建立内控制度的意义

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建立内控制度的意义范文第1篇

关键词:医院内部会计控制;制度

中图分类号:F23文献标识码:A

医院内部控制,是医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整,防止、发现和纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。其重要组成部分即内部会计控制。内部会计控制是医院为实现既定目标而形成的一种自我调整、自我约束、自我控制的制衡机制。1999年10月31日修订通过的《会计法》的27条中,从实质上要求各单位必须建立健全内部控制制度。2001年以来,财政部以财会[2001]41号文件了《内部会计控制规范――基本规范(试行)》(简称“基本规范”)、《内部会计控制规范――货币资金(试行)》、《内部会计控制规范――采购与付款》和《内部会计控制规范――销售与收款》等。这些规范的实施,对于深入贯彻《会计法》,强化医院内部会计监督,整顿和规范社会主义市场经济秩序,必将发挥十分重要的促进作用。

一、医院内部会计控制的主要内容

1、预算控制。预算控制是医院内部会计控制的重要内容,其基本要求有:所编预算必须体现医院的业务活动目标,并明确职责,各项收入应全部纳入单位预算,统一核算、统一管理;预算执行中,因客观原因需要调整原定预算的,应经过逐级审批并授权批准才能进行,以使预算更加切合实际;及时或定期反馈预算执行情况;执行完毕,应对预算执行情况进行分析考核;预算资金实行责任人限额审批,限额以上资金实行集体审批,严格控制无预算的资金支出。

2、授权批准控制。授权控制是指在某项财务会计活动发生之前,单位各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务事项进行处理。授权批准控制要求明确划分各级管理人员和经办人员的职、责、权关系,将涉及会计及其相关工作细分到若干具体工作岗位,并根据岗位性质赋予工作任务职责和权限,确定操作规程、纪律和检查标准,使他们对自己的行为负责。

3、会计业务记录控制。即通过会计活动和会计程序来保证完整、准确地记录一切合法的经济业务,发现处理过程和记录中出现的错误。会计业务记录控制的基本目的是确保会计信息的可靠,是防止会计信息失真的一项重要措施和手段。主要包括:会计凭证控制、会计账簿控制、会计报表控制等内容。此外,会计业务记录还应通过账实、账证、账账、账表及表表之间的核对进行控制。建立健全会计记录核对制度对有效保护医院资产的安全完整,保证会计信息的质量具有重要意义。

4、职务分离控制。这是指对不相容的职务必须由不同的部门或人员来完成,不能由一个人同时兼任。这一控制方式对经济业务处理涉及有关人员能够起到相互制约、相互牵制的作用。常见的不相容职务主要有:授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、财产保管与财产清查、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等,这些职务应分别由不同的人员来负责完成。建立健全一个严密的职务分离控制制度,可以防止差错,堵塞漏洞,对于保护医院资产的安全起着积极的作用。

二、建立内部会计控制制度的必要性

1、建立内部控制制度的现实意义。卫生部颁布实施的《医疗机构财务会计内部控制规定》,标志着政府有关部门对内部控制制度建设的大力支持。加强医疗机构内部管理,规范医疗机构的经济活动,让群众享受价格合理、质量优良的医疗服务,有效地解决群众看病难、看病贵这一热点问题,是医务工作者的共同责任。

2、建立内部控制制度符合医院管理的需求。建立内部控制制度,有利于又好又快地实现医院的发展战略目标,保证国家法律、法规、卫生部相关规章以及医院内部管理制度的实行,保全医院资产的完整性,有利于提高医院的财务管理水平,促进医院健康发展,减少经营风险。

三、医院内部会计控制失效的表现

1、会计信息失真。近年来,医院由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润;资料不清、债务不实等。

2、费用支出失控,潜在亏损增加。如某些医院为了搞活经济,允许部门经理开支一定比例的业务费用,但对这部分费用的适用范围无明确规定,更无约束监督机制,导致部门经理大手大脚,挥霍浪费,使本来微利的医院出现亏损,本来亏损的医院雪上加霜;有的医院由于财产物资内控管理薄弱,物资购销制度松弛,存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离,存货的发出未按规定手续办理,也未及时与会计记录相核对,对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理,致使巨额潜亏隐藏在库存中,再加上经济往来中审查制度不健全等,造成国有资产大量流失。

