建筑业小企业会计准则

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建筑业小企业会计准则范文第1篇

一、《小企业会计准则》出台的历程

2009 年9月19日，国务院印发了 《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》。通过积极有效的政策措施，帮助小企业克服困难，转变发展方式，实现又好又快发展，加快与小企业相关的准则的修订工作迫在眉睫。2010年11月1日，财政部了《小企业会计准则（征求意见稿）》，此次修订是在《小企业会计制度》的基础上进行的调整，使得制度执行中存在的若干问题得到了解决，目的是以准则代替制度，并在内容和体例上作了修订。这是我国进一步完善企业会计准则体系，推进我国会计国际趋同，规范小企业会计核算，提高会计信息质量的又一重要举措。2011 年 10 月18日财政部制定并《小企业会计准则》，从2013年1月1日开始在小企业范围内施行，同时鼓励小企业提前执行。实施《小企业会计准则》的同时，财政部2005年实施的《小企业会计制度》将予以废止。会计准则代替会计制度是会计适应经济发展的必然，是我国的会计改革与时俱进的体现。

 

二、《小企业会计准则》的重大变化

（一）形成针对小企业的会计准则体系

为了突出小企业的鲜明特点，财政部在制定该准则时，充分结合《企业会计准则》和《小企业会计制度》，既不是像前者那样按会计要素等内容分项目独立成体系，也不是像后者那样独立成制度，而是扬长避短，形成制定一套适用于小企业的准则体系。小企业会计准则体系由《小企业会计准则》和《小企业会计准则应用指南》两部分组成，内容更加充实完整。《小企业会计准则》主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。采用章节体例，具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容。《小企业会计准则》由正文和附录两部分组成。正文部分规定了确认、计量和报告的基本要求；附录包括会计科目表、主要账务处理举例、财务报表的格式和编制方法以及附注的主要内容三部分。附录二是小企业会计准则与《企业会计准则》会计科目转换对照表。《会计科目、主要账务处理和财务报表》，以供小企业会计人员自学和使用会计准则。《小企业会计准则应用指南》主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。

 

（二）严格界定小企业的适用范围

《小企业会计准则》的适用范围采用的是工业和信息化部等部门于2011年6月18日联合的关于《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号）。《小企业会计制度》的适用范围是2003年颁布的《中小企业标准暂行规定》，两者适用范围的依据不一样。《中小企业划型标准规定》自之日起执行，《中小企业标准暂行规定》同时废止，这为《小企业会计制度》向《小企业会计准则》过渡提供了依据范围。

 

《小企业会计准则》主要适用于在中华人民共和国境内设立的、同时满足下列三个条件的小企业：一是不承担社会公众责任即非上市公司以及金融企业，二是经营规模较小，三是不属于企业集团内的母公司或子公司。为了使《小企业会计准则》的适用范围界限更加分明，按照新出台的《中小企业划型标准规定》，将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定，基本涵盖了国民经济的主要行业；同时，规定还特别指出个体户和涉及标准行业外的其他行业都可参照执行。在新标准的划定上，兼顾了国情和国际化，最大的突破是设立了微型企业标准，并对各行业中微型企业予以不同定义，如农、林、牧、渔业，营业收入50万元以下的为微型企业，而建筑业则是营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业，这些标准，与国际标准基本通用。

 

（三）实现与税法的协调统一

小企业最主要的外部会计信息使用者之一为税务部门，以税法规定为基础制定《小企业会计准则》，可以最大限度地消除会计与税法之间的差异，减少小企业在计税过程中涉及的纳税调整事项，有效地协调了《小企业会计准则》与《企业所得税法》的关系。

 

1.资产计量方法与税法一致。《小企业会计准则》规定，资产采用历史成本，不计提资产减值准备。如小企业资产的计量采用历史成本计量属性，没有采用税法上不认可的现值、可变现净值等计量属性。2005 年实施的《小企业会计制度》对各项减值均予以确认，这一规定与所得税法中对资产损失的认定存在差异，因而形成了会计所得税与纳税所得之间的暂时性差异，需在申报纳税时进行调整。而《小企业会计准则》充分考虑到小企业会计人员的职业判断能力，对任何资产都不计提资产减值准备。而是在资产损失实际发生时予以确认，并且资产损失的确认与税收法规中资产损失的确认条件协调一致，契合了税法的“实际发生”原则等。

