村集体经济组织会计准则

前言：想要写出一篇令人眼前一亮的文章吗？我们特意为您整理了5篇村集体经济组织会计准则范文，相信会为您的写作带来帮助，发现更多的写作思路和灵感。

村集体经济组织会计准则范文第1篇

[关键词]农业会计；会计课程；课程建设

近些年来，随着我国对“三农”问题的关注，我国农业企业及其他农村经济组织日渐发展壮大，对解决我国“三农”问题起到了积极的作用。新农村的建设将会更加促进广大中小农业企业及农村集体经济组织的发展壮大。农业企业及农村经济组织的发展壮大必然要走科学管理的道路，必然要产生对农业会计及农村财务管理专门人才的巨大需求。当前，农业会计与财务管理人才正是中小农业企业及农村集体经济组织最缺乏的专门人才之一。有关调查表明，农业企业会计人员接受过半年以上专业教育或培训的仅有80％，有5％的人从未接受过任何会计教育或培训。相应地，各高校当前培养的会计与财务管理人才却不能适应农业企业及农村集体经济组织的特殊要求。这一方面是由于我国会计制度设计已淡化了行业界限；另一方面表现在各高校逐渐取消了农业会计课程及相关的教学内容。现行的会计教学均以加工制造业为研究或教学内容，但农业生产与工业制造业相比，其价值运动有着显著的生命特征和自然再生产特征，对农业生产中价值运动的核算需要特定的专业知识和技能为基础。现有的会计与财务管理教育忽视了这种特殊需求，造成了人才供给上的缺陷。要缓解这种供需矛盾，就必须着手培养能适应和面向农业企业及农村经济组织管理需要的农业会计与财务管理人才，加强农业会计课程建设，进行农业会计专业知识与技能的教育。

一、关于农业会计课程建设的定位

农业会计作为一门行业会计，其教学必须充分体现农业生产与经营管理的特色。虽然当前我国的会计制度设计及会计专业课程已经淡化了行业会计的界限。但是，行业的特殊性导致对行业会计的特殊要求是不变的。而一般意义上的会计课程教学多以加工制造业为对象，旨在培养通用型的会计人才。现实表明，即使是农业经济管理专业的教学计划中，也难觅农业会计课程的影子。因此，在当前会计学、农业经济管理等相关专业教学现状的基础上。开设农业会计课程。其目的在于弥补当前会计学、农业经济管理等专业培养及专业课程建设现状的局限性，使会计学、农业经济管理等相关专业所培养的人才具有适应中小型农业企业及农村集体经济组织会计核算与财务管理需要的知识和能力。重在补充和拓展，不是取代。

二、农业会计课程建设的教学内容

进行农业会计的专业教学，必须先确定相关课程的教学内容。因为农业生产与经营管理的特殊性(自然生产与社会生产的双重性及季节性等特性)以及农村集体经济组织结构与运行的特殊性，必须进行相关基础知识的教育。因此，应该在进行农业会计专业课程教学前，进行相关的农业生产、农村行政管理等基础知识的教学。这将有助于受教育者更好地掌握农业生产中价值运动的规律及农村经济组织的经营管理模式，从而有助于学生掌握农业会计核算方法与农村经济组织财务管理要求。由于会计学、农业经济管理专业普遍开设了《基础会计》、《中级财务会计》、《财务管理》等专业课程。所以，可以考虑在此基础上开设有关农业企业财务会计、村级财务管理、农业企业财务分析等内容的课程，进行有关农业会计与农村财务管理内容的教学。在具体内容设置上，应注意避免重复。如《中级财务会计》等普通专业课程已经讲授过的教学内容，在农业会计教学类的课程中就不要再重复。所以，各门课程在内容的设置上必须突出“农业特色”。

三、农业会计课程建设的课程设置

首先，应考虑增设有关《农业生产概论》、《农村行政管理》等基础课程。为后面的专业课程奠定基础；其次，考虑开设《农业企业财务会计》课程，进行农业企业中不同于一般工业企业的特殊业务核算的教学。如《企业会计准则第5号――生物资产》、《农业企业会计核算办法》等内容。由于只是进行特性教学，所以内容可能相对较少，所以可以考虑作为一个专题课程进行教学。也可以考虑将农业企业财务分析的内容加入本课程之中，以充实和完善本课程的教学内容。最后，应开设《村集体经济组织会计核算与财务管理》课程。这门课程主要讲授《村集体经济组织会计制度》及我国有关法律、法规及相关政策中有关农村集体经济组织财务管理方面的内容，以及我国村集体经济组织财务管理的现状、问题及对策探讨。所以，本门课程可以考虑通过“理论教学+专题讨论”的形式开展教学。

四、农业会计课程建设教材建设

在上世纪90年代初期，我国还是执行行业会计制度。因此。那时的农业会计教材相对丰富。而随着我国制度设计、专业建设及课程设置方面逐渐淡化了行业会计之后，与农业会计课程相关的教材建设也随之越来越少。以江西农业大学为例。自从吴文军副教授于1994年编著了《农业会计》教材后，该校至今再也没有组织编写过这类教材。即使偶尔在市场上看到有那么一两本相关教材，但读过之后令人感觉其有“挂羊头卖狗肉”之嫌，其中的。农业特色。很不突出。无法满足农业会计课程教学的特殊需要。因此。笔者一方面提议相关教育和出版机构能推出具有时代特色、农业特色的农业会计教材，真正做到面向农业、面向农村；另一方面，在短期内，各院校可以考虑组织本专业教师根据课程设置的特殊要求，编写校内使用的自编教材或讲义，待编写的内容成熟后再行出版推广，这也是不错的选择。

