反映财务会计的要素

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反映财务会计的要素范文第1篇

关键词:财务会计;会计对象;会计要素

一、财务会计对象理论

财务会计对象理论成果,主要是苏联、中国等社会主义国家的会计学者研究取得的,主要观点概述如下。一是“过程说”或“财产说”。1950年,苏联高教部批准的《会计核算原理课程提纲》中写到:“会计核算的对象是各企业和各组织范围内,按货币方式来反映、监督和总结有计划社会主义扩大再生产过程及其物质基础———社会主义财产”[1]。1979年,高等财经院校会计原理编写组编写的《会计原理》中指出,在社会主义制度下,会计对象“就是在企业、事业、机关等单位中能够用货币表现的社会主义再生产过程以及社会主义财产”。二是“资金运动说”。“资金运动说”基本上可以说是中国会计学者的创造①。“资金运动说”认为,会计的一般对象是处于商品生产过程中的价值运动,即在商品经济条件下,企业经济活动中能够用货币表现的方面。在社会主义条件下,价值运动表现为资金运动;在资本主义条件下,价值运动表现为资本运动。②“资金运动说”萌芽于20世纪50年代中期,形成于20世纪60年代,至今仍见之于会计学教材中。1954年,葛家澍教授指出:“在社会主义企业中,会计核算处理的对象则是企业经营资金的周转、经营资金的构成及其来源”。1957年,管锦康认为,“社会主义会计核算的对象,也可以称为社会主义资金及其运动”。

1961年,葛家澍教授又对社会主义会计对象进行了更明确地说明:“只要商品经济存在,作为统一整体的社会主义扩大再生产过程中的一切商品,就都可以用也必须用货币表现,因而整个社会主义扩大再生产过程就客观存在着资金的运动,即资金的生产、分配、流通和消费。我认为,这就是社会主义会计的对象”。③之后,“资金运动说”开始被中国会计学者普遍接受。三是“价值增值运动论”。葛家澍教授在1996年出版的《市场经济条件下会计基本理论与方法研究》一书中,对“资金运动说”进行了修正或完善,认为“现代财务会计的对象确切的提法是价值增值运动,而不是简单的价值运动”。吴水澎教授也指出,企业财务会计是价值增值运动能够用货币表现的数量方面。因为在现代社会化大生产条件下,社会再生产过程不是简单商品流通,而是资本流通。马克思指出,简单商品流通(W—G—W′)是为买而卖,是为了消费,是追求能满足某种需要的使用价值(W′)。而资本流通(G—W—G′)是为卖而买,目的是获得价值的增值(G-G′),是获得剩余价值。“预付价值不仅在流通中保存下来,而且在流通中加上了一个剩余价值,或者说增值了。正是这种运动使价值转化为了资本。”“价值增值运动论”就是建立在马克思的资本流通理论的基础上。四是“价值与使用价值矛盾论”。易庭源教授认为,“会计对象不单是‘价值运动’,而且是再生产过程中价值与使用价值不断对立不断统一的矛盾运动”,“在生产过程(生产、交换、分配、消费过程)处处存在价值与使用价值的矛盾”。[3]基于这种认识,易庭源教授创立了“价值与使用价值矛盾论———资本运动论”复式记账原理。

二、财务会计要素理论

(一)国外的研究成果在西方资本主义国家,很少明确地提到财务会计对象,而是直接地研究财务会计要素。早在1907年,美国会计学家查尔思·斯普格(CharlesE·Sprague)在《账户原理》(ThePhilosophyofAc-counts)中,对资产、负债、收入、费用等概念进行了定义。1940年,佩顿和利特尔顿(W·A·Paton&A·C·Littleton)在《公司会计准则导论》(AnIn-troductiontoCorporateAccountingStandards)中,对成本、收入、收益、盈余等概念作了深入的阐述,在第一章“概念”和第二章“成本”中,也涉及了利得、损失、资产、负债、权益等会计要素。1953年至1957年间,美国会计程序委员会(CAP)先后了4份《会计名词公报》(Ac-countingTerminologyBulletin),对资产、负债、收入、费用、成本、收益等的本质属性作出了统一的规定。1970年,美国会计原则委员会(APB)第4号说明书《企业财务报表的基本概念及会计原则》,对资产、负债、业益、收入、费用、净收益等财务会计基本要素的定义及其相互关系进行了专门论述。该报告认为,资产、负债和业益是第一类要素,用以反映企业的财务状况;收入、费用和净收益是第二类要素,用以反映企业的经营成果。超级秘书网

六大会计要素之间的关系是:资产-负债=业益,收入-费用=净收益。1980年,美国财务会计准则委员会(FASB)了第3号财务会计概念公告(SFACNO·3)《企业财务报表的要素》。1985年,美国财务会计准则委员会(FASB)了同时适用于企业和非盈利组织的第6号财务会计概念公告(SFACNO·6)《财务报表的要素》,取代了第3号财务会计概念公告。第6号财务会计概念公告把财务报表的要素确定为10个,即资产(Assets)、负债(Liabilities)、权益(Equity)、业主投资(Investmentsbyowner)、业主派得(Distribu-tionstoowners)、综合收益(Comprehensiveincome)、收入(Revenues)、费用(Expenses)、利得(Gains)和损失(Losses),并给每一会计要素下了明确的定义。

