上市公司的财务问题

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上市公司的财务问题范文第1篇

关键词：上市公司；财会；异常问题；财会监管；问题

随着近年来上市公司中财务舞弊案件的频繁发生，使得公司的经济利益受到严重的损坏，而且这样的情况发生，对于国家腐败现象的升华具有一定的影响。这就为公司的财会监管工作造成了一定的难度。因此，要想企业得以良好的发展，就必须针对企业财会的现存问题进行改善，对财会监管问题进行加强管理，保障企业的财会信息真实性，推动国家经济的进一步发展。

一、异常存在

在企业的财会异常表现形式方面，他的主要性能是辩别相应的财务欺骗，所以，他的概念出自财务的异常和相应的财务欺骗两个方面的内容。在上市公司的企业中，相应的财务异常主要变现在三个方面，一个就是钩稽关系的存在，它主要是指，在财务报告中的数据提供，与对应的会计科目之间的内容相违背，存在一定的勾稽关系。而第二方面就是针对年度的变动异常问题，它的内容是指在不同的年度报告中，出现的数据出现了相应的异常，与企业得经营运作关系相违背，不符合。从而造成了企业的财会问题出现异常。从第三面来看，它主要是指行业的横向可比的情况异常，其中的标准是根据行业的可比特性进行的，在相应的财务报告显示中，数据的显示成绩，会比同行业的业绩高出很多的情况，就表示相应的企业出现了横向可比的异常情况。

二、监管机制的路径优化

（一）建立鼓励机制

对于一个企业公司来说，好的管理方式能够促进企业的经营管理，针对相应的会计监管问题来说，优化相应的鼓励机制，可以有效减少相应的问题出现。在具体的实施过程中，强化相应的鼓励机制，改善内部管理机制，合理配置相应的监事会和审计委员会，将董事的监管职责进行独立，明确相应的监管程序法定职责和相应的内部会计的监管机构，设立相应的人员职责和权利，保证义务的正常执行，使得内部的会计监管具有一定的独立性。设计相应的内部会计监管机构，切实落实管理机制。然后将上市公司的内部会计监管机制完善，多方面的监管会使得监管权利受到一定的冲突，使得监管不足。在另一方面来看，还要注册相应的会计师协会，促进行业内的自律。最后还要完善相应的舆论媒体，促进会计监督的激励作用。通过媒体的公开性，将公司内的会计尽监管信息进行暴露，促进企业对自身的会计信息进行监管的加强，建立相应的信息公开化的听证制度，促进会计监管机制的严谨性。在此基础上，还要对相应的会计监管客体进行激励机制的健全，由于相应的企业会计工作在执行中具有一定的监督性，在经营的过程中，经营者通常会进行主动的采集，来纰漏相应的会计报告，来缓解具体工作中存在的利益冲突，从而来保障自身的利益安全。为了增加市场的竞争力，降低相应的筹资成本，这种情况下，经营者通常会自愿的发送信号给资本主义市场，从而使信息进行完善和纰漏，在有效的契约下，要想达到降低和融资成本的目的，可以自愿参与纰漏经审会计信息，使得会计数据受到一定的限制。

（二）优化客体机制

加强相应的监管机制，建立决策体制，将会计监管的主体的相应职责进行合理的安排，一方面要严格的制定相应的会计监管体制规则，将会计监管的体制效率进行提高，另一方面还要在市场竞争的有序进行情况下，将监管体制和相应的客体进行协调的均衡发展。在相应的制度进行建立的过程当中，要将监管的信息进行公开，促进政治制定者之间的进行竞争，构建相应的听证制度，将核心市场主体进行公开选择，采用适合的投票机制进行投票，使跨级的监管制度变得公开透明，从而避免问题的发生。

（三）优化监管机制

促进上市公司的会计监质量，就要对相应的监管体制进行优化。在具体的工作过程中，要建立起相应的监管链，完善会计的职业道德建设，将上市公司的会计管理进行加强，完善相应的独立审计体制，建立相应的董事会，提高工作人员的素质，进行诚信道德工作，强化会计共组人员得审核程度，从而防止问题的发生。

三、结语

针对上市公司会计财务工作中存在的问题进行分析，相应的问题出现要想被有效的解决，就应该加强相应的监管机制，促进企业的工作强化。完善相应的监管激励机制，客体机制和监管机制，建立相应的评审团，规范员工的道德素质，提高工作人员的审核程度，将管理机制进行公开公平的管理，从而促进会计监管体制的不断完善，促进工作的高效进行，降低假冒伪劣和徇私作弊的问题发生。从而使上市公司进行良好的运行，促进国家经济的发展。

参考文献

[1]朱文娟,何静.上市公司财务异常的会计监管问题探讨[J].商业时代,2012,22:75-77.

