数据资产会计问题研究

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数据资产会计问题研究范文第1篇

关键词：高校会计；会计信息披露；披露内容；披露方法

一、引言

在高校会计制度改革的推动下，中国的高校会计工作遇到了新的发展瓶颈与契机。高校会计管理者在时代背景下，开展了各项会计发展研究,其中高校会计信息披露研究的开展，成了会计管理研究的重要内容。研究的重点包括了影响会计信息披露的主要因素，以及披露内容与方法的转变研究。这一研究的开展，对于高校会计信息披露工作以及会计工作的整体发展，有着不可忽视的作用。

二、影响高校会计信息披露工作因素分析

在高校会计改革过程中，会计信息披露改革开展刻不容缓。会计实践工作中，影响会计信息披露工作的实践因素包括了以下三点内容。第一，高校会计制度改革因素。[1]为了确实做好高校会计管理工作，提高高校会计管理效率与质量，2014年1月财政部颁布执行了新的《高校会计制度》。这一制度的执行，为高校会计改革提出了新的要求与执行标准。这一制度改革对高校会计工作提出了新的管理要求，其中对会计信息新要求的提出成为了影响披露工作的重要因素。如在新会计制度中，严格要求将高校独立核算单位的相关会计信息纳入高校年度财务报表反映，就增加了会计信息披露数据内容，进而更好地提高了会计信息与报表的完整性与真实性。第二，大数据时代会计管理要求。[2]大数据时代技术的来临，对于中国各项会计工作发展都有重要的技术与理念支持作用。在大数据理念支持下，高校会计管理中的数据化内容有了极大的发展。正因如此，高校会计管理者对信息披露中的数据量与数据精度提出了新的要求。特别是对资产负债、收入支出、现金存款等各类会计数据的披露中，信息数据精度要求在大数据技术支持下得到了有效提升。与此同时，大数据挖掘技术在高校会计信息披露中的应用，对于高校、上级单位以及中国整体教育管理决策都起到了极大的数据支持作用。为此这些数据管理者，也对高校会计信息披露提出了新的要求。第三，市场经济机制变化。在高校财务改革过程中，市场化机制的引进是高校会计改革中不可避免的因素。在这一因素影响下，高校会计管理中的市场化要求有了很大提升。在会计信息披露中，这种市场化特点主要表现在信息披露内容的变化中。如资产类会计信息中，对于市场经营预测、资产升值情况等信息披露内容，都是市场化因素在会计信息中的主要展现内容。单就高校会计信息披露内容而言，市场性内容的增加对于信息管理者提出了更加严格的管理要求。

三、高校会计信息披露内容与方法转变研究

在实际的高校会计管理中，受到以上因素影响会计信息披露的转变主要集中在信息内容与方法两个方面。下面人们分别就这两点内容进行分别研究。第一，信息披露内容的转变。在高校会计改革背景下，会计信息披露内容的转变是不可避免的。在新的会计信息披露过程中，新的信息披露内容包括了以下几点。一是内容更加充实。与传统的高校会计信息相比较，其披露内容更加充实。如在资产信息中，除了需要披露资产余额与增值情况外，还应加入下一年度资产增值预期、资产贬值情况说明以及资产管理审计内容等相关性内容；同时对高校无形资产，也应进行充分的披露，全面完整地展现出高校资产的整体情况。这种更加充实的财务信息内容，也符合高校会计管理的市场原则。二是新内容的增加。传统的会计信息披露只是将一个会计管理年度内的会计数据进行展示，便于社会与上级单位监督工作的开展。但是新的会计管理模式中，会计信息披露可以为高校与管理部门相关管理决策提供数据支持。所以在新的会计信息披露内容中，管理者需要增加决策性支持性信息数据，使会计信息披露内容更加便于决策开展。如在会计信息中增加预测性内容、市场因素影响内容等，使管理者可以更好地开展决策过程。单就高校自身财务管理决策而言，经决策内容通过会计信息进行披露，对于财务审计与责任审计的开展也有着重要的支持作用。三是数据内容比例的提升。在大数据技术理念支持下，当前会计信息中的文字说明比例逐步下降，同时数据化内容比例有着很大的提升。如传统的高校会计信息中对于固定资产描述往往文字表述过多，但实际价值、增值空间等数据较为模糊。但是新的会计信息披露中，其数据性内容增加较多，极大地减少了文字表述内容。第二，信息披露方式的转变。信息披露方式是会计信息披露的主要形式，也是此次高校会计改革的重要内容。在信息披露方式的转变过程中，其主要的转变内容包括以下几点。一是单独会计信息报告的撰写。传统的高校会计信息主要是通过三张报表（资产负债、收入支出以及支出明细报表），以及相关附表进行披露，对于复杂内容简要解释即可。但是市场环境下，为了更好做好会计信息披露工作，这种传统的披露方式已经不再适应新的高校会计工作。所以新的会计信息披露方式应吸收企业会计管理方式，在单纯的会计报表模式上撰写详细的会计报告。这种会计报告内容应针对报告对象，进行调整。如对上级管理单位的报告中，应重视决策性内容的披露；而对于科研资金披露而言，其披露内容应集中在科研资金使用方面，避免资金被侵占问题的出现。二是突发临时性问题会计信息披露方式的转变。对于突发性临时财务问题，高校会计管理工作一般采用简单的会计公报形式进行披露。但是新的会计制度中，要求对这种问题必须撰写专项的会计财务报告进行说明，这种形式的转变使得高校内部与管理部门可以对突发性会计问题及时应对。