 

2.长期资产的摊销年限与税法一致。《小企业会计准则》规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值；无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止，有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销，小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于十年，这些规定与所得税法保持一致。长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致。同时规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。其对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。

 

《小企业会计准则》在制定理念、计量属性、核算原则等方面都充分考虑了税法的规定和税务部门对会计信息的需求。既便于小企业会计人员据以进行会计处理，同时也减少税务部门对企业的计征成本，提高征管效率，有利于促进小企业实行查账征收，又为税务部门进行监管、依法治税提供了更加明晰的会计信息。

三、首次实施《小企业会计准则》时需注意的几点问题

（一）会计科目与国际准则趋同

建筑业小企业会计准则范文第2篇

2004年以前，我国还没有专门针对小企业会计核算的统一规定。2004年4月，财政部《小企业会计制度》，旨在建立与健全国家统一的会计制度，规范小企业会计核算，满足当时经济与管理不断发展对小企业的要求。2006年以后，我国会计改革的方向以会计准则取代会计制度，并与国际会计准则趋同。《准则》是为我国小企业“量身定做”而成，标志着与适用于大中型企业的《企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系基本建成。近年来，中央、地方政府陆续出台法律制度、政策措施，以期激发小型微型企业增长活力，然而小企业经营状况不容乐观。

小企业在市场竞争中沦为弱势群体，乃至在制度安排、资源配置和服务供给等方面被边缘化的局面长期难以根本改变。“小型微型企业发展过程中遇到一系列问题的重要原因之一是其会计基础工作薄弱。”湖北省财政厅副厅长程用文说。据不完全统计，全省地税管辖的企业所得税户管中，符合税收优惠条件的小型微利企业每年不足1000户，减免企业所得税不足1000万元。湖北省地方税务局副局长肖绪湖介绍说，税法规定，只有符合条件的实行查账征收的小企业，才可以依法享受小型微利企业的税收优惠政策以及国家税法规定的其他企业所得税优惠政策。而在日常税收管理中，部分小型企业财务核算不健全，管理水平参差不齐，在所得税征管上只能采取核定征收方式，导致针对小型微利企业的税收优惠政策无法落实到位。由于小企业会计信息质量不高，导致信息不对称问题，银行在对小企业贷款管理中，更多依赖的不是后者的财务报表，从而影响了银行业对小企业金融服务的质量和效率。“要把贯彻《准则》作为实施中小企业成长工程，加快小企业成长、提升小企业内部管理水平、增强小企业对外融资资质和内生增长能力的重要抓手予以推进。”湖北省经济和信息委员会副主任胡树华说。

据了解，《准则》实现了四个创新：既以国际趋同为努力方向，又充分考虑我国小企业规模小、业务简单、会计基础较为薄弱等实际情况；既保持了自身体系完整性，又与《企业会计准则》进行有序衔接，规范了小企业通常发生的交易或事项的会计处理原则，为小企业处理会计实务问题提供了具体而统一的标准；最大限度地简化了小企业的会计处理，消除了小企业会计与税法的差异，既满足了税收征管的信息需要，又有助于银行贷款决策；在规范范围上涵盖了农林牧渔业、工业制造业、建筑业、批发和零售业等各种行业，既确保行业上的全覆盖，又方便了会计人员根据需要尽快掌握和应用。

实施《准则》有利于加强税收征管，企业只有依照准则建章建制，提高核算水平，才符合小型微型企业减按20%的税率征收企业所得税的前提条件；有利于拓宽融资渠道，只有依照准则加强财务管理，提供真实完整的会计信息，提高信誉度，完善企业信用信息，银行才能有据可循有款可贷，从制度上解决小企业融资难问题；有利于改进内部管理，企业只有依照准则完善企业结构，健全财务制度，强化风险管理，如实反映企业经营状况，才能为小企业固本强基和可持续发展奠定扎实基础；有利于提升政府经济管理水平，准则不仅为小企业提供了科学、统一的会计标准，增强了会计信息的真实性和完整性，也为政府监管部门和有关经济管理部门提供了更有力更有效的评判准绳和衡量标准，有利于政府提升驾驭宏观经济的能力，是政府提高执政能力和经济管理工作质量的具体体现。

