财务会计的会计主体

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财务会计的会计主体范文第1篇

关键词：会计主体假设基础性的方法

一、会计基本假设的本质：基础性的方法

假设是什么？权威工具书作何解释？会计假设[1]的含义如何？会计文献将哪些内容看作会计假设，进一步地，将哪些内容看作会计的基本假设？假设(postulate)，公理(axiom)，假定(assumption)，惯例(convention)，前提(premise)，原则(principle)等概念作何区分？关于这些问题，笔者认为有两个方面需要注意：如今被人们视为会计基本假设的那些内容，究竟是不是假设？如何看待这些内容的性质？

关于这两个问题，笔者认为应从以下几个方面来考虑：

1.假设(postulate)的含义如何？根据一些工具书[2]给出的解释，笔者将假设的概念范畴总结为：假设的含义更接近于公理(axiom)；假设被公认为真(true)；假设是不言自明的(self-evident)，不需要通过证明得出；假设常被用作理论(theory)或论证(argument)的基础。

2.人们为什么要为会计寻找假设？人们为会计寻找假设，其目的在于为财务会计的构建寻找一种依据，人们希望通过这种（些）依据来实现财务会计的内在一致。如果能够找到一些比较正确的、被广为接受的“假设”，人们便可放心地在此基础上进一步地发展财务会计。

3.人们是怎样确定会计假设的？在现有文献中，被当做会计假设的那些内容大多来自人们对现实世界的观察与总结。以两篇关于会计假设的经典文献为例：在1922年出版的《会计理论》[3]一书中，佩顿观察到，会计师们每天主要和有关价值的经济数据而非现实中的确定事物打交道，由于价值具有高度的不确定性和不稳定性，会计也因此充满了估计(estimate)和假定(assumption)。随后，佩顿根据当时会计所处的环境特征，总结了“经营主体”、“持续经营”、“资产负债表方程式”、“成本与账面价值”等七项会计假设。此外，穆尼茨也在ARSNo.1[4]中赞同“假设……必须从经济、政治环境以及企业界所有部门的思维模式和惯例中推导得出”(财政部会计准则委员会[5]，2005)。

4.由会计假设推出会计原则的方法存在怎样的问题？首先，“不言自明”[6]难以界定。就假设的概念范畴而言，笔者不否认财务会计在很大程度上是基于“会计假设”形成的，然而这些“会计假设”是否真的“不言自明”却有待商榷。选择“不言自明”的判断标准是一件棘手的事：常识？个人偏好？还是“存在即合理”？其次，形成真正意义的会计“假设”很难做到，会计不是哲学，会计研究也并非为了探究世界的本源或宇宙的奥秘，为了制定会计原则而花费大量的精力来“参透”如何获得公理，似乎既非可行，也非必要。最后，人们很难保证自己“根据所处环境、思维模式、惯例”等得出的假设总是具有普适性，一旦外界的环境发生改变，完全由会计假设演绎而来的会计原则将可能受到颠覆性的破坏，对于会计原则的修正成本将是非常巨大的。

5.如何理解当今被称为会计基本假设的这些内容的性质？相对基本假设而言，笔者更倾向于将这些内容理解为人们使用财务会计时所采用的一些基础性的方法，它们是人们对财务会计的一种充满创造力的设计。与普通的会计原则相比，这些方法更为基础，会计原则的形成在很大程度上要依赖于对这些基础性方法的使用。与基本假设不同的是，这些基础性方法并非会计原则制定的根本依据，其本身也不一定“不言自明”，他们只是人们所借助的一些方法或手段。此外，笔者也不倾向于将这些内容“消极地”理解为人们使用财务会计的局限。相反，这些内容正是人们对拉近客观环境及财务会计实用性二者间沟壑进行的尝试，由于这些基础性方法的存在，会计的反应性在某种程度上得到了提高。

综上，如今被视为“会计基本假设”的那些内容，大多属于人们为财务会计设计的一些基础性的方法。这些方法提高了一定环境下财务会计的实用性，如果客观环境发生改变，人们可以根据需要对这些基础性方法进行适时改进。这些基础性的方法最终是为财务会计目标的实现服务的。会计主体便是人们在财务会计中所使用的一种基础性的方法。

二、会计主体：术语的回顾

会计主体[7]的范畴说明了财务呈报是围绕着谁来进行的。在现有文献中，人们对会计主体这一术语有着不同的表述：ARSNo.1、APB第四号报告、亨德里克森(1987)、沃尔克等(1992)、贝克奥伊(2004)等使用的是会计主体，佩顿(1922)、佩顿等(2004)使用的是经营主体(businessentity)，戴维森(1982)使用的是公司个体(corporateentity)，而美国会计学会(1965)认为这一概念不应仅仅限定在“经营”(business)范围内，还应包括非营利组织、政府部门和慈善机构等其他形式的经济活动，因此，该委员会采用了范围更广的术语“主体”(entity)或经济主体(economicentity)[8]。