反映财务会计的要素范文第2篇

一、国际会计要素设置的概况

 

(一)国际会计准则理事会的分类

 

早在1989年的国际会计准则委员会颁布的《财务报表编报说明》中，已将会计要素分为五大类：资产、负债、所有者权益、收益、费用。IASC创立初期，也已将“提高国家会计要求与国际会计准则之间的兼容性”确定为它的目标之一。因此，作为《国际财务报告准则》的制定者，IASB在会计要素的设置上，必然更多考虑到各国之间的共性和均衡，使得各国经济利益可以在一个标准上得到保护。

 

(二) 美国财务会计准则委员会的分类

 

美国财务会计准则委员会(FASB)的设立目标是要建立并改善财务会计及其报告准则，并以此来引导和教育公众。FASB提出的美国财会会计概念框架(SFAC No6)所涉及到会计要素包括10个：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失、业主提款、业主投资、全面收益。同时，财务会计概念框架(SFAC No1) 还明确了编制财务报告的核心目标：“为现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供有用信息，以便作出合理的投资、信贷和类似的决策。”这一目标下，美国资本市场的国际主导地位也决定了会计要素的设置较为复杂，也最为完备。

 

(三)中国《企业会计准则》的分类

 

中国《企业会计准则-基本准则》第十条规定：“企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。”我国会计要素的分类，与美国SFAC的分类(10个会计要素)相比，略为粗略，但与国际会计准则委员会的分类(5个会计要素)相当。不同的是国际会计准则委员会的会计要素分类中的“收益”包括收入和利得，“费用”包括费用和损失;而中国的会计要素中“收入”仅指营业收入，费用也不包括损失。

 

二、国际会计要素设置差异的原因分析

 

(一)会计要素设置的决定因素

 

会计要素的设置主要受到以下三个方面的影响：会计对象、会计基本假设和会计目标。其中会计目标是世界各国财务会计会计要素设置差异的最主要原因。第一，会计要素是会计对象的具体化这一基本概念，决定了会计对象是会计要素设置的客观条件。会计对象是指会计所核算和监督的内容，即会计工作的客体。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。会计要素就是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象所进行的基本分类。第二，会计基本假设对会计要素的设置也有重大影响。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，是会计确认、计量、记录和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计各要素的定义对会计主体起了制约和界定的作用。在持续经营前提下，会计各要素的确认、计量和报告都应当以企业持续、正常生产经营活动为前提。会计分期，即对会计核算对象所处的时间作出的合理设定。而货币计量的假设，决定了会计对象必须是特定主体能够以货币表现的经济活动。第三，会计目标是理解会计要素设置的关键所在。目前国际上对于会计目标的设定主要有两种观点，即“决策有用观”和“受托责任观”。决策有用观认为财务报告的目的是提供有助于广大财务报表使用者进行经济决策的有关企业财务状况、业绩和现金流量的信息。受托责任观认为财务报表应当反映企业管理层对受托资源保管责任的成果。因此“谁来使用财务报表”、“财务报表需要给使用者提供怎样的信息”以及“哪些信息能够反映企业管理层对受托资源保管责任的成果”都是会计要素设置必须考虑的重要因素。

 

(二)IASB、FASB和中国会计要素设置差异的主要原因

 

会计要素的设置尽管受到会计对象、会计基本假设和会计目标等因素的影响，会计目标仍然是世界各国财务会计会计要素设置差异的最主要原因。IASB、FASB以及中国在会计目标方面的差异是他们三者会计要素设置差异的主要原因。FASB财务报表的目标是以决策有用观为导向，而IASB和中国的财务报表目标则是以决策有用观和受托责任观的结合为导向。由于各国的经济发展水平差异很大，资本市场的成熟度也大相径庭，所以会计信息的使用者对财务报表所提供的会计信息的质量和要求都大不相同。这些因素都导致各国财务会计中，具体的会计目标存在着不少差异，因此会计要素的设置也存在差异。国际会计准则理事会旨在制订高质量、易于理解和具可行性的国际会计准则，准则要求向公众披露的财务报告应具明晰性和可比性。国际会计准则理事会的这一宗旨使得IASB在制定国际会计准则的时候，必须考虑到各国间的共性和可比性，所以会计要素的设置相对笼统。美国的资本市场上是国际上最发达的，美国的财务会计目标更侧重于满足投资者决策方面的需求，它的会计要素的设置也是最为复杂和最为完善的。为了适应我国企业和资本市场发展的实际需要，实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，我国推行了新财务制度改革，并体现在财政部2006年新《企业会计准则》的修订上。由此看来，中国的会计要素设置和IASB的设置类似是在情理之中。

 

(三)对我国会计要素设置的思考

 