现场授课的湖北大学会计系冯浩教授进一步分析说，《准则》统一采用历史成本计量，统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价，统一采用成本法核算长期股权投资，固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定，长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致，资本公积仅核算资本溢价，用应付税款法核算所得税，取消了外币财务报表折算差额，统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。以上方面对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，大大减少了会计人员的工作量，可以有更多精力参与到企业内部管理中。

建筑业小企业会计准则范文第3篇

关键词：小企业会计准则；小企业会计制度；差异

为规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，财政部制订了《小企业会计准则》（财会［2011］17号），自2013年1月1日起在小企业范围内施行。2004年4月的《小企业会计制度》（财会［2004］2号）同时废止。两者的实行和废止，体现了时代的进步和会计核算发展的必然。

《小企业会计准则》的标志着我国企业会计标准体系的基本建成，具有重大历史意义。它是促进小企业健康发展的需要，是完善企业会计标准体系的需要，更是保证小企业会计信息质量的需要。

《小企业会计准则》的主要内容可以概括为：形成由《小企业会计准则》和《应用指南》两者组成的小企业会计准则体系，明确界定小企业范围，为税务部门和银行等外部会计信息使用者提供优质服务，协调与《企业会计准则》和《企业所得税法》的关系。

将《小企业会计准则》与《小企业会计制度》两者相比，可以看到以下明显差别：

一、明确界定小微企业的划型标准

《小企业会计制度》对小企业界定为“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，这种表述存在极大争议空间。《小企业会计准则》明确界定了“小企业”范围，即符合《中小企业划型标准》所规定标准的小型、微型企业。

二、大幅度降低核算难度

1.小企业资产应按照历史成本计量，不再对流动资产，如应收款项、存货、短期投资等计提减值准备，当实际发生损失时直接计入“营业外支出”科目。

2.取消存货“后进先出法”的核算方式。

3.企业捐赠所得，直接计入“营业外收入”科目，不需要中转科目“待转资产价值”。

借：银行存款/固定资产/原材料/无形资产

贷：营业外收入

4.长期股权投资只采用成本法进行会计处理，不涉及权益法会计处理，大大简化了长期股权投资核算。

5.简化确认收入判断条件，规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入的实现，收入确认的时点与所得税及增值税的确认时点基本一致。它减少了风险报酬转移的职业判断，大大减少了财务信息的不确定性，避免了人为调节利润的风险。

6.会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均采用“未来适用法”进行会计处理，不再采用“追溯调整法”，大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理。

7.小企业会计核算和税法尽量保持一致，基本消除与税法的差异，主要体现在资产不计提减值准备、以历史成本记账、长期股权投资采用成本法、折旧要求考虑税法规定、合理确定资产使用寿命和净残值，这样既有利于会计人员掌握运用，又能使审计查账、税务监管更加顺畅。