[2]郑丹.上市公司财务异常的会计监管问题分析[J].中国商论,2016,36:96-97.

上市公司的财务问题范文第2篇

关键词：上市公司；财务管理；应对措施

上市公司是我国资本市场的重要组成部分，也是国民经济发展的主力军；与此同时，资本市场能否实现可持续性发展，往往会取决于上市公司的财务管理水平。上市公司财务管理贯穿于其经营管理的全方位、全过程之中，具有严谨性、综合性、规范性、统驭性等一系列较为明显的特征，其目的是确保上市公司能够实现健康发展和价值最大化，确保上市公司财务活动健康、有序、稳定发展的道路，其作用及意义不容忽略。但是面对着当前竞争日益激烈的资本市场，上市公司的财务管理中仍然会有所不足，本文就上市公司财务管理中的问题和应对措施进行探讨。

一、上市公司财务管理中的问题

（一） 缺乏完善的财务治理机制

财务治理机制是上市公司财务管理的主要内容之一，具体体现在：第一，严重缺乏保护中小股东、约束大股东的机制，存在着大股东侵占中小股东利益、非法占用上市公司资金等问题；第二，财务治理机制有着严重的内部人控制问题；部分上市公司董事会存在着经理人与董事会身份重叠问题，公司股东并不能够真正控制上市公司，而经营管理者却完全控制着上市公司的财务治理机制。

（二）财务管理制度不健全

上市公司在修订内部财务管理制度时，通常都会存在着不及时、不完善的情况，不符合上市公司的具体情况，也没有和国家新颁布的财经会计制度或者法律法规进行有效地衔接。有相当数量的上市公司虽然建立起了会计管理相关制度，但没有落实到实处，只是徒于应付，流于形式，这样必然会对上市公司财务工作的权威性造成直接损害。

（三）财务报告数据失真

有些上市公司为了掩盖真实的财务状况，随意编制财务报告，任意变造、伪造虚假的会计报表、会计账簿、会计凭证，导致出现严重的账表不符的情况；有些上市公司所提供的财务会计报告中虽然报表正确，但是却没有必要的财务分析及文字说明，不便于正确理解。

二、加强上市公司财务管理的措施

（一） 完善财务治理机制

第一，上市公司应对其财务治理结构予以不断地完成，主动、积极地引入外部董事，对董事会成员结构进行适当调整，确保上市公司的监事会、股东大会、管理层、董事会能够相互制衡、各司其职，并且还要加大管理层的监督机制，最大限度地防止出现道德风险及内部人控制。第二，加强监事会的监督作用，对其职责及义务予以明确，建立独立监事制度，一旦发现有高管人员存在着寻租行为，那么发现一起，就严惩一起。第三，提高外部治理力度，加大保护中小股东的力度，尽可能提高上市公司的财务治理水平。

（二）健全财务管理制度，加强监督力度

众所周知，严格的财务管理制度，是确保上市公司财务管理工作高效、有序运转的关键。各上市公司应该基于《中华人民共和国会计法》及企业实际情况来合理制定内部财务管理制度，确保可以有序、合法地开展财务工作。同时，加强上市公司的财务内部监督，设置专人专岗来定期审查财务工作，一旦发现出现不合理的财务活动，那么应该在第一时间内提出整改建议或者立即予以制止。此外，上市公司还要接受来自纪检、财政、税务、审计等部门的外部监督，以此来确保财务工作的合法性和规范性。

