财务会计的范畴

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财务会计的范畴范文第1篇

关键词：高级财务会计学 理论基础 研究内容

一、引言

上世纪六、七十年代，传统的会计学理论得到了进一步的扩展和眼神，同时这也是高级财务会计学酝酿并最终形成的重要时期，经过多年发展，高级财务会计学的理论已日趋成熟，但我国的会计学界目前还没有对高级财务会计学的理论基础、内涵以及研究内容给出官方定义，所以学术界对于高级财务会计学并没有形成一个一致性的观点，其称谓既有“高级会计”、 “高级财务会计”，也有“特种业务会计”等。为此，文章从三个方面对国内现阶段有关高级财务会计学的概念进行整理与分析，以便形成总结性意见。

二、理论基础部分的主要观点

国内的学术界在高级财务会计学理论基础方面，主要存有如下观点：

常勋（1995）认为，在相对发达的资本市场环境中，从事各种经营活动的股份企业的所得税会计、权益会计、解散清算会计及财务重组会计都属于高级财务会计学的研究范围。同时也包括那些通过合营或合并形成的企业集团的财务报表；物价变动会计；租赁会计等。

张文贤（2003）指出，以资本保全、会计确认与计量、会计信息质量特征、会计报表构成要素、财务会计目标为核心的理论框架虽然没有对四大假设进行完全否定，但是也在一定程度上撼动了原本无可动摇的地位，这也是高级财务会计产生的根本原因。

杜兴强（2004）认为，高级财务会计主要对合并会计报表及分部报告、外币交易会计及外币报表折算、物价变动会计、特殊交易的会计处理这四个专门的领域进行探讨。

石本仁（2007）认为，高级财务会计主要涉及衍生金融工具会计、外币业务与外币报表、合并会计这三大难点以及其它专题。

通过上面的理论我们可以看出，传统四大会计假设的动摇是高级财务会计学产生的根本原因，而对于其研究领域，则主要通过所涉及业务的复杂性和特殊性加以界定。因此高级财务会计学主要以一般性的复杂财会业务，以及那些特殊行业的财会业务作为主要研究领域。

三、内涵部分的主要观点

国内的学术界在高级财务会计学内涵方面，主要存有如下观点：

向泽生（1991）提出，高级财务会计学主要研究经济改革中出现的新问题以及财务会计中的最核心问题。

汤云为（1995）提出，高级财务会计学是相对中级财务会计学而言的，研究内容与其一致，只不过是更为深入而已。

张文贤（2003）提出，高级财务会计学着重解决那些非常复杂的财务会计问题，需要高级会计师在复杂的政治经济环境中做出专业判断。因此，高级财务会计从某种意义上来讲属于高级社会学的范畴。

王治安（2004）提出，高级财务会计学主要是对初级、中级财务会计学所没有深入研究的问题进行探讨和分析，这些问题并非所有的企业都会发生，但操作难度大、争议也相对较多，因此具有特殊业务会计的特征。

石本仁（2007）提出，高级财务会计学可以用难、特、新三个字来概括，其中，“难”主要表现在对会计高难度业务的处理上。“特”主要表现在特殊业务的财会处理上。“新”主要表现在一些前沿的财会领域。

梁莱歆（2007）提出，高级财务会计学是对原有的财务会计理论进行补充、完善和扩展的一门会计学，是一种随着经济环境的变化而产生的对特殊会计业务进行监督与反映的会计门类。

通过上面的陈述可以看出，从研究对象的角度来看，高级财务会计学的重点在于解决财务会计学领域那些复杂、高难的课题，其中包括特殊行业的财会业务和一般行业的复杂财会业务。而从学科定位的方面来讲，高级财务会计学仍然没有超出社会学的范畴。

四、研究内容部分的主要观点

采用举例法，有关高级财会计学的研究内容的观点如下：

汤云为（1995）在《高级财务会计》一书中指出，分期收款销售、房地产、外币业务、政府会计、企业合并、物价变动会计、所得税、退休金以及其它非盈利组织会计都属于高级财务会计学的范畴。

常勋（1996）在《高级财务会计》一书中指出，高级财务会计学的研究内容包括物价变动会计模式、合并财务报表的编制、所得税的会计处理、股东权益的会计处理、外币报表折算方法、期汇合同的运用与会计处理以及租赁会计中的特殊问题。

张文贤（2003）在《高级财务会计》一书中指出，外币业务与外币报表折算、合并会计报表中的特殊问题、政府会计、租赁会计以及公司清算、改组与重组、非营利组织会计都是高级财务会计学的研究内容。

王治安（2004）在《高级会计学》一书中指出，母子公司问相互持有公司债券、母子公司问存货内部交易、公司间的复杂控股关系、分支机构会计、中期财务报告与分部报告、企业清算与重组等都是高级财务会计学的研究内容。

梁莱歆（2007）在《高级财务会计》一书中指出，外币业务会计、债务重组会计、所得税会计、分支机构会计、租赁会计、人力资源会计以及金融工具会计等都是高级财务会计学的研究内容。

通过对以上观点的分析，我们可以发现高级财务会计学有两个核心研究内容，一是一般行业中复杂的财务会计，另外一个是特殊行业的财务会计，包括金融企业会计、房地产企业会计、非盈利组织会计等。