关于会计主体的定义，文献一般认为有两种定义方法。第一种定义以ARSNo.1的观点为典型，亨德里克森(1987)将其总结为“具备这样一些特性的经济单位，即能控制所拥有的各种资财，承担关于作出和执行各种承诺的义务，以及进行各种经济活动”。第二种定义方法则是“根据不同用户的经济利益来定义会计主体，而不是根据经济活动和管理控制来解释会计主体。该方法是以用户为导向的，而不是以企业为导向的。用户的利益，而不是企业的经济活动，规定了会计主体的界限以及财务报表应包括的信息”(贝克奥伊，2004)。此种定义方法以美国会计学会(1965)的观点为代表：“识别经济主体的边界有两个步骤：确定有利益关系的个人或集团；确定这些个人或集团的利益的性质”。在笔者看来，上述两种定义方法体现了不同的思路。第一种定义方法蕴含了归纳的思想，通过对一系列的特征进行归纳来描述什么是会计主体。第二种定义方法则体现了实用主义的思想，即会计主体范畴的界定是由用户的最终目的(或最终效果)所决定。

上文讨论的这些与会计主体有关的术语主要涵盖了原先会计假设范式下的一些内容。随着财务会计概念框架研究范式的主流化，相继出现了一系列新的与会计主体类似或有关的概念，这也令相关的术语群显得有些庞杂：

1.报告主体(reportingentity)。IASB[9]2005年的一份观察员信息[10](InformationforObservers)认为，涉及报告主体概念的核心文献主要有三篇：

a.《报告主体的定义》(DefinitionoftheReportingEntity)，即SAC[11]No.1；

b.ASB[12]《财务呈报原则报告》(StatementofPrinciplesforFinancialReporting)的第二章：《报告主体》(TheReportingEntity)；

c.FASB[13]的一份“部分草案文件”(partialdraftdocument)：《报告主体—暂时结论》(ReportingEntity—TentativeConclusions)。

其中，SACNo.1首先定义了“主体”、“经济主体”、“控制”与“一般目的的财务报告”，继而为“报告主体”下了定义；ASB(1999)把报告主体定义为这样一个主体：“如果存在对于财务报表所提供信息的正当需求，这一主体就应准备并财务报表；同时，它还应是一个有结合力的经济单位(cohesiveeconomicunit)”，并认为报告主体的边界由其可控的范围(scopeofcontrol)所决定；而在FASB那份关于合并的草案当中，也提到了“主体”、“经济主体”、“经济单位”、“控制”等概念，其观点与前两篇文献有着一定相似之处，但其最终并未对报告主体给出一个明确的定义。

2010年3月11日，IASB与FASB共同了一份关于报告主体概念的征求意见稿[14]，这份征求意见稿将报告主体定义为“一个关于经济活动的限定性区域(acircumscribedareaofeconomicactivities)，有关这一限定性区域经济活动的财务信息可能对那些难以直接获得以下两类信息的当前或潜在权益投资者、贷款人及其他债权人有用。这两类信息包括向主体提供资源所需的决策信息，以及用于评估主体管理层及董事会使用所提供资源的效率及效果的情况”(IASB，2010)。简言之，一个报告主体应具有三个特征：(a)主体的经济活动正在进行、已经进行或将要进行；(b)这些经济活动能够与其他主体的经济活动及主体所处的经济环境客观地区分开来；(c)关于主体经济活动的财务信息与财务呈报目标所要求提供的信息是一致的。IASB与FASB同时还认为上述三方面的特征只是识别报告主体的必要条件，在很多情况下，上述这些特征的归纳并不充分。

2.经营分部(operationalsegment)[15]。IASB(2008)将经营分部定义为“主体的一个部分(componentofanentity)[16]：(a)它可能通过从事经营活动挣得收入和发生支出(包括与同主体其他部分进行交易而产生的收支)；(b)其经营结果通常被主体的主要经营决策者(theentity''''schiefoperatingdecisionmaker)用来决定如何对此分部进行资源配置及评估分部的绩效；(c)单独的(discrete)财务信息对于分部适用”。FASB则在第131号财务会计准则公告(以下简称FAS131)中对经营分部(operatingsegment)下了定义[17]。

3.“企业”(business)。在最新版本的定义中，IASB(2008)和FASB(2007)都将“企业”(business)定义为“业务活动与资产的有机集合，通过运营及管理这一集合，为的是直接向投资者或其他所有者、成员或参与者提供以红利、更低成本或其他经济利益为形式的回报”。

除了上述术语之外，还有诸如报告分部(reportablesegment)、报告单元(reportingunit)等有着特定含义的术语存在。可见，人们一直在不断地为这些术语寻找合适的定义。

三、会计主体：概念的理解

人们为什么会产生定义会计主体(或其他各种主体)的想法？笔者认为这是出于实用性方面的需要。在最早对会计主体进行系统性论述的《会计理论》一书中，佩顿(1922)便已指出“几乎所有的会计师都假定存在不同的经营主体”，可见，在佩顿将其“升华”为“假设”之前，对会计主体的使用便已广泛存在。可以推测，会计主体概念的产生很可能来自人们创造和使用财务会计的需要。

从本质上看，会计主体是人们为财务会计进行的一种设计，它是实现财务会计目标的一种手段。在实用主义的视角下，概念范畴是由行动的最终效果所决定的。对于作为手段的会计主体来说，探究其概念的本源，目的在于保证会计主体能够发挥某种作用以达到我们想要的效果。正因如此，考虑“会计主体究竟是什么”是为确定“什么应属于会计主体”服务的，对“什么应属于会计主体”进行合理的界定，将为财务会计目标的实现提供更好的效果。IASB与FASB认为征求意见稿《财务呈报概念框架：报告主体》所归纳的报告主体的三个特征并不充分，从一个侧面也体现出对会计主体概念进行的界定只是为实现财务会计目标所采用的一种手段。