（三） 从细节入手防止财务报告数据失真

第一，上市公司应该要从内部抓起，要积极、主动地来将财务信息披露质量予以提高，这样对于上市公司实现可持续性发展也是非常有利的。再次，还要注重动态分析方法，应该要动态地分析上市公司的日常财务状况，而不是静态地看问题，这样无疑有利于上市公司财务管理运行体制的完善。第二，为了有效地避免上市公司财务人员出现贪污舞弊的情况，务必要建立资金业务岗位责任制，特别是要注意对出纳的岗位进行明确，出纳人员不能兼任债务明细分类账登记、总分类账和收入分类账登记、会计档案保管、稽核等岗位。与此同时，务必不能出现由某一人来全部办理资金业务的情况，务必要体现出资金业务不相容岗位的相互监督、相互制约、相互分离。第三，上市公司财务管理部门应该要建立健全现金盘点制度，每日都应该要及时核对现金日记账和库存现金余额，以此来确保货币资金收付的准确性，货币资金的完整、安全应该由出纳直接负责。而现金盘点工作则应该采取不定期或定期的方式来予以开展，值得注意的是，至少每三个月应该库存现金突击盘点一次，一旦发现问题，那么要及时深入查询，对相关责任人予以惩戒。第四，定期还要组织全体财务人员集中学习新的财务专业知识和财务管理制度，提高财务人员自身素质，夯实财务管理基础。认真抓好每个细小环节的工作，每张原始凭证都经过经办人签字、科室负责人签批、财务科长审核、主管领导审批、报销等各个环节，规范会计凭证的录入、记账、财务报表的编报、财务档案归档。

（四）严格财务管理程序

定期要组织上市公司的财务人员学习新的财务专业知识和财务管理制度，提高财务人员自身素质，夯实财务管理基础。认真抓好每个细小环节的工作，每张原始凭证都经过经办人签字、科室负责人签批、财务科长审核、主管领导审批、报销等各个环节，规范会计凭证的录入、记账、财务报表的编报、财务档案归档。另外，在上市公司预算管理中，务必要以科学管理为指导、以动态管理为主导、以经济性为原则，合理设置预算目标，最大限度地提高预算管理效率。值得注意的是，在设定目标时不可脱离实际，要基于上市公司的实际情况来合理设定，目标设定得越具体、越详细，那么就越会取得较佳的效果，只有在这种良好的范围中才能够实现预算管理目标。

（五）对财务管理人员进行全方位、多层次地激励

财务管理人员是上市公司财务管理能否得到顺利执行的关键。务必要为财务管理人员搭建事业成功的平台，让上市公司的发展和财务管理人员实现自我价值有机融合，倡导公正公平、团队精神，建立一个理解人才、爱护人才、尊重人才、关心人才、尊重创造、尊重科学的良好氛围，酿造积极向上、催人奋进的单位文化。上市公司应该秉承着“公正、公平”的原则来为财务管理人员建立完善各种激励机制。

（六）加强上市公司固定资产管理，防止固定资产流失

上市公司各项工作的物质基础在于固定资产，加强上市公司固定资产管理，也是上市公司财务管理的重要方面。建议上市公司对每一项固定资产都建立了相对应的一个固定资产卡片，卡片详细登记了该项固定资产的参数、使用人、所属部门等信息，依据卡片信息对固定资产实行动态管理，当相关部门的固定资产发生变化时，固定资产卡片就能发出预警，此举既保证了固定资产管理工作的可靠性、严谨性、固定资产信息的安全性，又具有一定的灵活性。此外，把好固定资产维护保养。众所周知，上市公司的固定资产，尤其是仪器设备在使用一段时间之后很容易出现磨损、老化、变形等现象，也会让仪器设备出现问题，如果不能合理加以维护保养，那么甚至还有可能会完全丧失使用功能，由此可见，采用先进理念来做好固定资产维护保养是极为重要的。值得注意的是，务必要以科学管理为指导、以动态管理为主导、以经济性为原则，最大限度地让仪器设备维护保养率降低，尽量做到维护保养费用的高产出、低投入。

三、结语

总之，随着经济环境的变化和时代的发展，完善上市公司财务管理运行机制是上市公司未来发展的必由之路。上市公司务必要基于其自身特点，将财务管理的效用真正发挥出来，使上市公司能够实现有序、健康、快速、稳定地发展，最终达到提高上市公司经济效益、提高上市公司竞争能力的目的。

参考文献：

[1]汪文成.谈关于完善我国上市公司财务管理运行机制[J].现代经济信息，2014，18（09）： 120-124.