与美国相比，我国会计要素少了“业主提款”和“业主投资”，这两个要素可以不必增加。鉴于国际会计准则趋同的时代背景和我国经济和资本市场的发展水平，目前我国的会计要素设置是基本与会计目标相匹配的。尽管如此，与国际会计准则理事会的会计要素设置相比，我国《企业会计准则》仅仅设置了反映企业日常经营活动的 “收入”和“费用”要素，而没有设置反映企业非日常经营活动的“利得”和“损失”两个要素。虽然《企业会计准则—基本准则》提到了“利得”和“损失”两个概念，但是并没有明确地将“利得”和“损失”作为会计要素列出。我国《企业会计准则》将“收入”定义为“企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人，包括主营业务收人与其他业务收入”，这里的“收人”即为“营业收入”。我国的“费用”定义为“企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出”。 我国的“利润”定义为“企业在一定会计期间的经营成果”，在利润表中体现为：“收人一费用=利润”。这里的“利润”既涵盖了营业的利润，还包括了非正常损益，而这部分“损益”并未包含在“收入”和“费用”定义的内涵范围内。因此，我国在有关收入和费用的会计要素设置上还存在着内在的矛盾，有必要在现有的“收入”和“费用”要素基础上，增设“利得”和“损失”两个要素。

 

综上所述，国际会计准则理事会、美国财务会计准则委员会和中国财务部颁布的《企业会计准则》在会计要素的设置上均存在着差异，三者的差异主要是源于具体会计目标的不同，而会计目标的不同又源于经济发展水平和资本市场发达程度不同。我国在会计要素的设置上与国际是接轨的，基本符合我国的会计目标，但还需在现有要素基础上增设“利得”、“损失”两个要素。

反映财务会计的要素范文第3篇

【关键词】商誉 人本资本会计 现代财务会计

一、引言

国内外学者对商誉性质研究较为全面，杨汝梅教授（1927）在《无形资产论》指出商誉性质：（1）因企业内部人事上的良好关系而产生的特定价值。（2）其存在较久且价值较为稳定。（3）可以转让。在转让之际它可以用货币度量。（4）广义上看，它是企业中由于一切组织制度完善及管理得法所获得的利益。其次埃尔登·s·亨德里克森（1965）在《会计理论》从会计角度对商誉性质作了以下三种解释：（1）对企业好感的价值。（2）预期未来利润超过不包括商誉的总投资的正常报酬部分的价值。（3）反映企业总价值超过各个有形或无形资产价值差价的总计价帐户。在1983年基索（d.e.kiseso）和卫根特（j.j.weygrand）两位教授在合著的《中级会计》将商誉性质概括为：（1）它代表净资产的获得代价与其公元价值之间的差额。（2）它代表企业高于社会平均的盈利能力，所持观点与亨氏之看法基本一致，并在以上商誉性质基础，卡特利特和奥尔森合著《商誉会计》（1968）对商誉的构成要素作较全面研究，提出15项要素，发展了杨汝梅教授的商誉形成原因观点。1977年h·福克和l. a.高顿著《不完全市场及商誉的性质》拓展卡特利特和奥尔森15项构成商誉因素至四类17项：笔者根据前人研究提出自己看法：商誉性质是经济组织的有形资产或无形资产的衍生物，而前人对商誉的构成因素分类研究，恰说明笔者对商誉性质的总结。下文笔者从人本资本会计的商誉与现代财务会计（针对我国2006年会计准则对商誉规定）的视角来比较商誉产生的本源来。

二、人本资本会计与现代财务会计的商誉本源比较

我们按照人本资本会计三大模块：人力资本会计，组织资本会计和关系资本会计（丁胜红、盛明泉，2008）分别在所有会计均面对的投资领域，筹资领域和运营领域来探索各自商誉的来源。

1．在人力资本会计模块中比较各自商誉来源

无论是人本资本会计的人力资本投资还是现代财务会计中人力资源投资，均存在一定风险。因此，它们均形成风险资本（赵德武等，2006）：人力资本，声誉资本的融洽。如果风险投资者用财务资本进行投资，那么所形成的风险资本：财务资本、人力资本和声誉资本的融合。站在企业角度，无论是人本资本会计还是现代财务会计均确认，计量作为投资客体的人力资本或财务资本，而因投资而“嵌入”到投资客体上投资主体资本：人力资本和声誉资本也一并被企业接受，而因该人力资本和声誉资本较难确认而未被会计确认、计量。因此它们是企业商誉本源之一。由于风险随市场变化而变化，以及风险投资者本身能力也在变化，那么这种过去投资所形成的商誉价值也会随之受到影响而变化，因此现行我国将商誉结合与其相关资产组成资产组合进行减值测试来进行减值进行处理。

作为人力资本（资源）投资后，并完成了产权过户法定手续，人本资本会计中将自然人在运营过程中自己学习知识，总结经验以及自己在这方面天赋形成新增加人力资本，是自然人在产权形成过程中隐形投资，只有在自然人获得企业额外补偿时才在其人力资本账户反映（丁胜红，盛明泉，2006），而现代财务会计未作单独会计科目反映，因此，它是现代财务会计中企业商誉本源之一。

上述分析较好地表现卡特利特和奥尔森总结15项商誉要素中的“在社会上较高地位；才能或资源的发掘；竞争对手的不利发展等，以及h·福克和l. a.高顿的c类因素中的管理才能和d类因素——独特性”。