参考文献：

财务会计的范畴范文第2篇

关键词：人力资源会计；学科取向

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-03

一、我国人力资源会计的学科取向现状综述分析

弗兰霍尔茨作为人力资源会计研究中的先锋学者，将人力资源会计纳入了管理会计系统进行研究，在他的观点中，人力资源会计是属于管理会计的一个部分，但是他也没有明确指出人力资源会计不属于财务会计范畴。截止目前，国内关于人力资源会计的研究，绝大部分都是将人力资源会计纳入了财务会计范畴。陈仁栋、刘仲文、张文贤等学者都主张人力资源会计属于财务会计范畴。闫达伍认为人力资源的学科取向具有双重性，既可以属于财务会计范畴，也可以属于管理会计范畴。而其他关于人力资源会计的研究对于学科取向的问题并没有做详细的考量，更多的是就应用中遇到的问题进行了分析，也提出了不少设想，但是对于解决实际应用中的问题更多的是期待完善。也有不少学者试图从其他的角度去解决人力资源会计应用方面遇到的难题，但是结果都差强人意。

笔者通过对近三十年来的文献进行研究，发现学科取向问题不解决，必然给实际应用领域的操作带来巨大的困难。

1980年，著名会计学家潘序伦在上海《文汇报》上发表文章，提出我国应开展人力会计的研究，并且率先在国内提出了重视人力资源会计研究的问题。20世纪末，我国会计界曾掀起研究人力资源会计的热潮，国内出版了多部有关人力资源会计的著作，也发表了不少这方面的论文。1991年，陈仁栋的《人力资源会计》问世，两年后，阎达五的《会计准则全书》将其作为准则来设计；其后的一些研究成果包括刘仲文的《人力资源会计》，还有张文贤主编的《人力资源会计研究》，这些著作标志了我国人力资源会计研究的一个阶段性成果。1999年，中国会计学会举办了首届“人力资源会计理论与方法专题研讨会”。在这之后发表的文章和著作针对人力资源会计的核算、应用及其难题的解决等问题作了较深入的探讨。2001年，葛家澎和杜兴强在《人力资源会计及人力资源信息披露的彩色模式》一文中指出，将人力资源融入主流会计面临两个主要障碍：一是不符合成本效益原则；二是人力资源难以符合资产的定义。2004年，牛彦秀发表的《人力资源会计实施面临的困境及对策》一文中指出：人力资源会计难以实施的原因主要是人力资源会计的理论体系不健全，人力资本的确认具有很大的主观随意性，财务处理方面存在漏洞和缺陷，人力资源信息的相关披露使得整体会计信息失真，“不计量人力资本，劳动者同样可以分享剩余收益。如果不计量人力资本，人们就可以走出人力资源会计实施面临的困境。”2005年，吴珑发表了《人力资源会计研究与应用之再思考》一文，这篇文章提到，虽然人力资源会计研究经历了几十年，在理论研究方面有了一定的成果，但是人力资源会计在我国始终不能得到广泛的应用。吴泷认为学者在对人力资源会计的研究过程中，对其宏观的制度约束机制缺乏深入的分析，而是将大部分精力都放在了对“人力资源的剩余收益分配多少”和“人力资源价值是多少”这两个方面。他主张建议“除了应该研究这两方面的问题外，还应该从宏观的制度来寻找根源，通过人力资本产权理论，将权能交易、产权结构和产权权益包括在内进行整体的制度安排，充分体现人力资源产权的运作过程”。这项建议为我国人力资源会计的研究与应用提出了另一个思考的方向。2006年，刘丽娟、刘彩华、王新锁在《我国人力资源会计应用的困境及原因探析》一文中指出，我国人力资源会计应用面临的困境，主要是人力资源会计不能融入现有的财务会计体系中、会计法规未规定相关内容且企业缺乏积极性。他们认为会计环境方面以及人力资源会计制度化方面的原因，导致了人力资源会计面临困境。2007年，刘秀丽、姜传志在《合伙企业中的人力资本：企业所有权与分配问题刍议》一文中，对合伙企业和公司制企业作了比较，认为在相关法律和会计核算上，两者存在着很大的不同，但从经济实质来看，都是人力资本与物质资本的集合体，两者又很相似。2008年，赵海鹰在《知识经济时代推行人力资源会计的探讨》一文中指出，我国推行人力资源会计面临的问题主要是宏观经济环境方面的约束、未被纳入相关会计法规、缺乏完善的人力资源市场、人力资源会计实施过程中运作成本较高以及企业人力资源投入力度不足。2009年，李林在《新形势下对人力资源会计应用的一些思考》一文中，将推行人力资源会计的困难归纳为三个方面：一是传统财务会计的资产观念和权益观念根深蒂固；二是人力资源计量、披露比较困难；三是人力资源市场不健全。2011年，袁建业在《浅析人力资源会计计量与核算相关问题》一文中提出，“首先由于受到许多因素的影响，人力资源价值的大小很难进行准确的计量；其次，由于存在时间和空间上的滞后，人力资源的价值很难通过产品的价值实现。”因此，货币性不能进行准确的计量，还应该将非货币的模糊计量作为辅助方法结合起来使用。