三、大幅度增加行业支持范围

1.支持农、林、木、渔业的会计核算，增加“消耗性生物资产”“生产性生物资产”“生产性生物资产累计折旧”等科目。

（1）消耗性生物资产核算

A．外购、自营栽培或自行养殖时

借：消耗性生物资产

贷：银行存款/应付账款

B．育肥畜转为产畜或役畜时

借：生产性生物资产

贷：消耗性生物资产

C．出售时

借：银行存款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：消耗性生物资产

（2）生产性生物资产核算

A．外购时

借：生产性生物资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款

B．产畜或役畜淘汰转为育肥畜时

借：消耗性生物资产

生产性生物资产累计折旧

贷：生产性生物资产

C．处置时

借：银行存款

生产性生物资产累计折旧

营业外支出（净损失）

贷：生产性生物资产

营业外收入（净收益）

2.支持建筑业施工单位的会计核算，增加“工程施工”“机械作业”等成本类科目。

（1）工程施工

A．合同建造时发生的费用

借：工程施工——合同成本

贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬

B．发生折旧等间接费用

借：工程施工——间接费用

贷：银行存款/累计折旧

C．月末间接费用分摊

借：工程施工——合同成本

贷：工程施工——间接费用

D．确认合同收入和成本

借：应收账款/预收账款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：工程施工——合同成本

四、加强日常业务核算的规范性

1.备用金作为“其他货币资金”核算和列报，不再作为“其他应收款”。

2.“周转材料”代替“低值易耗品”，核算更加全面。按次摊销时，设置在库、在用、在摊明细科目，核算过程更清晰。

3.固定资产允许增值税抵扣，与税法保持一致。购进固定资

产时：

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

4.大修或已提完折旧资产改建支出计入“长期待摊费用”，简化核算，费用分摊更合理。

5.无形资产设置“累计摊销”科目，更准确核算无形资产。

6.增加“待处理财产损益”科目，作为库存现金、原材料、固定资产等盘盈盘亏的中转科目，体现规范性。批准处理时，盘盈计入“营业外收入”、盘亏计入“营业外支出”。

7.加强借款的管理，区分资本化利息和费用化利息。为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用计入成本，也即存货、固定资产、无形资产和制造费用的利息可以资本化。

8.取消“预提费用”科目，根据权责发生制的原则，直接对应相应负债，如应付利息等科目。

9.增加“递延收益”科目，核算政府补助收入，按期分摊。收到政府补助时，借记“银行存款”，贷记“递延收益”；按期分摊时，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。

10.增加了“预收账款”“预付账款”科目。

11.扩大“营业外收入”账户内容，将原计入资本公积的政府补助、捐赠收益、确实无法支付的应付账款计入营业外收入；将原计入财务费用的汇兑收益计入营业外收入；将原将原调整坏账准备的已作坏账损失处理后又收回的应收款项计入营业外收入；将原冲减管理费用的原材料的盘盈计入营业外收入；将冲减所得税的所得税退税以及未予规范的其他退税（不含出口退税），均计入营业外收入。

12.扩大“营业外支出”账户内容，将原计入管理费用的坏账损失和原材料盘亏损失计入营业外支出；将原未规范的无法收回的长期债券投资损失和长期股权投资损失计入营业外支出；将原未规范的捐赠支出和赞助支出计入营业外支出。

13.小企业在资产负债表日，外币非货币性项目采用交易发生日即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

五、财务报表列报信息更加明细

1.资产负债表存货栏目需列明细、营业税金及附加需要列举各种税明细金额，销售费用、管理费用、财务费用、营业外收支需要列示明细。

2.资产负债表提供三张附表，应付职工薪酬、应交税费明细表、利润分配明细表。同时要求小企业加强企业内部管理，要求披露短期投资、存货、应收账款账龄结构、固定资产项目等信息。

3.现金流量表，《小企业会计制度》是选报，而《小企业会计准则》可以适当简化，但必须报出。

六、其他细节的调整

1.取消了“年度和月度均按公历起讫日确定”的限制，小企业可以根据需要灵活设置会计期间。

2.负债方面，新准则要求以实际发生额入账，扩大了应付职工薪酬核算的范围。

3.所有者权益方面，新准则规定资本公积的核算范围仅为资本溢价，无需核算其他资本公积等相关项目。

《小企业会计准则》的实施，标志着我国企业会计标准体系的基本建成，而《小企业会计制度》也随之退出历史舞台。此消彼长间，体现出时代越来越进步、社会越来越发展、会计越来越规范。

参考文献：

［1］中华人民共和国财政部.小企业会计准则，2011-10.

