财务舞弊的原因分析
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财务舞弊的原因分析范文第1篇
一、研究背景
我国“新兴”资本市场由于市场的监管不力钻空的投机倒把者屡见不鲜，从一开始就受到虚假财务报告的严重困扰。不论是曾经轰动一时的德隆系、格林柯尔系、操纵股价的琼民源、被大股东掏空的三九医药这类大型的上市公司财务舞弊事件还是中小型企业做假账进行会计舞弊都将给企业的发展带来一定的风险，造成大众对公司的诚信产生怀疑，进而影响公司的运作，最终损坏的肯定是企业自身的利益，而且还会对我国的经济建设成果产生极为负面的影响。国内外对上市公司财务舞弊分析研究有一定成果防治也达到成效，而针对中小型企业财务舞弊的研究比较匮乏。因此，本文就从财务指标研宄中小型公司财务舞弊的常用手段手段和如何识别财务舞弊。
二、文献综述
国外以美国对财务舞弊问题的研究最为深入，成立了美国注册舞弊审查师协会、美国注册公共会计师协会、全美反财务报告舞弊委员会等机构都对财务舞弊有专门的研究，而其资本市场又有着悠久的历史，监管力度较中国市场成熟有效，为财务舞弊的控制及治理方向研究提供了条件。
国内学者以中国市场的财务舞弊事件为样本也进行了很多有意义的研究，例如余玉苗、吕凡（2010）以财务指标增量信息的研究角度识别财务舞弊风险，刘桂良、叶宝松、周兰（2009）以2003-2007年度5645家沪深两地上市公司其中209家舞弊公司财务舞弊的影响因素分析上市公司的财务舞弊特征，并进一步分析财务舞弊的治理。吴革、叶陈刚（2008）从已发表的文献中选取其中35个具有代表性的财务报告舞弊特征指标，选取1998-2006年被证监会处罚的舞弊公司作为样本，从财务报表和公司治理，对特征指标进行了实证分析。研究结果显示，股权集中度、每股净资产差异率、非主营业务利润率、存货占流动资产的比重等特征指标在不同程度上对财务舞弊的行为都具有一定影响。
三、以某公司为例辨认财务舞弊
该公司2013年与2014年申报项目金额对比情况：
从上图及2013年收入对比可以看出该公司的收入是呈现增加状态，根据计算该公司2013年的增值税的税负率为0.49%，2014年的增值税税负率为0.4%，对比该公司2013年与2014年的税负水平可以看出税负率是呈反向增加的趋势。
采取比率分析法和指标趋势分析法分析得出以下疑问点：
1、进项税额的增长率与销售收入增长率之比值大于1。
2、应税销售额有明显的增长趋势，但应纳税额却成负增长，二者基本应同步增长，但此时明显不配比。
3、进项税额和销项税额都有明显的增长，但税负率却有明显的下降。
通过合理运用对财务报告的三种分析方法对该公司财务报告的分析，不难辨认出该公司存在公司财务舞弊情况。说明现目前大多数的财务舞弊是能够通过对该公司的财务报告进行相应的分析，得出正确的答案。若合理运用，规范市场行为，即可减少很多中小企业妄图偷税漏税而做出的财务舞弊事件，更好的防范与治理会计舞弊。
减少财务舞弊除了做好公司内部控制机制和治理结构外，更重要的是加大市场规范监督治理。防范和治理会计舞弊问题是一项综合系统的工程，它不仅需要企业内部治理结构的完善，更需要外部防范和治理机制的监督和强化。而这些的根本要求就是财务舞弊能够被识别，所以明确的分析并识别财务舞弊就成为我们当前的任务。
四、防治财务舞弊
（一）财务舞弊产生原因。财务舞弊产生原因最主要的根源是因为利益的驱动。企业为了能够或得更多的利润逃避国家的税收企业负责人选择会计造假，而会计人员因为自身的道德素质或者单薄的法律意识为了自身薪金、升迁、奖励等利益，按企业负责人的授意制造虚假的财务信息。而且国内法律环境的缺陷也很大程度的纵容了会计造假。政治经济环境中存在的或多或少的问题更是促使了各种财务舞弊的产生。
（二）财务舞弊的防治。工欲善其事，必先利其器。要防治财务舞弊，首先我们必须得规范财务舞弊范围，形成完善的识别财务舞弊系统。分析公司财务报告是一种行之有效的方法，除此方法可能我们还会有更多更系统的方法，将这些方法整理运用起来是我们的当务之急。能够准确而快速的识别财务舞弊将极大的震慑投机倒把之徒，减少大部分财务舞弊事件的发生。除此之外我们还必须完善公司内部的治理结构，加强银行等金融机构的治理结构和内部控制。实现外部审计的独立，使外部审计能够更加客观不受公司影响的做出公正正确的审计结果。
在各方面都做好的情况下依然敢冒天下之大不韪，唯利是图的选择一己之利而做出财务舞弊的宵小之徒，不必对其客气，一定要加强加大惩处力度，增强会计法规威慑。加强外部审计奖惩制度，对做出不公正或错误审计报告的会计事务所严惩不贷。
参考文献：
[1] 普丽萍.财务报表舞弊审计相关问题的研究[J].时代金融，2015，02：182-183.