[2]程丽. 对完善上市公司财务管理运行机制的几点建议[J].企业研究， 2013，16（16）：143-145.

[3]赵可儿. 论如何加强上市公司财务管理[J].现代营销（学苑版），2011，17（05）：110-114.

[4]四川省人民政府政策研究课题组，刘福妹. 对完善上市公司财务管理运行机制的思考[J]. 金融与经济，2010，20（12）：131-134.

上市公司的财务问题范文第3篇

关键词：上市公司 财务管理 问题与对策

上市公司能否对财务问题进行有效的管理，将影响到资本市场的发展，随着全球化态势的发展，上市公司在经济上的应先愈加凸显。财务管理不善有可能导致企业利润降低，严重时会造成企业利润的亏损，因此财务管理中的问题不容忽视。应当客观的看待上市公司的发展，找到其财务管理方面的不足，认识到解决这一问题的重要意义。

一、上市公司财务管理存在的基本问题

虽然我国的上市公司数量不断增多，但上市公司在运营过程中，仍存在着财务管理问题。2011年的财政部检查结果显示，部分上市公司没有执行会计准则，缺乏财务管理制度，会计的基础性工作较为薄弱，不能够将违规信息及时披露。财务管理存在问题的上市公司涉及到各行各业，如制药、能源、工程建设等。

（一）股权比例失调

目前我国的大部分上市公司都是在国有公司的基础上改制而来的，这种情况导致部分上市公司出现一股独大这一现象，而拥有股权较少的中小股民无法参与到公司管理中。最终将使得市场上的投机者增多，他们为了在短时间内赚取利润而投入股市，导致资本市场出现不稳定等情况。另外，公司由大股东控制，股价变化对公司获益影响不大，公司可以将利益以薪金或股票期权的形式送给高管，小股民难以获利，增加了资本市场的不稳定性。

（二）新会计准则的执行力不足

2007年我国在上市公司内实行了新会计准则，这一准则对产权关系确认、收益分配、经济活动计量等提出了明确的标准，它的提出与实施对企业财政发展有着较大的影响。大部分企业会因这一准则增加自身利润，但对另一部分企业来说，其影响较为消极。以存货计价方法的变更来说，新准则中规定计价方法为“先进先出法”，如果公司内的存货较多，而周转率较低，那么应用这一方法将会增加生产成本，从而降低收益。

（三）不能有效披露信息

公司运行中需建立完善的信息披露制度，上市公司的相关制度虽然相对来说较为完善，但仍然存在着虚报、瞒报的现象，为了获得超额利益或者圈得更多的资金，部分企业编造虚假的财务信息，提高自身的业绩。2011年的财务调查结果显示，湖南某化工公司虚报收入达8131万元；深圳某制药公司披露不实交易以及余额达1.09亿元；青岛某地产公司虚增长投资金额2.51亿元。重庆市隆鑫地产集团有限公司在计算2009年度的地产销售收入时，将其他年度的收入的1.25亿元加入；重庆市地产集团有限公司2.31亿元的土地转让款没有及时结转，其下属的集团将本营纳入其他收款核算的危旧房改造项目政策性亏损的8.93亿元资金归入到了储备项目核算中，导致财务核算不合理。国家财政部在发现这些问题后，对相关地区的财政部门作出了处罚规定，并对各公司聘用的会计事务所以及注册会计师予以行政方面的处罚。

（四）风险意识不足

上市公司面临着较大的风险，如行业风险、市场风险、财务风险、经营风险等，如果不能够对这些风险加以预测并制定出合理的规划将对公司的长期发展不利。虽然部分公司以建立起的内部审计制度，但其并没有真正的落实。只有懂得规避风险，树立起风险意识，公司才能得到长足发展。

二、解决上市公司财务管理问题的对策

（一）对利润进行合理分配

公司在运行一段时间后，应当将利润进行合理分配，让股东看到收益与回报。这对企业的发展是有一定的积极影响。在公司上市运行的初期阶段，为了保证公司有足够的运转资金可以对股东予以股权来代替利润，这在某种程度上能够提高股东们的积极性，营造良好的管理氛围；到运营的中期即成长阶段，可以将股票与现金利润相结合的方式进行利益的分配；而到了后期成熟阶段，应当逐渐将现金在总利润中的比重增加，让股东看到公司发展的潜力与前景；在衰退阶段应当将现金股利作为利润分配的主要方式，这样能够增加股东的信心。