四、国外高校会计信息披露系统模式及对中国的启示

第一，美国高校会计信息披露。美国大学会计核算历史上主要运用“基金”会计方式，会计报表主要遵守一种被称为“审计模式”(AICPA模式)的披露准则。这种准则,需要依照“基金”施行信息披露,基金余额变化表、资产负债表和流动营运基金收支表包含在报表内。1993年“财务会计准则委员会”颁布了第117号规则“非营利组织的财务报表”,要点应落在净资产是非营利高校财务报表需要的,继而需要以责任产生制为根本说明用费,业务表、资产负债表和资金流量表包含在报表内。此种模式透露出以下的讯息:首先，摒弃了古老的“基金”方式会计报表为非营利高校,继而摒弃了运用多年的“基金”会计核算方法。固然,“基金”会计时至今日依然是美国大多数高校运用的核算方式,但由于颁布了117号规则,至少高校会计核算的天然方式并不是阐述“基金”会计,基本能够因环境而改动；其次，不管从方式到内涵高校会计报告都倾向于企业会计报告方式。企业报告中的“利润表、资产负债表和现金流量表”和117号规则中需要披露的“业务表、资产负债表和现金流量表”有着一致的范畴,而且，报表的规范和企业报表有相同之处。和企业资产负债表相比,高校报表缺乏全部者权益项目,而为净资产工作,并划分暂时制约性、非制约性和长久制约性。新规则没有依照基金划分,而是由学校“全局”方位表示财务情况。第二，英国高校会计信息披露。英国高等学校按照有关法律的规则,每一年的年末都往投资人、教育行政管制部门、学生(家长)、债权人、捐赠者等有关收益者透露学校有关的科研状况、教导以及资金等层面的信息,按照讯息不同的方式和内容的不同能够分为:年度回望(AnnualReview)、财务报表(FinancialStatement)和现实与数据(factsandfigures)三个方面。学校年末的报表与另外有关的阐述是年度财务报表。通过单独注册会计师的审计,关于学校管制报表、财务报表的报告、独立审计报告、学校理事会人员、学校理事会的担责、合并损益表、会计策略、资产负债表、财务报表附注、现金合并流量表等都包含在内,对去年年度的科研、教导和社会服务层面的成功施行全盘的披露和汇总被称为年度回顾；现实与数据讯息对外暴露相关师资水平、学生状况、教育和科研、财务与资金等简易的讯息。第三，加拿大高校会计信息披露。能够变为典型的为加拿大高等学校讯息透露轨制。依照加拿大教育有关的法律表明,高等学校每一年年末都往教育行政管制部门、学生(家长)、投资人、债权人、捐赠者等有关收益者透露有关学校的科研状况、教导以及资金等层面的讯息,现实与数据(factsandfigures)财务报告(FinancialReport)和管制指标施行年度报告三个方面组成了学校的讯息透露,财务报告早已过单独的注册会计师审计；现实与数据讯息也运用了相对正式的方法,利用数字和图标施行充足的透露学校一年来的学生情况、财务情况、师资水平、研究状况、图书馆状况等；为了使有关利益者对现实和数据讯息的了解与运用相对便捷,利用细致指标对有关的讯息数据施行评估和分析是管制指标执行年度报告。此外,在后两方面报告中,透露讯息的内涵和细致指标比较稳定,但各高校也依照本身的状况截然不同。第四，对中国的启示。中国是以1998年修正后的《事业单位会计制度》为依据创设的《高等学校会计制度》与《高等学校财务制度》。眼下,中国高校会计怎么适宜市场化革新的需求,能够从美国高校会计轨制变化的“一角”,获得下面的启发：其一，作为预测会计轨制革新的目的需达到多方信息运用者的需求。历史上因为中国高校皆是以公立为多,因此全局会计轨制的创设也是为了达到国家的需求,例如,现行轨制要求高校要避免国有资产流失施行预算管制等。伴随高校多道路汇集资金的进展,会有层出不穷的国家之外的主体和高校产生财务联系,他们也力需明白高校的运营状况。由此,在创设会计轨制时,务必要思考这些有关利益者的需要。眼下中国高校会计讯息还未达到公开披露,而单单为向上级管制部门报告。这让其他主体没有办法取得他们需求的讯息。讯息公开,有助于提升捐赠人、国家、赞助者甚至学生对学校的财务监督,提升学校运用资金的效率；其二，应维持财政部门为所有会计规则系统的制订机构。双轨制为美国高校会计核算的运用,政府会计规则委员会规定公立大学,财务会计准则委员会管制私立大学。这种轨制,在处理会计讯息的比较性问题有很大难度。近几年来,美国私立和公立大学的会计轨制慢慢倾向相同。实践表明,没有较多的卓越性在两套管制机构里。中国创设两套会计管制制度几乎是没有必要的。中国的国情,确认了会计管制机构客观上仅为财政部门。人们明白,针对私立和公立大学创设两套会计核算和披露方法是没有必要的。毕竟,还未有如此的需要在客观上,并且,在中国私立大学还在起步水平,在一套核算方法中,能够把这种会计差异协调过来；其三，政府和非营利组织会计规则与企业会计规则倾向相同。美国高校信息透露由基金主体转为学校主体,目的就是使较多的人明白财务报告。眼下非营利组织会计和国际上政府在很多层面租用了企业会计的方式,例如用收付实现制被权责发生制代替,支出概念被费用概念替代,编制现金流量表、资产负债表等,都力证了两种会计方法的相融性；其四，不应当运用“基金”会计核算方式。人们明白,非营利组织会计的基础特点并不是“基金会计”,它仅为特殊会计条件下的产物。除了学费和政府拨款为美国高校资金的源头外,占有较大比例的为其他方式像捐赠等。因此用基金账户划分核算,有助于表达责任的不同。中国很大部分高校资金来源于学费和财政拨款,在其他渠道汇集的资金占比很小,由此整个会计核算系统应环绕着财政拨款来定制。中国现行高校会计表明:对经营性支出依照权责发生制，通常性支出依照收付实现制。采用权责发生制的美国的高校会计,可以更精确地反映教育的“成本”是其优点,继而为获得相应的补偿铺垫基础。中国高校还未全部开放本科生的收费轨制,但培育硕士、博士和博士后的现实早已大范围采用“自费”轨制,这就说明了非常有必要地施行成本核算,运用权责发生制也是客观需要。

