业特色的约束。因此，社会责任信息的横向可比在现实情况下只能是同一行业的企业在相同期间进行同类信息的比较。

(四)可理解性与会计信息相同，社会责任信息的另一个基本质量特征是可理解性。当然，可理解性是在一定的前提假定之上的。所谓可理解性，主要从两个方面来假定：第一，信息的使用者应当具有一定的有关企业及其经济活动和会计方面的知识，对信息中所出现的专业术语有一定程度和数量的了解。即对于社会责任信息，信息使用者本身具备一定的专业知识和判断能力。第二，就信息本身而言，应当用词准确、表述清晰，能为使用者所理解。信息的分类和描述越清楚、越简洁，就越容易使人理解。

根据以上分析，社会责任信息质量特征的轮廓便清晰可见(见图1)。

四、企业社会责任信息质量的约束条件

与财务会计信息一样，社会责任信息质量的高低也受到成本效益原则的约束。企业承担社会责任将会付出一定的代价，如培训员工、处理“三废”、向股东分红等都会导致企业流出货币资金；同时，企业披露社会责任信息也会承担一定的成本，如信息产生和传递的费用、负面信息带来的损失等。但众多专家和学者认为，从长期来看，通过社会责任的履行，企业可以向社会展示其对公共利益和社会整体利益的重视，向公众证明自身的社会责任感，从而树立起企业品牌，构建良好的口碑和声誉。而良好的口碑和声誉将为企业带来好的财务绩效，从而促使企业的发展进入到良性循环之中。故社会责任信息对外披露，将会产生一定的经济效益。只是这个经济效益是间接的，是以企业作为公民承担义务和社会责任理念的实施情况等从道德的角度来对利益相关者的决策施加影响，从而增加其经济效益。

因此，对外披露的社会责任信息质量受到成本效益原则的制约。当通过披露社会责任信息所获取的收益大于其耗费时，企业会主动披露，进而有动力提高披露信息的质量。但企业若要提高信息的质量，则需要拓宽信息的来源渠道，提高信息的加工和传递能力，建立完善的信息系统，这无疑会增加信息的成本。如果提高信息的质量不能给企业带来额外的收益，则企业在成本条件约束下就会选择降低质量以避免不必要的亏损。

参考文献：

[1]李正、向锐：《中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状研究》，《会计研究》2007年第7期。

[2]宋献中、龚明晓：《社会责任信息的质量与决策价值评价――上市公司会计年报的内容分析》，《会计研究》2007年第2期。

[3]沈洪涛、金婷婷：《我国上市公司社会责任信息披露的现状分析》，《审计与经济研究》2006年第6期。

[4]龚明晓、周文华：《企业社会责任报告评价体系的初步研究》，《上海立信会计学院学报》2010年第1期。

[5]刘红霞：《中国企业社会责任成本支出研究》，《中央财经大学学报》2008年第6期。

财务会计的约束条件范文第4篇

 

一、财务会计与管理会计的定义

 

财务会计：财务会计(Financial Accounting)是当代企业会计的一个重要组成部分，它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资人、债权人提供会计信息的对外报告会计。

 

管理会计：管理会计(Management Accounting)是将管理与会计融为一体，为企业的管理者提供管理信息的会计。管理会计的定义可以从广义和狭义两个方面去解释。广义上的管理会计指的是现代管理系统中区别于传统会计的，体现会计预测、决策、规划、控制和责任考核评价等会计职能的那部分内容。狭义上的管理会计是以现代企业经营活动为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经营过程的预测、决策、规划、控制和责任考核评价等职能的一种管理活动，是一种侧重于在企业内部经营管理中发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分。

 

二、财务会计与管理会计差异比较

 

财务会计与管理会计都是现代企业会计的组成部分，二者的工作对象从总体上看大体相同，最终奋斗目标一致，并且它们都是会计信息处理系统。除去以上的几点联系之外，财务会计和管理会计还存在着很多区别，主要表现在以下几个方面。

 

(一)服务对象不同。财务会计是运用一系列的专门方法，以会计原则为指导，对企业的资金活动进行反映和控制的会计，它侧重于向企业外部的投资人、债权人、政府及其有关部门、社会公众和其他与企业有利害关系的外部集团提供与决策有关的会计信息，所以财务会计又称“对外报告会计”。

 

管理会计是将管理与会计相结合，为企业的管理者提供管理信息的会计。因此管理会计侧重于服务企业内部的使用者，旨在向企业内部各层次的管理者提供经营决策所需要的信息，故称其为“对内报告会计”。

 