具体来说，我们或许可以按照以下思路来确定什么应属于一个会计主体：(1)明确财务会计的目标；(2)明确会计主体在实现财务会计目标过程中应发挥的作用；(3)为保证作用的发挥，会计主体应具备怎样的属性(比如控制)；(4)依据这些属性去设计或寻找某些参照物(比如法律主体、分部、集团等)；(5)将这些参照物视为会计主体的范畴并将其融入到具体的会计准则之中，以此来为财务会计目标的实现服务。

总之，“会计主体”是人造的，它具有哪些特征取决于我们使用的需要。我们的思维或许应是：以最终效果为导向来设计会计主体的特征，而不是首先凭借个人智慧来洞察会计主体“已存在”的本源含义，并在这一本源含义的基础上演绎出财务会计的一系列具体构造。上述这一实用主义视角或许也能解释为什么前述第二种关于会计主体的定义方法在目前使用更为广泛的原因。

四、电子商务下会计主体的界定：一个例子

生产力水平的不断提高使得越来越多的新工具和新方法为人们所用，现如今，互联网的应用已经渗透到我们每个人的生活之中。在这一背景下，有学者认为，“网络公司(VirtualCorporation)……分合迅速,联合、协作方式多样,使传统会计主体……所强调的单个的、独立的企业实体不能适应计算机网络上各独立法人企业组成的临时联盟体的新情况。会计主体……已不再能为网络公司会计信息披露的范围和立场提供基本的支持”(孙铮等，2000)。

笔者并不赞同上述观点。笔者认为，在网络经济的背景下，由于更为复杂的新事物的出现，界定会计主体概念范畴的思维甚至变得更为重要。正如杜兴强(1999)所说，随着网络公司的出现，“会计主体的内涵并未因此而不存在，……受到冲击的只是会计主体的形式而已”。我们要做的仅仅是更为细致地对新事物进行拆分，通过将其与传统事物进行比较来把握新事物发生变化部分的性质，并针对这些变化来寻找或设计相应的参照物作为会计主体，以此来满足财务呈报的需要。

风险投资业内如今流传着这样一种观点：创新的含义早已不再局限于技术，商业模式的创新同样可以为商人们带来巨大的利益。在笔者看来，互联网的出现无非给我们带来了以下两种变化：首先，我们比以前多了一种可支配的工具；基于这一工具，人们设计了诸多的模式(就网络经济而言便是商业模式)来满足自身的需要。尽管基于互联网的应用难以穷举，但就实质而言，由互联网衍生而来的新事物大多难以脱离这两个范畴。

如何将会计主体从这些纷繁复杂的应用之中清晰地剥离出来？笔者认为关键还是在于“利益”这一核心。考虑到电子商务是网络经济的一个具有典型性的代表，接下来笔者打算借助一个例子的演示、并以前文所提到的确定会计主体的程序为基础，来尝试探讨电子商务环境下会计主体界定的一些注意事项，并将其作为网络经济下会计主体界定的参考。

这个例子涉及两家卖场形式的企业及各自卖场中的商户，这两家卖场一家是传统企业的代表—xmxx城市广场(简称城市广场)，另一家则为中国电子商务的佼佼者--阿里巴巴旗下的淘宝网。笔者将主要探讨进驻城市广场的企业，忽略进驻城市广场的个人。同样，笔者将主要探讨淘宝网的淘宝商城，而忽略淘宝网的集市(即C2C，个人之间的交易)，探讨将围绕着对于盈利模式[18]的分析。

作为一个实体购物平台，城市广场的盈利模式如下：向租户收取租金(部分租户的租金是保底加抽成，如果是抽成，则包括每件商品)、服务费用(物业管理费、有读表的水电费、公摊水电费等)；广告费用(只有外墙的广告位置出租收取费用)；实体资产的增值收益。

作为一个网络购物平台，淘宝商城的盈利模式如下：对进驻商城的各商户按其实际交易额收取交易额的0.5%到5%的服务费，服务费的百分比由商品类目而定；对于第二年续约的商户，还将收取6000元的技术服务费；提供淘宝直通车、超级卖霸等辅助营销的增值服务。

可以看到，尽管形式上有所差异，城市广场与淘宝商城的盈利模式在实质上还是有着很多的相似之处。具体表现在：都可看作大卖场，二者都拥有可用来换取租金的平台效应；二者都可为商户提供有关营销的增值服务，所不同的只是前者把广告挂在商场外墙上，后者则把广告挂在主页或搜索引擎的前几行；城市广场可以借助实体资产(比如房地产)的增值获益，淘宝商城则可以利用信息化的特点通过提供诸如关键词竞价、CRM(客户关系管理)软件助手、搜索引擎、诚信担保以及日益兴起的云计算等手段来取得收益；此外，关于物流配送方面，二者间也不存在显著的差别。

因此，在上述演示当中，尽管直观上淘宝商城是由阿里巴巴提供的“虚拟商场”及各商户的“店铺”构成的一个虚拟联合体，商户看起来也好像处于不断变化之中的“流水的兵”，然而这并不妨碍淘宝商城与商户间利益界限的清晰划分。就实质而言，淘宝商城的盈利模式也只是传统购物平台盈利模式在互联网下的一种模仿，那些看起来“颠覆性的创新”，在传统中都是有迹可循的。