3、违法违纪现象时常发生。如有的医院主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用资金,或与医院外部不法商人勾结,利用虚假发票非法侵占资金。

四、内部会计控制制度建立的途径

1、建立严密的医院内控体系。医院内部控制体系,具体应包括三个相对独立的控制层次:①在医院一线“销”全过程中相互牵制、相互制约的制度,建立以防为主的监控防线;②设立事后监督,即在会计部门常规性的会计核算的基础上,对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以“堵”为主的监控防线;③以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础,成立一个直接归职权部门管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查医院的会计报表等手段,对会计部门实施内部控制,建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对医院发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制,对于及时发现问题,防范和化解医院经营风险和会计风险,将具有重要的作用。

2、加强计算机信息技术控制。健全数据输入、修改、审核的内部控制制度,数据处理部门内部人员要有明确的岗位和职责分工,防止非法操作和越权操作。计算机填制输出记账凭证后,必须要由有关经办人确认后签字或盖章,输出的记账凭证必须经稽核员稽核,将审核无误的记账凭证交出纳进行收、付款,会计进行账务处理。对打印的凭证和各类账簿应连续编号装订成册加上封面加盖有关人员的印章妥善保管。计算机系统有关的资料应及时存档,定期对所有档案进行备份并妥善保管。

3、全面提高财会人员素质。在实际工作中,一是要严把用人关,对总会计师、财务科长及财务人员的选拔,确保重要岗位人员的素质要求;二是多层次、全方位地加强会计人员的岗位培训,切实提高会计人员的政治素质和业务素质;三是加强职业道德教育,培养会计人员敬业爱岗精神,在工作中形成自我控制、自检自律的内部控制制约机制;四是对有些岗位实行定期或不定期的转换制度,以便达到相互牵制、相互监督。

(作者单位:南阳市南石医院)

主要参考文献:

建立内控制度的意义范文第2篇

【关键词】医院； 内部控制；制度；措施

内部控制是任何组织管理系统中不可缺少的部分。内部控制是由单位治理层、管理层及其职工共同实施的，旨在实现控制目标。医院内部控制目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进医院实现又好又快发展，更好地为广大人民群众服务。

一、医院内部控制制度在医院管理中的作用

（一）提高医院经管效益和效果目标的实现

医院内部控制通过实施职责分工、工作程序、传递流程、手续制度等手段，确保医院内部各科室各司其职，又互相协调和制约，避免了工作有误时责任不清、互相推诿的现象。健全有效的、良好的医院内部控制可以有效地控制业务流程的秩序，提高工作效益，促进管理目标的实现。

（二）维护医院财产的安全完整和有效使用

医院建立了良好的内部控制，就可以通过对财产物资的验收、保管、领用、清查、记录等环节的控制，来防止损失浪费，提高使用效率。

（三）提高会计及其信息资料的可靠性

会计记录及其它业务记录等资料是医院内部决策与外部决策的重要依据，这些资料是否真实、准确、可靠，不仅影响到决策部门能否对各种经济活动进行有效的控制和调节，还将影响到未来决策的合理性和正确性。如果医院建立了一套行之有效的内部控制制度，就可以通过对会计处理程序各环节实行标准化控制，减少错误和舞弊的发生，提高会计及其它信息资料的可靠度，从而为决策者制定决策提供真实可靠的依据。

（四）促进医院贯彻执行国家的各项政策、法规

医院必须自觉接受国家的监督，必须自觉地遵守国家颁布的一整套财经法规和医院财务会计制度。医院内部控制通过建立自我约束机制，促进医院在实现自我完善和自我发展的同时，贯彻执行国家颁布的政策和法规。

二、目前医院内控制度存在的主要问题

（一）医院内控环境薄弱，管理者认识不足，内控制度缺乏有效执行力

医院内控环境是医院内部控制的一个非常重要的组成部分，是充分有效的内部控制制度建立和执行的基础。但现在的卫生系统内控环境普遍薄弱，其最直接的表现就是即使有一套内控制度，也缺乏执行力，有的根本是形同虚设。这主要是医院管理者对内控制度认识不足，以及人员素质等控制环境方面的原因，造成了内部控制制度执行起来力度不够。