(二)工作核心不同。财务会计作为会计信息系统，以会计报表作为最终成果，所以财务会计的工作核心是财务报告。在管理会计中，编制会计报表并不是最重要的，管理会计的工作核心是为企业的经营决策提供有效的信息，它的业绩报告并不对外公开。

 

(三)计算的方法不同。管理会计采用的方法十分灵活，常用的有成本性态分析法、本量利分析法、边际分析法、折现现金流量分析法等，这些分析法要大量运用现代数学方法(如微积分、线性规划等)和计算机技术。财务会计的会计处理程序较为统一和规范，核算方法也要依据会计准则，灵活性小，而且计算是大都采用一般数学方法，例如简单的加减乘除。

 

(四)职能不同。管理会计的职能主要是预测经济前景、参与经营决策、规划经营目标、控制经营过程、考评经营业绩，概括起来就是解析过去、控制现在、规划未来三个方面，它是属于“经营型管理会计”;而财务会计工作侧重于向外部使用者提供决策需要的信息，其职能主要在于核算和监督，属于“报帐型会计”。

 

(五)约束条件不同。财务会计工作必须受企业会计准则、会计制度以及其他法规的约束，它的处理方法要在一定范围内选用，灵活性小。管理会计则不受会计准则、会计制度和会计程序的约束，它的处理方法可以根据企业管理的实际需要确定，还可以运用控制论、预测学、决策原理等现代管理理论作为指导，具有很大的灵活性。

 

(六)会计主体不同。财务会计以整个企业为会计主体，反映的是整个企业的财务状况、经营成果和资金变动情况，它一般不以企业内部某部门、某单位为主体提供会计资料;而管理会计为了实现管理的需要，不仅仅要提供能反映整个企业经营活动的资料，而且要提供企业内部各个单位经营情况的资料，所以它既可以将整个企业作为会计主体，又可以把企业内部各单位、各部门、各班组作为一个会计主体，因此管理会计的主体是多层次的。

 

(七)报告期间不同。管理会计面向未来进行预测、决策和规划，所以它的报告期间不受固定的会计期间的限制，只需要根据惯例编制反映不同期间经济活动的各种报告即可，如果有需要，它还可以按照天、月、年甚至若干年编制报告;而财务会计则是面向过去进行核算和监督，反映企业在一定期间的财务状况、经营成果以及资金变动情况，应该按照固定会计期间，如月、季、年，编制财务报告。

 

(八)信息精确程度不同。由于财务会计反映的是以及发生的或者已经完成的经济活动，因此它提供的信息要求精准，数据必须平衡。然而管理会计是面向未来的会计，因为未来期间影响企业经济活动的不确定性因素有很多，又加上管理会计要求信息及时，这就导致管理会计所提供的信息不是绝对精确，通常只能够相对精确。

 

(九)计量尺度不同。管理会计除了使用货币计量之外还大量采用非货币计量，而财务会计几乎全部使用货币计量。

 

(十)报告责任不同。管理会计报告侧重于向企业各部门、各地区报告产品的财务成本资料，不具有法律责任;财务会计报告是将企业整个财务成本资料正式报告，它具有法律责任。

 

(十一)信息特征不同。管理会计解析过去、控制现在、规划未来，因此它报告的资料信息跨越过去、现在、未来三个时态;财务会计反映过去，侧重于对已经发生的经济活动的处理，所以它的信息多为过去时态。

 

三、结束语

 

经过以上对财务会计与管理会计差异的比较，可以看出虽然财务会计与管理会计都是从传统会计学中分离出来的，但是二者却同源而分流，二者之间既有联系也存在很大的区别。弄清楚它们之间的差异之处，不管是在会计理论的研究方面还是在会计实际操作方面都会有很大的帮助。

财务会计的约束条件范文第5篇

【关键词】人工智能 财务决策 应用

一、财务和人工智能技术应用概述

1987年美国执业会计师协会（AICPA）发表了一份管理指导特别报告“人工智能和专家系统简介”，将人工智能引入到会计和财务管理领域。自此，西方财务和会计界对人工智能技术和专家系统在会计、审计和财务分析与管理等方面进行了广泛探索，开发出了许多实用的专家系统来解决复杂的财务分析和会计决策问题。人工智能技术通过模拟人类专家求解复杂问题的方法，建立相应计算机辅助系统，使财务和经营决策智能化，从而使得现代会计系统在实现信息化和网络化后，向智能化迈进。财务和会计专家系统分成以下四类：

1.财务分析专家系统。成功的财务分析可以确定某个公司的经营状况，如投资或信用评估风险等级。由于会计和财务业务职能的复杂性，有些财务分析专家系统同时跨越多个问题域。例如，根据专家系统的输入和相应的输出建议，解决分类问题的财务分析，专家系统同时可能又属于诊断或纠错问题。