村集体经济组织会计准则范文第2篇

一、问题

(一)农村治理结构失当，村级财务审计监督缺乏优化的制度环境

1．乡镇政府干预村民自治范围内的事务，村民剩余控制权难以真正实现。根据《村民委员会组织法》的规定，乡镇政府对村委会的工作是指导、支持和帮助，不得干预村民自治范围内的事项，而村级管理者则协助乡镇政府开展工作。但在实际运行过程中，因受“官本位”观念、“人治”意识和自身利益等影响，乡镇政府及工作人员对村级事务的干预普遍存在。比如，一些乡镇党委政府随意干涉村委会选举工作；或违反法定程序撤换任期未满的村委会，侵犯村民的任免权；或以“稳定”、“防止宗族势力”为借口，阻碍村民自治的实施等等。

2．村级民主监督机制不完善，难以控制村级管理者的道德风险。根据理论，在村级治理结构中，全体村民与村级管理者的关系是一种委托关系，全体村民作为村集体资产和社区公共资源的所有者，是村级事务的委托者，他们将手中的一部分权力委托给村级管理者，后者在委托授权范围内行使村级管理权力。由于两者存在利益冲突，村级管理者会产生“道德风险”，故需要对其管理行为进行有效监督。但是，由于如下原因，目前村级民主监督机制运行的有效性非常之低：(1)监督主体与被监督主体权力地位错位。由于“官本位”思想及体制因素，在推进村民自治的过程中，掌握着大量政治、经济资源的村级管理者不愿意放弃绝对控制权和既得利益。作为被监督者的村级管理者实际上成了农村社区大小事务的最终决定者，权力过于强大；而作为监督主体的全体村民，因其组织松散，文化水平低，监督行为缺乏国家政治权力机构的有力依托及保护，民主监督一般难以发挥应有的作用。因此，作为监督主体的全体村民的权力实际上非常弱小。(2)农村会计信息严重不对称。表现为农村会计信息基础工作不规范、会计信息披露制度不明确、村务公开制度不落实等，致使全体村民难以获得实施有效监督所必需的可靠、相关的会计信息。(3)民主意识尚未普及，民主监督的配套措施尚未落实，围绕民主监督的一些具体制度不足，如村民民主监督的组织渠道单一，而且很不顺畅等。

3．缺乏有效激励机制，村级管理者落实民主制度的动力不足。全体村民在选择了合适的村级管理者后，应给予适当的激励以促使其努力履行职责。但是，由于如下原因，有效的村级管理者激励机制尚未建立：(1)农村工作综合复杂，不规范，地区差异大，农村管理者往往要承担较大的风险，比如付出了大量的人力资本可能没有取得相应的管理业绩等。因此村级管理者的管理业绩难以用单一的经济指标加以衡量，其中包含了大量的教育、治安等社会性的工作，而且其工作努力程度与管理业绩缺乏相关性。(2)被激励者权力来源错位。由于传统的体制背景和赶超型现代化模式的现实需要，乡镇政府往往把与村民委员会的关系看作上下级行政隶属关系，给其下达大量的政务。在现行体制下，村级管理者的政治命运相当程度上掌握在乡镇政府手中，他们难以按照全体村民的意志去处理村务。(3)村级管理者不是国家公务员，其报酬不纳入国家财政预算，《村民委员会组织法》规定村级管理者不脱产，根据各村经济情况给予适当的补贴。一些集体经济薄弱的农村，报酬较低且不能及时发放，村级管理者很可能产生机会主义行为。

(二)财务审计监督主体组织结构与权力结构配置不合理

1．乡镇政府职能部门审计监督权利过大、有效性较低。目前，乡镇政府职能部门是村级财务审计监督的主要力量，有的还同时履行会计职能。由于乡镇政府掌握着组织资源、经费资源和制度资源，对村级财务审计监督活动是否积极推行以及重视程度，主要取决于其对财务审计监督后果的功利性判断。另外，乡镇政府职能部门工作人员的经济利益与仕途升迁来自于行政系统，他们缺乏成为村级财务审计监督“积极的”责任人的动机，当乡镇政府工作人员与村级管理者串通舞弊时，财务审计监督便失去了公允性。

2．农村民主理财小组审计监督权力弱小、有效性较低。全体村民是农村集体资产的所有者和农村社区公共资源的提供者，村级管理者的管理行为直接涉及到村民的切身利益，村民是村级财务审计监督的“积极的”责任人。由村民代表组成的民主理财小组应是村级财务审计监督的主要形式。遗憾的是其审计监督有效性一直较低，主要原因在于：(1)全体村民没有真正掌握剩余控制权，不能有效地控制村级管理者的选聘和辞退。从一般意义讲，剩余索取权是作为委托方的全体村民进行监督的动力源泉，村级管理者经营管理的合法性、合理性和有效性，直接涉及村民的切身利益，而监督的有效性及效率如何则取决于委托方对剩余控制权的拥有程度，监督与剩余控制权应当相互对应。但大部分农村的实际情况是，全体村民对村级人事管理权和村级财务权的拥有程度较低。(2)由于在权力掌握、组织程度等方面全体村民与村级管理者之间的不对称性，村民行使监督权力没有国家权力机构的依托，村级管理者作为被监督者权力依然过于强大，在缺乏各种有效保护的情况下，大胆有力的监督往往要承担较大的风险，这在很大程度上导致了村民对审计监督的冷漠态度。