建筑业小企业会计准则范文第4篇

一、小企业在会计制度下的运行现状

目前，《小企业会计制度》已经在我国开始运用，由于主要是用来规范小企业会计制度的发展，因此它与大中型企业在会计制度上规定还是有明显的不同，但是实际小企业的制度，与小企业的需求并不完全相合，还存在一些相互制约的因素，同时我国对小企业做出明显的标准，其在多项因素上对小企业做了规定，以小企业中的建筑业为例，其与大中企业界定标准有着显著的不同，其中职工人数需在3000人以下，销售额平均在30000万元以下，企业的全部资产总额在40000万元以下。在坏账、投资核算等方面，小企业制度确实存在不明确的因素，例如：关于小企业的盈利和亏损两方面，就与其他企业存在明显的不同，小企业制度对报表的编制方式没有详细的规定，这样就使得企业财务管理的有效性降低了，使企业面临着更大的经济风险，造成财务空缺，同时引发一系列的财务问题，比如税务问题、贷款问题等。

二、完善小企业会计制度意义

建立健全小企业会计制度使得小企业的经营活动不断地规范化和法制化。因为小企业对会计核算要求不太高，会计业务核算也比较简单，在这种状况下，企业内部的管理人员就会忽视会计制度的建立健全，无法认识到企业会计制度建立健全的必要性，这样就使得企业会计信息的真实性和可靠性无法得到保证。从这个方面来说，完善小企业的会计制度有利于完善企业的管理制度系统，提高企业的经营水平，引导企业会计核算管理规范化和法制化，从而提高企业的会计信息质量。

其次，建立健全小企业的会计制度可以提高企业的效益管理意识，让企业领导者和财务管理人员重视到会计制度的重要性，从而加强会计制度管理和财务管理，不断追求企业的财务效益。目前的小企业领导者因为企业特点和观念的认识因素，对于企业的会计制度和财务管理的重要性认识不够，如果建立了系统的会计制度，可以让管理人员、财务会计人员等所有职工认识到效益管理和财务管理的重要性，认真地从事财务管理和会计制度管理工作，为企业的成本目标的实现和经济效益的提高打好基础。

最后，建立健全小企业的会计制度，是企业在新会计制度背景下必须要做好的工作。建立健全小企业的会计制度，不仅是社会主义市场经济下的企业管理的重要内容，还是新会计准则下必须要做好的工作内容。会计核算内容和方式随着小企业的发展也在不断的变化，而小企业要想在当前激烈竞争的市场环境中生存下去，就必须认识到当前市场环境出现了新的变化，然后根据新的变化来重新做好本企业的会计制度，从而更好的做好企业会计管理和财务管理的工作。

三、小企业会计制度中存在的问题

（一）核算主体不清晰

虽然会计制度明确规定会计制度必须以实际发生的交易作为核算依据，真实无误的反映小企业的财务活动和具体经营成果，以交易的经济实质作为核算对象，但是小企业并未按照制度规定的执行由于小企业中不存在类似大型企业的分级部门，其在主体方面彰显出单一的特性，小企业在对主体的实际核算中，没有明确公共财物以及个人财务，形成混淆局面例如：小企业的法人，将公司财务汇入到自己私人账户，明显不按照正常的会计制度发放员工薪酬，部分信息未经核算直接支出。

（二）会计人员业务能力有待提高

小企业的会计人员的专业化水平存在普遍不高的现象。目前我国的小企业的会计人员的业务水平普遍不高，在会计人员的任用上也没有做好控制和把关，存在着兼职和聘用亲友的严重现象。还有一些会计人员既管理会计又管理出纳，在一人兼多职的情况上很难形成完善的监督和牵制制度。还有一些会计人员不是会计等相关专业的学生，也没有相应的上岗证，缺乏扎实的会计知识和会计技能，这使得企业的会计工作很难高效开展。

（三）小企业的账簿设置不够规范

我国小企业目前还在一些问题，如没有规范的账簿设置，在处理账务的过程中总会出现违规的现象。甚至有不设置账目管理，也不对账目的形式、内容、数据等做出规定和监督，直接以票据、收据等代替账目的工作的小企业。此外，还有一些小企业在内部设置两个账目或者多个账目，使得会计账目的信息严重失实失真，很难为投资金提供准确且可靠的信息数据，使得小企业的账目犹如虚设，为企业的生产经营活动产生了消极的影响。