值得注意的是：葛家澎和杜兴强的著作从学科取向性来讲，认为人力资源会计倾向于财务会计。从牛彦秀的文章中可以感觉到人力资源会计与财务会计相结合遇到了一些难以解决的问题，似乎如果人力资源会计不与财务会计相结合可能问题就不存在了。吴珑的文章虽然从经济学产权的视角为人力资源会计的研究带来了新的思路，但实质上有用宏观的方法来解决微观问题的嫌疑。综合考虑刘丽娟、刘彩华、王新锁指出的我国人力资源会计应用面临的困境主要是人力资源会计不能融入现有的财务会计体系中、会计法规未规定相关内容且企业缺乏积极性与赵海鹰主要叙述的观点“财务会计受到诸多因素的限制而缺乏灵活性”是一样的。然而，如果面向管理方向进行研究，对于人力资源会计研究中遇到的问题，都可以相应的予以解决。李林在其文章中所列示的人力资源会计研究所遇到的第一个困难方面又印证了人力资源会计的财务会计学科取向的艰难。

在这里笔者还有不同于以上文章中所阐述的另一个方面的考虑：即财务会计又称作对外会计，对于信息的外部使用者来讲，大多数关心的都是企业能否为自身带来利益，企业所有者和投资者关注的是投入资金的回报率；而债权人关注的是企业的偿债能力；潜在投资者评估企业的发展前景进而确定是否投资等。外部利益相关者是否关心企业人力资源情况暂且不谈。的确，实际上企业人力资源确实对企业发展有着很深远的影响，但是体现在报表上的数据化的人力资源信息对于外部利益相关者的影响有多大呢，况且人力资源的评估有极大的主观臆断性在其中，外部信息使用者对于报表中的人力资源相关情况列示的可信度也会产生怀疑。

综上所述，我国的人力资源会计研究虽然在理论研究方面发展迅速并取得了很多优秀的成果，也提出了人力资源会计面临的困境与解决对策，但是对于人力资源财务会计的倾向较为偏重，对于人力资源管理会计的研究很少，而且没有从更深层次的角度去分析一门学科到底为什么产生，而它又将走向哪里的问题。

二、人力资源会计的财务会计取向分析

人力资源会计的财务会计取向分析，主要是从信息使用者能否对所提供的信息有效使用，即从信息到底有多少使用价值加以解析。

（一）信息使用者的需求无法得到满足

人力资源会计纳入财务会计范畴，就是强调人力资源会计信息的对外报告。那么，作为人力资源会计信息的报告与之联系最密切的问题就是：这些信息报告给谁，是信息使用者的确定的问题。对于这方面问题的研究可以参阅的文献少之又少，但大多是强调“人力资源对于企业是很重要的！”如果不能确定这些人力资源信息的使用者是谁，很难推动人力资源会计纳入财务会计。就财务会计取向而言，谁需要企业的人力资源会计信息呢？

1.信息使用者对信息使用价值评判。作为企业债权人，他们最关心的是企业的偿债能力，即企业现有的可抵押的资产、财务资产、固定资产。为什么是这些呢？简而言之，当企业无法偿还债务时，企业可以以资抵债，债权人可以获得一定的补偿。但是人力资源能作为企业的资产用于抵偿么？如果能，就是将人力资源作为商品或者资产抵偿给债权人，这显然不切合实际。当然债权人也很关心企业的现金流量情况，但是人力资源价值与企业的现金流量一定对称么？答案当然是否定的。

作为企业投资者，他们购买企业的股票，本质是购买了企业未来的发展。一个企业的未来发展与企业人力资源情况相关十分紧密，所以可以推断企业投资者对于企业人力资源可能非常关心。我们假定人力资源的价值可以准确计量，那就意味着企业的未来价值是可以确定的，这对于企业投资者是非常有利的。但是上述的假设并不成立，因为人力资源的价值无法进行客观准确的计量，那企业的未来价值也就是无法确定的。如果假设真的成立的话，又与股票市场的波动性有悖，企业的未来价值确定后股票市场就不再具有波动性了，所有的投资者都会选择未来发展最好的企业进行投资，也就不存在风险分散等种种投资策略了。

作为企业管理者，他们管理者企业所有的资源，为了实现相关利益者利益最大化的目标而努力。人力资源在企业中的作用日益强大，企业管理者势必会关心人力资源情况，会考虑如何去衡量人力资源价值，促进资本的增值。可是如果人力资源信息在财务会计的准则框架下进行报告，受到财务会计模式的影响，人力资源信息就会被人为的扭曲，这种人力资源信息对于企业管理者来讲使用价值大打折扣。

2.人力资源会计纳入财务会计范畴中的模式。对于人力资源会计纳入财务会计范畴，很多学者都提出了相应的报告模式的创新，但是这些模式能否经得住理论层面的推敲和实际应用的考研，这是我们面临的实际问题。

很多人力资源会计的报告模式中，将“人力资产摊销与损失”、“人力资产净额”加入了资产负债表。这种模式中的缺陷是明显的：一方面，不仅由于计量上的缺陷导致人力资源的净额不具备客观性，其价值不能用于清偿企业的债务；另一方面，会计信息使用者更关注的是人力资源活动的产出，比如：产品的技术创新，服务管理方面的改进等等的动态信息，静态的人力资源信息是满足不了使用者的需求的。