五、结束语

高校会计信息披露的改革，是高校财务改革的重要组成部分，也是会计管理工作者重要研究内容。为此高校会计工作者，与相关管理部门对信息披露内容与方式转变，开展了专项实践研究，为高校会计改革的开展提供有效支持。

参考文献：

[1]秦光瑞.浅议高校会计信息披露问题[J].邢台学院学报，2013（03）.

数据资产会计问题研究范文第2篇

【关键词】 公允价值计量； 固定效应的变截距模； 可供出售金融资产； 公允价值变动损益

一、引言

我国2006年2月15日所颁布的会计准则中，对公允价值计量模式加以重新引入，这是我国会计准则与国际准则趋同的一项重要标志。这也说明了公允价值计量在反映资本市场对资产和负债的价值变动方面，具有其他计量属性所没有的优越性。

随着上市公司公允价值计量的财务数据的进一步披露，也使我国有关科研学者有更多的机会来接触上市公司的实务，为其科学研究提供了一个崭新的平台。2006年新会计准则的实施，公允价值计量的使用是否在上市公司的实务中得到体现以及如何得到体现，是我国学术界比较关心的问题。

截止到目前，大部分学者的研究都是针对采用金融工具比较多的银行金融业关于公允价值的价值相关性和市场波动性的研究，且大部分财务数据基本是根据2008年之前收集和分析的。

基于上述研究背景，本论文将在借鉴国内外学者相关研究成果的基础上，采用上市公司2007―2010年沪深两市158家制造业上市公司共4年总计16个季度数据为研究对象，通过面板数据，建立了不含固定效应的变截距模型，通过公允价值计量的两个替代变量“可供出售金融资产公允价值变动净额”和“公允价值变动损益”来实证检验制造业上市公司的公允价值与市场波动性的关系。对采用金融工具比较少的制造业来具体考察公允价值的运用对市场波动的影响，进而从另外一个角度来检验我国公允价值的应用效果。

二、文献综述

国际会计理论界和实务界对于公允价值计量的应用一直存在激烈的讨论。理论界与实务界的观点正好相反，前者认为，采用公允价值计量所提供的信息能大幅度地提高财务信息的可靠性和相关性，不但有助于风险的防范和化解，更能真实地反映资产和负债的真实价值。而后者却认为，采用公允价值计量不仅使财务信息缺乏可靠性，更有可能会使收益产生激烈的波动效应，影响资本市场的稳健性，会计信息使用者做出短期化决策或错误判断的可能性就会增加。对此，各国学者为了进一步证明公允价值的应用效果不管是在基础研究领域还是实证研究领域都进行了广泛而深入的研究。

在国外的资本市场中，证券投资的公允价值的数值都能够直接从市场上获取，公允价值计量属性的使用也使其价值具有波动性的特点，并且公允价值计量的信息具有增量的信息含量。国外学者对此都做了一些较为深入的实证研究。如Barth（1994）、Beatty（1995）、Eccher，Ramesh & Thiagarajan（1996）、Barth，Beaver & Landsman（1996）、和Hodder，Hopkins & Wahlen（2003）。对国外学者的实证研究结果进行总结，我们发现，各个学者在经验数据上实证检验的结果不尽相同，有的观点甚至是相反的，这就解释了在现实社会中会计界和实务界对公允价值计量的争吵原因所在。但大部分学者的结果表明公允价值计量的会计信息比历史成本计量的会计信息具有更多的信息含量，会增加对股价的解释能力，具有价值相关性的特点。

由于在我国受国情和目前所处经济发展特点的影响，对公允价值计量的采用也非常谨慎，历史成本计价一直是我国会计记账的基础，即使是在2006年新会计准则中，对公允价值计量的使用前提也做了比较翔实的说明。在实务中能够真正做到采用公允价值计量的上市公司是少之又少，因而上市公司所披露的有关财务数据也更少，所以我国学者就难以开展对此的实证研究工作，相关文献也相对很少。即使在有关公允价值计量的实证研究中，选取的样本也比较少，时间也比较短，如李树华（1997）、李东平（1999）、Chen，Gul & Su（1999）和蒋义宏（2002）主要集中在我国A股、B股、A股和B股等证券市场上关于会计盈余差异的实证分析和研究。近几年由于我国资本市场的进一步完善和有效监管体系的形成，以及随着公允价值计量在我国应用的展开，我国学者对此也做了一些比较深入的研究。如邓传洲（2005）、于李胜（2007）、陈学彬与许敏敏（2010）、刘奕均和胡奕明（2010）、王樾（2011）等，用我国现存的市场数据对公允价值计量进行了实证检验。在这些实证研究当中，大部分研究也是从上市公司的总体上来验证公允价值计量的价值相关性。