（二）对内部控制进行评价的机构（内审部门）设立不科学

医院内审部门是医院内控制度的一个重要组成部分，其主要的工作职责就是对内控制度进行评价，并提出完善和改进内部控制的建议。目前，有的医院在设立医院内审部门时，未充分考虑内审部门的相对独立性，把内审部门作为财务部门的下属机构，这样直接影响了内部审计机构的独立性和权威性，使内部审计机构很难有效对内控进行评价，并且评价建议很难得到落实。医院内部审计独立性的缺乏是制约其发挥作用的重要因素。

（三）内部控制执行成本增加，制约了内控制度的发展

内部会计控制系统要正常运行，需建立严密的控制程序，而每一个程序的执行都需要付出一定的执行成本。一方面，内部控制系统设置了几个关键控制点，运行的效果可能就好，控制目的就容易达到，但增加了执行成本，正因为如此，单位领导往往不愿意投入很多的精力、物力、财力，使内部控制受到了很大的制约；另一方面，单位内部审计人员为了追求“把个人成本降到最小化”，不愿得罪人，不愿坚持原则，造成内部控制系统设置的关键环节得不到有效执行，使健全的内控制度得不到有效执行，有可能给单位造成更大的损失。

（四）内审人员素质不高，适合单位内部控制制度的建设滞后

内控制度系统的运行需要人来实现，因而内审人员的水平以及执行人员职业素质的高低，都会影响实施效果。有相当一部分医院的内审人员没有专业文凭和专业职称，有的甚至没有会计专业职称，不懂必备的会计理论知识，内审人员综合素质偏低，还有些医院的内审人员参加学习培训的机会很少，甚至没有，不学习，不交流，内控制度松懈，职责操作意识不强，业务不精通，工作中缺乏主动性，思想上缺乏责任性，更谈不上内控制度的实行。同时，面对新情况和新问题，内控制度系统和相关制度没有适时做出应有的补充和调整，墨守成规，缺乏科学的管理控制方法，也给实行内控制度带来了影响。作为内审机构本身来讲，面临的普遍问题不是人员缺乏就是人员素质不高，这也造成内审机构很难有效对内部控制制度进行评价。

（五）缺少评价、监督机制

目前，医院内控制度的内部监督和评价机制没有很好地建立，缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。财政部目前仅对企业制订了《企业内部控制制度规范》，还没有形成卫生系统内部控制的整体框架，在内控制度的设计和评价上，往往存在各自为政、就事论事的倾向。同时，由于建立内控制度是一个涉及医院内部方方面面的大工程，而且每个医院都有与其他医院不同的情况，对其进行评价就更加困难。如对不相容岗位相互分离制度，制衡机制不健全，缺乏对决策层的约束监督，缺乏部门之间、岗位之间的相互制衡。还有个别医院没有将不相容职务相互分离，记账人员、保管人员、决策人员及经办人员没有设置专人专岗，采购兼保管等违规现象比较严重，重大事项决策和执行也没有很好地实行分离制约制度。

三、完善医院内部控制的主要措施

（一）统一认识，改善医院内部控制环境

内部环境规定一个单位的纪律与架构，影响经营管理目标的制定。因此，塑造单位文化并影响职工的控制意识，是内部控制的基础，同时医院内部控制又是一个涉及医院经济活动全方位的控制，是一整套相互监督、制约、联系的控制方法，医院各个层次的人员，上到院长下到各部门、科室、职工要共同实施，只有全院上下统一认识，才能保证医院内控制度的建立健全和有效实施。医院领导要改变家长制管理模式，重视医院内控制度的建立并结合本院的实际情况，认真制定一套完整的内部控制制度。