3．注册会计师审计制度短缺。鉴于农村民主制度的不足、村级管理者与村民之间的信息不对称以及乡镇政府某些工作人员与村级管理者的串通舞弊等问题的存在。在客观、公正地评价村级财务活动的合法性、公允性方面，注册会计师在独立性与胜任能力上有其不可替代的作用。但从总的情况来看，目前注册会计师尚未充分涉足农村财务审计监督领域。

(三)农村会计信息系统不完善

1．会计准则和会计制度不完善。从现有农村会计工作的规范来看，首先，1993年实施的“农业企业会计制度”是以农业企业这一会计实体作为规范对象的，其内容庞杂，含农业、工业、商业、建筑、运输、服务业等，主要在原国有农场和少数新创办的非上市农业公司实施，难以成为处理村级会计信息的依据；其次，1996年财政部、农业部联合了“村合作经济组织会计制度”用以规范村合作经济组织的会计核算，但是其对村级会计信息的规范要求仅限于会计记录和简单会计报表的编报。上述两项法规主要不足均在于缺乏相关性信息及强制性披露制度等；再次，新颁布的16项具体会计准和企业会计制度则几乎不涉及村级社区的交易和事项。2005年1月1日实施的新的“村集体经

济组织会计制度”，适应农村税费改革情况在科目设置和核算内容方面作了修订，但是在强制性披露制度、计量属性选择以及提供更优会计信息与额外会计信息等方面仍需进一步完善。

2．全体村民与村级管理者的利益不一致所带来的一系列问题，使得村级管理者会计舞弊严重。在村级治理结构中，村级管理者比全体村民掌握了更多的有关本村当前状况和未来前景的信息，他们可能利用其信息优势为其自身谋取利益，也可能从事一些有损于全体村民利益的事情，如操纵会计信息、侵吞村集体资产等。

3．对村级管理者的管理业绩难以客观评价以及激励机制的不足，村级管理者很可能通过粉饰会计信息提高其管理业绩，导致机会主义行为增加。

4．对农村高质量会计信息的需求不足。农村会计信息的需求者主要是全体村民和乡镇政府，全体村民或无法获取所需的会计信息、或因其不能真正行使审计监督权利而缺乏获取会计信息的动力；而乡镇政府则如上述原因不太关心农村会计信息的质量。

二、对策

(一)合理安排农村财务审计主体结构

1．乡镇政府的淡出。正如前述理由，作为国家基层行政组织的乡镇政府应当基本退出村级日常审计监督活动，只有发生重大违法、违规经济案件时，政府审计部门和有关部门才可组成联合审计组。

2．民主理财小组的强化。为真正发挥其内审组织的作用：一是全体村民应有权控制村级管理者的任免：二是提高民主理财小组成员的专业技能。

3．注册会计师的主导。因其独立性与胜任能力上的优势，注册会计师理应作为村级审计监督的外部主导，其审计范围是：村级财务收支的真实性、合法性审计；财经纪律执行情况审计；村级内部控制制度的完整性和有效性的审计；村级管理者受托责任审计等。

(二)优化农村财务审计监督的制度环境

1．积极推进农村民主政治进程。一是切实赋予村民完全的民利，使村民真正拥有村级人事管理权和村级财务管理权；二是拓宽农村民主监督的渠道。比如，加强对村务公开制度的指导和监督；规定乡镇政府接待日等等。

2．合理配置权利。一是强化乡镇政府工作人员的宗旨观念和民主法制观念；二是实现乡镇政府由领导职能向指导职能的转变，在尊重村民自治权利的基础上，以经济、法律和教育等综合手段指导农村工作；三是国家有关法规应尽快明确乡镇政府指导职责的具体内容，以利于改善乡村关系、规范乡镇政府行政行为；四是规范村级管理者的管理行为，提高其经营管理活动的透明度，消除村级管理者与村民之间的信息不对称。

3．建立和完善对村级管理者的激励机制。给予与之工作难度、努力程度相配比的物质和精神激励，使之有动力规范自己的管理行为、增强村务工作的透明度。

(三)充分发挥注册会计师审计制度的作用

1．国家有关部委应尽快出台有关村级财务审计的法规，为注册会计师进入此领域提供法律依据。

2．明确全体村民作为村级财务审计委托人的地位。即若需要注册会计师提供服务，应由全体村民作为委托人选聘会计师事务所，以确保审计的社会公信力。对涉及乡镇政府及其工作人员侵犯农民利益的经济案件，注册会计师也可接受县级以上政府部门(如审计局、纪检监察机关)的委托进行审计鉴证。

3．会计师事务所应充分考虑村级财务审计的风险，委派熟悉农村实际情况、通晓国家农村法规和政策、经验丰富的注册会计师负责审计工作，以保障审计的有效性。

(四)完善农村会计信息系统

1．增强全体村民等会计信息需求者参与监督的动力和能力。从一般意义上讲，剩余索取权是作为委托方的全体村民进行监督的动力源泉。村级管理者经营管理活动的合法性、合理性和有效性，直接涉及到村民的切身利益，而监督的有效性及效率如何，则要取决于作为委托方的全体村民对剩余控制权即村级人事管理权和村级财务权的拥有程度，审计监督与剩余控制权应当相互对应。因此，切实保障村民合法权利及有效实施，并保证全体村民对村集体剩余的全部索取权利，村民就有动力去获取可靠与相关的会计信息，以评价、监督村级管理者受托责任的履行情况。

2．完善村级治理结构，建立有效的会计信息供给主体。如，有效监督村级管理者的行为，并加大对村级管理者会计舞弊行为的惩罚力度；完善村级管理者激励机制，降低由此引发的道德风险；完善会计准则和会计制度，增强农村会计信息的可靠性和相关性，压缩盈余管理的空间等。