（二）对员工进行专业培训

作为公司从事财务管理工作的员工，应当兼具业务素质与道德素质。一方面保证财务预算、财务管理工作的准确与高效；另一方面保证公司财务工作的合理性与合法性。在日常工作之余，公司应当组织为财务管理员工提供培训与学习的机会，学习内容既包括财务管理的方法，也包括新近的相关法律法规。

（三）建立健全相关制度

应当完善信息披露制度，增加公司运营的透明度，保证公司与投资者之间的信息收集具有对称性与一致性。全面的信息披露能够树立公司诚信的良好形象，促进整个资本市场的健康发展，也有利于相关财务部门对工资做出准确的评价，为公司的发展制定合理的策略。另外，也应当建立完善的责任制度，如果公司内部出现了财务管理上的问题，应当及时找到源头所在，找到责任人，根据实际情况对其作出相应的惩处，并作出公示。

（四）加强财务预算与管理

财务管理工作包括多个方面，如前期预算、对成本的管理、对费用的控制等。要想获得长远与稳定的发展就需要对财务工作加以重视。在进行财务管理时需要对风险因素进行综合性的考虑。公司现阶段所进行生产建设活动往往是为了迎合后期的市场，因此在进行预算时，需将市场风险加入其中，这样才能提高预算的准确性，避免对企业造成损失。

三、结束语

上市公司内部的财务管理工作与普通公司不同，面临高利润的同时，也面临着较大的市场风险。因此为了公司的健康发展，务必对财务管理问题给予足够的重视。公司应当正视现阶段存在的股权比例失调、新会计准则落实不到位等问题，并采取措施进行及时的解决。

参考文献：

[1]于海霞.上市公司财务管理中存在的问题及解决办法[J].中国科技投资，2012（26）

上市公司的财务问题范文第4篇

关键词：会计监管 上市公司 财务异常 指标判定

引言

近年来国内外发生多起财务舞弊案件，会计信息失真、公司造假违规事件层出不穷，严重损害了投资者的利益。上市公司为达到经济目的，蓄意出具虚假的财务报告，影响了资本市场的健康发展。我国进行股权分置改革后，由于全流通市场环境变化所导致的上市公司会计监管难度的加大和上市公司数量的不断增多，与上市公司财务异常相关的问题逐渐显现。

上市公司财务舞弊不仅仅降低了社会公众对业界及资本市场的信任，而且是社会经济发展的绊脚石。由于我国上市公司股权结构的特殊性、会计监管制度的外生性，使得会计监管不能很好地发挥作用，因此迫切需要探索一种良好的上市公司会计监管模式，来改进我国上市公司会计监管工作。

上市公司财务异常的主要表现形式

分析上市公司财务异常的目的是识别财务欺诈，因此，必须从财务异常和财务欺诈（欺诈性信息）两方面对相关概念作出界定。财务异常主要表现在以下三方面：一是勾稽关系异常，主要指财务报告中的相应数据明显违背了对应会计科目之间的勾稽关系；二是年度变动异常，是指不同年度报告数据明显出现异常，违背企业经营运作规律；三是行业横向可比异常，是指根据行业可比特性，财务报告数据所反映的业绩明显超过同行业可比公司的业绩。

上市公司财务异常的判定指标

财务分析中有两种类型的指标：一种是静态型指标，即同一报告期内相应财务数据所构成的指标（应收账款与主营业务收入的比例）；另一种是动态型指标，主要考察静态型指标或会计科目在报告期之间的变动或增长情况（应收账款周转率的增长）。

静态型指标与动态型指标对识别财务异常与财务操纵都有重要的使用价值。如在上市公司会计监管实务中，往往使用利润指标，来判断上市公司是否存在利用非经常性业务进行利润操纵的行为；同时也会利用应收账款（存货）周转率的变化情况（增长）来识别公司是否会采取虚假销售来操纵公司的主营业务收入。