也有一些学者提出了另一种单独列示人力资源信息的模式。但是笔者想说的是：这仅仅是一种理想化了的模式。企业的收入是由各种各样的要素进行协同作用而产生的，人力资源仅仅是其中一种而已，即使它是重要的一种也不能确定它是主导要素，况且企业本身的模式就千差万别。在这样一种情况下，客观准确确定人力资源带来的收入基本上是不可能完成的任务。另外笔者还有一问：完整的人力资源财务报表应具有财务会计体系中的三大报表，这三大报表能否做得出来，答案是显而易见的：提出单独列示的学者并没有提出具有可操作性的人力资源资产负债表、损益表、现金流量表。因为这种理想化的人力资源财务会计模式是不可能实现的。深入的探究企业资本的本质，其中都包含了物力资本与人力资本，而如何确定两者的贡献比例，企业参考自身是无法完成的，而是需要与市场中的人力资本与物力资本的收益水平进行比较才能完成。当企业中的物力资本被企业低估会导致物力资本的融资艰难；当企业中的人力资本被企业低估就会导致企业人力资本的外流。所以，企业人为地去分配物力资本与人力资本的效力以及收益是站不住脚的，这是一种完全不理会市场经济的做法。

（二）人力资源无法纳入为财务会计的因素

1.人力资源会计纳入财务会计后无法进行信息披露。财务报表通常包括资产负债表、利润表和现金流量表。报表中所列示的信息都要遵循会计原则并按照会计准则要求进行确认和计量，并且要通过注册会计的师的审计，受到诸多方面的约束。这样的财务报表只是揭示一个企业的财务状况，而且是基本的财务状况，通过三张报表反应了企业的持续经营能力，并不是企业的未来发展潜力。仅仅是满足了使用者最基本需求。而人力资源信息并不属于企业的基本财务状况。而且在诸多法律、规定的限制因素下人力资源信息披露这个做法本身就已经搁浅了。

2.人力资源作为企业资产确认，传统财务会计无法接受这样的资产。作为企业的资产确认，首先要满足5个条件：（1）预期会给企业带来经济利益；（2）为企业所拥有或者控制；（3）由企业过去的交易或者事项形成；（4）相关经济利益很可能流入企业；（5）成本和价值有可靠的计量。

不仅人力资源，还有企业所有的其他一些资产，并不能都纳入财务会计范畴加以报告。企业的资产要纳入具有规范性的对外报告时，是必须满足上述的五个条件。举个例子：企业所掌握的市场历史行情、企业高效的管理制度、有助于鼓励员工的企业文化等等都不能作为企业的资产纳入财务会计范畴，更不用说不确定性更强的人力资源了。如果强行将这些资产都纳入财务会计范畴中，就严重地违反了可靠性与谨慎性的原则，甚至触犯了法律。

三、人力资源会计的管理会计取向分析

（一）人力资源会计与管理会计具有高契合度

1.管理会计范畴应当包含人力资源会计。管理会计又称对内会计，信息的使用者主要是企业各个层级的管理人员。对于人力资源进行有效的管理完全属于企业内部事务，不同类型的企业完全自主的采用不同的管理方式，加上人力资源的特殊性，管理人员对于信息方面的侧重点不同，这都让人力资源会计信息成为了一种对内信息，完全不受到对外披露的各种规定要求的束缚。

近些年来，管理会计又吸收了行为科学中“以人为本”的思想，更加关注企业业绩报告中有关经理人员与员工的绩效考评结果，并相应调整绩效激励措施，来调动人员的积极性。

2.人力资源信息纳入管理会计范畴不必对外进行相关信息报告。企业的物力资本可以用货币公允来体现它的投入时的价值和净值，但是人力资源却无法通过货币计量来公允体现出来。一方面，人力资源的价值需要通过多种内部要素和外部要素来体现。例如：健康程度、过去取得的成绩、积累的经验等等，很多内部因素需要考量。外部因素诸如：不同的岗位、同一岗位不同工作时间、同一岗位不同工作强度等等。人力资源的评估应结合外部因素与内部因素，并且这种评估需要长时间来进行。以上的特点又决定了人力资源价值信息具有模糊性。另一方面，人力资源信息具有隐私性，企业的人力资源信息在一定程度上是属于商业机密的，就像产品一样企业不可能将自己拥有的人力资源优势，完全暴露在市场公众面前。如果公布有可能遭到竞争对手的“挖角”。所以说人力资源信息绝大多数只能是对内的，而不对外进行报告。

（二）人力资源会计与管理会计的契合具有有效使用价值

1.人力资源会计对企业的有效价值。20世界90年代，美国的企业曾经在企业规模控制、降低成本以提高竞争力方面做了不少的努力，但是值得注意的是：通过提高人力资源管理水平、促进人力资本增值来整体提升企业价值方面是不足的。纵观国内，我国许多的国有企业仍然受到计划经济模式的影响，对于员工的管理还停留在行政管理的高度上。在当今，人力资本创造价值的时代，物力资本已经不再是企业的核心支柱，而逐渐的由人力资本取而代之。企业的人力资源管理部门不再是老旧的企业人员档案整理的老角色了。它的新作用应该是：通过获得、开发和维护人力资本来引导企业的人力资本运作，进而增强企业的竞争力，不断提高企业价值。