（二）建立授权批准制度

授权审批是指单位在办理各项经济业务时，必须经过规定的授权批准。授权审批形式通常有常规授权和特别授权。医院应建立业务的常规性授权和办理例外业务的特别授权体系，明确授权批准的范围、授权审批层次、授权审批程序和授权审批责任，形成责任明确、有权有责的管理控制体系。医院对于重大业务和事项，应当实行集体决策或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。如款项支付授权批准制度：1 000元以下的开支，由主管院长和财务科长审批签字；1 000元以上的开支，由院长签字；大额资金的使用需上院长办公会集体决议。物资采购授权批准制度：对重要项目采购决策，需集体研究决定；对大型的医疗设备购置，要参加竞标、实地考察后，才能签订合同，予以购置；对卫生材料及其他用品的采购需求，由各科室做计划上报批准后，由采购人员统一招标，实行阳光采购。

（三）建立不相容岗位相互分离制度

所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。医院在设计、建立内部控制时，首先应确定哪些岗位是不相容的；其次要明确规定各个部门和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。如出纳人员不得兼管稽核、档案、保管、收入、费用、债务登记等；审批人员不得记账；银行的印鉴不得由一个人保管等等。同时对重要岗位定期轮换的工作也是十分必要的。岗位轮换的主要作用在于：通过换岗工作的交接暴露工作中存在的问题，加强了监督，促进工作质量提高。

（四）加强会计系统控制制度

建立科学、严密的医院财务内部控制制度是安全、有效的财务管理的基础。会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。其主要内容包括：建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约；按规定取得和填制原始凭证，对内部原始凭证取得要合规、合法；设计良好的内部原始凭证格式；对凭证进行连续编号，如材料验收单、入库单等凭证一定要做到连续编号；规定合理的凭证传递程序；明确规定计算机财务管理系统操体权限和控制方法。

（五）建立医院预算控制制度

预算控制的内容涵盖了医院经营活动的全过程，医院通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析医院内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的严格执行。做好医院预算控制应重点做好以下几个关键环节控制：确定预算的项目、标准和程序；编制和审定预算；预算执行的授权；预算执行过程的监控；预算业绩的考核和奖惩。

（六）建立健全医院退费管理制度

增收是提高医院经济效益的主要环节，抓退费管理，堵塞漏洞，是建立内控制度的重要一环。各项退费必须提供交费凭据及相关证明，核对原始凭证和原始记录，严格审批权限，完备审批手续，做好相关凭证的保存和归档工作。对门诊、住院的药品、检查治疗退费，必须提供原始发票、药品处方或检查治疗单，经药房主任或检查治疗科室主任及收费、住院处负责人审批、签注退款理由，经财务科专职人员审查签字后，分别交门诊收费处或住院处负责人办理退款手续，并存档。

（七）建立相对独立的内部审计部门，充分发挥其监督作用

医院内部审计部门独立性的缺失，是造成内部控制制度执行不力的主要原因，因此，在医院内部应建立一个相对独立的内部审计机构，有效地行使其监督权。内审部门是对内部控制执行情况进行监督的部门，要真正发挥内审部门的监督作用应做到：

1.要正确认识内部审计的职能。随着医院内部管理水平的提

高，内部审计的职能由过去单纯的检查监督向分析和评价的方面转变，它是内部控制的评价部门，是对内部控制的再控制，进行再控制的首要目标就是实现组织的目标。

2.要科学合理地设立内审机构，使其保持必要的独立性和权威性。在目前形势下，卫生系统一种较理想的模式就是建立医院最高领导负责下的独立的内审机构，只有把内审机构置于有最高决定权的机构之下，才能真正确立内审机构的独立性，发挥其应有的作用。

3.要扩大内审人员的知识面并提高其业务水平。目前，多数内审人员来自财会队伍，专业比较单一，审计手段落后，与现阶段卫生系统的发展速度已经很不相适应，所以应切实充实内审人员队伍，加大对内部审计从业人员的培训。没有高素质的内审人才，再好的制度也无法圆满实施。