3．完善会计制度及信息披露制度

(1)农村会计控制主要是规范村级会计基础工作、提高村级会计信息质量及对村级管理者的监督等。2006年新颁布的《企业会计准则第5号－生物资产》是规范农业活动(指企业对生物资产转化为可售生物资产、农产品或其他生物资产的生物转化过程的管理)的会计处理、财务报表列报和披露，是有关生物资产的确认、计量和披露，这些只是农村会计工作的部分内容，许多农村财务问题仍然需要做出有效制度安排，比如应当进一步完善“村集体经济组织会计制度”，完善村级会计信息披露制度，增加会计报表附注内容，明确应披露哪些村级重大会计事项、披露的具体内容与形式，以提供充分相关的会计信息。

村集体经济组织会计准则范文第3篇

【关键词】城镇化；农村集体；“三资”；管理思考

十八届三中全会以来，我国的城镇化建设速度快速推进，农村集体“三资”也随之需要作出相应的调整策略。本文将重点对农村集体“三资”管理中如何避免农村集体“三资”流失，避免财务“黑洞的形成”以及反腐败问题进行分析，提出自己的意见，避免在农村集体“三资”管理过程中出现类似问题。

1.避免农村集体“三资”流失

1.1农村集体“三资”现状

我国目前针对农村集体“三资”问题还没有形成完整的法律规定，因此在农村集体“三资”管理过程中，存在的诸多问题无法可依。农村集体“三资”管理基本处于“人人有份，人人无份”的情况。虽然各地区在近年来制定出相应的管理办法，但全面性不足、处理问题不够严谨，落环节执行不到位，造成大量的各种形式的“三资”流失。

1.2管理措施

1.2.1精细化管理

建设长期有效的管理制度是保证组织运行的基本条件，通过制度的约束和规范作用，严格执行落实各项工作，如果没有落实等于没有制度。农业部针对目前的农村集体“三资”制定出相关的政策意见，地方政府应当以此为基础，指导村镇结合自身生产实际情况，总结适合本地实际的发展路线，重视细节部分的控制，保证具有较强的操作性，采用精细化管理模式监督农村集体“三资”管理工作。对于村镇经济合同规范度不佳的问题，全面清理经济合同，完善遗留工作，对村镇所管辖的区域位置、建造使用时间、土地使用情况和房屋设备质量等进行统一的登记，将资源按照类别划分，将厂房、仓库、工业用地、耕地、林地等合理划分，以市场价为参考，按照不同的档次确定“三资”的价格，长效管理，定期对“三资”总量统计，规范化的管理集体资产。

完善“三资”管理系统，建立相应监管平台，将农村集体“三资”信息全部实行公开透明的管理模式，利用网络等媒介向村民公开，使农民能够实时了解资产数据，方便群众对集体财产监督管理。针对出现的突发性问题应当及时留档保存，经常性出现的问题制定详细的处理预案，重视预防处理工作，保证“三资”监督管理正常稳定运行。

1.2.2产权股份化管理

推进农村集体产权制度改革工作，不仅需要保证生产力发展水平，同时还要维护农民作为合法所有人的权益。在经济发展良好地区，村镇应当积极采用产权股份化管理模式，将股份赋予农民，农民有权参与集体资产的收益，有权对产权进行合法的交易，作为抵押和担保等，从经济发达地区向一般地区推进。深入推进农村产权股份化改革，保证清产核资、资产量化和股权管理工作为核心。按照国家提出的“转型即处置，处置即规范”的要求，对经济发展良好，股份制运行稳定的地区，鼓励村民进行正常的股权奖励和收购，逐步的向大股东经营者集中，最后发展形成规范化的股份制企业。对于经济发展水平有限的城区，应当采取措施提升其资产利用率，若改变困难可召开股东大会，讨论资产评估拍卖，将股权转变为货币直接发放，注销股份经济合作社。在农村地区的股份经济合作社，应当严格执行现代企业管理制度，帮助管理整体的运行状态，动态管理股权结构。

对于行政村撤并问题，应当创新处理思路，确定政策不变，坚持“不平调、不分现”的处理原则，根据不同村镇的实际情况制定相关资产融合问题处理措施。认真处理村级管理组织与集体经济组织的从属关系，将村民委员会与经济合作社分开管理，农民不仅具有经济身份，同时还具有社会身份，快速完成户籍分离、经济权利确定、管理社会权利、责任权利利益明确的管理制度，高效的管理农村集体“三资”，提升整体的管理效率，避免资源流失。

2.杜绝腐败发生

2.1腐败问题的影响

腐败问题是农村经济发展过程中存在的问题，对于正常的农村经济和长远发展都具有负面影响。腐败严重影响农村集体经济的公平、公开、公正，对集体的利益造成损害。

2.2采用市场化交易杜绝腐败

在农村集体经营过程中，采用市场化的交易模式管理农村集体“三资”，建设符合社会发展的清晰农村产权管理制度，将各个部门的权利和责任明确，相互之间的配合有条不紊，优化产业配置。在开展市场化交易过程中，应当秉承“先易后难、由点到面、先试后推、逐步推进”的“十六字方针”，构建农村产权交易市场化平台，设定统一部门集中处理农村集体资产、资源的交易流转以及公共设施的采购支出，实行协议转让、网络竞价和拍卖等形式执行市场化交易，减少决策者私下接触的可能。改变传统的交易环境，取消单人管理片区的管理模式，通过公开、公正、透明的执行原则开展工作，实行规范化管理，将腐败问题彻底杜绝。