[2] 余玉苗，吕凡.财务舞弊风险的识别――基于财务指标增量信息的研究视角[J].经济评论，2010，04：124-130.
[3] 章静婷.我国上市公司财务舞弊的动因及手段分析[J].中国乡镇企业会计，2016，08：102-103.
财务舞弊的原因分析范文第2篇
一、审计合谋与财务报告舞弊概述
1.审计合谋与财务舞弊的内涵。审计合谋，指注册会计师或审计机构在财务报告审计过程中，丧失了应有的审计独立性，与被审计单位串通，通过提供虚假鉴证或出具虚假审计意见，欺骗审计委托人和社会公众并从中渔利的一种社会经济行为。而财务舞弊的定义可以从审计准则的定义来理解：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”从审计合谋和财务舞弊的定义可见，审计合谋的产生一般都会伴随财务舞弊的存在，但是反之不然，也即财务舞弊的发生不一定意味着审计的合谋的必然存在，这需要区别审计风险、审计失败和审计合谋之间的差异与联系。由于审计风险的存在，审计失败不等同于审计合谋，只有当审计人员主观上存在不良动机时，审计失败才是审计合谋，否则则称为审计过失，由这两种行为导致的审计报告分别称为“合谋性审计报告”和“过失性审计报告”。因此， 当现实中观察到与财务报告舞弊现象共存的审计失败行为时，需要区别分析审计失败源自何因。
2.审计合谋与财务舞弊的共生机理。审计合谋与财务舞弊有着内在的联系，这种联系来源于内在的共生机理，即审计合谋与财务舞弊相伴而生的原因。国内外许多学者对此做出许多探讨，国内代表性研究者雷光勇（2004）从内在机理和外界环境两个维度分析了审计合谋与财务舞弊的共生机理，认为审计合谋是其内在形成机理与外界共生环境共同作用的结果。从内在机理来看，审计合谋与财务报告舞弊共生的原因包括审计合谋的需求机理、审计合谋的供给机理以及审计合谋需求与供给的耦合与互动机理三个环节。需求机理主要是从财务舞弊的原因角度考虑，这既有内在的经济利益和政治升迁压力，还有外部的制度监管缺陷，以及集体理性的辩解；供给机理用于分析会计师参与审计合谋的动力，具体表现为委托模式下的信息不对称下审计师往往在自身的经营风险压力和利益寻租、外在的监管不力以及经营竞争和被审计单位的利益诱惑等原因的影响下而丧失独立性。两者之间的耦合体现在：一旦财务报告舞弊与审计合谋被诱发共生， 财务报告舞弊主体与审计合谋主体之间便形成“双边垄断”， 成为对称性的互惠共生体，财务报告舞弊与审计合谋便因“路径依赖”而相互膨胀，除非管理当局发生更换、制度环境发生大变迁或其他偶然事件而破坏了共生机理的某个环节， 否则这种相互促动的自增长机制就会以较强的惯性一直存在下去，这便是许多财务报告舞弊案与审计合谋案经过很长时间也难以被发现的深层次原因。从外界共生环境来看，审计合谋可能来自于财务报告审计的强制性要求、证券监管的特定需要、会计信息对资本市场配置资源功能提供支持的重要性及其经济后果的广泛性、委托契约中委托人的社会化和虚拟化等。此外就中国目前的转轨经济环境而言，契约诚信的缺失、产权制度的残缺、证券市场监管机制的缺陷及注册会计师管理体制的不完善等，都有可能导致审计合谋与财务报告舞弊的共生与互动。
二、审计合谋与财务舞弊的共生机理分析
1.来自需求机理的原因。从机会来看，会计政策的选择性、监管制度的不完全性等制度缺陷使得上市公司进行财务舞弊“有机可乘”，此外，某些公司的治理结构也丧失其应有的作用，甚至助其舞弊一臂之力，这进一步为审计合谋和财务舞弊的共生提供条件。从集体理性角度来说，终止上市的压力，使管理层舞弊的需求极其旺盛，而违规成本却相对较小，因此集体理性的辩解心理占据优势，这也使得财务舞弊是公司的“最优”选择。
2.来自供给机理的原因。从我国会计师事务所自身来看，绝大部分规模较小，受声誉机制限制的压力较小，当收益大于其违规成本时，公司进行审计合谋的可能性较大。如果公司通过直接的贿赂、许诺购买管理咨询服务及其他非审计服务产品、承诺审计师在适当时候到其单位任职等方式对审计师进行审计寻租时，审计师进行审计合谋的可能性也进一步增大。