2．在组织资本会计模块中比较各自商誉的来源

在资本的投资领域内，人本资本会计中的组织资本会计将耗费企业人力、财力、信息力作为组织资本的显性投资（丁胜红等，2008）。这与现代财务会计中人力、财力、信息力投资在本质是相同，但组织资本会计将以其显性投资为载体的时间要素作为其隐性投资，而现代财务会计却没有反映该要素的投资行为，因此它可以作为现代财务会计中企业商誉本源之一；在资本运营过程中，组织资本会计将反映组织共存未来经济收益价值在组织发生兼并、购并等时，以合并价差的部分确认、计量。而在现代财务会计中将其认为是企业自创商誉一部分。而对于组织资本的外在效益却被企业的关系资本所利用，因此几乎没有什么商誉价值可言。

三、在筹资领域中比较人本资本会计与现代财务会计的商誉来源

在筹资领域内，筹资（类似筹资性的融资）成本高低不仅取决于资本市场或金融市场中的资金供求关系，而且也取决于筹资双方信用等级以及双方关系如何。在人本资本会计中，将企业自身以及企业员工与社会关系产生经济效益已经在账面上作定量反映或定性说明，而现代财务会计在账面上反映仅仅是筹资的多少以及为筹资所支付的代价，而对于对方的信用等级以及它们之间的社会关系对筹资产生影响大小来在账面上未反映，这也构成现代财务会计企业商誉来源的一种。当然这种双方信用等级以及之间社会关系也是不断变化，这也是导致该种商誉价值不稳定一个因素。当然无论是投资市场还是筹资市场，其市场本身的变化，可能对企业价值形成起到积极作用或消极作用，这即可以说是企业商誉作用反映，也可以说是市场变化给企业带来机会成本。在某种意义上可以说企业综合资产在市场上的衍生产物，也可以认为是现代财务会计中的企业商誉本源之一。

四、结论

基于前文对商誉本源问题讨论，我们可以看出人本资本会计中的商誉本源几乎枯竭，而现代财务会计中的商誉本源很多，却对其价值未作适时确认计量（或评估），因此，现代财务会计提供会计信息很难准确反映企业价值或很难较为准确地适时地反映企业价值，我国最新会计准则只是将企业合并所形成的商誉作减值测试，而在企业经营过程中未作反映。当然商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组合进行减值测试，它在本质上反映商誉是企业资产的衍生产物（无论是单位资产还是组合资产），当然这种检测方式弥补现代财务会计对企业组合资本的规模经济效益所产生超额价值可作为企业商誉本源一种在账面未反映一种残缺。因此，希望人们对商誉研究给予一定关注。

参考文献：

[1]丁胜红，盛明泉.基于产权行为研究的人本资本会计模式构造.会计研究，2008.4：11～17.

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则—200.经济科学出版，2005:42.

反映财务会计的要素范文第4篇

关键词：财务会计 理论结构 分离问题 研究

一、引言

财务会计理论结构是整个会计理论要素以及构建其逻辑关系的核心环节，由财务会计基础理论、应用理论以及环境理论等内容构成，并且每一个构成要素之间都有特定的内在关系，形成了一个具有科学化和指导意义的理论系统。而财务会计理论基础是整个财务会计理论的基本环节，主要由以下部分组成，分别是会计目标理论、会计方法理论、会计原则理论、会计要素理论、会计检验理论，与此同时财务会计管理体制理论是其一个重要组成部分，会计机构、会计人员以及相关法规、基本准则理论、政策理论等都是重要组成环节。财务会计环境理论是整个财务会计基础理论以及相对应的应用理论之间的外部条件，在实际工作中它主要指的是企业的内部环境和外部环境。而企业内部环境主要指的是管理体制，企业自身的治理机构以及正常的生产经营活动以及规模、企业管理状况、管理者的专业素质才能以及管理能力，还有就是企业文化等。企业外部环境主要指的是企业在市场当中所处的地位，整个市场经济体制与经济发展，相关的法律法规以及社会整体的科技发展水平等。财务会计理论体系各个要素之间都有独特的内在逻辑关系，并且每一个要素都是具有独立的个体，他们之间通过特定的联系形成了财务会计理论结构的总体框架。

二、 财务会计理论结构基本要素分析

（一）会计的目标 会计理论的研究服务对象就是会计工作本身，因此研究会计的基础，首先必须要明确会计工作本身所追求的最高目标。因此最直接的方式就是思考会计的目标构成整个理论框架的逻辑起点，而财务会计的目标则是为企业日常的生产经营活动提供有效的分析数据，尤其是财务会计方面的信息，决策者能够根据这些信息作出准确的决策。

