会计法与企业会计准则的关系
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会计法与企业会计准则的关系范文第1篇
关键词：会计准则；会计制度；公认会计原则
本人经常到各类企业进行审计工作，与企业会计人员有较多交流，发现很多企业会计人员对会计准则与会计制度的概念模糊，交叉使用会计准则和会计制度，或只使用会计制度，或只使用会计准则而全盘否认会计制度。那么，会计准则体系建立后，会计制度是否还在执行？在执行范围上有哪些规定？本文针对这些实际问题进行详细阐述，以期对会计人员有所帮助。
一、 会计准则和会计制度的含义
（一） 会计准则的含义
会计准则有广义和狭义之分。广义会计准则是指从会计理论到会计实务的一种指导方针，涵盖面较广，比如从理论性阐述到具体的方法、规则和程序等规范都属于广义的会计准则；狭义会计准则一般是指那些具体的准则文件，如国际会计准则委员会的《国际会计准则》(IAS)、我国财政部的《企业会计准则》和《小企业会计准则》等等。
会计准则实际上也就是会计原则，比如国际上称其为公认会计原则。美国的会计准则委员会将其定义为：如何确认、计量和记录以及揭示资产、负债变动的一致性意见。我国制定的会计准则分为基本准则和具体准则。基本准则在明确了会计目标的前提下，主要规范了以下内容：
1.会计核算基础；2.会计信息质量要求；3.会计要素；4.会计计量；5.财务会计报告等。具体会计准则是依据基本准则的要求，对经济业务或会计事项的会计处理方法及程序作出具体规定。
（二） 会计制度含义
会计制度也有广义和狭义之分。从广义上理解，会计制度应包括国家制定的组织和从事会计工作必须遵循的法律、规则、方法、准则、程序及单位内部会计制度。也就是说，会计制度不仅包括了所有的涉及会计工作的会计准则、会计法律法规和会计核算制度等，而且也包括企业内部会计制度。
我国《会计法》规定：国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。这里所称统一的会计制度是指广义上的会计制度，包括会计规章和一系列规范性文件。必须明确的是，在我国实务界，人们习惯上所称的会计制度往往是指狭义的会计制度。狭义的会计制度是指财政部门制定的企业会计制度。比如，已经废止的工业企业会计制度、商品流通企业会计制度、房地产开发企业会计制度等十三个行业的会计制度，还有2000 年 12 月颁布的《企业会计制度》、2004 年 4月颁布的《小企业会计制度》（已废止）、《金融企业会计制度》（已废止），这些会计制度主要就会计科目应该如何设置和使用、会计报表有哪些格式，以及会计报表各项目应如何编制进行了详细规范。它是以基本会计准则为依据，按会计法的要求而制定的。
可见，广义上的会计制度，不仅涉及会计核算制度，而且还应涉及会计组织和会计管理制度等内容。因此，会计核算制度不等于会计制度，也不等于财政部颁发的行业会计制度。我们可以这样理解，会计核算制度包括三个层次，一是财政部颁布的企业会计准则，二是财政部颁布的行业会计制度，三是企业内部会计制度。
二、 会计准则与会计制度的关系
首先，应该理清准则与制度的区别。《辞海》对制度有如下解释：一是指在一定历史条件下形成的法令、礼俗等规范；二是指管理者制定的法规；三是指管理者做出的规定；四是指规定品级的服饰；五是制作；六是制作方法；七是规模、样式。而《辞海》对准则的解释是：人们言行等所依据的原则；可见制度与准则相比，区别还是比较大的，制度更具刚性，准则只是原则。
其次，我们分析财政部颁布的会计准则与行业会计制度的关系。其一，二者都是由财政部根据《会计法》制定的，都是用来规范企业会计核算行为的会计标准，其目的都在于确保企业会计核算能有序地进行，为会计信息使用者或利益相关人提供真实可靠的会计信息。其二，会计准则与会计制度的区别也是明显的。要想弄清二者的差别，必须分析一下会计的确认、计量、记录和报告在会计行为中各自所发挥的功能。
（一） 会计的确认、计量、记录和报告在会计行为中的功能
概括地说，会计核算程序是由确认、计量、记录和报告等四个基本环节构成的。首先，确认要解决的问题是判断一个经济事项是否进入会计系统、何时进入会计系统、以何种会计要素进入会计系统。可见，会计确认就是会计人员根据会计法律法规、准则规定，结合企业所发生的经济交易事项进行职业判断的会计决策过程，它贯穿于会计核算的始终。计量则是在确认之后的具体行动，通过计量将交易或事项等内容进行量化。由于确认与计量是会计人员对经济交易事项进行职业判断的决策过程，所以有的学者把确认和计量的过程称之为会计决策过程。