3.来自外界环境的原因。处于经济转轨时期的我国，商业诚信的普遍缺失已成为一个严重的社会问题并受到了广泛关注，其在会计审计上的表现就是会计虚假信息泛滥、审计串通作弊现象严重、财务报告舞弊不断。这助长了公司财务舞弊和审计师的合谋。我国上市公司尤其是家族式企业上市公司，其治理结构的缺陷所造成的内部权力失衡易于导致企业管理当局经营理念的扭曲，而且这种内部权力失衡还会导致内部审计等内部控制制度的缺失或不健全。更为严重的是，这种公司治理结构缺陷所导致的经营者经营理念的扭曲，使得其有很大的动机或积极性去进行会计审计合谋，从而使得审计合谋的供给有了现实的需求基础。资本市场尤其是证券市场监管机制上的缺陷也容易引起财务报告舞弊与审计合谋的互动与共生。而证券监管制度的漏洞往往更是直接为财务报告舞弊提供了方便。此外，注册会计师行业协会监管制度的不完善也为审计师审计合谋提供了条件。
三、审计合谋与财务舞弊共生的治理思路
1.监管层视角。政府应加强市场监管体制的建设，保证对审计质量监管的效力。加大审计本身的执法力度，提高审计机构和审计人员的违法成本，建立健全对审计机构和审计人员独立的实质性监控机制，在审计职业内部引入优胜劣汰机制或进行多重审计以增加相互监督； 通过控制审计人员信息的方式来限制审计合谋的范围，使受害的中小股东和社会公众依法向违法的会计师事务所及其相关审计人员提出赔偿诉讼，使之为其行为付出应有的经济代价，补偿被欺诈投资者的经济损失。
2.治理层视角。要从根本上抑制上市公司经营者的舞弊动机，最强有力的措施是完善上市公司治理结构，缩小股东和经营管理者之间的利益差距，尽量避免逆向选择。在上市公司董事会下设立由独立董事参加的审计委员会；改革审计人员的聘用机制，定期轮换审计人员以避免其与上市公司经营者形成亲密关系；改善审计人员和经营管理层的关系，减少传递过程中的利益损失；公开披露会计师事务所审计收费及其非审计服务事项的比重，从而在制度上为审计合谋构筑有效的“防火墙”，尽量缩小审计合谋的需求市场。
3.事务所视角。会计师事务所建立良性的客户关系需要改进审计契约，完善激励兼容机制，以改变审计人员在审计关系中的弱势地位；实行审计人员的聘用与个人利益及声誉挂钩制度；改变审计费用的支付方式；堵塞审计合谋的产生渠道；合理构筑会计师事务所的组织形式和规模，大力发展有限合伙制事务所，通过事务所的质量控制约束达到内部制衡以抑制审计主体的审计合谋行为的目的。
财务舞弊的原因分析范文第3篇
因此，研究上市公司财务报告舞弊具有重要的理论和实践意义：一是有助于改善上市公司的财务报告的质量，并促进中国证券市场的健康发展。二是帮助企业加强自身管理，提高企业经济效益。三是促进会计行业的健康发展。四是有利于社会信用建设，维护市场经济秩序。本文采取研究方法是规范研究，而实证研究作为支持。
一、财务报表舞弊理论分析
（一）财务报表舞弊的概念
1977年美国注册会计师（ICAP）财务报表舞弊的定义：舞弊财务报告是一家公司或企业有意的错报自己的财务状况或者遗漏可能对自己公司造成影响的重大事件。在《独立审计具体准则第8号错误与舞弊》的准则的指导下，“舞弊”的定义指是会计报表不反映事实的故意行为。其中包括：第一种是伪造、变造记录或者凭证的行为；第二种指的是侵占资产的行为；第三种是隐瞒或删除交易或事项的行为；第四种是指记录虚假交易或者事项的行为；第五种是指蓄意使用不当的会计政策的行为。可以看出财务报表的舞弊包括除侵占资产以外的其他行为情况（挪用或者侵占资产是区别于财务报告的舞弊的其他舞弊行为）。
（二）财务报表舞弊的性质
虚假的财务报表的财务报表类型分为错误和舞弊类型的虚假财务报表。虚假财务报告的错误类型是指业务活动的主观的虚假陈述的无意识状态，主观上不想让财务报告歪曲反映业务状况。这主要是因为低质量的会计人员造成的错误、遗漏，如遗漏经济业务、会计政策的误解；舞弊型虚假财务报表指的是虚假的财务报表以达到特定经济目的，并有意识地偏离公认会计准则和其他会计准则，使虚假陈述的财务状况和经营成果和现金流量的财务报告，它是利益集团或个人是深思熟虑的行动，以便获得经济利益，而损人自利的行为。