（二）会计假设假设是任何科学研究的基本方法，是帮我们理清思路，作出正确判断的严密的逻辑思维方式。通过建立会计假设的形式，可以明确财务会计的工作性质，了解到财务会计缺人和计量的基本调节，也是帮助我们营造一个理想课题的主要环节，让我们能够抛弃事物本身的客观存在形式，并且让研究者理清与当前研究内容无关的环节，次要的过程以及排除一些影响研究的因素，让研究本体在在理想化的条件下进行，呈现出一种纯粹单一的形式。只有这样才能够客观的对其运动规律作出科学的分析。会计是企业正常的生产经营活动信息的直观体现，尤其是与生产经营活动相关联的财务会计信息，它能够提供准确的空间范围和时间界限，并确定出符合企业实际的计量方法。由于在现实工作生活当中，企业所进行的经济活动是复杂的，并且不能通过简单的分析就能够确定其内在的逻辑关系，因此在金鑫财务会计的信息核算和披露对象的时候，必须要对会计信息本身适当的进行理想化和纯粹化分析，通过这样的形式能够科学的认识到会计对象的本质。

（三）会计原则 财务会计必须根据相关的假设来确定所需要的基础核算和披露信息，通过这样的形式可以确保企业的公共产品所需要的会计信息呈现科学化和规范化，尤其是能够确定它所能够拥有的质量特征，另外在确认计量方式上都作出了明确的规定。这样做的目的是希望能够在制定会计原则以及相关的财务会计信息等工作时达到一定的质量标准，让财务会计信息能够拥有客观性、相关性和可比性，新时代的背景下所需要的财务会计信息除了具备上述特征之外，还要拥有一贯性、及时性和明确性。在规定当中明确了财务会计信息必须要保证清晰的基础之上拥有科学的计量标准，按照权责发生制的形式，保证在日常的生产经营活动当中能够形成收入与费用乘配比的结构，在历史成本，划分收益性之处与资本性之处的准则来完成企业的交易以及相关事项的会计处理工作。同时还规定了在讲财务会计所进行的核算和信息披露的时候，要遵循谨慎性、重要性的原则，并且能够确保实质重于形式。

（四）会计要素会计要素指的是在会计主体在拥有充分资金的静态模式下的存储量，是某一时刻企业的财务状况以及动态的条件下企业经营成果的类别和规模，涵盖了企业所拥有的资产、负债、所有者权益、收入、利润、费用成本等会计基本要素以及所需要披露的内容。是在进行会计假设的前提下，根据会计原则的基本要求，为帮助企业实现会计目的而所需要具备的财务会计信息。

（五）会计方法 会计方法是为了核算和披露各个会计要素所需要应用到的方法和程序。会计是管理学科，采用什么样的方式核算和监督会计对象显得至关重要，如何选择正确的方法来采集、计算、归集、分类、披露来实现科学化的会计核算和披露内容，而这些工作的完成都离不开假设和会计原则，对会计要素进行核算，这就需要专门的会计方法。

（六）会计实践 会计实践是一项实务与理论高度融合的有机整体。对于会计实践的实物性就需要建立一套科学完整化的财务会计管理体制，主要有会计机构的构建、具有专业化技能的储备会计人员、制定符合企业发展实际的会计法规、相关的制度以及会计政策，通过这样的形式可以让会计核算更加科学化和准确化，实行会计监督在日常的企业财务会计工作当中也是必不可少的，与此同时组成部分还包括了完成会计任务，最大限度的实现企业财务会计的管理目的。对于会计实践的理论性，主要指的是财务会计管理体制的性质、发展特点以及结合企业实际所总结出来的规律。如在企业日常的生产经营活动当中要如何去完善内部的控制制度，如何组建具有专业化的会计机构，如何让这些会计工作者能够遵守职业道德，以及如何开展企业会计人员的专业教育等，另外如何设计、安排、执行和监督会计制度，采取什么样的方式根据会计主体在日常的生产经营活动当中应该遵循的会计政策等，这些都是需要讨论的应用理论方面的问题。对会计实践的探索和研究的成果，是构成会计的应用理论的核心要素。

（七）会计检验 会计检验是完成科学化的财务会计理论体系的基础，需要经历测试、评价、反馈和改进基本过程。在一定的环境下，财务会计是一项理论与实践紧密结合的工作，是一个拥有众多组成要素的有机整体，只有这样才能够确保会计管理体制能够进入正常的运行状态。财务会计能否在正确的假设前提下开展，并根据会计原则，运用正确的会计方法来分析各个会计要素之间的关系，并能够用客观的进行呈现，经过分析后作出控制方法，能否提供符合会计目标的企业财务会计信息，只有确保了各个组成要素之间的完善性，才能够让工作顺利的开展下去。经过会计检验，如果在特定的环境之下，会计理论能够与会计实践进行有机的结合，并通过科学的管理体制的监督，就能够向企业提供准确并且符合实际的会计信息，这样就能够实现财务会计目的。

（八）会计环境会计环境是影响会计理论以及会计事项各个要素之间内外部环境的关键，包括社会、经济、法律等外部环境，内部环境是企业管理的体制以及企业文化。会计环境对会计具有重要影响，能够为企业的财务会计工作提供正面的影响，为促进会计的发展起到了推动作用。同时也可能会产生负面影响，甚至会阻碍企业会计的发展。会计环境对企业财务会计的影响是多个方面的，不但影响企业的会计目的、假设、原则以及会计要素、方法，又直接影响到了会计实践以及会计的目标，还通过科学哲学和经济研究的方法将会计理论研究本体体现出来。会计环境对会计的影响是多个方面的，并且每个方面之间时相互影响的整体，另外一个方面会计的发展也会影响到会计环境。