（八）建立健全内控制度有效评价体系

医院应当结合内部控制制度建立与实施情况，定期对内部控制的有效性进行评价，编写内部控制自我评价报告。医院内控制度的评价，主要从四个方面来看。一是健全性，评价单位的内控制度是否全面建立，是否符合基本原则，具体内容主要有：在各个需要控制的环节是否采取了控制措施，而且是否紧密衔接，并建立了必要的检查监督机制。二是适应性，评价内控制度是否符合单位的实际情况，是否得到遵循，不切实际的照搬照抄，一套模式，必然会影响内部控制制度的实施效果。三是一致性，评价内部控制制度与本单位的总体目标是否一致，各个控制环节是否紧密协作，各项控制措施是否相互配套。四是成本效益性，评价内部控制制度是否符合成本效益原则，如果控制措施所带来的效益大于其实施成本，可认为该措施是可行的，但要注意的是，不能只考虑经济性而不顾及健全性，两者应兼顾。

总之，医院内部控制制度的实施，要综合运用全方位、全过程的管理模式，运用行政手段、经济手段、法律手段，才能达到预期的效果，才能真正建立健全医院内部控制制度。

【参考文献】

［1］ 张肖敏，孟杰.卫生审计学［M］. 中国统计出版社，2001.

［2］ 耿建新，宋常主编.审计学［M］.中国人民大学出版社， 2007.

建立内控制度的意义范文第3篇

    案例点评

    这是一个典型的缺乏内控制度的案例。其实盛某的手法并不高明。按照企业内部控制的要点，这个单位只要对各个环节稍加控制，盛也不至于如此胆大妄为。

    正是由于至少存在以下几个方面的内部失控，才致使盛的犯罪行为得以实施。

    （一）成品出库到销售到货币回笼缺乏稽核

    内部会计控制规范第十条指出，单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。

    本案例中“A厂”的仓储部门发货人员应该根据加盖现金收讫章、银行收讫章的发货凭证或经授权批准的赊销通知书发货；发货时应对商品的品种、规格、数量等进行认真复核；大宗的、大额的发货还应有第三人进行复核；赊销通知书及盖有货币收讫章的发货凭证，应及时返回财务部门，作为记录应收账款或销售款的依据。这样，厂长随心所欲地发货就能避免。

    再者，如果财务部门能根据发货凭证逐笔登记存货明细账，并定期与销售部门的销售业务登记簿核对；与仓储部门的存货明细账、存货收发存日报表或月报表核对，厂里发出的货与收到的货款对不拢的问题当时就会暴露出来。

    （二）销售发票缺乏严格的控制。

    销售发票是会计正式记录销售收入的标志，若对其控制不严，会导致企业财务状况反映不实和舞弊行为的发生。

    1、开具发票时没有以客户的购货定单、发货通知单等为准，而是先将“A厂”的货给出口单位，然后按盛某的指令开发票，使大部分销售款“飞过海”。

    2、填制发票上的数量没有依据发货通知单上载明的实际发运的货物数量记录。其实，只要将发货运单与订货单、销售单一核对就能发现其中的蹊跷，但企业没有设立这一层面的内控制度，这也给盛以可乘之机。

    3、开票人编制的发票金额和其他内容没有主管复核，这本来是发现盛的犯罪行径的最后一道关卡，但在盛的高额贿赂下，“监督人”睁一只眼闭一只眼，盛也就肆无忌惮了。

    （三）对应收账款缺少必要的管理。

    1、应收账款的记录必须以经销售部门核准的销售发票和发运单等为依据，以防止应收账款少列或虚列。但在“A厂”，确认应收账款，只有销售发票没有发货单。销售发票对应发货单这是一道监控程序，而“A厂”因为缺乏管理制约，厂长一手遮天，以至最起码的内部控制功能都不能实施。

    2、对应收账款的管理缺乏控制。盛可以轻易地偷逃销售收入，随意地转移资金，把应属于公家的大笔钱款捞进自己腰包。如此肆无忌惮地造假和转移资金是与企业没有建立应收账款管理机制和货币资金周转的严格控制有直接的关系。

    （四）缺乏成本管理和存货清查制度

建立内控制度的意义范文第4篇

[关键词]医院财务会计 控制制度 内部控制

内部控制是衡量医院管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。医院内部控制包括内部会计控制和内部管理控制。