由于会计体系本身具有内在一致性，上市公司的财务操纵行为必然会受到这种一致性的约束。根据我国上市公司公开财务数据的可得性，综合考虑上市公司常用的财务操纵手段及其会计影响、理论文献中财务指标及其所反映的财务信息，上市公司财务异常的判定指标基本能够从利润表、资产负债表与现金流量表等重要的财务信息源中获取。

判定上市公司财务异常的指标主要包括：

（一）资产生产能力指标

公司销售收入增长需要生产能力作为支持，而会计确认与记录阶段的财务操纵则可能导致相应的生产能力明显超出可比公司，或者使生产能力的增长趋势超过行业可比公司的正常值。本文主要从固定资产、总资产、经营净资产三方面考虑资产生产能力的静态与动态指标，三项资产的生产能力静态指标的理论取值范围应该大于零。经营净资产=（资产总和-货币资金-短期投资）-（负债总和-短期借款-长期借款）。该指标主要考察公司经营性资产状况，在很大程度上反映了公司的经营能力及其所面临的财务风险。如果公司的经营净资产小于零，则表明公司至少在经营上已经遇到了困境，经营业绩滑坡。在这种情况下，投资者对该公司发行的证券会表现出非常谨慎的态度，认为公司经营已经出现了异常与困境。对此，可首先判断为财务异常，公司有在后续年度存在操纵的可能，因而值得重点关注。

（二）经常性销售指标

经常性销售指标主要用于判定公司经常性业务销售活动受到操纵而带来的财务指标异常。在公司开展经常性业务销售活动的过程中，其财务操纵行为多会通过应收款项目反映出来。如应收票据、应收股利、应收利息、应收账款和其他应收款。在企业经营过程中，应收票据、应收股利与应收利息受财务操纵的可能性比较小；而应收账款和其他应收款则容易成为公司进行财务操纵的工具。为此，针对经常性业务销售活动过程中可能出现的财务操纵行为及其会计影响，应重点监测如下指标是否出现异常：应收账款、其他应收款和主营业务收入是否出现异常；应收账款、其他应收款与流动资产的比率是否出现异常；存货、主营业务及附加、应收账款与主营业务收入的比率是否出现异常增长；销售费用与主营业务收入的比率、管理费用与总资产的比率是否显著低于/高于行业可比公司，营业费用和管理费用在年度之间是否保持了一定的稳定性；存货与主营业务成本比率是否出现异常趋势；主营业务总体毛利率（与单项毛利率）是否显著低于/高于行业可比公司；当期因购买商品接受劳务支付的现金以及当期应付账款增加额之和与主营业务成本的比例是否出现异常趋势；公司支付的主营业务税金及附加与主营业务收入的比例是否出现异常趋势；当期支付的各种税费与应交税金的比例是否出现异常。同时，还需要考察会计科目与财务指标之间的合并变动趋势，以便进一步分析上述指标所不能完全反映的财务异常情况。

上市公司的财务问题范文第5篇

关键词：上市公司；财务报告；控制审计

中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2014）3-0117-02

1 我国上市公司财务报告内部控制审计的现状与问

题

1.1 我国上市公司财务报告内部控制审计的现状

1.1.1 财务报告内部控制审计环境困境

自发生全球性经济危机以来，我国仍然处在经济结构调整的阶段，近年来，A股上市公司整体表现不佳，利润减少，或大幅度下滑的企业不在少数。当然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市过程中操纵财务造假，粉墨登场，然后就是一系列的违规运作，无所顾及。尤其是在资产重组和控制权变更等重大资本运作中，操纵股东大会及董监事会，占用和挪用大量资金，并编造和篡改财务报表的内容，使财报内控审计工作难以有效地展开。

1.1.2 财务报告内部控制审计面临更多的挑战

一是上市公司业务发展迅速，跨行业经营渠道有增无减，业务多元化的发展造成财务处理的多样化和复杂化，内部审计水平要求升高。二是部分公司会计制度不完善、有缺陷，信息系统不规范、不严肃。三是公司内部的财务管理薄弱，基础较差，跟不上新金融工具的使用和推广。