三、财务会计理论的分离研究

（一）会计信息使用者会计是为了满足和适应企业的发展及科学的选择信息，为了帮助管理者作出准确决策。会计信息的提供实际上是对会计主体的财务状况、经营成果、资本运营情况、现金流量的客观表现形式，同时还起到了一定的监督作用，可以帮助决策者作出准确的判断。从这个意义上看，要对会计信息使用者作出定义，使会计信息能够满足信息使用者的要求，在满足会计目标的前提下为会计信息系统的发展留有空间，只有这样会计才能够体现其价值，因此会计信息使用者应该明确自己的地位，尤其是在财务会计理论结构研究方面起到了关键的引导作用。会计信息使用者本身并不是财务会计理论结构的组成部分，通常情况下会计信息的使用者应该包括了投资者、债权人，企业的经营者以及与其相关的国家管理部门等。

（二）会计目标与其他工作目标一样，会计目标是主观见之于客观的最直接表示形式。会计的发展应该追溯到人类文明的发展史上来，它是为了满足人类的需求而产生的，与此同时会计目标也拥有时代性，对于不同的历史时期会计目标是不同的。自从人类进入了文明社会，人们越来越重视在经济活动当中所说的的效益与权益。时代的脚步在不断前进，在信息和智能化快速发展的今天，人们对企业的要求不再仅仅停留在增加经济收益的范畴之内，还包括了许多社会效益的因素，如环保、产品质量以及于职工福利等。因此，企业要更加完好的发展和长远的发展下去，在追求增加经济收益的同时，更应该考虑到社会效益。这一点也引起了全球范围内许多国家的重视，如越来越多的国家要求企业在制作财务报表时附表当中必须要添加非经济内容的收益情况，环境报表和增值表就是反映社会收益的关键要素。因此回归到会计的基本目标当中发现，应该是对企业自身的生产经营以及管理活动的最直观的监督方式，并且融入到企业的经营决策活动当中，为企业赢得经济以及社会效益。另外一个方面，《企业会计准则》所提出的会计信息的作用应该是为了具体的完成目标，也就是说会计具体目标应该是能够为投资人、债权人、内部经营人等提供准确的会计信息，并且能够满足国家的宏观管理目标。新时代的背景之下，人们越来越重社会效益，与提高企业的社会效益相对的是社会责任状况。

（三）财务会计报表提供的信息财务会计报表所提供的信息主要包含了两个方面。一是会计要素，我国《企业会计准则》对会计要素作出了明确的规定，分别是资产、负债、所有者权益、收入、利润、费用。然而在实际的生产经营活动当中发现，许多独资企业由于其自身的特殊性，对于所有者权益这一科目而言，就不能够很好的反映出这类型企业的权益变动情况。根据本人多年实际工作经验，针对这一现象可以借鉴西方国家的做法。二是关于会计信息的质量要求，我国《企业会计准则》提出衡量会计信息质量的原则是建立在客观、可比的前提之下的，与此同时还要坚持一贯性、相关性、及时性、明确性。其中客观性主要指的是会计核算应该将企业实际情况客观的反映出来，无论是交易或者是事项的登记都应该立足于实施，只有这样才能够真实的反映企业的财务状况、经营成果以及资金运作情况。尽管近年来针对真实性相关部门做出了许多规定，如会计信息能够接受进一步的验证。然而新时代的背景下，认为可以参考FASB的观点。也就是会计信息应该满足可靠性。因为可靠的会计信息是客观性的最直观表现形式，然而客观的会计信息对于会计使用者而言往往仁者见仁智者见智，并不能够做到完全的可靠。

（四）确认与计量的限制于修正原则当前我国实行的是分行业会计制度。根据我国现行的《企业会计准则》可以将会计缺人与计量的限制于修正原则分成几个部分。分别是行业特性、谨慎性、重要性原则。然而从我国当前的会计实践以及发展趋势的角度出发来看，应该要注意一下问题。首先，关于会计信息的披露问题，最近证监会对上市公司的信息披露问题又重新制定了规定，新的规定更加能够体现信息的充分性和透明性。其次，有关于会计信息提供者的责任追究问题，无论是从企业内部经营管理的角度出发，还是政府、社会的角度来看，都需要一套科学完善的企业财务活动监督制度。从维护企业利益的角度出发来看，降低审计监督风险可以对会计信息的确认以及在计量过程当中起到重要作用，尤其是修正和限制作用。因此新时代的背景下，应该重新界定会计限制于修正原则，这其中就包括了揭示和审计监督的风险问题。由于充分揭示原则的存在，就会导致成本于此相关的效益之间的比较问题。只有在效益大于成本的情况下，这项经济活动才会拥有可行性。会计信息的提供也应该遵循这个原则。