什么是记录和报告呢？记录是完成确认和计量这两个程序后，对日常发生的交易和事项采用专门的方法在账簿中进行记录、计算的过程。报告是指会计人员以会计账簿记录为主要依据，采取一定的方式将会计数据和信息进行列报。从这两个概念可以看出，记录和报告就是将会计决策付诸行动的过程。具体表现就是如何设置和使用会计科目，如何设置和填制会计凭证，如何设置和登记会计账簿，以及如何设置报表格式和如何编制会计报表。会计决策是会计行动的前导，并引导着记录与报告，所以有的学者把记录和报告过程称之为会计行动过程。
通过上面的分析，我们明确了会计的确认、计量、记录和报告在会计行为中各自所发挥的功能，在此基础上再接着分析会计准则与会计制度的差别。
（二）会计准则与会计制度的规范内容及侧重点
无论是会计准则还是会计制度，其所规范的内容都离不开会计确认、计量、记录和报告这四个环节。但二者所规范的内容及其侧重点是不同的。会计准则是对会计确认、计量和报告三个环节进行规范，而在报告环节上只侧重在规范会计主体应当披露哪些方面的信息。可见，会计准则重点是规范会计决策的过程。而会计制度侧重于会计记录和报告这两个环节上，比如会计科目的设置与运用、会计报表的格式及其编制方法等。
在指导思想上，会计准则的制定以基本原理、原则、概念为导向，其指导思想倾向于指导性，给会计人员一定的灵活空间；会计制度的制定则是籍以规则、规范，形成指令性的制度。另外，会计准则还有一个显着的特点是在会计要素的确认、计量方面的规定相对比较抽象，较为原则化，运用时需要一定的职业判断；而会计制度在记录和报告方面的规定比较具体，容易理解和操作，是一种技术性规范。
三、 会计准则取代会计制度是必然的趋势
从 2000 年开始，我国建立了三大会计制度，即《企业会计制度》、《金融企业会计制度》（已废止）和《小企业会计制度》（已废止）。为顺应国际会计准则的变化，实现国际趋同化，从 2006 年我国陆续建立健全了会计准则体系，包括 1 项基本会计准则、38 项具体会计准则，以及会计准则应用指南。其中，基本准则适用于所有企业（包括小企业），而具体会计准则和会计准则应用指南则在上市公司内施行，鼓励其他企业执行。并同时指出，执行《企业会计准则》的企业，不再执行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。2014 年后增加了 3 个具体准则，修订了 5个具体准则 ；2011 年 10 月颁布了《小企业会计准则》，并指出《小企业会计准则》的执行范围仅限于小企业，同时废止《小企业会计制度》；2008年银行业金融机构全面执行新会计准则，同时废止《金融企业会计制度》。
可见，准则制定的当初，规定强制执行的只是上市公司，而其他企业则是选择执行，并非是强制执行，目前一些大中型企业也都在执行新会计准则。但是目前的情况又什么样呢？是不是所有的大中型企业都强制执行新的会计准则而不再执行会计制度了？还有哪些企业仍在执行会计制度？对于这些问题，目前尚没有见到有关部门对此有明确的规定或说法，也没有见到权威的统计数字。本人在进行审计时发现，有的企业在执行新会计准则，有的企业在执行《企业会计制度》。通过对这些执行会计制度的企业的调查发现，会计人员在实际工作中也比较模糊，有的会计人员不知道本企业到底是执行会计准则还是执行会计制度。
在会计理论界，会计准则与会计制度是并存观、融合观、替代观的争论一直存在。本人倾向于后者。首先，在经济全球化的环境下，投资主体多元化，交易向自由化和多样化发展，使企业新业务层出不穷。如果在实际工作中遇到了一些会计规范尚没有涵盖到的经济业务时，会计人员可以根据会计准则的指导思想进行恰当的处理，而这些新型问题靠会计制度的刚性规定是难以应付的。其次，随着我国经济改革的全面深化，市场经济突破了所有制、行业、部门的界限，企业的自主性愈来愈强，为了最恰当地反映企业相关的会计信息，企业会计人员在对经济业务事项进行会计处理时，需要根据会计准则的指导思想灵活地进行职业判断，在不同的会计处理方法之间进行选择。比如，从会计政策选择上看，当同一经济业务允许采用不同的会计原则和具体处理方法时，企业就面临着会计政策的选择问题，企业要积极运用会计准则的灵活性特征，依照企业自身的经营特点和决策理念来选择适合本企业要求的会计政策，并以此去处理复杂多样的会计实务问题。而会计政策选择的自主性和灵活性，靠会计制度的指令性是无法做到的。
四、 结束语
总之，随着全球经济一体化发展，采用会计准则已经成为国际上通行的做法。尽管目前我国会计准则与会计制度并存的现象仍有其存在的合理性，但随着会计准则体系的不断改革和完善，会计准则的作用和地位将不断地被强化，会计准则必将完全取代会计制度。
参考文献
[1]葛家澍.关于我国会计制度和会计准则的制定问题[J].会计研究,2001(1):4.