2.人力资本投资与企业价值之间有着紧密的联系。建立企业人力资本投资与企业价值之间的联系。可以预见：在获得、开发和维护人力资本这一系列行为中，都会影响到整个企业的财务状况、市场目标等等结果。单个部门的这一系行为所造成的影响可能不会明显的反应在整个企业层面上，但是多个部门甚至整个企业的人力资本有关的行为将会综合地影响到整个企业层面。但是应当注意的是：很多情况下，个人受到积极影响或者受到消极影响，会在部门之中进行扩散或者不会扩散，而扩散程度如何取决于这个人本身的素质以及与他共事者的自身素质等等因素。由此可以推出：个人之见的关系也可以上升成为部门之间的关系。但是人力资源管理部门又不能仅仅拘泥于单个部门之中的这种行为影响，要纵观整个企业的人力资本的运行情况，进行综合分析，得出对企业价值的影响。

3.人力资源会计纳入管理会计范畴的直观影响。人力资源会计所掌握的数据有助于帮助管理会计实现管理目标。一方面，可以制定企业人力资源的绩效指标；另一方面，可以评估人力资源对企业的贡献。对于人力资源的绩效指标绝对不能只存在于财务层面上，指标应该是多种多样的，但是信息还是应当尽量的数字化。比如说在人力资本获得时的指标：职位空缺时造成的管理上的成本增加量。在人力资本开发方面时的指标：掌握高等技能的员工占员工总比重、部门员工对于部门经理的满意程度、部门经理的命令从传达到实现的时间等等。人力资本维护时的指标：经理级别的工资、高等技术员工的工资、经理离职造成的企业成本上升量等等。在绩效之后就是对人力资源的评估问题了，仅仅掌握的了绩效信息而不进行相应的评估，这不能称之为管理，那仅仅是监督而已。对人力资本运营进行评估需要运用人力资源会计的知识和方法来进行，在评估中发现成功的人力资本投入并加以保持，削减失败的人力资本投入。让企业的人力资本运营进入良好循环。需要注意的是评估人力资源对企业的贡献时，要遵循人力资本投资与企业价值之间的联系。

综合以上三点，人力资源会计只有纳入管理会计范畴，才能发挥人力资源会计对企业运营评估应有的作用，才能解决企业运营评估后所需要解决的实际问题。

财务会计的范畴范文第3篇

企业的发展离不开财务会计和管理会计的辅助，这两者都是管理企业内部的财务工作，它们对企业的发展有重要影响。这两者工作的步骤主要经过收集相关信息、整理信息、进行加工或者处理企业内部信息，不仅能为企业提供数据，而且还确保提供数据的准确性。所以现代企业的发展离不开这两大分支，它们既相互协调统一，又相互制约发展。财务会计主要是根据会计规定的法规与企业制定的制度要求，针对企业的生产过程进行有效的控制，根据发现的问题进行分析。所以企业的管理需要应用会计来核算并进行有效的监督。管理会计主要是依据企业管理的发展需求，使用一些比较专业的方式进一步推测企业发展的前景。

财务会计和管理会计都是同处在相同的社会环境中，工作的形式基本是一样的。企业财务会计工作的内容主要有记录、进行核算、监督管理、控制和汇报结果，这些都能够体现出企业在经营活动中的工作效果，为企业的经营活动奠定良好的发展基础。

二、财务会计和管理会计相互结合应用

1.工作的互补性提升企业管理效率财务会计的工作形式就是登记账簿，规定一个时期编写财务报表，及时更新；在日常工作中，管理会计对财务进行的工作内容一般没有重复性，是把财务会计包含的数据资料进行分析。因此这两者之间的联系为会计工作的有效开展奠定了良好的基础。管理会计在进行工作时要与财务会计紧密配合，主要因为管理会计工作要根据财务会计内部相关的数据资料来进行。同时财务会计也要依据管理会计来对基础的数据进一步加强整合处理，能为企业管理提供更好的依据，而不仅仅是用来记录。因此，两者相互协调统一、相互依存，它们不仅能为企业在管理经营中改进管理策略，而且，还能为企业的发展获取更多的利益。

2.时间范畴是相互连接根据实际情况我们可以把财务会计工作的时间分成过去式与现在式，把管理会计分成过去式、现在式和未来式。财务会计主要是记录工作内容，以及工作完成的一些情况，针对企业生产，进行详细的描述。管理会计是对未来的发展趋势进行推测，根据熟悉的信息资源与已经制定的计划，对没有发生的项目通过分析进行有效的处理。这两者在时间范畴上是相互连接的，主要是对企业过去的管理状况进行总结，对现在的管理形式进行记录并分析，对未来进行推测。

3.服务的对象企业外界存在有团队利益或者个人利益的则是财务会计服务的对象；管理会计主要服务的对象是企业的管理者，也就是为整个企业提供服务。两者存在的主要目的是不断改进经营管理，使管理决策得到有效实行。两者不仅可以有效地提高经济效益，而且服务的效益也有所提升，这两者服务的对象都是围绕同一个目标进行。因此这两者的一体化发展趋势是根据它们自身存在的特质来确定的。它们的融合发展可以在事前进行合理的推测，需要的管理策略，在管理的过程中进行有效的控制。最后进行评价研究，内部进行全面核算和全面管理并相互结合，它们在逻辑上要紧密结合，在实务操作中可以相互协作，充分发挥会计的效能，为企业管理提供更好的服务。它们不仅体现出管理会计的专业化，而且，也体现出管理的职业化和国际化，为加强企业国际竞争力，提高国家经济建设发展奠定良好的基础。