四 新时代背景下财务会计管理模式

（一）统一财务会计理论结构的内容 从基础理论的角度来看，统一的财务会计理论主要用于研究和解决在实际情况下的财务会计实践，研究出最本质的规律和原理。从总体上看，财务会计实践拥有许多硬性规定，包括了财务会计的定性、定位、定职问题。从应用理论的金额够来看，研究对象主要是用于财务会计实际操作过程当中的问题，具体包括对象、方法、报告以及披露，最终形成了财务会计的规范形式。财务会计的应用理论应该是建立在规范性的基础上的，并以此为指导，制定出具有可实施措施。基础理论层次的构成要素包含了以下方面，分别是社会环境、财务会计的目标理论、财务会计的定性及定职和定位理论等方面。另外相关的方法理论、企业财务会计工作的循环理论、由此产生的假设和前提理论、信息理论以及以此为背景的基础理论。应用理论层次的构成要素主要是失误规范理论，失误规范的设计理论以及财务会计的监督理论。

（二）统一财务会计理论研究的问题 财务会计理论结构主要是用于研究生产力、生产关系以及与之对应的上层建筑之间的关系，与此同时这也是构成统一财务会计理论结构的关键。结合企业的实际情况以及社会发展背景，这里所谈到的财务会计理论重点更加倾向于生产力和生产关系与财务会计理论结构的关系。新时代的背景下，生产力与生产关系必须要满足财务会计理论结构的发展。然而现实的情况是财务会计理论的结构已经难于满足财务实践的发展，违背了自然发展的定律，随着生产力和生产关系的发展需求，财务会计工作必须要做出调整才能跟上时代的步伐。然而上层建筑对于财务会计的法规体系构建拥有一定的强制作用，它可以对财务会计目标提出具体要求，并确保相关的利益团体能够得到保证，使其能够获得相关可靠的会计信息，从而实现社会资源的优化配置。生产力、生产关系是影响财务会计生产的两大要素。如构成财务会计平衡的三个要素分别是资产、负债、所有者权利，这些要素都必须要与实际情况下的生产力、生产关系实现高度的统一，形成确定的生产方式。而财务会计的平衡公式是某一具体的会计主体中生产力和生产关系的结合体，因为财务会计的平衡公式是：资产是负债和所有者权益的综合，资产表示的是某一个具体的主体在特定日期内的生产能力，包含了事物与非实物形态的资源状态，而负债和所有者权益的综合表示的是这个具体的会计主体在特定的时期内的资产权益，侧重点在于体现这个会计主体的生产关系。这个平衡公式反映的是资产的存量，而届时资产流量的平衡公式是：利润=收入-费用。也就是说具体的会计对象的营业利润、收入以及费用是这三个要素的关系体现，它主要围绕着企业的资产的变动而展开的，费用主要用于体现资产，换言之就是生产能力的投入量，而收入体现着企业资产也就是常说的生产能力的产出量，最后利润就是这两者之间的差量。由此可见，在实际工作当中，生产力与生产关系是资产负债的具体表现形式，它包含了资产、负债和所有者权益，当生产力发展到一定程度以后就会出现增减变动，而增减变动的结果就直接反映了损益表和现金流量表。财务会计理论及其方法应该要满足生产力和生产关系的发展需求并能够与其同步，另外一个方面，生产力的发展还会导致财务会计理论问题的产生，这主要包括了计价理论、人力资源理论、关于会计从业人员的素质理论、管理体制理论等方面的内容，而随着生产关系的发展，也增加了各种权益理论的讨论。由于在构建会计平衡公式方面，出发点存在着许多差异性，因此往往会导致权益理论下平衡公式两边所包含的内容出现偏差，因此在这种情况下平衡公式所表示的生产关系是不同的。总之，生产力和生产关系的发展直接影响到了财务会计理论以及权益理论，进而让原有的财务会计理论出现偏差，因此应该尽可能的满足其发展趋势。

五、结论

本文对财务会计理论结构及其分离问题展开了探讨。财务会计理论结构包括了会计的目标、会计假设、会计原则、会计要素、会计方法、会计实践、会计检验、会计环境等内容，而由此产生的分离问题主要是关于会计信息使用者，财务会计报表提供的信息以及缺人与计量的限制与修正原则，并针对具体的分离问题以及结合实际情况提出了具有针对性的财务会计管理模式，主要是关于同意财务会计理论的构建，并从企业盈利以及科学管理的角度提出结构构建的内容，并对其研究的问题展开论述。然而由于本人所学知识以及阅历的局限性，并未能够做到面面俱到，希望能够凭借本文引起广大学者的关注。

参考文献：

［1］梁筱芳：《建立我国财务会计理论结构初探》，《财会通讯》1990年第12期。

反映财务会计的要素范文第5篇

【关键词】 会计确认； 权责发生制； 收付实现制； 改进

在财务会计理论和实务中，会计确认是一个十分重要的环节，它决定了会计核算主体何时将本单位具体的经济业务记录为何种要素，从而达到向企业“外部”的利益集团提供符合要求的信息这一根本目标。美国财务会计准则委员会（FASB）在第五号概念公告中对会计确认作了如下具体说明。会计确认的定义，会计确认是指将某一项目作为一项资产、负债、营业收入、费用等正式地记入或列入某一主体财务报表的过程，包括同时用文字和数字表述某一项目。会计确认应当满足的条件为：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。会计确认的特征包括：从确认的程序来看包括初始确认和再确认两个步骤；确认的目标是要进入财务报表；对于任何一个项目的确认必须同时满足四个条件。