[2]张建宗,赵景阳.浅析会计准则与会计制度的关系[J].中国证券期货,2013(5):158.
[3]高玉咏,高玉琴.我国会计准则与会计制度的关系 [J]. 中国新技术新产品, 2009(6):175.
会计法与企业会计准则的关系范文第2篇
自20世纪90年代起,我国企业会计改革一直处在经济体制改革的前沿,《企业会计制度》及相关会计准则与国际通行做法的差异大为缩减,以国际会计准则为例,我们将几十项会计政策与之对比,除个别方法因我国国情而未采纳国际会计准则的做法外,其他内容在总体上已趋于一致或相近。在企业会计改革及其国际化的进程中,我国仅用了短短10多年时间就走过了西方国家70多年所走过的路。
我国的企业会计改革在国际上得到了广泛认可。在联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组会议上,与会代表认为,中国是转型经济国家和发展中国家会计改革最为成功的典范。美国商学院保罗·希利教授发表的论文认为,美国和英国的会计准则,对于那些缺乏对管理财务报告决策监督机制的发展或转型经济国家是否也是最优的,还是个疑问。他用实证研究的方法对中国上市公司用中国会计标准和国际会计标准编制的报表差异进行分析,认为投资者可能发现中国会计标准比国际会计准则能够生成更加可靠的信息。曾经参加过财政部会计司组织的会计准则国际研讨会的国外专家回国后,撰文认为,中国这样一个由计划经济向市场经济转换的国家,在目前这样复杂的市场氛围中,幸好有一支队伍在有条不紊地进行会计改革,并且取得了举世瞩目的成就。全球最大规模的7家会计师事务所日前的一份最新的国际会计调查报告显示,中国会计准则与国际会计准则的差异已明显减少。参与该项名为“2001年会计准则调查”的会计师事务所包括安达信、柏德豪、德勤、安永、均富、毕马威、普华永道等。
国际化不能照抄照搬
近期,有观点提出,会计国际化可以直接采用美国会计准则或者国际会计准则。这种观点有失偏颇,不仅脱离中国的实际,也不符合世界各国会计国际化的通行做法。在经济全球化的过程中,对于如何理解和处理会计国际化,不单纯是会计技术层面的问题,我们应当保持清醒的头脑,切忌妄自菲薄,盲目崇拜。中国的会计改革不宜直接采用美国会计准则,也不宜直接采用国际会计准则。
对此,我们可以看看其他国家的做法。目前,美国、英国、澳大利亚、新西兰、加拿大、法国、日本等发达国家,印度、巴西、印度尼西亚、马来西亚、斯里兰卡、泰国、阿根廷等发展中国家,以及俄罗斯、保加利亚、波兰、罗马尼亚等转型经济国家,都有本国的会计标准制定机构,并借鉴国际会计准则,制定、实施本国的会计标准。尽管个别国家,如格鲁吉亚、乌兹别克斯坦等,也有宣布直接采用国际会计准则的情况,但实际情况差异很大,不具代表性。
一个国家执行本国的会计标准,既是为了与其法律体系相适应,同时也是该国主权的一种体现。《中华人民共和国会计法》规定,“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。”由于国际会计准则委员会制定的国际会计准则或美国的会计准则在我国没有法律效力,如果要求我国企业直接采用国际会计准则或美国的会计准则,将会与我国现行的《会计法》、《公司法》、《商业银行法》、《企业财务会计报告条例》等相冲突。
经济全球化的背景促使越来越多的企业需要通过跨国上市筹集资金,而上市地证券监管机构通常要求企业根据上市地会计准则或者国际会计准则编报财务会计报告,但是,这些企业必须以执行本国的会计标准为前提,最后向上市地证券监管机构和投资者提供会计报表时,可以根据上市地会计准则或者国际会计准则的要求作出报表调整。这是国际通行做法,也是国家主权的一种体现。我国的企业在境外上市,一直都是以执行我国的会计制度(包括《股份制试点企业会计制度》、后来的《股份有限公司会计制度》到现在执行的《企业会计制度》)及相关会计准则为前提的。然后,再根据上市地会计标准或国际会计准则进行报表调整。
片面追求我国会计标准的美国化或者国际化,还有可能会出现与我国转型经济环境不相适应的情况。
我国尚处在经济转型时期,尚未形成成熟的市场经济环境和完善的监督机制,如果我们操之过急,不顾国情、片面追求美国化或国际化,有可能会出现与我国转型经济环境不相适应的情况,导致会计信息混乱或者失控,由此产生的改革成本和风险将是巨大的。例如,公允价值是国际上发达市场经济国家通行的会计计量属性,而我国市场经济处在初级阶段,没有形成活跃的生产资料市场,关联交易普遍,诸多经济行为也不规范,弄虚作假屡禁不止,如果广泛地使用公允价值,将会给企业利用公允价值造假留下空间,“琼民源”案例将土地使用权的评估价作为公允价值入账,虚假评估增值5个多亿元。
综上所述,在会计国际化的进程中,如何把握借鉴国际惯例和考虑中国国情的辩证关系,这是我们应当面对的一个重大问题,借鉴国际惯例不等于照搬照抄,照搬照抄是没有出路的;考虑中国国情不等于闭关自守和保护落后,闭关自守同样是没有出路的。从国际通行做法看,会计国际化并不硬性要求各国直接采用国际会计准则,而是充分尊重各国政治、经济、法律、文化环境,允许各国根据本国的实际与国际会计准则存在一定差异。会计国际化的宗旨是要求各国企业对外提供的会计报表在重要方面与国际会计准则相协调,正如国际会计准则委员会在其《国际会计准则公告前言》指出的那样,成员国企业“所公布的会计报表在所有重要方面与国际会计准则相一致”。这一宗旨反映了各国会计标准国际化的真正含义,我国的会计改革与这一宗旨是一致的。
当前我国企业会计改革 需要关注的几个问题