二、企业财务报表舞弊类型及手段
（一）财务报表舞弊的类型
会计报表舞弊分为粉饰利润表类型、粉饰财务状况表类型；粉饰利润的方法有虚增利润、虚减利润以及巨额利润冲销。粉饰财务状况的手段最主要从操作公司的资产和负债来粉饰的。
（二）会计报表舞弊的手段
企业为了达到短期偿债能力或配合其他科目，如调节利润的目的，通常使用应付账款及其他应付账款账户。应付账款是企业的过程中正常运行中，购买材料，耗材等产品和服务，支付供应单位的款项。在实践中，具体的舞弊手法有：一是少计应付账款，隐瞒负债。二是不按事实列出应付账款，往高或者过低成本费用。三是隐藏销售收入。
其他应付款企业的财务报表舞弊是比较常见的一种，主要方法有：隐藏成本和核算民间借贷来掩盖债务的性质。
（三）财务报表舞弊的成因分析
舞弊三角理论的是舞弊的经典理论，这是Albrecht在1995年提出，他是美国著名的反舞弊专家。三因素舞弊三角理论如下：压力、机会、和借口（合理画），舞弊只需要这三个因素，而之前的工作压力可能是腐败的原因。压力、机会和合理化三因素都是是连续的，互相影响，但不是孤立的，也不能单独的看待。
三、银广夏造假事件
（一）银广夏会计财务报表舞弊原因分析
《财经》2001年发表了“揭开银广夏陷阱，”有权基于一些数据和事实的文章，发现了被遗弃的调查文章。中国证券监督管理委员会调查及时组织力量，经过一个月的调查，查取大量的违法事实，200多个文件。经验证，1998年至2001年，累计虚构销售1049626000元，49453400元费用少计，导致77156万元虚增利润。1998年，17761000元，1999年、2000和2001年上半年的利润虚高177818600元、567047400元和8940000人民币，其中利润为实际损失5003万2元、49401000元和25571000元的。
1.公司治理制度不完善导致内部人操纵会计信息。（1）银广夏巨大舞弊的情况下，被证明虚假财务编报会计信息，公司的内部管理权过大，内部会计人员工作的独立性是不够的。在银广夏案件，超过700万的虚构公司丰厚的利润，证监会确定主要通过购买和出售伪造文书合同，出口报关单证和如免税的金融票据来获得的。在最近的法庭参与审判银广夏有关人士，原天津广夏（集团）公司董事长、财务总监董博声称别人怂恿下进行舞弊，并在法庭上当庭辨认是原来的银广夏董事，首席财务官，总会计师丁功民指使的。
（2）独立董事和监事及其他如同虚设，内部制度和监督部分失去效用。银广夏破产舞弊，虚构利润的巨大，事实上超过了大多数中国股市已经触违规行为。查视银广夏破产前的2001年度报告，证监会发表独立意见也没有异议。根据证监会的调查，可以找到大量的证据证明证监会的明显过失：如果银广夏破产在1999年和2000年年度报告披露1999年确认公司募集了超过3亿元的基金已经投资承诺分配分配的基金项目，但根据验证实际的投资只有1.78亿元，和其他由银广夏董事局及其控股子公司占用及挪借，其中有1200万元被用于支付董事会费用的。再一次，在2000年年度报告披露内容银广夏破产超临界萃取设备价值4351万元作为投资。
2.注册会计师制度存在缺陷。虽然中国一直强调的会计师事务所独立审计原则及相关法律法规，但实际情况比制度安排多了更多来影响的独立性。据了解中天勤注册只有为200万元的资金，即使中天勤遭受的最严重的经济制裁，这与其年收入利润超过6000万元相比，这是没有什么可失去的，不直接参与14银广夏审计合伙人立可以即以避免其收入来源的来避免责任责任。可见其低风险。而因为风险是非常低的，更多的是要关注的项目合作伙伴的巨大利益向上提上拉，而不做业务。