三、财务会计和管理会计的有机结合

1.事前进行推测构成一体化收集会计信息时，会计凭证指的是对所有的会计工作内容以及会计管理使用到相关信息，它不仅是数据库获得信息的主要来源，也是财务会计工作效能和管理会计工作效能的有机结合。现行的主要由货币作为单位，如果只用借贷记录来进行，会计凭证的工作需求就不能得到满足。会计凭证记录方式如果发生改变，主要体现在：第一，在原来的财务会计添加代码，为保证在管理工作上或者在会计工作上做好充分的准备，以便日后使用的过程中不需要再重新筛选；第二，增添信息栏，记录管理信息中所需要的信息，为保证会计信息更加完整，防止遗漏。从而有效提高整个部门的工作效率，使财务会计和管理会计的工作效率实现一体化，为它们日后的会计工作奠定良好的发展基础。

财务会计的范畴范文第4篇

关键词：内部报告 管理会计理论 影响

内部报告，又称管理会计报告，它是相对于外部报告而言的。它是指企业为满足董事会、 管理者及员工的决策与控制需要所编制的反映企业财务状况、经营成果和管理状况的信息文件。内部报告的提出，对管理会计的本质、基本理论、框架和内容都产生了重大影响。内部报告理论的提出，可以更加明确管理会计的定义与本质，从而对管理会计基本理论、主要框架和具体内容产生了重大的影响。

一、管理会计定义

尽管管理会计的概念提出已久，然而关于管理会计的定义，学术界至今仍无一致的意见。目前，管理会计的定义主要有以下三种：第一种是比较狭义的定义，认为管理会计是一个对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程，这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划、评价和控制，并保证合理地、负责地利用企业的各种资源。第二种是比较广义的定义，认为管理会计的定义是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的施行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。还有一种较为中义的定义，认为管理会计是一个为组织的员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程。这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动，并能引导他们做出各种经营和投资决策。这些定义尽管对管理会计的研究范畴仍有争议，然而对管理会计的本质看法是一致的，即管理会计的存在是为了提供信息。而目前管理会计在本质上更多的是基于会计的管理，这实质上是偷换了管理会计的概念。

二、内部报告对管理会计定义与本质上的影响

内部报告是建立在管理会计相关性的基础上的。所谓会计的相关性是指会计提供的信息能够满足决策者的决策需要，根据信息使用者的不同，会计相关性可以分为财务会计信息相关性和管理会计信息相关性。财务会计信息相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。而管理会计信息相关性则是站在内部工作人员需求的角度，侧重于内部决策的需求。企业作为价值创造实体，其经济活动是一个动态过程，企业管理的核心是管理决策和控制活动，价值管理需要持续、动态的管理和控制，需要通过种种财务的、非财务的信息来对其活动状态进行反映。内部报告作为一种重要的、正式的沟通媒介，通过在企业内部按照一定的方向传递，协调和沟通企业董事会、管理者和相关人员，满足企业决策与控制需要，从而使得企业内外部资源进行有效整合，并且和外部环境中存在的机遇相结合，实现企业战略目标的信息报告。

由于基于会计的管理不能反映出管理会计的基本特征，管理会计的本质也必然要发生变化。关于管理会计是一种会计还是一种管理的问题，首先应从会计的本质谈起。如果将会计本质确定为是一种会计管理活动，那么现在的管理会计无论是基于管理的会计，还是基于会计的管理，都应理解为是会计。但是，如果将会计本质理解为一个会计信息系统，那么，只有基于管理的会计才能称为管理会计，基于会计的管理就不是管理会计。企业内部报告的形成，是建立在对复杂和全面的相关内部信息提炼加工的基础之上的，而这些相关内部信息的提供客观要求管理会计系统的建立。试想，如果管理会计的目标是利用相关信息进行预测、决策、规划、控制以及考核等活动，那么提供这些信息又会是谁的职能？因此，内部报告的提出和体系的建立更有助于明确管理会计的本质问题，即作为会计学重要分支的管理会计应是能为组织内部管理者提供所需要的决策有用会计信息的系统，它应是基于管理的会计。

三、内部报告对管理会计研究对象的影响

内部报告的提出，对管理会计的内涵产生了深远的影响。从内部报告涉及内容的范畴看，除了提供财务信息与数量信息外，内部报告还提供一些非财务信息和非数量信息。它不仅注重历史信息，同时也关注现在和未来的信息。从理论上讲，只要与公司的经营管理决策相关的内容，都应纳入它的范畴，都是管理会计的研究对象。内部报告应同时包含短期与长期，静态与动态，微观与宏观，具体与综合的各种与内部管理者决策相关的信息。内部利益相关者，无论是高级管理层，还是中层，甚至可能是员工，都可以从内部报告这一最集中的管理会计信息资源中获取有益于自身进行战略、管理和各种作业层面的决策。因此，内部报告对管理会计信息系统提出了非常高的要求，它应能够更迅速地适应企业动态的经营管理环境的变化，从而极大地拓宽了管理会计的视野，大大促进了管理会计的价值思维及体系边界的扩展。管理会计边界由相对静止向逐渐变化的动态发展，对当前的管理会计有着本质的影响。因此，从管理会计的研究对象和研究范畴的角度讲，服务于内部报告的管理会计更应该是一个广义的概念。