随着管理理论与实践和审计理论与实践的发展，内部控制所包含的范围越来越广泛，其内容也越来越丰富。它包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等要素，是医院自我约束、自我调节、自我保障的机制。在内部控制的各个要素中，环境要素决定其他内部控制要素能否发挥作用，直接影响内部会计控制目标的实现，是医院内部控制的核心。控制环境可分为内部控制环境和外部控制环境。

一、影响内部控制的外部环境有以下几条

（一）政治环境。我国自党的以后，开始实行改革开放，依法治国的基本方略，国民经济持续稳定发展，政治环境日渐宽松、和谐。战略上透明度和民族意识不断提高，解放思想和实事求是成为主流观念，学术研究和文艺创作百家争鸣，国际地位和国际影响日益扩大。这些为内部控制的发展和规范提供了有力的政治保证。

（二）法律环境。市场经济是竞争经济，需要依靠法制为企业创造公平竞争的环境。我国先后颁布了《会计法》、《证券法》、《注册会计师法》、《公司法》等一系列相关法律。特别是《企业会计准则》和《企业会计通则》开始实行以后，我国的会计法规建设与国际惯例接轨，为规范医院会计行为提供了法律依据。

（三）经济环境。我国国民经济持续高增长，投资结构不断调整，产业结构不断优化，人民生活水平不断提高；经济体制逐渐向社会主义市场经济转变。国家管理经济的手段和方式逐渐科学化、合理化，管理手段变为依法治国，强化服务意识；分配制度以按劳分配为主，其他分配制度为辅，既合理拉开收入差距，又体现公平竞争原则，走共同富裕的道路；交换方式为保证国家宏观调控前提下，充分发挥市场机制的作用；在行为规范上，创建物质文明和精神文明内在统一的市场调节机制。

（四）教育环境。教育水平对会计事业的发展也有着重要的影响，特别是随着会计教育改革的深入，会计教育质量不断提高，如学科体系和课程设置逐渐优化，教学内容不断拓展，教育方法和教育手段不断改进，后续教育和远程教育蓬勃发展。在实际工作中，有很多会计业务的处理，需要依靠会计人员的职业判断，我国几千年文化传统赋予了中华民族崇尚集体主义、无私奉献、谦虚、谨慎的美德，这为会计行为规范和各项法规制度的执行奠定了良好的文化基础。

二、影响内部控制的内部环境有以下几条

（一）管理者的经营理念。医院管理者既是会计控制的主体，也是会计控制的对象，其自身素质及对会计控制的态度、对内部会计控制的实施起着关键性的作用。管理者对企业内部控制有两种作用：保障和破坏。（1）保障。管理者将内部控制作为一种重要的管理手段，在尽力以权利维护其有效运行的同时，对控制的纰漏与功能缺陷进行弥补与完善，以使内部控制为实现医院经营目标服务。（2）破坏。管理者可能随心所欲地处在内部控制制度之外，主要做法有；饶过制度、搁置制度、漠视制度。

由此，在实际工作中，摆在我们面前严峻的问题是：谁来监督和控制管理者的行为？

1．改革干部管理体制，加快经营人才市场的建设，形成良性的调整转换机制。

2．明确医院管理者对其所管理财产的保值与增值责任。应当通过要求医院管理者对国有资产负责任的制度约束去激发管理者关心和强化内部控制的积极性，以实现医院的经营目标。

3．以《会计法》的强制约束保证医院会计控制的有效实施。新《会计法》第四条明确了“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。

4．建立监控机制。首先，建立事前“自我控制体系”，强化管理者的会计整体利益的价值观，使管理者在受到外部环境影响，产生欲望和需求时，能够自我控制，将错误和弊端消灭在萌芽之中。其次，建立事中“监督控制体系”，明确领导行为的权利、责任等，严格执行会计有关法规，在建立职责权限规范、人事回避制度、财产登记制度的基础上，实行权利监督、监察机关监督、行政监督、群众监督、社会舆论监督等为一体的全员、全程监督体系。最后，建立事后“惩罚矫正体系”，对于管理者违规违纪行为坚持从严从重处罚的原则，以事实为依据，以法律为准绳，确定其应承担的行政、经济、民事和刑事责任。