1.2 财务报告内部控制审计中的问题剖析

1.2.1 监管机构没有形成统一的政策

这有历史的原因和现实的滞后，与美国相对成熟的内部控制审计制度相比有着不小的差距，主要是缺乏科学、统一的评价标准和规范的操作程序。具体表现是：实施范围有限，基本还是针对金融系统和发行新股的上市公司。政策性不强，审计师的执行方式、报告内容、文本格式也不一致，造成师出多门。基础性工作薄弱，审计主体职业性欠缺，惩戒力度不够。

1.2.2 上市公司对财报内控建设重视不够

企业未能随着形势的变化推进审计工作，有的仍然沿袭着旧有的运行模式。国外著名学者德勤对中国企业内部控制状况调查分析后得出结论，中国企业还没有充分认识到内部审核的重要意义，“内部控制审计存在一些误区”，执行的目的仅仅“为了满足监管要求”。

所以，导致一些企业建立内控建设的积极性不高，已建设的也是问题多多。其内控审计机构还是隶属于董事会或监事会，或者直接接受总经理领导，审计结果的可信度和独立性受到质疑。

1.2.3 社会审计机构存在一定的问题

一是社会审计机构的审计准则一般是原则性的，没有具体的实施细则，操作起来难度增加。二是负责审计工作的会计事务所对新准则的宣传、解读、培训缺乏新意，执行起来照猫画虎，不严谨、不到位。三是注册会计师在执行过程中缺乏独立性。企业一般依赖于管理层推荐的、熟悉的审计公司，轻易不肯变更，难以对审计水平和质量进行横向比较，选取更加优秀的审计单位。四是缺乏职业怀疑精神。这与客观的审计环境有关，也与审计师的职业精神有关。由于水平不高，经验不足看不到被审计单位存在的问题是一方面，因为外在压力和内部制约不敢彻查赢私舞弊的违法行为和相互矛盾的造假行为是另一方面。

1.3 社会公众对财务报告内控审计报告的有效需求不足

内控审计报告的需求主要来自管理部门，一般股市投资者兴趣有限，更不会就财务报告进行细致的解读，他们的信息来源主要依靠证券公司的专业机构和金融专家的研究报告来确定自己的投资方向。

实际情况是，财务报告内部控制审计本身具有相当的政策性和专业性，对审计单位和审计师都具有挑战意义，对中小投资者来说，更难掌握和解读，对于股市的交易操作参考价值不大，不受重视也就在所难免了。

1.4 财务报告内控审计本身存在诸多问题

1.4.1 财务报告内部控制审计的一般特点是时效性和针

对性

其一，如果不是身在其中，我们只能对企业内控机制的有效性做出判断，却不能监察到执行的全貌和最终结果。其二，在执行的过程中，内控活动随着生产的各个流程、阶段、时间进行，呈现出流动性、推进性、段落性，不可能付出巨大的成本来跟踪。

1.4.2 财务报告内部控制审计的效果有待提高

审计质量的优劣，决定了审计效率的高低。如果因为审计报告的缺陷导致IPO被拒，甚至遭到证监会的谴责和调查，只能说明内控审计的质量不高，急需进一步地提高。

1.4.3 增加了企业成本

上市公司通过种种努力，最终因审计问题上市失败，前期的审计努力和为此付出的成本都会付之东流。这就从某个角度体现了审计质量的重要性，质量就是效率，质量就是金钱在这里得到了验证。

财务报告内部控制审计一定会耗费大量的人力、物力和财力，还在某些方面影响到企业的正常经营。一方面财务报告内部控制审计制度加大了上市公司通过证券市场筹集资金的成本，无形中摊薄了利润水平；另一方面公司必须耗费时间和精力详细记录和测试内部控制程序，弥补控制缺陷，正常生产秩序势必受到影响，上市失败又无法补充和调整，无疑雪上加霜。

2 完善上市公司财务报告内部控制审计相关建议

2.1 政府监管部门要规范监管政策，转变方式

政府主管部门要肩负其政策责任，进一步强化实施内部审计管理，推动其顺利、规范、有效地实施和落实。

一要在证监会审核企业首次公开发行股票或有融资需求时，以及企业公开发行债券时，必须要求企业无条件地提供内部控制的报告和实施方案，并引入审计部门对财务内部控制情况进行审计。同时，政府相关部门也可创新性地对企业内部控制情况进行验收，并对该方面对企业信用的评级影响做出判断。