3.财务“黑洞”处理

3.1财务“黑洞”问题现状

农村集体“三资”管理组织构成，缺乏政府部门直接管理农村集体组织的部门，导致形式多样的规避监管行为出现，导致“三资”管理出现漏洞。为了规避财务审计部分的管理，将完整账目拆散，使用多个账户存款，设立“账外账”等形式等违规做法，造成整体的信息不完整，财务“黑洞”问题层出不穷。

3.2加强管理层管理

管理层在遵循会计准则的基础上，通过对会计方法和会计估计的选择编制使自身利益最大化的财务报告，这是盈余管理。而财务舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划性、有针对性、有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律法规在财务报告中蓄意错报、漏报或泄露以欺骗财务报表使用者，导致会计信息失真的行为。盈余管理和财务舞弊的区别在于：前者在会计准则和会计制度许可的范围内，后者则超出了准则和制度许可的范围。如果管理层没有良好的进行财务管理制度约束工作，后者形成的财务“黑洞”问题将会十分严重。管理层应当加强对财务舞弊行为管理力度，严肃处理相关责任人，保证财务管理工作正常开展，预防财务“黑洞”问题出现。

3.3管理财务“黑洞”措施

由政府和税务部门专门设定巡视组，采用高频次的检查模式，不定期的对各个农村集体管理组织财务进行检查，对于发现存在财务“黑洞”的组织，严肃处理。借鉴相关企业对于所属单位财务管理办法，采用暗访的形式，由工作人员扮演办理业务的客户，向农村集体组织进行财务方面的往来，试探是否按照正确的财务办法处理，直接调查取证。对于发现问题的组织，执行机关严格按照法律规定进行严肃处罚，同时对其他组织进行告诫通报，以此为戒。同时，设立群众投诉平台，当发现非法不正当的财务管理，不按正常程序开具发票的情况，可以直接向相关部门投诉，对举报人进行一定的奖励，鼓励对错误单位进行揭发。

村集体经济组织会计准则范文第4篇

【关键词】 外部治理机制； 产品市场竞争； 竞争态势； 盈余管理

一、引言

在委托―关系中，委托人与人之间利益的不一致、信息的不对称以及契约的不完备性，使企业经理层有可能通过盈余管理、粉饰会计信息，实现自身利益最大化。从制度层面上看，会计准则和公司治理机制是影响和制约上市公司进行盈余管理的两大主要因素。会计准则赋予企业一定的会计政策选择权，目的在于使企业能够更加真实、恰当地反映其财务状况和经营成果，但前提是需要有一套完善的企业治理机制（Jaggi，1975；Saudagaran and Dign，1997）。如果缺乏这个前提条件，控股股东、管理层就会利用其在会计信息产生和报告过程中所处的优势地位，滥用会计选择权，进行盈余管理，以达到攫取私有收益的目的。从这种意义上讲，公司治理机制对盈余管理的影响要大于会计准则，因为它直接关系到会计信息提供者的利益预期（刘峰等，2004）。

作为解决各种问题的一系列制度安排，完善的公司治理可以有效制约企业的盈余管理行为。但是公司治理机制对盈余管理的影响要受到其组成部分的制约，不同治理机制对盈余管理影响的方向及程度不尽相同。对此，国内外已有大量的经验研究。例如，La Porta等（1998）认为股权集中度与公司盈余管理程度负相关。Beasley（1996）、Peasnell（1998）等研究发现，独立董事能够有效抑制公司管理者盈余行为，董事会人数与盈余管理程度负相关。Fama and Jensen（1983）、Peny et al（2003）、Ronal et al（2004）、Peasnell et al（2005）等研究表明，独立董事的介入有助于强化董事会对管理者的监督作用，抑制会计舞弊行为，提高公司盈余质量。Warfield等（2005）发现管理者持股可以影响盈余管理，且持股比例与盈余管理正相关。国内学者张国华（2006）研究发现，国家股比例、董事会成员持股人数与盈余管理程度正相关；H股、B股所占比例，前5大股东的股权集中度，高层管理者持股人数与盈余管理程度成负相关。刘雪梅（2008）发现，第一大股东持股比例与盈余管理呈U型关系，独立董事比例、执行董事比例、未领薪酬董事比例、董事持股比例与盈余管理存在显著相关关系。张兆国等（2009）则发现，投资者法律保护水平、独立董事比例与盈余管理程度负相关，控股股东持股比例与盈余管理程度呈倒U型关系，而产品市场竞争程度、管理者持股比例、董事会规模及是否设立审计委员会均与盈余管理程度不相关。

然而，从国内外现有文献来看，关于公司治理与盈余管理关系的研究多是从股权结构、董事会及其构成等方面进行的，对于外部治理机制与盈余管理的关系，尤其是产品市场竞争与盈余管理关系的研究甚少。事实上，公司治理包括基于股东、董事会、经理层及其权责安排的内部治理机制，以及产品或要素市场、经理人市场、资本市场、公司控制权市场等外部治理机制。内部治理是一种事前监督和治理机制，但是仅有内部治理还不足以避免经理层的机会主义行为，如果没有外部市场竞争所产生的间接治理机制以及所提供的有关实施治理的充分信息，内部治理仍难以发挥有效作用。在市场经济条件下，市场评判是监督和约束经理层的主要依据，竞争机制为对经理层进行监督和约束提供了基础。充分竞争的产品或要素市场，有助于克服经营权和管理权分离下的信息不对称，从而为解决人问题提供可靠的信息支持。本文以2000―2009年沪深A股上市公司为样本，以分年度分行业回归的横截面修正Jones模型计算的操控性应计利润的绝对值作为盈余管理程度的变量，采用赫芬因德指数（HHI）和同行业上市公司家数等方式衡量产品市场竞争强度和行业竞争地位，实证检验了产品市场竞争对企业盈余管理行为的影响。本文研究的贡献在于从外部治理机制视角检验了产品市场竞争对公司盈余管理的治理效应，为研究中国制度背景下的公司治理问题与企业财务报告行为提供了新的经验证据。