因此，在电子商务的环境下，财务报告的编制者在对会计主体进行界定时，除了应参考前文所提到的思路之外，可能还需对以下一些因素予以关注(包括但不仅限于)：

对新技术进行了解，熟悉新模式的运作原理；

基于对商业模式各个方面的观察，对新模式所涵盖的各合作伙伴进行识别，并理清其相互间的关系；

必要时将新模式与传统模式进行比较，判断新模式的不同之处是否会对会计主体的界定产生影响。

因此，正如潘琰(2002)所说，“网络企业组织形式的变化，的确会使将来会计主体的界定更为复杂，但……需要修正的不是会计主体……本身，而是人们对……概念的理解和应用问题”。笔者认为，凭借着人们的智慧及对谋利的渴望，人们在新环境下对会计主体进行界定、进而为资本提供者提供更具决策有用性的信息还是可行的。会计主体作为人们为财务会计设计的一种基础性的方法，它有助于财务会计工具性能的提升，从而能够更好地为财务报告使用者提供其所需的决策有用信息。

参考文献：

[1]艾哈迈德亚里希.贝克奥伊.2004.会计理论(第4版)[M].钱逢胜等，译.上海：上海财经大学出版社.

[2]埃尔登S.亨德里克森.1987.会计理论[M].王澹如，陈今池，译.上海：立信会计图书用品社.

[3]财政部会计准则委员会.2005.会计准则研究文库：会计基本假设与会计目标[M].大连：大连出版社.

[4]杜兴强.1999.关于会计基本假设的再认识[J].决策借鉴，3：25-29.

[5]潘琰.2002.因特网财务报告若干问题研究[D]：1-184.

[6]孙铮，韦华宁.2000.试论信息时代会计假设受到的冲击与影响[J].财经研究，3：27-32.

财务会计的会计主体范文第2篇

关键词：管理会计 财务会计 主体 区别

一、在服务对象的主体上的区别

（一）作为“对外报告会计”的财务会计，其主要服务对象包括以下几个方面：企业在资金市场上筹集资金时，所产生的企业与股票持有人的净资产所有权关系；发行长期债券而产生的债权、债务关系；以及由于企业与企业股票、债券持有人发生了一系列的财务关系，因此财务会计必须按照其职能要求，将这一系列的财务活动定期地在证券市场公布的财务报表中充分体现出来，各股东、债权人才能据此做出投资决策，此时企业财务会计服务主体为企业的所有者或债权人。在此之外，财务会计还要将最新的财务信息呈报上级主管机关、财政税务部门，开户及信贷行；上级主管机关作为企业的政策调整及重要计划部署机关，必须了解企业一定的财务状况及经营成果，进行分析地方性发展规划，根据本地域的实际条件对企业的投资项目的转向、投资规模的扩减做出指导性的调整。而作为开户银行及债权银行也需要依据企业财务报告，对企业资金运动进行全面了解，以便有效的办理各种银行结算业务，据以决定是否发放贷款、扩展债务展期。总之，财务会计主要是通过财务报告形式，为国家财政税务机关、上级主观部门、企业所有者及银行债权人等企业外界服务主体服务。财务会计服务主体也在“外部会计”这一别名中具体体现出来。

（二）作为“外部会计”的财务会计主要服务于企业外界各阶层，而管理会计作为“内部会计”其主要服务对象则是企业内部管理人员。在这方面我们可以通过管理会计的产生前提及其职能进一步的分析了解。在高度发展的市场条件下，引进了市场机制“优胜劣汰”，从而出现管理不善而破产、重组、兼并等经济现象，仅仅对企业财务活动进行反映、监督的财务会计已不能满足企业管理者的需要，企业对内部财务管理的需求导致管理会计的诞生，特定的产生前提要求管理会计的职能是弥补财务会计的不足，为企业提供一定的决策信息，进而进行决策活动，如某企业决策者决定是否投资某一生产项目时，由于新项目是不能从以往的财务会计资料中找出依据，只能运用管理会计的投资报酬率等专门预测方法进行投资决策，因此管理会计能为企业管理人员提供有效的决策信息，使企业决策层为正确的决策提供技术依据。由此可以看出管理会计的服务主体主要为企业内部各级管理人员，从而体现其“内部会计”的特征。

二、会计主体不同

会计主体是会计为之服务的特定单位，它规定了会计的核算内容和范围，会计核算的基本前提之一即为会计主体。因为只有确定了会计主体，才能明确那些经济活动应当予以确认、计量和报告，那些不在其核算的范围内，不予确认和计量。财务会计主要核算企业整体的经济业务，其会计主体为整个企业。而管理会计对企业的经济业务是按各级管理单位进行预测、决策和控制。因此管理会计主要以企业内部各级责任单位为会计主体，同时也从整个企业的全局出发，考虑预算的协调配合和平衡，其会计主体具有多头性。

三、约束依据不同

财务会计主要服务于外部各报表使用人，因此公众要求其出具资料的规范及统一性，为规范企业的会计行为，国家财政部颁发了一系列的基本会计准则、具体会计准则及法律法规，以便规范企业的会计程序、会计方法，确保企业向投资者、债权人、政府及其他会计信息的使用者提供基本统一、可比的会计信息；使企业过去发生的经济业务在财务会计上客观的历史还原。因此财务会计应严格遵守公认会计原则，同时受政府有关法律、法规约束。而比起财务会计的约束依据，管理会计约束相对较松；它不受公认会计原则或统一会计制度的约束，只服从管理人员的需要以及系统理论的“成本效益分析”原理的指导。