(一)《企业会计制度》的实施面过窄,除股份有限公司外,国有企业尚未执行
如前所述,我国以《企业会计制度》和《企业会计准则》为主体的会计标准与国际会计标准相比,在主要方面虽已基本一致,但是,《企业会计制度》暂在股份有限公司实施,国有企业尚未执行。国有企业仍然执行1992年制定的《企业财务通则》和行业财务、会计制度(以下简称“老制度”),老制度不利于企业消化不良资产,已与加入WTO的新形势不相适应。
国有企业执行新会计制度面临的主要问题是如何消化和处理多年来历史形成的不良资产。尽管企业不良资产形成的原因较为复杂,但老制度的缺陷也是不容忽视的。国务院的《企业财务会计报告条例》,对资产要素进行了重新定义。《企业会计制度》据此作出了一系列有利于消化不良资产的规定,例如:对于待处理财产损失,企业应于年度终了结账前处理完毕;对于各项资产的减值,企业应根据谨慎性原则的要求进行合理预计,计提资产减值准备,包括应收款项坏账准备、存货跌价准备等,比照其他国有企业的做法,通过测算和摸清家底,分别不同企业的实际情况,逐步实施新的《金融企业会计制度》。
(二)进一步完善我国的会计标准
我国的会计标准至少有三个层次,一是会计准则,二是会计制度,三是专业核算办法。会计准则是对会计要素的确认、计量、记录、报告所作的原则规定;会计制度是对会计要素的确认、计量、记录、报告的操作性规定;专业核算办法是针对某些特殊行业,如石油天然气、农业、交通运输、旅游业、房地产开发等的特点作出的会计规范。
1.继续完善会计准则体系。会计准则体系包括基本会计准则和若干具体会计准则。1997年至今,具体会计准则的陆续出台,财政部1992年的基本会计准则很多内容已经过时,需要进行修改。我国着名会计学家葛家澍教授多次建议制定中国的财务报告概念框架。其目的在于明确财务报告的使用者及其会计信息的需求,会计信息质量要求,要素的定义、特征及其在财务报告中的确认、计量与报告。这是用于发展企业会计准则的一套内在严密、协调一致的方法体系,它能在技术上保证具体准则的连贯性,而不致前后发生矛盾。本人认为,制定中国财务报告概念框架的时机趋于成熟,会计理论工作者应当对此给予更多的关注,中国会计学会可以发挥自身优势,在制定中国财务报告概念框架中作出应有的贡献。
财政部已了16项具体会计准则,最近又成功地召开了会计准则国际研讨会,对企业合并、分部报告、外币折算等具体会计准则的征求意见稿进行了充分研讨。会后,有关项目组成员将根据国内外专家意见,对上述准则的征求意见稿进行修改,尽早。力争在不远的将来,努力实现初建中国会计准则体系的目标。
2.抓紧制定《小企业会计制度》和专业核算办法。在国际上,很多国家对小企业都有单独的会计标准,因为小企业具有很多自身的特点,比如规模较小,不对外筹资,财务会计与税务会计合一,等等。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组近来也将中小企业会计制度作为研究的重点。我国小企业众多,统一执行《企业会计制度》是不现实的。财政部已经着手对《小企业会计制度》的研究,预计明年出台。
专业核算办法是我国会计标准体系的重要组成部分。《证券投资基金会计核算办法》已经,财政部正在组织各方面力量,研究和起草其他各项专业核算办法。
会计法与企业会计准则的关系范文第3篇
关键词:基本准则;财务会计概念框架;重大差异;会计目标;会计要素
Abstract: Is unceasingly thorough along with the international economy integration, the information technology widespread application and the financial instruments innovates unceasingly, accountant takes the international general commercial language, is facing the challenge which the new situation brings. Under this background, Ministry of Finance has issued newly "Business accounting in February 15, 2006 Criterion - - - Basic maxim". This article through to new basic maxim (2006) with original basic maxim (1992) the comparison, promulgates the new criterion to establish our country's financial inventory accounting the concept frame, constructs the complete accounting standards level system, the development criterion formulation laws and regulations rests on and is clear about accountant aspects and during the original criterion and so on goal difference, so that a better understanding and grasps the new basic maxim.