三、研究设计

（一）研究假设

我国2006年新会计准则中规定，对于交易性金融资产，持有期间的公允价值变动所产生的未实现收益要计入当期损益，因此，对于交易性金融资产的公允价值变动将直接在会计盈余信息中得到反映。公允价值变动损益的确认能够更加准确地反映企业的经济利益流入情况，市场对进入利润表的公允价值变动的反应是显著的。对于可供出售金融资产，会计准则规定持有期间公允价值变动所产生的未实现收益并不计入当期损益，而是在资产负债表日将可供出售金融资产公允价值变动产生的利得（或损失）计入资本公积――其他资本公积，从而直接影响净资产的账面价值。当然，公允价值反映决策有用性的会计目标与证券市场的有效性有关。因此根据计量观，在现有的、以历史成本为主的财务报表信息体系的基础上，交易性金融资产以及可供出售金融资产的公允价值具有价值相关性此外，我国实施新准则的目标之一就是能够改进上市公司会计信息的质量，提高会计信息决策的有用性。

基于上述综合分析，本文认为2006年我国新会计准则使用后，上市公司的资产和损益的信息含量更加丰富，能够为会计信息的使用者作出决策判断时提供更多的有用财务信息，从而证实公允价值计量所产生的会计信息具有市场波动性。

由此，为了研究制造业上市公司的公允价值计量具有市场波动性相关问题。本论文提出三个基本假设：

H1：2006年新会计准则实施后，可供出售金融资产公允价值变动净额具有市场波动性。

H2：2006年新会计准则实施后，公允价值变动损益具有市场波动性。

H3：公允价值变动损益的市场波动性显著高于可供出售金融资产的公允价值变动净额的市场波动性。

（二）变量设计与说明

为了对基本假设进行研究，本文主要选取了如下的变量与说明，如表1所示。

（三）样本选取和数据收集

研究样本选取的是上海和深圳证券交易所的上市公司。本文在筛选样本时，主要按照以下标准顺序进行：（1）首先选取了2007年1月1日至2010年12月31日共4年总计16个季度的856家制造业上市公司数据；（2）剔除16个季度中收盘价不全的444家制造业上市公司数据；（3）剔除16个季度中FE和AFPS数据不全的251家制造业上市公司数据；（4）剔除相关数据异常值的3家上市公司。最终得到了本文的研究样本158家制造业上市公司4年间总计16个季度的完整数据。

本文使用的数据主要来源于CSMAR（深圳市国泰安信息技术有限公司）数据库、CCER（北京色诺芬信息服务公司）数据库和Wind（上海万得信息技术有限公司）数据库。

（四）研究模型设定

本文选取158家制造业上市公司在2007年1月1日至2010年12月31日共4年总计16个季度之间的数据作为研究样本，截面数据样本数量N=158，时间序列长度T=16，截面数据的个数远远大于时间序列的长度，具有“宽而短”的特征。在面板数据变截距模型中，Hausman检验结果均拒绝了原假设，认为固定效应变截距模型较为合理。但需要注意的是，由于包含的上市公司样本较多，截面个体之间存在显著的异方差性，将影响系数估计值的一致性，所以我们采用截面加权的方法进行处理，即截面数据的广义最小二乘估计GLS①。本文采取固定效应的变截距模型，并应用截面加权消除异方差的影响。模型的基本形式如下：

为了更好地研究上市公司公允价值计量的相关性，使各变量之间不存在多重共线性问题，进而也不会对模型的多元回归结果产生不利的影响。对每股收益和每股净资产都进行了拆分，即把每股净资产拆分成每股可供出售金融资产公允价值变动净额和扣除每股可供出售金融资产公允价值变动净额的每股净资产，每股收益拆分成每股公允价值变动损益和扣除公允价值变动损益影响的每股净利润，考虑到还有其他变量对股价有影响，又加入了上市公司风险（Beta）和每股经营活动现金净流量（NCF）两个控制变量，从而得出如下的研究模型：

四、实证分析

（一）描述性统计和相关分析

本文主要采用EXCEL 2003和STATA 11软件进行数据处理分析。为了对样本中各变量之间的关系有所了解，首先在对有关变量进行描述性统计和Pearson相关系数分析的基础上，然后再进行回归检验。

1.描述性统计

表2对模型中的各变量进行了描述性统计，可以看出样本中上市公司的股价在2007―2010年间的最小值为1.98，最大值为100，波动幅度较FE、EP、AFPS和BVP都要大得多。同时，也可以得出按照2006年新会计准则采用公允价值计量的AFPS的均值为0.007412元和FE的均值为-0.00055元。另外样本上市公司EP的均值为0.195371元，BVP的均值为3.196883元，Beta的均值为0.99803元，NCF的均值为0.191636元。

2.相关分析

表3是模型的Pearson相关系数矩阵。从表中可以看出，模型各解释变量之间的相关系数最大值为0.5448，小于0.8，从总体上看各变量的相关性不大，各解释变量FE、EP、AFPS、BVP、Beta和NCF之间的相关系数均在合理范围内，不存在各变量之间的多重共线性问题，进而也不会对模型的多元回归结果产生不利的影响。

（二）回归分析

模型采用STATA 11软件对2007―2010年的面板数据进行多元回归分析，以样本公司的期末收盘价（P）为被解释变量，以FE、EP、AFPS和BVP为解释变量，Beta和NCF作为控制变量，其分析结果如表4所示：

数据资产会计问题研究范文第3篇

[关键词]政府；基础设施类资产；权责发生制；会计处理

[中图分类号]F2351[文献标识码]A[文章编号]

2095-3283（2013）04-0158-03

一、国外政府基础设施类资产会计处理的规定及进展

基础设施资产是国民经济发展的重要资产，其主要特征有广泛的公益性、独特的专用性、较高的沉淀成本、紧密的网络性，它的确认、计量与报告可以在很大程度上反映国家的受托责任观。以权责发生制为基础，各国根据本国国情对交通基础设施类资产进行了不同的处理方法，其中具有代表性的是美国、英国和澳大利亚。