其次，在整个行业人员素质上，专业水平低、经验不足及缺乏职业道德观。在银广夏的虚假事实中，天津广夏提供的海关报关单上，所有“出口商品编号”的商品都是空白。违反了报关单的基本知识，如果按常识进行贸易报关，是可以发现的，它但可能不会引起中天勤审计人们的注意。关联交易上，编制合并财务报表时，银广夏不能抵消子公司之间的关联交易，未按协议合并子公司的股权比例。据调查，有多达26家控股公司的一些关联交易未合并报表，涉及1.5亿元以上的关联款，银广夏因此巨额虚增资产和利润。
除此之外，证券监管低效，进一步助长了违规造假行为的蔓延。许多研究者并不完全信任银广夏证券，也不认为可以将钱投资进这个股票，相反的证券监管部门没有怀疑过银广夏证券。另几个例子是银广夏事发之前暴露的湖北康赛，中科创业、郑百文事件、黎明股份分公司的业务暴露出来的事件，甚至普通人也可以看到明显的违规炒作，但未能获得监管部门的注意。因此检查出这一系列问题反映了一个事实：中国证券监督管理委员会的监管离法律要求的法定管理的机制监管要求距离太远。我们可以说，舞弊蔓延和升级，近年来大量事件的出现对股市舞弊现象也与证券监管无力的有关系。
四、财务报表的一般预警信号
（一）财务报表舞弊预警信号分析
1.销售的一般舞弊的预警迹象包括：分析性复核表明对外部报告收入过高，以及过低的销售退回、折扣，显然未计提足够的坏账准备。在对外财报表，现金的比例已显著偏低；增加的应收账款幅度比收入的增长幅度高。
2.销售成本舞弊的常见危险的标志包括：分析性复核表明对外部报告的销售成本过低或降幅打，购买购买折扣高、期末存货余额过高或增长幅度过高，库存和销售的成本相关的交易是不完整的，并记录在及时，或在交易中，会计期间和明显不当分类和记录的。
3.负债和费用的舞弊常见危险的信号包括：期后事项分析表明，下一会计期间的所支付的负债金额都在资产负债表日的已经存在，但不会被记录；库存盘点过数大于存货会计记录；和出库记录表明有期末验收入库期末存货的，但采购部门未能提供购买发票。
4.资产舞弊的常见危险的标志包括：缺乏正当理由的固定资产进行评估，以评估变化记录价值调整入账；频繁更换的非货币性资产；重大资产剥离；在建工程和无形资产内并列入研发费用或广告和促销费用。
五、财务报表舞弊的防范对策
（一）针对缓解舞弊动机提出的对策
我们因为中国法律规定和会计制度规定而导致引起的虚假财务报表。有以下的情况：在会计计量上的利润和资产决定着净资产收益率受到，而舞弊的动机也必将受到这两个因素的影响。在这两个因素里，利润和资产的相关的产物都有人为主观的影响，这些影响是深刻的，所以利润和资产往往会被人们拿来进行操纵。从消除舞弊动机方面讲，我们可以通过抑制着两方面的因素来缓解舞弊的动机。
（二）针对减少舞弊机会提出的对策
企业对外披露的财务报表是让外界了解和认识这个企业的重要方式。而对外披露也是一个纽带将企业与相关利益人之间联系起来，以此达到完善证券和资本市场，增强资本市场资源的调整和协作配置，这些有益之处是靠财务信息披露所起作用的。相反的是在现实中，证券市场里的上市公司，企图以粉饰财务报表来掩盖许多企业真实信息和情况。鉴于此，为了可以使信息披露的真实，令经济市场产生调节作用。保护中小投资者和其他相关利益者的自身利益，在证券市场发行股票的公司应该层层减少舞弊的机会，已保证上市公司的财务报表是真实准确的。
1.上市公司层面。财务报告舞弊的根本原因是上市公司内部，从根本上控制了公司的财务报告舞弊，加强公司治理是问题的根源所在。可以从改善股权结构解决股权分置问题和完善公司治理结构方面着手。
2.社会监督层面。因为社会监督深刻影响着会计信息质量保证体系，所以我们应从社会监督层面来减少舞弊的机会。例如注册会计师应该进行独立审计和公允客观地对报告的真实，并且合法、公正的发表意见。例如：一是完善会计师事务所的聘用和更换机制，二是改善审计市场结构；三是完善会计师事务所组织形式等方面去加强社会监督。
3.政府监管层面。（1）完善政府的监管制度。加强对财务报告舞弊的政府监管，是股票上市公司财务报告舞弊的预防和治疗的重要手段。然而，由于诸多原因的存在，政府监管体系不是很顺利，导致财务报告舞弊，因此，股票上市公司财务报告舞弊的防范与治理必须是完善政府监管。