二要与政府相关的审计部门也要转变工作模式，从源头上寻找彻底避免出现问题的办法。学习、探讨、研究、借鉴国外先进的审计理念和最新的研究成果，以政策法令的形式强化企业实施的自觉性。

三要监管部门要在此项工作中处于主导和指导地位，进一步加强对会计师事务所审计过程地监管，组织和协调注册会计师在财务审核理念及审核标准等问题上的讨论论证，提高其执业能力和水平。要下沉工作落脚点，积极地与企业沟通交流，有针对性地对企业财务部门进行业务指导，了解和掌握第一手资料，监督和推进执行进展，考察执行效果。

2.2 上市公司需重视财务报告内部控制审计

《企业内部控制审计指引实施意见》施行以来，对企业内控制度建立的要求由主板公司逐渐向中小板、创业板全面过渡。企业高层管理人员要依法履行职务，尽职尽责，责无旁贷地健全财务报告内部控制体系，不打折扣地模范执行。

目前的上市公司多数是以企业集团的形式存在的，呈现出组织结构庞大而复杂，经营业务包罗万象的特点，建立健全有效的内部控制制度是一项具有挑战性的工程。然而，财务报告内部控制正是其向一个更高层次跃进的保证，可以有效地提高企业管理水平和提高抵御风险的能力，夯实在市场竞争中生存和发展的基础，对企业不断地发展壮大有着重大意义。

企业实行内部控制的目的在于降低运行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。构建不能只是形式主义的虚构，要和企业的业务运转、机制运行、市场经营相结合，还要建立考查和评价的监督机构予以保证。同时，该系统还要接受相关部门对该系统进行监察，对是否运行有效进行评估，对运行状况提出意见，督促其不断地调整和改进。

社会审计机构的审计报告、监管机构的评估报告是上市公司公开的重要文件之一，也是上市公司展现自身管理水平的标的，重视与否，报告是否靓丽，直接关系到上市公司的形象，应该引起高管们足够的重视。

2.3 加强注册会计师队伍建设

首先，执业人员要自觉地参加培训，与时俱进，不断更新自己的知识结构，不断提高新形势下理论结合实际的能力，在实务操作中正确把握和运用文件精神，学以致用。

其次，组织有关部门，调动社会资源对执业人员进行业务指导和测试，完善财务报告内部控制审计的质量监控体系，尤其要对内部控制审计工作底稿的质量进行复核。

最后，会计师事务所在从事审计工作中要注意积累资料，有针对性地对典型案例进行搜集和研究。

2.4 改进财务报告内部控制审计

美国POAOB的AS5制定的相关审计准则还是具有相当指导性的，我们应该实行拿来主义，并根据国情和企业的实际状况予以参考，对我们现行的制度予以改进，和国际社会的审计标准接轨，探索出适应我国现实发展阶段的，带有自己特色的财务报告内部控制审计制度。

改进和提高主要还是要依靠注册会计师执业水平的提升，要求他们在开展财务报告内部控制审计工作中要站在相对的高度，具有大视野、全局观，在整个审计过程中尤其注重风险评估和风险控制。审计过程中和专业项目组要加强合作，经常沟通，信息共享，协同运作。对于关系到最终结论确定不一致的问题，要按照相应的审计程序，秉公办理，公平公正，使审计报告更具权威性和正确性，提高审计效率，降低审计成本。

3 总 结

财务报告内部控制审计是一项提高财务信息质量和审计理念创新的制度完善，具有明显的针对性和时效性，内控审计就是把监管的时间提前，防范于未然。这样，就可以披露企业财务报表背后的误区，曝光利用会计准则理解差异的违规操作，在国家和企业的利益遭到损害之前及时介入，将监管范围由事后提前到事前，可谓意义深远。

参考文献：

[1] 张海梅.我国上市公司财务报告内部控制审计的理论基础及对策[J].商业会计，2012，（02）.

[2] 朱荣恩.内部控制评价[M].北京：中国时代经济出版社，2002.

[3] 李军宇.上市公司财务报告内部控制审计研究[D].长沙：湖南农业大学，2012.