key word: Basic maxim; Financial inventory accounting concept frame; Significant difference; Accountant goal; Accountant essential factor
前言
2006年2月财政部颁布了《企业会计准则———基本准则》,要求自2007年1月1日起在上市公司范围内执行,同时鼓励其他企业执行。新的《企业会计准则———基本准则》(简称新准则)是对1992年颁布的《企业会计准则———基本准则》(简称原准则)的继承、发展和完善。相比较而言,新准则在以下几个方面取得了重大突破:
一、确立了具有我国特色的财务会计概念框架
葛家澍(2003)曾经指出:“各国在制定会计准则的过程中越来越感到:科学的会计准则应当在首尾一贯、内在严密的基本概念和基本原则的基础上,否则就难以从根本上解决在制定具体会计准则时可能产生的意见分歧”。美国财务会计准则委员会(FASB)将财务会计概念框架定义为:由目标和与它关联的基本概念组成的一个连贯、协调、内在一致的理论体系,用于评估企业财务报告,解决会计准则尚未规定而产生的新的会计问题,主要包括财务报表的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素、报表要素的确认和计量原则等基本问题。为会计准则的制定提供理论依据,指导会计准则的制定,并对编制财务报表的准则、规定和程序等进行协调。长期以来我国没有一套完整的财务会计概念框架,从原已的具体会计准则来看,由于缺乏统一的会计理论指导,没有明确的会计目标,导致会计基本概念不一致,存在各项具体会计准则之间互不协调、前后矛盾的现象。而新准则从会计目标、会计信息质量特征、财务报表要素到报表要素的确认和计量原则等方面作了明确的规定,即所谓的“财务会计概念框架”。完整地财务会计概念框架的形成将为指导会计工作实践和具体准则的制定提供理论依据。
二、拓展了准则制定的法律法规依据
“中国企业会计准则体系是国家统一的会计制度的组成部分”(楼继伟,2006.2)。准则的制定是以一定的法律法规为依据的,原准则在第一章第二条中规定:“根据《中华人民共和国会计法》,制定本准则。”明确了《会计法》是制定准则的唯一的法律依据,未考虑相关法律法规之间的关联性,在司法实践中妨碍了其他法律法规作用的发挥。“在许多法律人眼中,《会计法》无非是追究责任的法律机制在会计———一个独立于法律界的专业领域———这一特定部门中运作的表现形式而已,其统领下的会计准则与会计制度也仅仅是由财政部门负责实施、针对会计人员、组织单位会计工作的一套技术规范,与其他经济法律制度相对脱节。”(刘燕,2005.5)新准则在第一章第一条中明确规定:“根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规,制定本准则”,制定准则的依据由原来单一的《会计法》扩展到以《会计法》为核心的相关法律法规,充分考虑各法律法规的相互关系,为消除《会计法》与其他法律法规之间的冲突铺平了道路,不仅保持了会计法制体系的协调统一,而且可最大限度的发挥相关法律法规在会计准则制定中的整体效能,为进一步完善会计准则体系奠定了基础。
三、构建了一套完整的会计准则层级体系
我国原有的会计规范体系是在会计法的统领下由会计制度和会计准则体系共同组成的,即“制度”和“准则”两张皮的做法。其中,会计准则体系包括基本准则和具体准则两个层次,基本准则对具体准则具有指导作用,是制定具体准则的依据。原准则对会计核算的前提、一般原则、会计要素和会计报告作了原则性的定义和说明,从原准则的主要内容来看,相当一部分属于财务会计概念框架的内容,如基本前提、六大会计要素的定义和部分会计核算原则等。具体准则主要对一般业务和特殊业务准则作了具体的规定,至今共了16项。由于原准则所规定的内容只起到原则性的指导作用,比较抽象,可操作性不强,财政部了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》。随着会计改革的不断深入和市场环境的巨大变革,原准则中有相当一部分内容已经不能适应当前和未来市场环境的需要,无法真正发挥理论上的指导作用,“事实上,在1993年实施的13个行业会计核算制度已经突破了基本准则的内容。可以这样说,基本准则的制定作为我国会计改革史上的一个里程碑,其象征意义高于实际意义”(李玉环,2005.1)。新准则将企业会计准则体系分为基本准则、具体准则和应用指南三个层级,“基本准则是纲,在整个准则体系中起统驭作用;具体准则是目,是依据基本准则的要求对有关业务或报告作出的具体规定;应用指南是补充,是对具体准则的操作指引”(楼继伟,2006.2)。新准则层级分明,互相衔接,避免了指导规范与具体规定、操作指南之间的相互矛盾与冲突,使不同层级准则的具体内容能够一以贯之,保证了准则体系的协调统一。
四、会计目标定位上的差异
会计目标是在一定历史环境下,人们通过会计实践活动期望达到的结果,即提供高质量的会计信息。原准则并未明确我国的会计目标,仅在第二章第十一条中指出“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要”,即所谓的“受托责任观”会计目标。这与1992年当时的市场主体是:国有及国有控股企业、国家或政府作为资产的所有者不直接参与企业的经营、而是委托给经营者进行管理分不开的。以次目标所提供的会计报告起到了国家及相关部门做为出资人,了解和评价经营者经营业绩的作用。