（2）加强会计事务所等中介机构的政府监管。目前会计公司财务部门的监督部门，审计部门，证券监管当局。对于财政部门和审计等部门监督在同一会计师事务所，这是不正常的现象，会计市场的发展势必会受到不利影响。因此，国家应该尽快地明确财政部门，审计部门只能有一会计师事务所履行监督职责，而并不是同时所有的监管会计事务所。
（3）使政府监管部门要充分履行自己的职责，而且还需要建立社会评价和问责制和政府规制行为的约束机制。所谓的政府监管行为的约束是指有一个社会的社会评价和问责机制（民主）审查机制（如社会评估机构的专家，代表和政协委员，公众和其他成分的政府机构进行审查）和政府监管部门承担其后果的制度安排，监管行为的责任。这一机制的建立是消除官僚主义和防止私人滥用公共权利、实现科学和政府监管，提高政府监管效率的重要措施。
（4）健全有关控制舞弊法律制度。因为法律协助规范市场活动和调整市场行为，而法制经济就是市场经济。在法律以及它的体系约束和制定真人们的权利和义务，我们可以从中不断引导着从业者的行为，按照法律所约束下来划分和承担个人责任或过失。由于市场体制不够完善，同时个人道德观念的不足，法律就会成为一种在短时间内最规范最有效可以划分和确定追究责任而控制减少财务舞弊的一针见血方式。
六、结论
财务舞弊的原因分析范文第4篇
最后本文提出公司从对信息公示认识、对会计处理辨别、企业内部控制，伦理道德观等方面着手改善，防止类似会计舞弊事件再次发生，以期我国上市公司得到启迪和借鉴。
关键词：会计舞弊；道德建设；信息公示
一、引言
会计舞弊的现象每天都在上演，其危害不言而喻。如何避免和防范会计舞弊的发生是一个值得人们思考的问题。本文严谨深入得分析了戴尔储备金舞弊和违反公示的问题，详细了解了戴尔公司会计舞弊问题的成因、采用的手段、舞弊后的现象。通过分析个案以期得到防范会计舞弊发生的解决办法，给我国上市公司带来启示，引导社会经济良好有序的发展。
二、戴尔公司会计舞弊案例的描述与分析
（一）违反公示与收取回扣
回扣也是公司营业利润的重要组成部分。根据购买商品的价格不同，产生的回扣也不同，所以针对具体的产品回扣是有一定的上限。如果回扣过高，占公司营业利润比重较大，就说明公司存在一定的问题。这些在对外的公司财务报表中都要明显的公示。让投资者可以进行有效的投资和判断，维持证券行业的良好发展。
2005年美国证监委员会调查戴尔财务状况期间发现其存在违反规定的会计行为。戴尔没有将能影响到其营业利润的巨额回扣进行任何及时有效的公示，并虚假的财务报告。从2002年开始因特尔和戴尔达成协议，因特尔成为戴尔电脑芯片的唯一供货商，为此付出的代价是向戴尔公司提供大量的资金作为回扣。这笔回扣金额巨大，大到可以对戴尔营业利润造成实质性的影响。按照规定来说，戴尔应该将这笔回扣在财务报表中进行公示，然而戴尔并没有这么做，而是把这笔资金算作营业收入。戴尔的这种行为显然违反了会计标准。不过由于当时社会监管制度的缺失，SEC竟然没有对戴尔进行制裁。因特尔提供的大量回扣明显的增加了戴尔的营业收入，戴尔为了掩盖这一事实，将其解释为费用的降低及产品成本的减少。到后来，戴尔开始使用AMD提供的芯片，因此因特尔公司拒绝再向戴尔提供资金，造成戴尔营业利润和股票的急剧下滑，戴尔出现财务困境，同时也给大量投资者带来巨大损失。由此可以表明戴尔存在违反公示和财务造假的情况。
（二）对回扣和虚假公示的掩饰
本文前面提到过，基于各种原因戴尔要求因特尔支付的回扣逐年增加，而且数额巨大。戴尔显然没有意识到这种做法的危害，也没有认识到这种巨额回扣已经严重影响到公司营业收入的实质。公司高层刚愎自用，依旧要求增加回扣。但是在相关的报告书中并没有提到或公开任何关于回扣的处理。回扣的不断增加造成戴尔公司的经营利润逐年上升。按照会计准则和行业要求，这种回扣应该在财务报告进行及时有效的公开。但戴尔并没有这么做，只是轻描淡写的将收入的急剧增加解释为费用的降低及产品成本的减少。很有意思的是，戴尔CEO在2004年提出，戴尔电脑芯片的货源已经有了强有力的保障，供应链已经掌握在戴尔手中。在财务报表中对回扣的事只字不提。