二、理论分析与研究假说的发展

已有的研究表明，产品市场竞争可以缓解信息不对称的程度，激励经理人提高经营效率，使股东能有效监督经理人的行为，最终解决问题（Fama，1980；Nalebuff和Stiglitz，1983；Hart，1983；）。然而问题是会计信息失真的根源（Healy and Palepu，2001），因此产品市场竞争对问题的影响最终会反映到企业财务报告行为之中。尽管企业财务报告的编制和披露受到会计准则的管制，但会计准则赋予企业的会计政策选择权还是给经理人在编制财务报告过程中提供了较大的灵活性，这一灵活性使经理人可以向外部人透露公司的内部信息，同时也给经理人实施机会主义行为提供了机会（Watts和Zimmerman，1986；Healy和Palepu，1993）。企业管理当局运用会计方法或者安排真实交易来改变财务报告，以误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告盈余为基础的合约的盈余管理行为（Healy and Wahlen，1999），在现实中更多地表现为欺诈行为（Brown，1999）或不道德行为（Goel and Thakor，2003），最终直接影响财务报告质量。产品市场竞争的双重作用机制――信息机制和约束机制则为解释竞争对企业财务报告编制过程中的盈余管理行为的影响提供了理论基础。产品市场竞争的信息机制是指竞争企业间生产经营信息所具有的相关性削弱了经理人与股东之间的信息不对称程度。Holmstrom（1982）、Nalebuff和Stiglitz（1983）的研究发现，同行业中竞争企业越多，则信息不对称的程度越低，因为同行业业绩的可比性使得业绩评价变得更容易，从而改善了个人努力与经理人报酬之间的关系。产品市场竞争的约束机制是指市场竞争增加了公司损失和破产的可能性，迫使经理人付出更大的努力改善经营效率。Hart（1983）和Schmidt（1997）的研究发现，产品市场竞争导致的破产风险会使经理人有动机提高经营效率，避免因业绩不佳而受到处罚（比如薪酬损失或解聘）。而竞争越激烈的行业，CEO变更频率也越高（Parrino，1997；Fond和Park，1999）。

从信息机制的角度看，产品市场竞争对企业盈余管理行为的影响是不确定的。一方面，企业通过盈余管理可以降低盈余中的信息含量，从而达到限制信息流向社会公众的目的。因为通过限制信息外流，可以使公司免于竞争（Fan和Wong，2002）。因此，激进的盈余管理可能是对激烈竞争环境的回应，从而通过增加噪音或者降低盈余的信息含量来限制信息流向潜在的竞争者。Markarian and Santalo（2010）的理论模型和经验证据均支持产品市场竞争与盈余管理程度是正向关系的结论。另一方面，竞争改善了公司的信息不对称程度，从而可以客观地评价经理人的努力状况，激励其选择有利于股东利益的行为（Holmstrom，1982；Nalebuff和Stiglitz，1983），包括增加盈余的信息含量。而盈余管理被认为扭曲了信息并损害了股东利益，因此，竞争将使经理人提供信息含量更高的财务报告，从而降低盈余管理的程度。Marciukaityte和Park（2009）的研究表明，产品市场竞争度越高的公司其盈余管理程度越低。综上所述，提出假说1。

假说1a：在其他条件相同的情况下，产品市场竞争度越高，则公司盈余管理的程度越高。

假说1b：在其他条件相同的情况下，产品市场竞争度越高，则公司盈余管理的程度越低。

从约束机制角度看，竞争强度的增加会降低公司利润，并使其在未来面临更高的流动性风险（Hou & Robinson，2006），当会计盈余表明公司处于竞争劣势时，会使其在股票市场上遭受更大的惩罚（Markarian和Santalo，2010），从而使经理人的私有租金受损，比如受到更严格监督，显性与隐性收入的降低，甚至被解雇。为避免此种情形出现，经理人通常会采取措施扭曲公司真实业绩。理论研究表明，当盈余管理成本更低且不易被外部利益相关者发现时，它将成为扭曲经营业绩的一种工具（Bagnoli和Watts，2000）。与真实交易的盈余管理相比，应计基础的盈余管理成本更低，且股票投资者、财务分析师乃至审计师对于“应计”的真实影响难以识别和认清（Bradshaw，Richardson & Sloan，2001）。因此，对于经理人来说，正向的盈余管理将成为其保护自身利益的有效工具。由此提出假说2。

假说2：在其他条件相同的情况下，产品市场竞争度越高则公司越倾向于正向的盈余管理。

当公司在行业竞争中处于优势地位时，为避免财务报告的披露向外界传递行业未来发展状况的信息，阻止行业的潜在进入者，并确保和巩固其行业地位，企业可能通过盈余管理的行为降低盈余的信息含量，从而达到限制信息外流的目的。如果未经过管理的盈余表明未来行业中对产品存在更高的需求，则可能使其竞争者增加产量从而危及公司的市场份额与行业地位。据此提出假说3。