目前，无论从财务会计的理论还是实务来看，可选择的会计确认基础一般只有两个，即权责发生制和收付实现制。

一、财务会计确认基础之一：权责发生制

权责发生制是以收益和费用是否发生为标准来确定收益和费用。凡属于本期的收益和费用，不论其款项是否收付，均作为本期的收益和费用处理；反之，不属于本期的收益和费用，即使款项已在本期收付也不作为本期的收益和费用处理。权责发生制是以权利的取得和责任的承担作为确认收益和费用的基本标准，即取得收取货款的权利或承担费用的责任就可确认收益和费用。

权责发生制的含义包括三个方面：一是权责发生制应能够有效地用于判别进入会计信息系统的经济业务，即经济业务要进入会计系统进行核算，必须首先经过权责发生制这一筛选过程；二是权责发生制在交易和事项进入会计信息系统时能够按照对经济资源和经济义务的影响程度明确其应记入何种要素；三是权责发生制适用于对全部会计要素的确认，而不应仅局限于对收入和费用的确认。

权责发生制能够很好地反映企业的经营业绩，能全面揭示企业主体资产、负债及其变动情况的信息，在当前也是绝对主流的会计确认基础。但是，近年来世界经济正逐步从工业经济时代迈向知识经济时代，世界经济局势发生了巨大的变化：如大量衍生金融工具的出现，大量高新技术的应用，以及信息技术尤其是网络技术的快速发展等。经济的快速发展使会计环境发生了深刻的变化。随之，权责发生制的缺陷日益显现出来，主要表现在以下几个方面：

第一，权责发生制最终确定的是净利润而不是现金流量，与现金流量严重脱节。

第二，权责发生制原则要求收入与费用相配比，以便正确计算企业的利润，要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用。

第三，权责发生制反映的是交易观，即在会计系统中只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项，而无法反映非交易事项及其权利和义务。

第四，权责发生制会计以历史成本原则为基础，以会计分期假设为前提。然而目前历史成本备受批判，会计分期假设在即将到来的知识经济时代也受到强烈的冲击，面临着严峻的挑战。

第五，权责发生制的原则立足于过去的交易事项，而对风险的提示不够，对反映未来趋势的信息不予处理，难以满足信息使用者对信息的需求。

知识经济时代的到来，金融业与信息技术的飞速发展，世界经济变化速度的加快等要求会计有很强的反映能力，以多种形式提供灵活多样的适时信息；大量新兴金融工具的使用，加大了市场风险，要求会计提供更多的有关现金流量及未来发展趋势的信息资料。为了提高会计信息的质量，必须改进权责发生制原则，使之更好地应用于会计处理。

二、财务会计确认基础之二：收付实现制

所谓收付实现制是以款项的实收实付为计算标准来确定本期收益和费用，凡是本期收入的收益款项和付出的费用款项，不论是否属于本期的收益和费用，均作为本期的收益和费用处理，期末不需要对收益和费用进行调整。收付实现制以实际收付现金作为确认收益和费用的基本标准。收付实现制从其发展完善的过程来看可分为三种类型：

一是完全的收付实现制。其特点是以现金的流入和流出为依据，会计处理只涉及现金项目。在纯粹的收付实现制下，会计只确认与现金收支有关的事项，所有支出作为费用，实际收到的现金才是收入，它不反映与现金收支无关的其他事项。

二是修正的收付实现制。其特点是把会计处理的项目扩大到债权债务。

三是现金流动制。它是以收付实现制为基础，在收付实现制与资产负债观的基础上发展起来的。它从盘存制的思想出发，只确认和处理期初与期末的净资产的现金流量，在报告企业效益时以现实发生的或预期可能发生的现金流入或现金流出为标准，以反映企业实际承担的风险与报酬。其特点是将会计确认的事项扩大到全部会计要素，更侧重于从现金计价的考虑来确认收益。

三、现行财务会计确认基础存在的问题及其改进

现行财务会计确认基础存在的问题有：

一是关于财务会计确认的界定问题，是广义确定还是狭义确定。广义的确定是针对财务报告而言的，而狭义的确认只针对财务报表。

二是关于交易观还是事项观的问题。交易观只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项，而对非交易事项则不予处理与反映。

三是关于财务报告重心的问题。财务报告应以哪个报表为重心，如以利润表为重心，会计确认应重点解决配比问题；如以资产负债表为重心则重点解决计价问题。

四是关于财务会计要素的定义问题。是强调过去还是强调现在和未来。

五是关于财务信息质量问题。是强调相关性还是强调可靠性，如何处理二者的关系。

六是关于财务会计计量的有效性问题。

要想改进财务会计确认基础，必须重新界定会计要素的定义，明确最有效的计量属性，协调好相关性与可靠性的关系。从现行的财务会计实务来看财务会计的确认基础应当是权责发生制与收付实现制的融合。

【参考文献】

[1] 欧理平.论权责发生制与收付实现制的对立统一[J].内蒙古科技与经济，2004年第11期.