四、在会计程序及会计方法上的区别

（一）经注册会计师审核后向外部报表使用者定期发送报表。而管理会计的具体业务的处理程序一般不固定，有较大的选择发挥空间，通常也不涉及填制凭证和复式记账，也无固定格式，可根据管理者的需要自行设计。

（二）在中国资金市场迫切需求完善的情况下，为了体现市场经济的公平竞争原则，更有利于比较分析不同期间的会计资料，从而对企业的财务状况和经营成果做出正确的判断、进行正确的决策，就必须要求财务会计方法的正确规范性。并且按照财务会计的一贯性原则的精神，财务会计在选用会计方法时必须在同一会计年度内使用同一会计方法，选用的会计方法主要有：在选择材料计价方式是按实际成本计价法还是计划成本计价法，在选择存货计价方法时是先进先出法还是后进先出法等。都要按照一贯性原则选择适合于本企业的方法，以便进行纵向和横向比较；财务会计与管理会计在会计方法上的另一重大区别是在成本计算方法及成本的分类项目上的分歧，在财务会计实际成本法下，成本项目按经济内容分为直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用，而管理会计的变动成本法及标准成本法下将成本项目直接划分为固定成本和变动成本，而将实际成本法下的制造费用的一部分分离出来形成变动制造费用，这将导致由于成本计算方法不同而收益结果的相异性。

五、会计工作时间周期不同

由于财务会计主要服务于外部会计信息使用人且受到的约束较多，会计工作具有很大的规范性、规律性。因此它对外编报基本财务报表的会计期间则很少有弹性，通常按规定和习惯，会计期间有月、旬、季、半年和年几种划分方法，其最主要有月、半年、年三种，而且对其的报表编制要求也比较多。相对于财务会计，管理会计主要服务于企业内部管理层决策需要，且有许多信息具有时效性，因此在编制内部报表的会计期间有较大的弹性。

参考文献：

财务会计的会计主体范文第3篇

互联网的出现，是全球IT领域继PC机后的第二次产业浪潮，它带来了IT产业以及全球经济和社会的重大变革。它对企业的影响是最直接和深远的。首先，电子商务成为网络时代的商业方式和企业生存形式；其次，企业经营和管理信息都以电子方式运行，实现数字化管理；第三，网上企业、网际企业、虚拟企业等新的企业系统开始出现，新的经济形态如直接经济、网络经济等逐步形成。

财务会计系统是经济信息系统的一个子系统，互联网使得财务会计系统的环境和内容都发生了深刻的变革。

1.会计数据的载体有纸张变为磁介质和光电介质载体。传统会计是以纸张作为会计数据的载体，在互联网络运行环境下，硬盘、内存、软磁盘、磁带等磁介质与光盘等光电介质成为财务数据的新载体。这种置换使得数据的记录、存储、传递由“机械形式”为“电磁形式”所取代。从理论上讲，数据载体的改变，从根本上消除了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节；利用同一基础数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间。

2.会计数据处理工具有算盘、草稿纸变为高速运算的计算机，并且可以进行远程计算。在算盘和草稿纸时代，由于计算工具落后，信息加工成本高．造成数据处理和信息生成的数量受到“成本效益原则”的严格约束。计算机的使用使得这一状况发生巨大改变，而互联网的出现更是带来根本根本性的变化。数据处理、加工速度成千上万倍提高，不同人员、部门之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的限制。这种改变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，进行财务会计信息的深加工，注重信息的分析，为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持。

3.会计信息输入输出模式有慢速、单向向高速、双向转变。手工会计的慢速、单向自不用说．单机运用提高了输入输出速度。局域网使得双向输入输出成为可能，互联网的出现，不仅改慢速、单向为高速、双向，而且能适应网上交易的需要，实现适时数据的直接输入输出。

互联网对经济业务和会计环境的巨大变革．必然要求财务会计进行相应的改革。那就是网络会计。所谓网络会计，指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。网络会计将以其先进性和对环境的适应能力成为财务会计发展的必然趋势。当然，这种发展有一个过程，同时由于经济活动的复杂性和多层次性，网络会计成为财务会计的主流，但不能完全取代传统财务会计。

二、理论冲击：互联网对传统财务会计理论的影响

传统财务会计理论建立在一系列假设的基础上，即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。传统财务会计的四个假设适应传统社会经济环境，并为会计实践检验，证明了其合理性、但是，在互联网走进现代人们的日常生活，并充斥于社会经济活动的各个方面时，以前会计假设所依据的社会经济环境发生了巨大的变革。在新的社会经济环境下，四个会计假设都面临挑战。

1.对会计主体假设的影响

会计主体又称会计个体。指会计工作特定的空间范围，它为确定特定企业所掌握的经济资源和进行的经济业务提供了基础，从而也为规定有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。这个个体是有形的实体。而网络公司存在于网络计算机之中，它是一种临时结盟体，没有固定的形态，也没有确定的空间范围。网络公司是一个“虚拟公司”，它可以由各个相互独立的公司，将其中密切联系的业务划分出来，经过整合、重组而形成，同时也可以根据市场变化或业务发展不断调整结盟体的成员公司，甚至经常解散或重新构建。因此，企业在网络空间中非常灵活，会计主体变化频繁，传统会计主体在这种条件下已失去意义。如何在互联网络环境中对会计主体作出新的界定或对会计主体假设本身进行修正是网络会计无法回避的问题。