四、内部报告对管理会计目标的影响

管理会计作为一个信息系统，它的目标就是向使用者提供决策有用的信息。然而，需要明确的是管理会计的服务对象是谁，即究竟要向何种使用者提供信息。内部报告作为管理会计信息系统的最系统和最全面地反映，它与管理会计在服务对象上具有一致性。而内部报告只服务于内部管理人员还是同时也向诸如股东、债权人等外部利益相关者提供服务？如果内部报告的服务对象涉及如股东、债权人等外部利益相关者，则会造成内部报告对外部报告在内容上的涵盖，从而模糊了管理会计与财务会计的界限。从这个角度讲，我们所说的会计本质上就是管理会计，这样造成管理会计的范畴过度宽泛。财务会计产生于现代公司制度和资本市场的发展以及企业所有权和经营权逐渐分离的背景下。由于股东不能了解公司的经营和财务状况，为了适应股东的信息需求，财务报告应运而生，从而促使了财务会计的产生与发展。管理会计所需要的资料，很大一部分来源于财务会计，并根据财务会计资料进行一定的加工整理。 尽管管理会计与财务会计并不是相互独立，没有联系的，但两者在会计主体、 服务对象、基本职能、核算依据、方法及程序等方面都存在着差别。如果将两者强行融合在一起，反而不利于会计学科的发展。与传统的仅仅满足于内部管理者的决策需求不同，内部报告作为最系统、最全面的内部信息， 它应满足所有的内部利益相关者的信息需求，不仅包含董事会、经理层等高级管理者，还应包含企业中层乃至每一名员工。

五、内部报告对管理会计职能的影响

要界定会计的目标与职能，首先必须认识到会计的职能是由会计的本质所 规定的，而职能又是会计所能达到目标的前提，有了职能才能实现目标。一般认为，反映和监督是会计的基本职能，而反映 又是首要职能。那么反映又是如何实现的，对于财务会计信息系统来说，通过输入经济交易和事项，最终形成一个综合性的信息载体一财务报告。然后， 通过向外部财务报告，实现财务会计向投资者、债权人等利益相关者提供 决策有用信息的目标。从这个角度讲，可以认为财务会计的直接职能就是编制财务报告。而内部报告作为根据企业内部经营管理需要编制的并为企业内部决策与控制提供信息保证的各种报表、附注及相关辅助资料的集中反映，它在管理会计中的地位应与财务报告在财务会计中的地位相似。因此，管理会计最直接的职能应是编制内部报告，而不是利用内部报告上的信息进行决策，如评价、考核等。

六、内部报告对管理会计框架和内容的影响

基于会计的管理，简称为会计管理，这一概念是我国著名会计学家杨纪琬和阎达五在20世纪80年代提出的，并得到了很多学者的响应。在当时的计划经济体制以及没有财务管理的背景下，“会计管理”这个概念无论从理论或实践来看，都有更大的概括性， 应用“会计管理”概念要比套用西方“管理会计”的概念，于理于事更为有利。而在当前我国的经济环境下，过度考虑会计的监督职能，而对会计的核算职能没有给予过多的重视，在很大程度上会使得管理会计侵犯财务管理的职能。内部报告理论的提出，使得管理会计有了更加明确的目标，即通过其直接职能一一编制内部报告，向内部人员提供决策有用的信息。

参考文献：

[1]潘飞,陈振婷.《管理会计》，上海，上海财经大学出版社，2009

财务会计的范畴范文第5篇

关键词：新医院财务背景;公立医院;收入;支出;核算;变化

医院财务会计制度是医院各项经济活动的基础依据，是医院综合效益提升的保障。在新的财务会计制度背景下，医院对收入、支出分类进行了适当的调整，并增加了科教收支项目，调整了收支核算结构，并改进了医院管理费用的核算方法，完善了医院财务报表，提高了医院财务会计工作的质量与效率，促进了我国医疗卫生事业的健康发展。

一、新医院财务背景下医院收入支出分类调整分析

在新的医院财务会计制度中，明确规定了医院收入与支出的含义，其中医院的收入指的是基于医疗服务活动收取的合法资金;支出指的是在医院开展医疗服务活动中，造成的资金、资源以及资产的损耗。在新医院财务背景下，明确了对收支的管理制度，同时将医院收支划分到医院预算管理工作范畴，并根据收入来源以及支出范围等，收入与支出进行了科学的划分，推动医院医疗卫生改革。另外，医院药品收支管理在新医院财务背景下，实行统一核算，并根据药品用途的区别，对药品管理的教学项目、科研项目等作用实施分类。对医院收入与支出的详细划分，体现出公立医院的特殊性，为我国公立医院加强财务活动管理奠定坚实的基础。