假说3：在其他条件相同的情况下，公司在产品市场中的竞争优势越明显则其盈余管理程度越高，且越倾向于负向的盈余管理。

三、模型设计与样本选择

（一）模型与变量

为检验产品市场对企业盈余管理行为的影响，本文以盈余管理程度为被解释变量，以产品市场竞争度与市场竞争态势为解释变量，构建了如下多元回归模型：

ABSDACCit=β0+β1COMPETEit+β2CONTROLSit+εit（1）

ABSDACCit=β0+β1MKTPOSTit+β2CONTROLSit+εif（2）

在诸多操控性应计利润估计模型中，分年度分行业回归的截面修正Jones模型在模型的设定和盈余管理的检验能力方面表现更佳（黄梅和夏新平，2009），因此本文中回归模型的被解释变量（ABSDACC）采用此方法衡量企业盈余管理程度。对模型（1）中的解释变量，本文借鉴Marciukaityte & Park（2009）、Markarian & Santalo（2010）的经验，分别采用了三种方法衡量产品市场竞争度：1.以赫芬因德指数（HHI）乘以（-1）后的所得值（COMPHHI）进行衡量，HHI=∑（Xi/X）2，其中X=∑Xi，Xi表示企业i的年度销售额。该值越大表明市场竞争度越高；2.将所有行业区分为高竞争度和低竞争度，当COMPHHI高于均值时取1，否则取0；3.取分年度同行业中上市公司家数的自然对数表示行业竞争度，该值越大则竞争度越高。模型（2）中的解释变量（MKTPOST）为市场竞争态势，该指标采用了类似市场份额的计算方法，即MKTPOST=（Xi/X）2，该值越大表明公司在所处行业中的市场份额越大，竞争优势越明显。

模型（1）和（2）中还借鉴以往的相关文献设置了控制变量（CONTROLS），具体包括企业规模（SIZE），取年末资产总额的自然对数；企业盈利能力（ROA），即当年净利润除以年末资产总额；股票回报率（RETURN）是根据股票期初开盘价和期末收盘价计算的年度回报率；企业成长性（GROWTH），即权益的市场价值除以权益的账面价值；企业负债水平（LEV），即年末负债总额除以年末资产总额；市场化程度（GOV）则根据《中国市场化指数：各地区市场化相对进程2006年度报告》（樊纲等，2007）中披露的市场化指数、政府干预指数和法制化指数，运用主成分分析法，将此三项指数合成为一个指标作为替代变量。此外，本文还控制了行业和年度固定效应，行业中的制造业按照二级分类进行划分，共17个行业虚拟变量（INDUSTRY）和9个年度虚拟变量（YEAR）。

（二）样本选择与数据来源

本文以2000―2009年我国沪深A股上市公司为研究的初始样本，按如下标准加以筛选：1.剔除金融行业的上市公司；2.剔除ST、*ST以及PT特别处理的上市公司；3.剔除当年所处行业上市公司家数少于10家的公司，具体包括木材和家具业（C2）、其他制造业（C99）和传播与文化产业（L）；4.删除相关数据缺失的样本公司。最终得到2000至2009年间产品市场竞争度数据10 265个年度观测值。此外本文还对所有连续变量按1%分位数进行了Winsorize处理。文中上市公司数据来自锐思（RESSET）金融研究数据库。

四、实证检验及结果分析

（一）变量的描述性统计

表1报告了样本数据的描述性统计结果。数据显示，样本公司中盈余管理程度（ABSDACC）的均值和中位数分别为0.069和0.046，这与国外同类研究（Marciukaityte and Park，2009）结果相一致。以赫芬因德指数计算的产品市场竞争度（COMPHHI）的均值和中位数分别为-0.06和-0.045，表明我国大多数上市公司所处行业的竞争度较高，而表示产品市场竞争度高低的COMPHL的统计结果也表明73%的上市公司处于高竞争度的行业。全部上市公司行业家数平均为66.944，中位数为56家，其自然对数（COMPNUB）的均值和中位数分别为4.428和4.511。产品市场竞争态势的均值和中位数分别为0.016和0.006，表明大多数上市公司在产品市场竞争中处于劣势地位。其他控制变量的描述性统计结果与相关研究基本一致。

表2报告了根据证监会二级次类行业分类标准计算的产品市场竞争度和盈余管理程度的相关指标。Panel A显示，建筑业、信息技术业、采掘业、电力煤气及水的生产和供应业等的COMPHHI较低，表明其垄断程度较高，被划为低竞争行业；而纺织服装皮毛业、石油化学塑胶塑料、机械设备仪表业等的COMPHHI较高，表明其竞争程度较高，被划为高竞争行业，这与市场竞争的相关理论基本吻合，因此使用赫芬因德指数（HHI）作为产品市场竞争度的变量较合理。Panel B比较了产品竞争度高低组的盈余管理程度（ABSDACC），结果表明竞争度高组中盈余管理程度的均值和中位数均高于竞争度低组，且差异在1%的水平上显著。这为支持假说1a提供了初步的经验证据。

（二）实证研究结果及其分析

表3报告了模型（1）和（2）的回归结果。回归（1）―（3）检验了产品市场竞争对盈余管理程度的影响，结果显示，三项衡量产品市场竞争度指标的参数估计值均显著大于0，表明产品市场竞争度越高，盈余管理程度越高，这为支持假说1a提供了稳健可靠的经验证据，同时也拒绝了假说1b。为进一步检验产品市场竞争对盈余管理方向的影响，本文根据可操控性应计（DACC）是否大于零，将样本区分为正向和负向盈余管理的公司。回归（4）和（5）的结果表明，产品市场竞争度的估计系数在正向盈余管理的公司中显著大于零，而在负向盈余管理的公司中虽大于零但不显著，表明产品市场竞争迫使上市公司进行正向的盈余管理，产品市场竞争度越高则正向盈余管理的程度越高，而对负向盈余管理则没有显著影响，从而验证了假说2。