2.对持续经营假设的影响

持续经营假设，指会计上假定企业将持续经营下去，在可以预见的未来，企业不会被清算或破产。在持续经营假设下，企业所持有的资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。在互联网络环境下，会计主体十分灵活，存在的时间长短有很大的小确定性。“虚拟公司”可以随业务活动的需要随时成立，当该项业务活动结束，或者需要调整该项业务时，“虚拟公司”可以随时终止。持续经营假设将不再适用。在传统财务会计中．非持续经营条件下应适用清算会计；在网络会计中，是适用清算会计还是创建新的会计体系或方法，是必须予以明确的问题。

3.对会计分期假设的影响

会计分期假设，指为了在会计主体终止之前，能够向夸奖信息的需求者即使提供会计主体的财务状况和经营成果信息，人为地将会计主体持续不断的经营过程按照一定的时间间隔分割开来，形成一个个的会计期间。计算机网络的采用，可以使一笔交易在瞬间完成，网络公司可能在某项交易完成后立即解散。换言之，网络公司因某种业务或交易而成立，因某种业务或交易完成而终止，其存续的时间长度伸缩性很强，在存在时间长短具有不确定性的情况下，尤其是在存在时间很短的情况下，要人为地进行分割，不仅是一件很困难的事情，而且其实际意义也不大。与此相应，在会计分期假设下的成本、费用的分配和摊销，在网络会计中必要性有多大，值得进一步探讨。

4.对货币计量假设的影响

货币计量假设，指会计核算以货币作为计量单位的最小单位。尽管会计数据不只限于货币单位，但传统会计报告主要包括以货币计量的财务信息。货币计量假设有两层含义：第一，货币是众多计量单位中最好的计量单位；第二，货币价值稳定不变。网络会计不会对货币计量假设造成大的冲击，互联网对这一假设的用项主要表现为：由于互联网突破了时间和空间的限制，不同货币之间的交易变得非常容易，尤其是在通过互联网进行跨国金融工具交易时．在传统财务会计中尚未得到很好解决的外币会计，在网络会计中是否有可能寻找到更好的计量单位？

三、实务变革：互联网对传统财务会计实务的影响

网络会计对传统财务会计实务的影响十分广泛，例如权责发生制、历史成本、财务报告、会计职能、会计模式、会计核算手段等方面都会受到一定的影响。本文就网络会计对历史成本计量属性和财务报告的影响作一些分析。

1.网络会计对历史成本原则的影响

历史成本原则是传统财务会计的一个重要的原则，指会计人员在进行资产计价时并不考虑资产的现时成本或变现价值．而是根据它的原始购置成本计价。因此，在会计记录和会计报表上所反映的是资产的历史成本。历史成本由于客观、可靠、可核而得到普遍采用。但是，历史成本所提供的信息对信息需求者缺乏相关性，在通货膨胀条件下．它受到了来自各方面的尖锐批评。在互联网环境下，这一原则将受到更多的冲击。首先，网络公司的交易对象大多是存在活跃市场的商品或金融工具，其市场价格拨动频繁，历史成本信息不能公允地反映其财务状况和经营成果．与会计信息使用者决策相关性弱；第二，网络公司的解散可能经常发生，并且从成立到解散可能只有较短甚至很短的时间，在这种情况下，尽管历史成本计价的时点与清算时的时点相距不远。但此时已属非持续经营阶段，历史成本不能反映公司的现金流量信息；第三，历史成本是一种静态的计量属性．它对网络公司经营业绩的反映是滞后的，公司管理当局无法根据市场变化及时调整经营策略，财务会计为企业提供决策支持的职能无法发挥出来。

财务会计的会计主体范文第4篇

【关键词】会计假设；会计主体；持续经营；会计分期；货币计量

一、会计假设的概念

会计假设，又称会计公设，会计的基本前提，它是会计基本理论与实务的基石，是财务会计与报告的基础。当前，会计理论界对会计假设的认识并不一致。总起来看，不外乎以下几种：

（一）推断说

陈今池认为，会计假设亦称会计假定，是指会计人员面对复杂多变的社会经济环境，对某些情况作出的推断，是进行会计工作的先决条件。

（二）客观说

娄尔行认为，会计学领域里存在着某些尚未确知的事物，存在着某些现在还无法正面加以论证的事物。对于这些事物就不得不做出一些合理的假设。假设不是毫无根据的虚构和幻想，而是对客观情况合乎事理的推断。财务会计的假设是建立在会计原则和会计信条的基础上。

我们认为，假设就是公设，是对客观事物认识的不言自明的先决条件或前提。会计假设也不例外，会计假设就是在会计领域中对会计环境或情况所做出的推断，是进行会计工作的先决条件。

二、对现行会计准则规范中会计假设的看法

（一）会计主体

对会计主体假设定义的冲击：第一，跨国公司组织内部不仅只是一个法人，可能同时存在多个法人，它们的活动是在同一个目标的统领下，属于同一个经营实体。同时，跨国公司又与其他企业的联系日益紧密，公司经营的明确主体性特征逐渐模糊。而作为规范会计空间范围的会计主体假设，是在企业的经营环境及经营活动相对简单的初级工业时代界定的。一个企业的主体会计就是一个独立的法人、甚至是可以单独核算的分厂、车间，经营活动的边界也比较清晰。显然，跨国公司的出现突破了会计主体假设存在的简单环境。第二，我国加入WTO　后，除了原有独立资金，完整组织机构和人员的经济实体外，涌现出许多虚拟主体。虚拟主体实质上是一种名义上或形式上的企业组织，如虚拟公司。它们突破了以往的空间概念，它极大地改变了会计主体的存在方式。