二、新医院财务背景下医院增加了科教项目收支

公立医院不仅承担着为人们提供优质的医疗服务作用，同时也具有一定的教学任务以及科研任务。在传统的医院财务会计制度下，医院科教收支并没有划分到医院收支管理项目中，而是作为一项专项资金，导致医院财务信息的完整性受到影响，从而影响医院整体财务信息的质量。在新的医院财务背景下，医院财务会计制度中明确地将科教收支纳入整体的收支管理系统，同时增加了科教项目收支核算，加强了对医院科研、教学等活动造成收支的管理。这一改变有效地缓解了医院科教项目收支管理混乱局面，将科教项目收支纳入整体的财务管理工作中，保证了医院财务信息的完整性，提高了医院财务信息的整体质量。

三、新医院财务背景下医院调整了医药收支核算

在现行的医院财务会计制度背景下，医院收入主要包括药品收入、医疗服务收入以及其他收入。然而根据国际惯例，往往将药品收入归入医疗服务收入中，因为从某种角度上来说，对药品的使用也属于医疗活动，同时药品管理也是医疗管理中重要的一部分，所以药品收支需要归入医疗收支范畴中。新医院财务背景下，会借鉴国家惯例，并结合我国医疗卫生事业实际的发展状态，将医院药品收支管理作为医疗服务收支管理的一部分，同时调整医院药品收支核算，细化医院药品收支科目，避免出现药品支出与医疗活动不匹配等现象的发生，提高医院药品收支核算与医院实际运营状态的适应性，增强我国公立医院财务会计制度改革的效果。

四、新医院财务背景下医院管理费用核算得到了改进

医院管理费用也是医院支出中重要的组成部分，即医院后勤单位、行政单位在进行相关工作中带来的支出费用。对于医院整体的支出费用来说，管理费用往往占有较大的比重，同时管理费用涉及医院的各个科室，在管理费用核算过程中工作量较大，工作复杂性也相对较高。现行的医院财务会计制度下，医院管理费用重要是按照科室人员比例实施分摊，即将医院的管理费用按照药剂人员、医务人员所占有比例，划分到医院药品支出以及医疗服务支出中，但是由于药品数量、医疗人员数量等因素的影响，化为药品支出的管理费用很少，而医疗服务支出中管理费用却占有很高的比重，从而影响医院总体成本费用。另外，按人员比例分摊管理费用的方式，其本身就缺乏公平公正性。在新的医院财务背景下，改进了这一分摊管理费用的方式，将医院管理费用作用独立的支出费用，并在医院财务报表中直接反映出来，提高了医院管理费用核算的公平性，保证了管理费用的真实有效性，提高了医院管理费用核算的科学性，并促进了我国公立医院相关财务制度与国际接轨，促进我国医疗卫生事业健康长远的发展。

五、新医院财务背景下医院会计报表得到了不断的完善

随着医疗卫生事业的发展，医院财务核算工作要求也逐渐提升，对医院成本构成、现金流等情况也越来越重视。在新的医院财务背景下，医院财务会计报表中会增加成本构成表、现金流量表等具体内容，同时也改进了医院财务会计报表的排列方式，使我国公立医院财务报表排列顺序与国际惯例相适应，同时保证新的财务会计报表与我国公立医院实际运营情况相符。基于对医院财务会计报表的完善，有效地提升了财务报表的通用性，保证我国公立医院财务报表信息能够适用于更多使用用户。

在医院收支总分析表、医院收支明细报表等方面，新医院财务背景下也发生了一定的改变，对医院医疗成本从功能、性质两个方面进行了更加详细的分析，提高了医院运营管理中对医疗服务成本核算管理的重要性。从功能层面上，将医院医疗服务成本细分为医疗技术成本、临床服务成本、辅助医疗成本、管理成本等;从性质层面上，将医院医疗服务成本划分为卫生材料成本、人员成本、药品成本、医院资产折旧成本等等。医院管理者以及国家相关医疗卫生管理部门，都能够通过这些详细的成本报表，了解医院实际的运营情况，为医院发展重大决策提供有力的依据。

可以说，新医院财务背景下对医院财务会计报表的完善，对医院资源优化提供了便利，降低了医院运营的成本，增加了医院运营的经济利益，帮助医院树立了良好的形象，提高其社会效益，对我国整体的医疗卫生服务水平提升都具有很强的促进作用。

六、总结

新医院财务背景下，医院收入支出核算发生了一定的变化，逐渐与国际接轨，同时满足我国社会主义市场经济发展的实际需求。针对以往财务会计制度下医院收支管理混乱、收支失衡等问题，在新的财务制度下都得到了有效的解决，健全了医院收支核算管理体系，提高了医院财务信息的真实有效性。相信随着我国科技水平的进步，以及相关管理制度的完善，医院财务会计制度会得到不断地完善，进一步推动我国医疗卫生事业改革的进程，促进我国医疗卫生事业健康长远的发展。

参考文献：

[1] 刘艺.新医院财会制度关于收入和支出核算的变化探析[J].财会研究，2012，32（4）：124-125.

[2] 石梅.新医院财务会计制度中收入和支出核算变化探析[J].现代商贸工业，2013，31（6）：99-100.

[3] 孙亚玲.解读新医院财会制度关于收入和支出核算的变化[J].中国卫生经济，2012，27（5）：35-36.

[4] 刘正中.新旧会计制度下公立医院固定资产核算的差异[J].中国卫生经济，2013，35（7）：1114-1115.