四、健全小企业会计制度的对策

（一）提高会计机构设置的科学性

小企业在新会计准则下，要设置好科学合理的会计结构，让科学合理的会计机构发挥起积极的作用。但是，小企业设置会计机构用应该根据自身的实际情况来设置，对于不需要设置专门会计机构的小企业，企业要充分发挥好记账的方式，做好记账与记账机构之间的信息沟通和会计信息凭证传递等相关工作，提高会计信息的对称性，提高会计信息的质量；对于需要设置专门的会计机构的小企业，企业在设置会计机构的过程中，要注重设计好会计机构的层次，并做好各个层次的会计人员的分工。在选择会计人员的时候，要注重会计人员的专业水平，考察好人员的道德素质和专业素质，加强会计人员的继续教育工作，并通过福利、待遇、晋升等因素提高会计人员的工作积极性，促进会计机构的积极性作用得到发挥。

（二）提高会计人员的综合素质

无论做任何事情，人为因素总是第一位的，所以小企业必须加强对企业会计人员的技能培训，使其具备良好的专业知识和职业素质。针对会计人员采取相关的培训，重点根据会计制度的内容，既要提高会计人员的基本技能，又要提升会计人员的职业意识，杜绝企业中出现违法会计行为企业需聘用专业的会计人员，设定硬性的招聘标准，强化在职人员的基本能力，如企业中的会计人员未达到相关的从业资格，企业需提供助学保障，促使会计人员进行再次学习，获取资格证书后，才可继续从业，对会计人员实行良好管控，整体提高人员能力，优化人员结构，促使其在企业中发挥监督管理的作用。

建筑业小企业会计准则范文第5篇

【关键词】小企业 会计制度 问题原因 问题对策

改革开放以来，我国的小企业在工业、农业、建筑业、交通运输业、商业、饮食服务业等各个领域全面扩展，构成了目前中国企业规模结构中最庞大的一支，它们在促进国民经济发展、解决劳动力就业、改善人民生活、增加地方财政收入、推动技术创新、扩大国际贸易等方面都发挥着巨大作用。

一、小企业会计问题产生的原因

小企业在国民经济中占有重要地位，从而使得小企业会计问题的研究很有必要。但更重要的是小企业的特殊性使得小企业会计与大企业或上市公司的会计之间有着较大的区别，这些特殊性，也正是小企业会计问题产生的根源。

（一）小企业内部组织结构的特殊性――内部组织结构简单，有些企业会计机构的设置不规范

小企业种类繁多、行业门类齐全、所有制多样化，但由于其经营规模不大，从而内部组织机构较简单，没有太多的管理层次。小企业缺乏相应的决策机构，或者决策机构未能发挥应有的作用。业主(经理)可能支配所有的经营管理活动，企业经营管理的水平在很大程度上取决于业主的知识和能力。小规模企业通常有少数员工负责日常行政事务、会计处理和资产保管等，不相容职责分离有限。由于业主(经理)直接管理企业，通常缺乏正式的业务报告制度。小规模企业即使存在制度与授权程序，也经常是非正式的，且随意性较大。

（二）小企业会计人员的特殊性――会计人员素质较低

小企业会计人员的素质直接影响国民经济全局。小企业会计人员的素质与大企业的会计人员相比，业务素质普遍偏低。小企业的会计人员出现了向一老一少两极发展的现象。前者年龄己大，知识更新缓慢；后者多为刚刚离开学校，由于就业市场紧张而不得不进入小企业的缺少实践锻炼的学生，他们若碰上新的会计制度变化，还要学习，更主要的是他们在实践中没有人指导，从而使得他们的会计技能提高慢。总而言之，小企业会计人员的素质由于主客观原因存在许多问题，不能适应企业内部管理和经济发展的需要。

（三）小企业会计信息使用者的特殊性

从会计的重要性原则来看，某项会计信息在会计报表中是被详尽、充分的披露还是被简要、粗略的列示主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于人们做出满意的决策。由于国家目前退出对小企业的所有权的控制，以及小企业的所有权与经营权的重合使得小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本上不存在，再由于融资方式的独特性，从而使得小企业会计信息的使用者与大企业或上市公司的会计信息使用者有着很大的差别。