当然，有人认为，对于网络经济动摇会计假设的合理性，据此可用多重权益主体理论重新界定会计主体，认为会计主体是多重的权益主体，包括债权人权益（银行、商品及劳务供应商）、职工权益、政府权益、投资人权益等；对会计假设进行创新，用“经济利益相关的联合体”取代现有的会计主体；甚至用相对会计主体假设代替传统会计实体假设等。其实，用“经济利益相关的联合体”取代现有的会计主体，仍然难以涵盖非赢利组织会计主体；“用相对会计主体假设代替传统会计实体假设”，这样的会计主体概念并未突破传统会计主体假设的内含；用多重权益主体理论重新界定会计主体，同样也未突破传统会计主体假设的内涵。

在会计主体假设中，“主体”只是会计活动所需要认识的“客体”。事实上，这并不是会计主体假设的问题，而是主体的选择和具体界定的问题。所以，我们认为，应该拓宽会计主体的观念，重新界定会计主体的范围。可以根据不同会计信息使用者的经济利益，将具有独立经济意义的资金与某一经济实体在外在形式上完成融合的经济实体，视为一个会计主体，从而解决会计主体假设的范围划分问题。

（二）持续经营

首先，持续经营假设明确了财务会计的时间纬度，是指在缺乏相反证据的情况下，认为企业将按照当期的状态和规模继续经营下去。然而，随着会计主体面临的经济环境竞争加剧，风险增大，企业随时会出现被并购、清算、终止的可能。其次，虚拟公司的经营活动呈现出即合即分的即时性，退出与转换。第三，有时一个企业为了让整个企业获得更多的利润，出于战略或经营下去可能不利的考虑，关闭、合并或增设该企业所属的某些分部，而让整体企业仍然持续经营，这导致企业整体持续经营与某些分部不再持续经营。这些都引发了对持续经营假设的挑战。

我们认为，持续经营仍有其存在的必要：一方面，一个企业的存在必然是以其生存、获利和发展为根本目标；另一方面，一个虚拟企业的许多工作需要非虚拟企业协助完成。对于风险因素的争议，风险因素不应该由持续经营假设来负责，这是个具体实践问题。况且，会计在实务中也确实采用了一系列方法防范风险。破产或清算对其仍然是一种极端情况。对于网络组织，我们可以暂时性理解为具有适应强、变化速度的暂时体制，对于企业所属的某些部分的关闭、合并等，可以增设企业持续经营与分部终止经营，作为对持续经营假设的补充。

（三）会计分期

对于会计分期的冲击，我们认为主要体现在三个方面：1.对于网络经济环境中随市场机遇而产生的虚拟企业，市场机遇的可变性决定了它的存续时间可能很短，甚至可能在几分钟之间就形成，完成一笔业务后即宣告解散，所以在一个极短时间内再划分时间段已无必要。2.在网络时代出现的电子联机实时报告，使企业在任何时间，都可将已发生的经济交易和事项反映在财务报告上，使企业内外部信息使用者无须等到会计期末，便可以随时随地从互联网上得到企业最新的财务和非财务信息。从这个层面上讲，网络时代信息传递的实时性使会计分期假设消除了时间的断电，引发了对会计分期假设的挑战。3.在瞬息万变的知识经济环境中，一项交易可以在瞬息完成，资金可以在瞬息划拨。

（四）货币计量

货币计量受到的冲击主要有：1.电子货币的出现，大大加速了资金流动速度，使得资本市场交易更加活跃，各种货币间的汇率变动更为频繁。货币出现了无纸化趋势。2.对企业而言，一批高素质的专家、技术人员和职工队伍可能对企业财富积累和价值创造的贡献最大。对这些资源的披露，就要按专家或工程师的职称、专业水平以及他们的创造发明等特殊标志为量度。3.受通货膨胀的影响，以历史成本为计量基础编制的会计报表所提供信息的相关性与可靠性开始降低，使得信息使用者不能根据此信息正确地估计企业的真是财务状况与经营业绩，进而不能做出正确的判断和决策。4.比稳定不变假设是历史成本计量的坚实根基，而与现行公允价值不相容的现状，正成为财务会计、会计计量乃至财务报表改革的一个巨大的障碍。

【参考文献】

财务会计的会计主体范文第5篇

 

0引言

 

在我国不断普及网络技术的同时，也在不断快速发展着全球因特网经济，一些虚拟企业、虚拟办公、电子商务、网上银行以及网络购物等慢慢地涌现出现。同时，经济主体中政府机构、金融机构以及企业等在网络上不只是单纯地获取很多的信息，而是借助网络进行预测和决策等一些主要的经济行为，而且大多数的交易行为都是应该借助网络共同实现。因此，传统的财务会计也会出现比较深刻的变革，逐渐凸显出来的网络财务就是这这样一个比较新型的会计形式，不仅仅对传统会计实务产生比较严重的影响，还严重影响到会计理论。

 

1发展网络财务的特点分析

 