美国政府会计准则委员会（GASB）和美国财务会计准则委员会（FASAB）共同制定政府会计准则，GASB服务于州和地方政府，FASAB服务于联邦政府，政府会计准则规定了政府会计概念、要素、财务报告目标等基本理论问题，对政府会计处理方式和政府财务报告的模式进行了重要的改革，进而规范各级政府的会计处理和会计信息披露。

GASB认为政府资产应包括货币资产、流动财务资源（流动应收账款和短期金融投资）、长期财务资源（长期应收账款和长期金融投资）、服务索要权（存货和预付款）、资本资源（运营实物资本和基础设施实物资本）、自然资源和文化资源。资本资源通常是通过购买或建设而获得的，其计量属性有历史成本法和重置成本法。GASB在其第34号公告《州和地方政府基本财务报告和管理层讨论与分析》中明确规定关于部分资本资产的会计核算，即“资本资产应当按历史成本法计量。资本资产的成本应当包括资本化利息和使资产运输达到使用地点以及达到使用状态的有关安装费用。受赠的资本资产应当按照收取时估计的公允价值加上有关费用呈报”。关于资本资产折旧规定应当采用GASB第34号公告第23-26款所规定的修正方法，根据预计使用寿命计提折旧，除非属于用之不竭资产或基础设施资产，用之不竭资产诸如土地及其改良、艺术作品或历史财富的非资本化收藏不应计提折旧。

美国联邦政府会计概念框架将全部资产划分为四类：1.联邦任务财产、厂场和设备（包括大量的联邦对防御武器系统部门的投资）；2，.继承资产（因其历史、自然、文化、教育、艺术或建筑价值而持有）；3.代管土地（包括大部分的联邦土地）；4.普通财产、厂场和设备（用来提供普通政府服务和产品）。FASAB认为，将代管资产资本化并计提折旧并不能提供有用信息或只具有有限的有用性。因为这些资产多数具有不确定的使用年限，而且估计和确定如代管土地等资产的历史成本是相当困难的，其现值也难以获得，并易于受到人为操纵。所以，FASAB提出以非财务方式报告独特的联邦资产，即代管资产的金额不在资产负债表中列示，而是以物理单位来计量，对政府的人力资本和研究开发投资，则在财务报表当中以补充代管报告的形式加以揭示，从而使财务报告记录了所有在主体控制下的资产。美国联邦政府会计概念框架将财务报告所要传递的信息划分为符合会计规范的财务核心数据、非财务核心数据、财务环境数据和非财务环境数据。根据报告主体“环境数据”可能对主体产生的经济影响并结合报告目标，通过成本效益原则分析判断将哪些具体的环境数据加入到核心数据中。随着更多的信息加入到核心数据中，财务报告所反映的内容可以从“财务状况”扩展到更广义和更具前瞻性的“财务境况”。

英国政府对于水、电、气等进行了大规模的私有化改革，改革之后这些部门并不属于公共部门会计核算的范围。所以， 在英国基础设施主要是指道路。在会计核算方面，英国政府引入了资源会计， 资源会计专门规定哪些资产应予以计价与折旧，但是在实务中折旧的期限以及方法都是由各个部门自行决定。对于道路交通基础设施，《政府财务报告手册》进行了相关规定， 在资产负债表中， 对道路网络至少每五年进行一次全面估值，按当前重置成本计价， 以反映道路网络的真实状况，与此同时每年还应对整个道路网络的重要道路或有代表性的道路进行一次状况调查。所有的更新道路支出都直接计入经营成本， 如果道路状况调查显示整个状况较前次调查有所恶化或改进， 则应相应调减或调增资产的账面价值， 并将差额部分计入经营成本。

澳大利亚会计准则AAS29《政府部门的财务报告》对基础设施资产计价进行了分析，认为基础设施资产的建设或取得常常涉及巨大的财务资源。许多基础设施一般有很长的使用期限，它们的历史成本可能会与其现行取得成本或现行销售价格有很少的相关性。另外，这些资产所提供服务的实质趋向于特定实体。因此，这些资产的现行市场销售价格与其现行重置成本并没有很大的相关性。因此，过去取得的但是之前并没有在财务状况表中确认的基础设施资产引发了许多的实际问题。这些问题包括，如确认这些资产的价值，确定历史成本或未来经济利益的其他价值，假定它们的寿命期以决定是否应对其进行折旧。AAS29规定增加了前期取得资产计量问题，鼓励对前期取得但未确认的资产以净现值成本作为计量基础；对非流动性资产的重估和折旧作规定，非流动资产的重估基础可采用净现行成本或其他计量基础，以5年为周期对一类资产的所有项目依次进行重估，并要求对基础设施资产、遗产性资产、社区资产计提折旧。

综上，各国政府会计不同程度地引入了权责发生制，不同国家基于本国国情核算的政府基础设施资产范围有所不同，但都对政府拥有或控制的基础设施资产进行了核算，而对于私有化的基础设施资产不包括在政府资产之中；此外，对于基础设施资产是否计提折旧，以及折旧方法的选择表现出了不同