随着国有企业股份制改革的逐步深入和股权分置难题的解决,越来越多的投资者、债权人及社会公众基于维护自身利益的目的,希望通过财务报告了解企业的经营状况,以便做出相应的投资决策,为了满足广大投资者对会计信息的需求,新准则在第一章第四条对会计目标做了明确规定:“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”会计目标既反映了受托责任履行情况的“受托责任观”,又体现了有助于使用者做出经济决策的“决策有用观”,集两种观点于一身,会计目标的明确和观念的升华,是新准则重大突破之一,以此目标所提供的会计报告将为维护投资者、债权人和社会公众的利益,促进资本市场健康稳定的发展提供制度保障。
五、会计信息质量要求方面的差异
新准则突出强调了对会计信息质量的要求。在保留了重要性、相关性、可比性、及时性、一贯性、谨慎性要求的基础上,新准则作了如下修改:(1)将权责发生制作为一项假定前提。权责发生制下收入和费用是按照是否实现进行确认的,而不是以款项是否收到或付出来确定,因此当涉及到成本、费用与收入的配比和收入的实现等问题时,应以权责法发生制为前提假设。(2)为满足信息使用者充分理解并便于使用相应的信息,将明晰性改为了可理解性。(3)出于保证会计信息的真实性、可验证性和中立性的考虑,将真实性改为可靠性。(4)为突出会计核算中注重经济业务实质,而不仅仅停留在法律形式上,增加了实质重于形式的要求。
新准则关于会计信息质量的8项要求中,存在着一条清晰的脉络,由于新准则将会计目标定位于决策有用观与受托责任观的融合,只有重要的会计信息才能
影响信息使用者的决策,才是值得提供的,因此,将会计信息的重要性作为其首要特征,为了便于使用者理解和使用,会计信息还必须具备可理解性;建立在重要性和可理解性基础之上的相关性和可靠性是会计信息质量的核心要求;可比性、一致性和实质重于形式是会计信息质量的次要要求;谨慎性要求对会计信息质量起修正作用。
六、财务会计要素确认与计量方面的差异
(一)新准则对六大会计要素的定义均采用了国际会计准则的“经济利益”这个术语,并对原准则中一些不太准确、不太完善的会计要素定义进行了修订:(1)突出强调资产的相关性和可靠性,使资产的确认更加谨慎。(2)修正了负债的重复定义,将负债定义为一种“现实义务”。(3)理顺了所有者权益的来源,明确指出所有者权益形成的来源,其界定比原准则更加清晰明了。(4)明确了收入的本质内涵,新准则将收入定义为:“企业在日常活动中形成的,导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”(5)扩大了费用的外延,新准则将费用定义为:“企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。(6) 引入了利得和损失的概念,将日常活动形成的部分计入利润中,而将非日常活动形成的部分计入资本公积中,明确了利得和损失的不同去向,更加符合国际通行的做法。
(二)会计计量模式的差异。
会计要素的计量模式由原准则下单一的历史成本计量模式转换为新准则以历史成本计量为核心、多种计量属性并存的混合计量模式。原准则强调会计信息的可靠性,而以历史成本计量恰恰体现了可靠性的要求。在各利益相关者更为关注会计信息相关性的今天,历史成本作为唯一的计量基础已不再完全适应投资者内在的要求,因此,新准则在以历史成本计量为核心的同时,引入了重置成本、可变现净值、现值、公允价值并存的混合计量模式,能更好的满足投资者对信息的需求,有利于会计目标的实现,同时增进了与国际会计准则的进一步趋同。七、财务会计报告体系方面的差异原准则中的财务报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表或现金流量表、附表及附注和财务情况说明书。新准则在保留了原准则财务报告中的资产负债表、损益表、现金流量表、附注的基础上,作了如下修改:(1)将“附表”改为“其它财务报告”,使其包含的内容更多,比如在原来利润分配表的基础上又增加了股东权益变动表,并规定企业可根据需要增加相关报表,形成了一个开放性的动态体系。(2)取消了财务情况说明书,因为财务情况说明书涉及企业生产经营基本情况等内容,对不同企业存在各不相同的生产经营情况,不宜通过会计准则作统一规范。
(三)明确了会计要素的确认标准。新准则明确了各个会计要素确认应满足的条件,而原准则中对此并没有明确的规定,这些确认标准从原则上对会计核算的内容进行了规范,当出现新的经济业务而具体准则和应用指南未作出规范的情况下,会计人员可凭借自身的职业判断,根据基本准则规定的确认标准判断其是否应作为会计反映的对象及如何进行反映。
总之,新的基本准则在借鉴了国际会计准则的同时增加了适合中国现阶段国情的合理内容,发挥了西方国家所谓的“财务会计概念框架”的作用,作为会计准则体系中的第一层级,有利于保持会计准则体系的逻辑一致性、完整性、严密性、科学性。新《企业会计准则———基本准则》作为一个开放性的动态系统,将有助于建立健全我国会计的法律法规体系,推动资本市场的健康稳定发展,加快我国会计国际化的进程和融入国际经济体系的步伐。
参考文献
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[3]楼继伟,中国企业会计准则建设的可贵实践和崭新突破[J].会计研究,2006(2):5~6.