倘若将传统的财务系统定义为“桌面财务”，这个新时代的产物网络财务将不管是在时间上、在效率上，还是在空间上都对传统的财务系统造成比较严重的影响，促使其产生巨大的变革。对于发展网络财务的特点，主要体现在以下几点：(1)大大提高了财务工作的效率。对比网络财务以及传统的财务系统，可以比较明显的看到其在财务工作中的改变，尤其是财务工作的效率以及水平得到了比较明显的提高了。同时，网络财务财务工作部门扁平化、财务工作方式网络化，并且还支持结算支付电子化，这些特点都直接有效地促进了财务工作效率的提高。(2)逐渐形成了财务管理的动态化。在时间上，为了更好地引导财务会计管理从静态走向动态，会计核算就更加需要慢慢地实现动态化以及实时化。(3)对财务管理的处理慢慢地实现了集中化远程。集中化远程处理财务管理在空间上，通过远程处理的过程中实现了协同业务。

 

2传统财务会计理论受到网络财务的影响分析

 

2.1影响着会计主体假设

 

网络公司存在于计算机中，它是一种联合体，不存在固定的形态，具有一种临时的性质，也不存在比较确定的空间范围。通常情况下，对于会计主体也会被称作是个体，具有显著的会计工作空间范围，可以为规定有关报表以及记录涉及到的相关范围提供最主要的依据，并且还可以为确定特定企业实行的经济业务以及所掌握的经济资源提供了基础，这样的个体形式是有形的实体。其实，网络公司是属于虚拟公司，其能够将各个之间互相独立的公司业务进行密切的划分，再通过重组以及整合而成，同时也能够按照业务或者是市场的发展对其组成的成员公司进行不断调整。由此可知，在网络环境中我们对会计主体必须要有全新的界定，或者能够进行修改会计主体假设的本身。因为在网络空间中企业比较灵活，会计主体存在频繁的变化，在这种条件下传统会计主体就失去实际的意义。

 

2.2影响着持续经营假设

 

在持续经营假设中，在正常过程中企业会将自身所持有的资产转换、耗用或者出售，在正常的经营过程中其承担的债务也会被清偿。在互联网络中，会计主体具有非常的灵活性能，存在的时间也会存在一定的不确定性。对于持续经营假设，其实是会计上对企业进行假定持续经营，在能够预见的未来中，企业不存在破产或者是被清算的可能，“虚拟公司”在需要调整该项业务或者是该项业务活动结束的时候，也可以随时终止虚拟公司，此时将不再适用持续假设。在传统财务会计工作环境中，适用清算会计适合的就是非持续经营条件;在网络会计系统工作环境中，清算会计常常会借助非持续经营假设，但由于网络比较复杂，所以应该对会计方法和体系进行创新。

 

2.3影响着货币计量假设

 

会计数据不仅仅局限于货币单位，但是在传统会计的报告中，最为主要的就是财务信息以货币计量。虽然，货币计量假设，所采取的最小计量单位就是货币，其实就是在进行会计核算的时候，货币计量假设主要的含义有两种：第一种含义，在大多是存在的计量单位中，货币是最好的;第二种含义，货币价值存在不稳定性。货币计量假设不会受到网络会计造成的严重冲击，互联网对货币计量假设的主要表现就是：互联网交易不同货币就变得比较容易，对外币会计问题仍然没有找到比较好的解决方式，在网络会计中能够得到解决。

 

3传统财务会计实务受到网络财务的影响分析

 

3.1对历史成本的影响

 

历史成本原则在互联网环境下受到巨大的冲击。一方面，历史成本属性是计量的表态，财务会计提供决策的职能也发挥不出来，公司管理当局也不能够进行及时调整策略，它只能够非常缓慢地反映出来有效的网络公司经营状况。另外一方面考虑到的是市场状态以及市场的变化情况，存在的大多数网络公司的交易对象是整个市场的主要的，也是重要的活动金融工具，这样的状况或者是在商品中，同时也存在比较严重的市场价格波动，但是却比较难反映在在历史成本信息中，同时也比较难直观地将其主要的财务状况以及有效的经营成果反映出来，因为相关的管理会计信息的主要人员具有比较薄弱的决策相关性。

 

3.2对财务报告的影响

 

财务报告的核心就是财务报表，尤其在传统财务会计中有着非常明显的变现;财务报表的重要补充就是附表、附注，它能够以非货币性信息或者是外货币性信息的形式提供。在财务会计中互联网的运用，不仅仅是加快了处理、加工以及收集财务数据的速度，而且还能够进行双向交流，财务信息的速度也将得到更大的提升空间，再采取有效的加工措施，就可以更加深入地了解到相关的信息。另外，互联网慢慢地成为了人类经济生活中主要的部分。在高科技为基础的社会中，迅速提高了环境保护以及人力资源等信息的重要性。

 

4结语

 

综上所述，网络财务要求人员必须要具备比较高的素质，同时对我国会计人员也提出了相关的挑战。不管是否有对这些要求进行深入地分析，我们首先要对相关的财务管理理论知识进行及时地更新，对管理我国企业的方式进行持续的创新以及不断完善，创造出更加能够奠定管理网络财务相关理论知识的基础。与此同时，对于人才的培养方面，我国最需要加强的就是更加关注以及注重大批复合型会计人才，因为对这些人才进行培养的过程中，在我国对网络财务的推广以及应用过程中提供更好的条件以及更好的环境。根据当前的状况分析，可以很明显地看出现有的桌面财务今后将会被网络财务完全代替，在发展中国企业的过程中，发挥着十分重要的作用。