（四）小企业的经营活动及所面临风险的特殊性

小企业多集中在分散型产业，这种产业所需要的固定资产投资小，不需投入大量人力，物力，产业的进入和退出障碍都很小。一方面，小企业具有灵活应变、迅速转产的能力，另一方面，小企业具有一定的投机性，缺乏长期战略规划。而且小企业大多是新兴企业，技术力量薄弱，从而使得他们的业务一般比较单一，经营规模较小，经营区域有限，经营活动的复杂程度低于大中型企业，从而小规模企业的会计账目就相应简单。

二、小企业会计问题对策

(一)小企业会计计量的改进

会计信息的主要质量特征有相关性和可靠性，对于小企业来讲，考虑到其使用者主要依赖过去的信息进行决策，可靠性应处于优先地位，也就是真实的反映小企业过去的交易和事项，讨论小企业会计计量时应注意考虑这一点。

1．计量属性的选择。由于小企业的会计信息的主要使用者是税务机关，纳税是小企业的责任，同时在对小企业进行税收征管时要考虑到其支付能力，因而我们在考虑小企业的确认时应结合税务会计来考虑，即对小企业来讲主要按税法的要求进行确认。因此小企业会计应主要按税法的要求进行。由于税务会计坚持历史成本原则，考虑到小企业会计人员的素质，对于小企业会计来讲我们也应坚持历史成本原则，对于财务会计上经常用到的公允价值、市场价格、未来现金流量贴现值等计量属性不予考虑。

2．计量单位的选择。由于小企业的外部信息使用者主要关心的是小企业的现金支付能力，因而，小企业的财务报告应主要反映货币性信息。同时，由于小企业由于其面临的风险较大企业多，在小企业的财务报告中对小企业所面临风险的状况有所反映，也就是在报告中也应反映一些有助于银行等会计信息使用者进行决策的非货币性信息。

此外，对于小企业的确认、计量、披露政策方面的选择，我们认为应以简单为原则，及尽量减少选择的空间。小企业的会计人员素质较低，其专业判断能力低下，若给予小企业会计太多的判断空间，则可能会使得小企业的会计人员无所适从。因而，小企业的会计政策选择越简单越好。

(二)小企业财务报告的改进

1．编制报告、公布信息上的特殊处理。小企业业务简单、生产单一、资源有限(人力、资产、技术各方面)，若与大型企业一视同仁地严格按照一般会计准则编制报告，披露信息，则存在以下两大问题：

首先，不利于小企业在市场上的公开竞争。上市公司信息披露的严格标准将导致小企业暴露其商业机密和实力底细。这在一定程度上遏止了公平竞争，威胁了小企业的生存发展。

其次，根据成本―效益原则，小企业也不应该严格遵守适用上市公司的会计规范，即使想按照适用于上市公司的会计规范来，也可能由于会计人员的素质等原因心有余而力不足。

2．对资产负债表和损益表的特殊考虑。小企业财务报表的主要功能之一是满足纳税需要，小企业的经营业务较为简单，而且小企业会计信息的有些使用者并不完全依赖企业的财务报表。因而，本着简化的原则，要求企业提供简单的资产负债表。

对于损益表，为了满足纳税的需要，企业的损益表中可以将应税收入和非应税收入分开列示，将纳税时准予列支的费用和不能在税前列支的费用分开列示。

3．对现金流量表的特殊考虑。财政部于1998年3月28日颁布的《企业会计准则―现金流量表》要求我国所有的企业从1998年1月1日起以现金流量表替代财务状况变动表。这种采用“一刀切”的做法值得商榷。小企业提供会计信息的对外目标主要是纳税需要，从而使得这张报表的用处相对降低。勉强要求编制此表，只能使得小企业的会计人员疲于应付填报各种没有意义的复杂报表而苦不堪言，即使有些企业编了现金流量表也是拼凑的结果。因而建议小企业免予编制现金流量表。

参考文献：

[1]史忠良.小企业发展研究.经济管理出版社，2005.

[2]胡小平．中小企业融资.经济管理出版社，2006．

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