2007，戴尔透露出了使用AMD产品的想法，并将其作为戴尔特定使用产品。可以想象，戴尔公司的这一决定，一定会对因特尔的经营业绩造成影响，使其市场份额严重缩水。相反，AMD公司在蓬勃发展。这不是因特尔公司愿意看到的。可以想象的到，少了因特尔支付的大量回扣，戴尔的营业收入会显著的下降。果不其然，英特尔刚一停止向戴尔支付回扣，戴尔就受到重创，营业利润直接断崖式的下降36%。这与之前戴尔积极营造出来的公司业绩平稳增长的假象大相径庭。这才是戴尔公司的真实状况。不过，戴尔方面相当淡定，用产品价格普遍降低的接口来掩饰公司营业收入急剧下降的事实。这是蒙蔽投资者的行为，严重违反证券法律。
三、防范会计舞弊的应对措施
（一）提高对企业信息公示的认识
我们知道，回扣是营业利润的重要部分。但是要对其进行有效的公开。如果回扣没有及时有效的公开，投资者就会根据虚假的信息做出错误的投资，对投资者造成损失。戴尔公司的会计舞弊案件不是个例，很多公司都或多或少存在类似问题。通过分析案列，让投资者和监督者得到有用信息。从戴尔公司的案例分析来看，作为投资者不仅要由要有极强的判断力，还应该更加关注企业的信息公示，判断其是否真实有效，清醒的认识到信息公示的作用，辅助自己进行科学有效的投资。
（二）加强对会计处理的辨别
会计销售金额与比率相离走向与利益的夸大有一定关联。不过，美国证监委员会通过分析戴尔在特定期间利润急剧减少发现其中存在问题的，在以前处理的案例中，几乎没出现过这种情况。因此，我们应该针对具体的情况来考虑和看待回扣的会计处理和公示。
（三）加强管理者的道德建设
公司管理者的任何一个决定都可能影响到公司未来的走向，影响到公司的生产经营。如果高层管理者没有很高的人格道德，很可能造成上梁不正下梁歪的不好的风气，所以加强对管理者的道德建设就显得尤为重要。
四、关于戴尔公司会计舞弊案例的启示与思考
整片论文主要围绕了信息公示和储备金舞弊进行分析讨论。形成这两个问题的原因有很多，市场监督机制不全面，公司管理人员道德品质不坚定，企业内控制度不严谨或落实不到位等。这就涉及到了主管和客观层面。公司主要负责人因为眼前利益的诱惑，承担过重的财务压力，或者炒股的行为需求等，在没有道德约束的情况下产生舞弊；同时，因为相关财务制度和机制的落后，人们不能及时有效的发现虚假的信息，监管不到位等导致舞弊的发生。大部分发生舞弊的公司都存在内控缺失的问题。
本研究对戴尔公司会计舞弊案例进行深入分析，分析了其出现会计舞弊的原因与手段，要对公司领导及管理层不断的进行社会道德教育，才能最终保证会计信息的真实有效性，满足市场的要求。我国现在的管理观念比以前更加的实用，更加先进，逐渐向发达国家看齐，正在良好的发展道路上前进。但是，我们还应该清醒的认识到，我国的财务管理模式还存在不足需要改进，怎样才能把企业的财务管理工作做好，是继续我们现在思考和解决的问题。
参考文献：
[1] W.R.Kinney.Jr，L.S.McDaniel.Characteristics of Firms Correcting Previously Reported Quarterly Earnings[J].Journal of Accounting and Economics，1989（11）：71-93.
[2] Obeua.S.Persons.Using Financial Statement Data to Identify Factors Associated with Fraudulent Financial Reporting[J].Journal of Applied Business Research，1995（11）：127-145.
[3] 张改玲.财务报表的粉饰行为及防范刍议[J].企业导报，2012（1）：98-101.