二、我国对基础设施类资产的会计核算规定及研究进展

在我国现存的预算会计制度中，财政部颁布的《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》对政府资产进行了相关规定：《财政总预算会计制度》只对货币性资产进行了计价，而对于固定资产并未反映。对资产的定义为“一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等”。 《行政单位会计制度》对资产的定义为“行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源”，包括流动资产和固定资产。流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。该制度明确规定固定资产应当按照取得或购建时的实际成本记账，盘盈和接受捐赠的固定资产应当按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值，对固定资产进行改建、扩建，其净增值部分应当计入固定资产价值，但行政单位的固定资产不计提折旧。《事业单位会计准则》对资产的定义为“事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”。事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。从我国政府会计相关制度可以看出我国施行的预算会计制度，并未将大部分基础设施类资产进行确认，而只是在收付实现制下以政府支出列示，因此我国预算会计制度下对基础设施资产的处理方法并不能满足社会公众的需要，而随着国际政府会计环境的变化以及公共管理运动的兴起，我国学者也开始关注政府会计改革，对政府会计改革中基础设施资产也进行了相关研究。

李建发、基于受托责任观认为政府会计不仅需要预算会计体系，而且还需要有完整的政府财务会计（包括政府成本会计）体系，并将两种体系衔接起来。此外，还对政府会计对象进行了界定，认为政府公共部门的财务受托责任范围和公共财务活动的内容是政府会计对象，也就是说政府会计不仅包括公共收入、公共支出的监督和核算，还包括公共投资、公共财产（包括各项债权和定义为公共部门的经营性、非经营性国有资产的产权、收益权，如果能够取得一致意见，还应当包括资源性公共财产），公共债务（包括显性债务、隐性债务）等的监督和核算。他们对政府会计核算对象进行了明确界定，将基础设施资源性公共财产纳入了政府会计核算对象的范围，将受托责任观确定为政府会计改革的目标。

陈纪瑜、陈友莲指出了政府会计计量基础改革的必要性，认为现存的以现金收付实现制为基础的预算会计信息只是反映当期的财政资源，而无法全面反映政府公共资源存量，故社会公众及内部信息使用者都无法获得整个政府公共资源的使用和配置状况。另外他们还指出政府会计应当采用权责发生制为基础，这样才能将政府资产反映清楚，例如建筑物、基础设施等各种固定资产、存货，并对固定资产计提折旧。此外，对政府会计进行权责发生制为基础的改革有利于政府部门合理配置社会公共资源，并进行合理的长期决策，继而提高政府财务的可持续性能力。

王雍君等对政府资产的资金流使用情况提出了看法，认为整体政府财政预算、决算并没有提供有关政府固定资产方面的会计信息，即使行政、事业单位对本单位所拥有的固定资产进行了会计核算，但这部分资产并未计提折旧，而且这些数据也只是提供给国家统计等有关部门作为参考资料，即社会公众并不能对用于购置政府部门的固定资产的财政资金进行有效监督，因为这些财政支出在支出之后就不存在有效的追踪与监管机制。还提出了现行预算会计下固定资产的计量所带来的问题，指出现行收付实现制下的预算会计制度下政府支出所形成的只是当年政府固定资产的增量部分，并未对历史积累的固定资产存量进行合理完整的会计核算。预算会计制度下对于固定资产并不计提折旧，反映的并不是固定资产净值，这样政府会计所反映的固定资产价值就偏离了其实际价值。政府对于基础设施类资产的财政拨款，只反映在当期的财政支出中，最终并未反映在资产负债表中，因此，无法真实反映政府资产状况。

张国生认为我国政府会计改革应该循序渐进地进行，按照我国目前的政治形势和市场情况，资本资产确认和计量的条件并不成熟，政府或其主体可以按辨认和计量的难易程度逐步对政府资产进行确认和计量，指出在目前和将来较长一段时期内，需要先将传统政府资产负债表先分解为偿债能力表和资本资产表，但在市场经济、计量技术以及政府信息系统发展都比较完善的条件下，可以将这两张表合为一张表。对政府资本资产也进行了相关归纳，认为政府拥有或控制很多独一无二的资本资产，这些资产包括实物资产和无形资产，但现行的预算会计并不全部确认，只有在权责发生制下才能完整确认。其中长期实物资产包括：固定资产、基础设施、投资、遗产资产、国防或军事资产和自然资源资产。并将基础设施资产也确认为政府资产，由于基础设施资产涉及到历史遗留未入账的资产，因此对于政府基础设施资产的确认、计量涉及到计量技术的发展。

三、我国政府基础设施资产的会计核算亟待解决的问题

我国现行预算会计制度下的资产计价对象范围过窄，预算会计制度下的资产计价对象主要是预算资金及少部分实物资产，大部分政府实物资产（包括基础设施、资源性资产和遗产资产等）和部分无形资产（如由于法律或国家固有性质所取得的无形资产）没有得到反映。基础设施资产更是支出额大，资产的价值高，我国的基础设施资产大部分没有资本化而是作为某项费用列支，这样就不能很好地反映基础设施资产存量的价值状况。因此应建立基础设施资本化制度，将基础设施资产纳入政府资产之中并对其进行计价。

通过上述对国内外政府会计中基础设施类资产的会计核算问题的研究回顾，可以看出基础设施的计量、确认与报告更是政府会计改革的一个难点，而我国政府基础设施资产的会计核算有以下问题亟待解决：

1现行的预算会计已经不能满足社会公众的需要，大部分基础设施资产并未在政府会计记录反映，不能全面反映政府基础设施资产的存量，我国政府会计需要引入权责发生制。

2我国政府会计核算的基础设施资产范围应该是指政府拥有或控制的基础资产，不包括自负盈亏的事业单位或国有企业的基础设施资产，应该确定我国政府会计需要核算反映的基础设施类资产的范围。

3由于历史遗留下的基础设施资产历史成本难寻或者相关的历史成本已经不能反映资产的真实价值，对它们的计量需要借助重置成本等计量属性反映，对于历史遗留下来的基础设施资产的计量属性的选择将是基础设施类资产计量时的一个难点问题，这个问题会随着估值技术的发展而逐渐解决。