[4]企业会计准则,中华人民共和国财政部,1992,11.
[5]企业会计准则,中华人民共和国财政部,2006,2.
会计法与企业会计准则的关系范文第4篇
[关键词] 会计制度 杜绝假账 会计信息质量
一、引起会计信息失真的客观原因
1.会计核算制度缺乏统一性，信息不可比，导致失真
2000年12月29日财政部了新的《企业会计制度》，并规定从2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行。也就是说，现在股份有限公司执行新《会计制度》，其他企业仍执行93年7月1日起开始执行的分行业的会计制度。不同的会计制度，所采用的会计政策不同，导致不少上市公司在2001年中报和年报中声称受新会计制度的影响产生亏损。
2.会计准则、制度和会计政策有可选择性导致信息失真
由于各企业具体情况不一，准则只能对企业的工作提出基本原则和规范，不可能尽善尽美，这样对同一会计事项的处理就有多种备选的会计处理方法。如:（1）企业对存货采用不同的计价方法，对其财务状况和经营成果会有不同的影响，不能确定何种方法才算“如实反映”。（2）财政部《企业会计准则固定资产》对固定资产的定义为：使用年限一年以上，单位价值较高的有形资产。单位价值何为“较高”，没有规定量化标准，会计人员在操作时存在很大的灵活性。（3）新《会计制度》规定：除货币资金以外的所有资产发生减值时都要提取减值准备。如何界定资产价值，如何计提减值准备，按什么比例计提，都没有绝对的标准，这就为企业管理者、会计人员可能利用这种合理合法的手段，使会计信息有意或无意的不能反映真实。
3.会计准则的制定和颁布落后于会计实践和经济行为的创新
当新情况、新领域、新行业出现时，很难找到长期有效的会计准则作为操作的依据，使会计处理“无法可依”。无形资产的全面计量、核算、反映又成为我国企业会计必须开拓的一个新的业务领域；可遗憾的是，到目前为止，我国的会计制度在有关无形资产、人力资源、社会责任会计方面还是空白，有关要素还不能在财务报告中得到反映，这样的财务信息很难说是反映了经济真实。
4.会计事项的不确定性，导致难以反映经济的真实
不确定会计事项是指一定状况或处境下的最终结果是利得还是损失，只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能确认。其中包括：与信用有关的事项；与时间有关的事项，这些会计事项，我国会计准则与会计制度对其信息的披露没有作出规定，或规定得不够具体，在会计实物中，这些问题的处理更多依赖会计人员的职业判断，由此可能导致会计信息的不确定性，使之难以反映经济的真实。
二、导致做假账的多方面原因
1.屈从领导的压力，被动做假
在目前的经济社会中，因为会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，所以会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。
2.业务不精，法律意识不强，缺乏职业道德
有的会计人员业务知识贫乏老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了，甚至个别会计人员利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，直至走向断头台。
3.法律监督机制不完备，会计规范体系不完善
在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。
三、建立会计规范体系，完善会计制度，防止会计信息失真
1.要建立统一的会计规范体系
我们必须按照国际惯例，建立统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系，进一步规范会计信息，尽快在所有企业实行新《企业会计制度》，以打破不同行业适用不同会计制度的不合理的状况。因为，新《企业会计制度》是结合我国实际情况，参照国际会计惯例制定的，它对规范我国企业会计核算行为，真实完整地反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提高我国会计信息的质量具有深远的意义。
2.加快制定具体会计准则的步伐，并逐步与国际会计准则接轨
我国目前已修订或制定了包括《无形资产准则》、《借款费用》、《租赁》、《存货》、《固定资产》、《中期报告》等16个具体会计准则，这些准则与国际会计准则相比，仍存在一定的差距。所以，我国应进一步加快具体会计准则的制定步伐，争取在短时间里建立起中国会计准则体系，缩小中国会计与国际惯例之间的差异，提高中国企业尤其是公司制企业会计信息的国际可比性。