表3中的回归（6）―（8）检验了行业内上市公司产品市场竞争态势对盈余管理行为的影响。回归（6）的结果显示市场竞争态势（MKTPOST）的估计系数显著大于零，表明上市公司所占市场份额越大，则盈余管理的程度越高。在进一步将样本区分为正负向盈余管理后发现，正向盈余管理组中，市场竞争态势（MKTPOST）的估计系数小于零但不显著，而负向盈余管理组中市场竞争态势（MKTPOST）的估计系数显著大于零。这一结果表明，在市场竞争中竞争优势越明显，市场份额越大则越可能进行负向的盈余管理，回归结果支持假说3。

（三）稳健性检验

在研究设计中为使经验证据的结果更稳健，本文采用了三种关于产品市场竞争度的衡量指标，其回归结果高度一致。同时本文的研究期间跨度为10年，如此之大的样本也为我们提供了更可信的统计结果。为使研究结论更可靠，本文还作了如下稳健性检验：1.采用未经Winsorize处理的原始数据；2.对控制变量中标准差较大的财务指标（SIZE，RETURN，MB）按5%的分位数进行Winsorize处理；3.将业绩控制变量（ROA）以剔除非经常性损益后的计算结果代入模型中重新回归；4.考虑到盈余管理可能受公司治理的影响，借鉴王雄元等（2009）的研究，在控制变量中增加了关于公司治理的替代变量，即董事长与总经理两职合一、独立董事比例、第一大股东持股比例、第一大股东与第二大股东持股比例之比、最终控制人性质。上述情况下对原假设进行多元回归检验，其结论保持不变。

五、简要结论与启示

企业管理当局为了引导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约，在作出相关判断和会计政策选择的过程中，通常会利用会计政策或“构造”交易事项等盈余管理行为来改变财务报告。目前上市公司的盈余管理行为已成为我国社会经济发展，尤其是证券市场发展的一大隐患。完善公司治理可以有效约束经理层的盈余管理行为，但是不同的治理机制对盈余管理影响的方向及程度不尽相同。本文以2000―2009年沪深A股上市公司为样本，以盈余管理程度为被解释变量，以产品市场竞争度和市场竞争态势为解释变量，实证检验了产品市场竞争的治理效应。研究发现，产品市场竞争度越高则盈余管理的程度越高；在区分盈余管理的方向后发现，产品市场竞争迫使上市公司进行正向的盈余管理；在行业中处于竞争优势的公司其盈余管理的程度更高，且倾向于负向的盈余管理。

在市场经济条件下，竞争机制为对经理层进行监督和约束提供了基础。基于股东、董事会、经理层及其权责安排的内部治理是一种事前监督和治理机制，但是如果没有外部市场的竞争所产生的间接治理机制及其所提供的有关实施治理的充分信息，内部治理还不足以避免经理人的机会主义行为。本文的研究表明，大力推动建设一个全国性的、统一的、完整的和充分竞争的产品或要素市场，消除地区分割和行业分割，有效克服经营权和管理权分离下的信息不对称，能够为解决人问题提供可靠的信息支持。因此，探求会计信息质量治理之策时，应注重内外部公司治理机制的相互结合，使公司治理能为会计信息生成和披露制度的有效实施创造良好的环境。监管部门则应从企业会计信息的相关性、可靠性以及披露的信息含量等方面加强监管与惩处力度，完善信息披露制度，提高信息公开性和透明性，减少信息的不对称；同时逐步改变上市公司以报告盈余为导向的监管机制，应结合市场竞争的特点以及公司的行业特点和成长性等方面进行综合考虑和判断。另外在加强对外部审计机构审计责任的管理和监督的基础上，可考虑通过有关制度安排，由外部审计机构提供被审计企业盈余管理的评价报告，以有效约束或抑制企业的盈余管理行为。

【主要参考文献】

［1］ Holmstrom，B. "Moral Hazard In Teams，" Bell Journal of Economics，1982，v13（2），324-340.

［2］ Nalebuff，B. J. and Joseph E. Stiglitz. "Prizes And Incentives：Towards A General Theory Of Compensation And Competition，" Bell Journal of Economics，1983，v14（1），21-43.

［3］ Hart，O.D.，1983. The Market Mechanism as an Incentive Scheme.The Bell Journal of Economics，14（2），366-382.

［4］ Fama，Eugene F.，1980，Agency Problems and the Theory of the Firm，Journal of Political Economy 88，288-307.

［5］ Healy，P.，Palepu，K.，2001. Information asymmetry，corporate disclosure，and the capital markets：2 A review of the empirical disclosure literature. Journal of Accounting and Economics 31 （1-3），405-440.

［6］ Watts，Ross L.，and Jerold L. Zimmerman，1986，Positive Accounting Theory，Prentice-Hall，Englewood Cliffs，NJ.

［7］ Healy，Paul M. and Krishna G. Palepu，1993，The Effect of Firm’s Financial Disclosure Policies on stock Prices，Accounting Horizons 7，1-11.

［8］ Healy，P. M. and J. M. Wahlen. 1999. A review of the earnings management literature and its implications for standard setting. Accounting Horizons（December）：365-383.

［9］ 黄梅，夏新平.操纵性应计利润模型检测盈余管理能力的实证分析［J］. 南开管理评论，2009（5）：136-143.

［10］ 樊纲，王小鲁，朱恒鹏.中国市场化指数［M］.经济科学出版社，2007.

［11］ 王雄元，刘焱，全怡.产品市场竞争、信息透明度与公司价值――来自2005年深市上市公司的经验数据［J］.财贸经济，2009（10）：30-36.