4基础设施类资产的预期使用年限较难确定，因此也较难确定折旧额。研究国外政府基础设施类资产的会计核算办法，便于发现我国政府会计改革中基础设施类资产会计核算存在的问题，并借鉴国外经验基于我国国情找到适当的解决办法。

数据资产会计问题研究范文第4篇

2013年1月我国《科学事业单位财务制度》的颁布与实行，有效的指导了科研事业单位会计改革的开展。在新财务制度要求下，需要科研单位财务管理工作者对单位会计核算中出现的常见问题进行分析，并采取相应措施积极应对，以便能促进国家基础科学技术研究目标的实现，同时确实做好国有资产保护工作。

关键词:

科研事业单位；会计核算；常见问题；改进措施

在我国“科学技术是第一生产力”理念推动下，加大国家科研工作力度，促进我国各项基础科学技术水平的提高，是我国科研事业单位的核心工作内容。随着国家新的发展战略定位、财政科技投入的大幅增加，对科研单位的财务管理也提出了更高更新的要求。为了保障科研工作的顺利完成，单位财务管理人员应利用全面有效的会计核算措施，完善财务制度体系，解决当前科研事业单位会计核算中的常见问题，为科研工作及单位正常运行提供有效的财务支持。

一、合理规范使用科研项目资金，加强科研项目资金管理

科研项目资金是科研事业单位财务管理的核心内容，也是当前事业单位财务问题多发地带。因此，应利用有效的财务核算工作，合理规范科研项目资金使用方法与过程。制度规范模式。在管理制度制约下，会计核算人员以制度内容为基础，制定资金使用规范并予以执行，可以极大的提高规范工作效率与质量。同时制度规范模式，可以极大地避免核算工作者与资金使用者，因资金使用歧义问题造成矛盾与纠纷的出现;过程规范模式。资金使用与核算过程的规范，可以保证科研资金全面核算管理的实现。过程规范管理的开展，将资金使用与核算过程划分为几个阶段，并由专人对每个过程进行责任管理，实现财务人员对资金使用与核算过程的掌控;细节规范管理。细节问题是造成资金管理问题过程必须注意的内容。如资金审批签字与用章顺序；资金使用原始单据管理情况；财务印章管理人员等细节内容的规范，都有利于资金管理质量的提升。

二、利用资产总额精确清算措施，改进应收应付款核算问题

由于事业单位长期存在资产总额中应有应付款以及其他资产构成混乱问题频现，进而影响了应收与应付款核算的顺利完成。所以会计核算人员，需要采用精确清算措施理清单位资产总额与具体内容。做好资产账目核算。会计核算人员首先需要对资产账目中的内容进行仔细核算，清晰账目的资产总量;对资产实务进行精准清算。核算人员对单位资产内容进行精细准确的清算工作，对于固定资产、无形资产等较难清算的内容，聘请专业评估人员进行资产评估，以获取精确地资产数据;将账目资产与实际资产数据进行核对并逐一进行清算，对于账目中的资产问题结合资产实际价值进行完善;在清算完成后的资产账目支持下，对资产负债科目中应收应付款按照科研项目、固定资产经营等核算内容进行单独设立核算账目，解决当前科研事业单位应收应付款核算不清问题。

三、提高往来款项核算质量，改善收入环节核算问题

科研事业单位，由于受到体制影响财务收入组成较为复杂，包括财政与上级补助收入、事业收入、经营收入以及其他收入等各种收入内容。由于其组成过于复杂，造成了当前科研事业单位收入款项核算效率低、质量差等问题出现。科研事业单位的收入核算与往来款项核算有着不可分割的关系。所以会计核算人员利用以下措施提高网络款项核算质量，进而改善收入核算问题。做好收入款项分类登记。财务管理工作者对于收入款项内容需要做好分类与账面登记工作。分类工作是指会计人员将收入的款项，按照款项来源与作用合理分类，特别是对于来源相同但分属不同收入内容的款项（如同一用户支付的本期应收款与下期预付款），进行合理分类核算保证款项数据准确。而登记则是将分类完成的款项进行账目登记，为核算的进行提供账目数据支持;往来款项定期核算。虽然在会计管理制度中没有明确要求往来款项需要定期核算，但是为了提高其核算质量，科研单位会计管理者需要自主定期开展核算工作，实现会计应收、预收款项内容清晰，保证收入核算的开展。

四、加强资产管理，合理配置和高效利用资产，减少资产流失

当前单位财务会计管理的核心内容中，减少科研事业单位国有资产占据着重要位置。为了加强资产管理工作提高其管理有效性，会计管理人员利用资产合理配置以及提高资产利用效益方法，减少资产流失问题的出现。合理配置事业单位国有资产。国有资产流失管理工作，首先需要解决的是科研事业单位资产管理混乱问题。为了解决这一问题，单位会计人员在前期理清资产内容的基础上，将资产进行合理配置，保证资产管理者责任与收益平衡，进而保证资产管理责任管理到位，同时收益核算效率与质量得到保障;提高国有资产利用效率。国有资产利用效率的提升，可以很好地增加资产收益实现资产升值，进而避免了资产流失问题出现。国有资产利用效率的提升，需要财务工作者做好以下工作。首先合理规划资产使用效率，避免资产长期呆滞；其次挖掘资产内部潜力实现资产隐形升值；最后合理开展资产经营，实现资产收益的稳步提升。

五、结束语

面对传统会计工作遗留问题，以及国家提出的事业会计改革要求，科研事业单位会计人员在保障科研工作顺利完成的基础上，以提高单位会计管理质量为目标，坚持实效性地健全与完善单位会计核算工作内容与环节，促使科研事业单位会计管理工作更加科学与合理发展，为我国基础科学水平的提升提供动力。