3.会计法规的制定，应具有可操作性
会计工作是一项技术性很强的工作,有其自身的工作规律,会计法规的制定应符合会计工作客观规律的要求,尤其是关于会计信息质量方面的判定方法和判定标准要有良好的可操作性。如果会计法规模棱两可,操作性不强,其贯彻就会大打折扣。
会计法与企业会计准则的关系范文第5篇
论文关键词：会计职业判断,会计信息,会计准则
会计人员除应正确掌握会计法律、法规、会计准则、会计原理外，还要根据企业经营特点具备在不确定经济事项下进行决策的能力。会计人员要运用会计专业知识和从业经验，通过计算、分析、比较等方法对某一事项做出推定、判断与选择。
一、会计职业判断及其基本特征
会计职业判断就是会计人员在会计法规、会计准则、会计制度和相关法律法规约束的范围内，根据企业理财环境和经验特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。
（一）专业性
经济活动复杂多变，要求会计人员必须熟知相应法律法规，企业会计决策和经济事项的处理要依赖于会计人员的职业判断能力、业务水平。做出正确的选择只能由会计人士进行。
（二）目标性
为了企业的长远目标和效益最大化，会计人员在符合国家法律法规的前提下，对会计的确认、计量、会计方法的选择与运用能有效维护企业。
（三）权衡性
会计人员在选择会计政策和进行会计估计过程，始终面临着多个方案的比较。会计职业判断的过程可以说是一种比较、权衡、取舍的过程。因此，会计职业的判断过程也是不同利益主体相互博弈最后达到一定均衡的过程。
（四）社会性
会计职业判断是在会计法的限制下和要求下进行的，在进行会计职业判断时，不能单纯从会计角度出发，应更多地考虑各方面的影响因素。
二、影响会计职业判断的因素
会计职业判断的实质是对会计事项利益均衡的过程，本人认为影响会计职业判断的因素主要有以下几个方面：
(一)会计法律、会计制度不完备
会计人员在选择会计政策、进行会计职业判断时，虽然遵循《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、等会计法律、行政法规，但是由于法规对新生经济业务不完善。导致会计与税收的矛盾。
(二)会计行为缺乏独立性
企业的组织形式不同、生产经营特点不同，但是企业的目标都是追求利润最大化，所有者为达到目标，会不择手段，会计人员在工作中听从管理者，出现了“站得住的顶不住”、“顶得住的站不住”。管理层对会计人员的干预，从而丧失会计人员在工作中独立地位。
(三)会计人员的职业判断能力较弱
市场经济的发展，会计人员依赖会计制度向职业判断发展，由于会计工作者的职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及到方方面面，会计职业判断质量高低受制于会计人员自身业务技能和会计人员的职业道德标准两个方面。
三、如何提高会计人员职业判断能力
会计职业判断能力的高低直接影响到会计信息的质量，关系到能否正确核算企业的经营成果，这就要求会计人员要不断提高职业判断能力。
（一）树立终身学习观念，实行终身教育
要培养会计人员过硬的综合素质。会计人员必须熟练会计基础理论及相关知识，是增强会计职业判断能力的基础。要求会计人员不断更新知识，开拓知识面。树立终身学习观念，对会计人员实行终身教育。
（二）强化会计行为独立原则
会计人员为了服从管理者，放弃了应有的原则和职业道德，从而导致会计信息失真。客观公正处理经济事项，加大会计人员独立地位。但是这种独立行为不能超然独立。避免出现会计人员为利益操纵企业。
（三）加强会计人员职业道德教育
会计职业道德是对会计工作者在工作中的行为规法，加强职业道德教育，净化社会环境，对在职会计人员每年都应进行会计职业道德培训。在工作中时刻以职业道德为标准衡量自已。有助于反腐倡廉，有助于社会廉洁建设。
（四）增强会计职业判断意识
会计准则是指导会计工作的基本准则，会计准则赋予会计人员很大的会计政策选择权，为会计职业判断提供了空间，会计人员要建立职业判断意识，提高职业判断能力。
在会计工作中，要做到客观、公允，不仅需要会计人员运用自身掌握的专业理论知识，而且还需要对会计目标的深刻理解以及对会计环境的敏锐感知，这就要求会计人员必须增强职业判断意识。
参考文献
1 刘泉军,张政伟 “新会计准则引发的思考” 《会计研究》2009年第三期