2.合成专家系统。具体包括：（1）在相对较小搜索空间的约束条件下，配置目标集，如管理商业贷款组合计划的MAEBLE专家系统；（2）在相对较大搜索空间的约束条件下，设计目标集，如个人理财设计PLANMAN专家系统；（3）设计采取行动的规划专家系统，如审计规划EXPERTEST系统等。

3.组合专家系统。这类专家系统主要是解决复杂问题的组合分析，如：控制风险估计系统，诈骗检测系统，风险估计系统APX。

4．财会知识传授和职业教育专家系统。如国际上一些大会计公司内部使用的培训专家系统，和辅助会计专业大学生实践的专家系统。实践证明，这些系统可以让没有专业经验的人员有效获得解决某些具体问题的相关知识。

二、财务和会计专家系统基本结构

财务和会计专家系统是一种工作在专家水平上的计算机系统，应用专家的专门知识和推理能力，解决通常情况下难于处理的问题。需要人类领域专家宝贵的经验、智慧与思维方法以及相应的计算机技术的发展。到目前为止，在财务和会计领域，应用最广、最成熟的是基于规则的产生式系统。财务会计专家系统中的解释模块主要是用于推理过程的解释，回答相关财务结论是如何得到的。系统的透明性就是由解释模块来实现，而这种透明性是专家系统所必需的。有了透明的解释功能，由结论可以反过来追踪推理机调用了哪些规则，在分析推理过程中获得了哪些财务数据和特征信息。财务和会计领域的许多问题非常适合利用专家系统来求解，如审计、税务、管理会计和职业教育等。财务分析师、审计专家和金融专家在会计实务中获得许多珍贵的知识和经验，这些知识和经验有的是无法在文献中获得。如果把这些知识通过一定的方式累积、保存在专家系统的知识库中，其在职业教育和帮助非资深财务工作者解决问题的能力方面所产生的作用和意义是不言而喻的。

三、智能财务和会计系统建模步骤

在利用专家系统来描述和解决一个财务和会计问题时，其建模过程有6个步骤。下面以租赁业务为例，介绍其建模过程：（1）列出所有可能的选项。如承租人有两个租赁选择：经营性租赁和资本性租赁。（2）确定相应的规则。区别经营租赁和资本租赁的四条基本规则是：第一，所有权转移；第二，存在采购契约选项；第三，使用大于75%的资产经济寿命；第四，租赁费用的现值超过90%的资本市场公允价值。（3）确定规则应用的程序（推理机）。如租赁业务中，在租赁结束期末，将所有权转让给出租人的是资本性租赁，不管出租人在租赁期内是否使用完75%的资产使用寿命。这样第一条规则应该是判断租赁期内所有权是否转让。（4）每条规则的所有术语必须明晰定义。如租赁期不仅包括租赁初期，还包括其他各自租赁期间，在租赁期间，假设租赁延长是合理的、肯定的。（5）在一个规则应用前，首先按事实匹配，选择何种测试。如要知道租赁期间，必须知道租赁是否有何契约更新选项；计算最小租赁费用的现值时，必须知道是否确保残值，而且承租人是否了解出租人采用的贴现率。（6）用何种计算法，确定一个规则启用，例如，在应用第四个规则时必须计算现值。

四、智能财务和会计系统存在的问题和发展趋势

在开发面向财务管理和会计领域的专家系统时，最主要的问题是没有相应的专家和知识工程师以及规则的提取，在人工智能领域，这个问题称为知识获取。影响专家系统知识库质量的五个主要决定因素是：领域专家；知识工程师；知识表征方法；知识的提取；问题域。由于专家系统在判断问题时，表现出知识的不完备性、知识获取的“瓶颈”以及较差学习能力、推理能力的“脆弱性”等问题。为了克服财务管理和会计专家系统存在的问题和提高系统的智能化程度，随着专家系统研究工作的进一步深入，一方面，人们研究如何通过合理使用专家系统技术本身改善其性能。另一方面，由于专家系统中的知识类型不断增加，单一的知识类型和问题求解方法给专家系统的应用带来很大的局限性，远远不能满足复杂问题的求解要求。为使系统更加有效地工作，同时采用多个问题求解器处理一个复杂问题成为必要。

参考文献

[1]陈文伟.智能决策技术[M].北京：电子工业出版社，1998.

[2]陈佳.信息系统开发方法教程[M].北京：清华大学出版社，1998.

[3]Joyce Bischoff.数据仓库技术[M].北京：电子工业出版社，1998.34-38.

[4]高洪深.决策支持系统（DSS）——理论、方法、案例[M].北京：清华大学出版社，1996.