财务舞弊的原因分析范文第5篇
[关键词] 舞弊 动因 治理
一、问题提出
财务报告舞弊问题由来已久，世界各国都深受其害，很多学者都把研究的重心放在此问题上，试图找出一种有效的识别和治理财务报告舞弊的途径。目前国际上比较成熟的理论有：德劳伦斯・B・索耶的“舞弊因子学说”、艾伯伦奇特（W.Steve Albrecht）的“三角理论”、G.Jack Bologua, Robert J.Lindquist和Jiseoph T.Wells的“GONE”舞弊理论和伯洛格那的“风险因子说”。
而在实证研究方面，中外学者主要从股权结构、董事会特征和财务状况等方面对影响财务报告舞弊的影响因素进行了研究。然而由于各国国情的差异，各国学者的研究结论有所差别，比如： Warfield等(1995)、Laeven& Levine(2004)等认为股权集中度与财务报告舞弊正相关，而我国学者梁杰、王璇等（2004）通过实证研究发现股权集中度与财务报告舞弊显著负相关；又如：Fama&Jense（1983）、Forker(1992)、Dechow(1996) 、Chtourou(2000) 认为外部董事比例、董事会规模和董事会次数均与财务报告舞弊的可能性负相关，而孙永祥(2001) 和沈艺峰等(2002)发现董事会规模和财务报告舞弊可能性正相关，李常青（2004）通过实证检验，表明董事会会议次数与财务报告舞弊成显著的正相关。
这说明由于各国制度和文化的差异，以及我国上市公司特殊的股权结构等原因，使得我们不可能照搬国外学者的研究成果。而财务报告舞弊问题已阻碍了我国证券市场的正常发展，它不仅误导投资者做出错误决策，使其蒙受经济损失，也是对国家法律严肃性的挑战，破坏了市场规则和投资者的信心。因此，为了保证我国证券市场的有效运行，就必须解决财务报告的舞弊问题。
二、对我国上市公司舞弊动因的分析
1.信息不对称理论。现代企业经营权和所有权的分离，使得经营者可以以企业法定代表人的身份独立自主地对企业资产进行经营活动，这样经营者成了企业的“内部人”，而股东则成为了“外部人”。经营者作为财务报告的直接提供者，与股东在财务信息质量上拥有不对称信息。信息不对称(Asymmetric Information)是指交易中一方持有与交易行为相关的信息而另一方不知情，而且不知情的一方对他方的信息由于验证成本昂贵而在经济上不现实。这样，当公司经营情况不理想，人没有很好的完成受托责任时，似乎利用信息优势对财务报告进行舞弊就成为他们不错的选择。
2.公司治理结构失效。公司治理结构狭义的讲是有关所有者、董事会和高级执行人员三者之间权利分配和制衡关系的一种制度安排，具体表现为明确界定股东大会、董事会、监事会和经理人员职责及功能的一种企业组织结构。我国上市公司的股权结构比例悬殊，大股东在股东大会上占绝对优势，董事会、监事会完全由大股东决定，并为大股东服务。独立董事不独立、监事会流于形式，这样大股东就可以通过其控制的董事会和股东大会制造舞弊性财务报告。
3.外部审计“趋利避害”。上市公司的财务报告在披露之前都要经过注册会计师(CPA)的审计，为什么充当“经济警察”的CPA没有尽到应有的责任?究其原因，可以用审计的收益与风险不对称来解释。上市公司聘请CPA来审计自己的报表，委托人与被审计人归于一人，在某种程度上上市公司成了CPA的“衣食父母”，审计的收益是巨大的，而查处后的处罚却相比之下轻微的多，于是有的CPA为了饭碗对舞弊事实视而不见，甚至舞弊同谋。
4.股权融资偏好。股权融资没有还本付息的压力，很多上市公司都选择上市进行股权融资，而证监会又对公司上市、发行股票和配股都有严格的限制，还有特别处理和退市的规定，而这些规定都是由一些会计指标来限制的，因此当上市公司达不到标准而又迫切需要上市融资时，对财务报告进行舞弊似乎也就可以理解了。
三、对财务报告舞弊的治理
1.完善经理人市场，最大限度的避免信息不对称带来的逆向选择和道德风险，同时增加对经理人员业绩考核的一些定性指标，减少高管人员为了应对委托人的考核而进行舞弊的动机。
2.完善公司治理的结构，完善独立董事和监事会职责及权限的法律规定,将独立董事和监事会成员的切身利益，如薪酬等与上市公司分离,比如可以采取上市公司支付年费给证券监管机构，而由证券机构代为支付的方式，减少独立董事和监事会成员对上市公司的依存度,从而使独立董事和监事会能真正发挥监督的作用。
3.加强注册会计师的独立审计制度。独立性是审计的灵魂，而目前委托人和被审计人归于一人的现状使CPA很难真正做到独立，针对这种情况，笔者建议建立由上市公司的独立董事和监事组成的审计委员会负责聘用更换会计师事务所的制度。另一方面，加大对查处注册会计师的惩罚力度，利弊得失的权衡才能让注册会计师在审计时做到独立。
4.改变证监会单一的财务指标标准，使上市公司不能仅通过舞弊达到上市及融资的条件。同时加大对上市公司舞弊的处罚，增加舞弊成本，从而减少上市公司舞弊的动机。加强诚信教育，在全社会形成诚信的大范围。只有“事前防范、事中监督、事后处罚”的全线治理措施才能根治财务报告舞弊的问题，从而保证证券市场的正常运行和健康发展。
参考文献:
[1]娄 权:财务报告舞弊的四因子假说.财会通讯,2004（7）