作者：孙文雨 单位：中国科学院声学研究所北海研究站

参考文献:

数据资产会计问题研究范文第5篇

【关键词】会计收益；市场收益；净资产收益率；市场回报率；协整关系

一、研究背景与意义

西方有效市场假说（EMH）认为，金融产品的市场价格己经包含了所有的信息，因此，在任何时候，都可将市场价格视为真实的投资价值。换言之，证券的市场价格在多大程度上反映了它的真实价值是衡量证券市场效率的重要标志。基于该理论，上市公司的市场收益与会计收益的相关性可以一定程度来衡量股票市场的成熟度。另外，证券投资分析的基本理论认为，证券市场的价格受上市公司业绩变化的影响。因此，本文就此讨论证券市场收益与上市公司会计收益究竟存在什么样的关系。在市场收益与会计收益之间关系的研究中，国外开创了该类研究的先河，有一个比较清晰的研究脉络可寻。关于两者相互关系的研究，国外首先研究市场收益与会计收益间的相互关系，最初研究当期市场收益与当期会计收益间关系（Ball and Brown，1968）。接着学者们考虑预期的影响，研究当期市场收益与未来会计收益间关系，如Beaver（1968）。Lundholm and Myers（2002）和ShuqingLuo，Coureenay，Hossain（2006）引入了未来会计收益信息研究两者之间的关系。这些研究都发现股票收益与会计盈余有着显著的相关性。国内直接关于股票收益与会计收益关系的研究，在现已查阅的文献中尚不多见，尚是一些比较零散的研究。从国内外学者研究现状和研究成果可以看出公司会计变量与市场变量之间存在一定的相关性，由于我国证券市场不完善，因此研究两者之间的关系，对政府、投资者提供相关建议，提高证券市场效率都有显著的意义。

二、研究设计

（1）相关变量衡量指标的选取。评价上市公司的会计收益主要指标包括：总资产收益率、净资产收益率、主营业务利润率、每股收益、总资产报酬率等。其中，净资产收益率（ROE）是一个综合性极强、最具代表性的财务比率，该指标反应会计收益具有代表性。所以会计变量选净资产收益率（后文均用ROE代表净资产收益率）。考虑到作为衡量上市公司业绩的评级指标净资产收益率（ROE）为无量纲的指标，为了消除单位的影响，在此我们选择了市场回报率（Market rate of return），以下简称ROM，作为衡量市场收益的指标。市场回报率指的是整个市场所有股票的加权平均回报率。（2）数据的选取与处理。数据选取自色诺芬数据库，为沪市A股2002～2011年所有上市公司的公司数据和A股市场数据，时间序列数据样本数为36个。会计收益取是沪市A股所有上市公司净资产收率，为季度数据。对于市场收益，为了尽量多地获取数据量，将保留财务数据，调整市场数据，将市场月度数据折算成市场季度数据。

三、实证研究与结论

1．单位根检验。一个具有非确定性分量的序列经过d阶差分后具有平稳的、可逆的ARMA表达式，而d-1阶差分后是非平稳的，则称此序列为d阶单整，记为I（d），单整过程可以通过差分达到平稳。序列是I（1）而不是I（0）的检验被称为单位根检验。标准的单位根检验方法是Dickey和Fuller的ADF检验。采用单位根检验法检验两个时间序列的平稳性，结果如下表所示：

表1 ROM和ROE的ADF检验

从上表可以看出，序列市场回报率ROM、净资产收益率ROE的原始序列都是不平稳的，差分后变成了平稳序列，因此ROM和ROE都是一阶单整序列。

2．协整检验。接着继续分析两收益序列之间的协整关系（co-integration relation），判断两市收益率水平之间是否存在长期均衡关系。由于协整关系表示变量之间可能具有共同的趋势成分，因此协整检验可以从整体上判断上市公司基本面和股票市场表现的关联性。由于报表信息传达到股市存在一定的滞后，每年的季度报表公开的日子都会滞后1～2个月，而年报一般都是第二年的四月份才出来，因此，着重考虑前期净资产收益率对市场回报率的影响关系，由于变量之间都是一阶单整，可能存在协整关系，因此本文建立协整方程：ROMt=C+a1ROEt-1+et，回归结果如表2：

表2

滞后一期的净资产收益率的回归系数的T值在5％的水平下显著，常数项的T值也在5％的水平下显著，回归方程的R2为16％，F值为5.221580，在5％的水平下显著，因此，我们采用此回归方程作为协整方程。对回归得出的残差进行单位根检验，ADF值结果-5.335950，P值0.0001，是平稳序列，因此可以认为沪市上市公司的市场回报率和净资产收益率之间存在协整关系。

由以上可以得出以下结论：（1）由于会计收益净资产收益率和市场波动都是一阶单整，两者之间存在协整关系，这说明我国沪市从2002年到2011年的股票收益率与公司的业绩有着长期的趋势，两者之间相关度比较高，沪市股票市场的波动与上市公司的业绩是相关的。（2）会计收益与市场波动不仅存在长期均衡，并且短期也存在同向变动，并且是滞后一期的会计收益与市场波动存在同向变动。这也是符合常理的，因为上市公司的财务报告往往会推后公布。本文采用的季度数据，季度数据都会推后1～2月公布。以往的研究大部分都关注与同期信息的价值相关性，而忽略了会计信息的滞后公布的问题，而本文考虑了会计信息滞后的问题，并且得出的结果证明了滞后一期的会计信息会对市场产生影响。

参 考 文 献