（二）建立完善的医院治理结构。这是有效实施内部会计控制制度的基础。就是建立所有权、决策权、经营权三权既相互分离，又相互制衡的机制，解决内部人控制和监督不到位的问题。经营者在授权的范围内决策管理，并受到严格的监督与制约，一事一物都循轨运行，从而保证包括内部会计控制在内的医院管理制度的有效实施。

1．根据会计控制的要求实行纵向授权制，形成严格的内部监督体系。

2．改革干部管理机制，按规范的医院治理结构调整领导配备。

3．建立健全各项规章制度，明确各级管理机构的职责权限和激励机制，并建立严格的考评制度，赏罚分明。

4．吸收社会上的知名人士和专家学者参与医院的制度制定，以增加决策的科学性和透明度。

（三）健全内部会计控制制度体系。这是有效实施会计控制的核心内容。完善的内部控制制度能确保本单位经济活动有效运行，维护资产的安全与完整，建立和完善内部控制制度应从强化内部互相制约和互相控制入手，使决策和经济活动置于规范的制度之中。内部会计控制的基本方式如下。

1．授权控制。建立严格的资金授权批准制度，明确医院领导和各职能部门处理经济业务授权批准的权限、范围、程序和审批人的责任。建立重大投资决策机制和程序，加强投资立项、评估、决策、风险、实施、投资处理等环节的控制，严格控制投资风险。

2．分工控制。岗位分工控制要求根据医院经济业务流程特点划分若干个具体工作岗位，对一些不相容的岗位必须实行岗位分离，如：授权批准与业务经办；业务经办与会计记录；会计记录与财产保管；财产保管与财产清查等。对出纳等敏感岗位实行人员定期轮换办法，以达到相互制约，预防风险的目的。

3．业务处理控制。医院要按照《会计法》和《医院会计制度》建立会计帐册，正确设置和使用会计科目。建立严密的原始凭证传递程序，明确原始记录填制人、审核人的责任。建立账务处理程序制度，各项会计事务按规定及时办理手续，进行会计核算，各类凭证内容完整，手续齐备，登记会计账簿符合要求，会计报表内容齐全，报送及时，做到账证、账账、账实、账表相符。

4．财产物资安全控制。医院财产物资管理包括：固定资产管理、库存物资管理、药品管理、往来款项管理。

（1）固定资产管理。医院购置固定资产要从投资方案的论证、决策、设计、建筑、使用、维修到清理实行全过程管理，进行可行性论证，报分管院长后提交医院仪器设备管理委员会审查后列入医院年度预算，设备采购必须按政府采购有关规定执行。

固定资产管理要建立三账一卡制度。即财务部门设置固定资产总分类账，控制固定资产总额；资产管理部门设立明细账，进行数量、金额核算，同时按设备品名记载使用科室配置情况；各科室在办理固定资产领用、调拨、报损手续时，由管理部门会计在登记卡上做好财产增减记录。财务部门每月与管理部门财产账户进行核对，资产管理部门每年与设备使用科室进行核对一次，要求账账相符、账卡相符、账实相符。大型设备必须指定专人管理，建立设备技术档案和使用情况报告制度。

（2）库存物资管理。医院库存物资包括卫生材料、低值易耗品和其他材料等。库存物资购入必须由仓库保管员验收入库，入库的材料首先查验有关证件是否齐全有效，然后查验质量是否符合要求，数量是否正确。

（3）药品管理。药品采购由药库根据经常消耗量和储备定额提出月份采购计划，经科室负责人和分管院长审批后由采购员采购。医院因治疗需要新增用药目录由医院药事委员会讨论决定。对列入招标采购的药品必须严格执行有关规定。

对购入的药品由仓库保管员验收入库，首先查验有关证照是否安全有效，然后查验质量是否符合要求，数量是否正确。药品管理要做到“金额管理、数量统计、实耗实销”。不得以领代报、以存定销。

（4）往来款项管理。往来账管理要做到核算清晰、清理及时。医院对每笔往来款项必须做到来龙去脉清楚，归类明晰，清理及时；对债权每年应进行函证，并进行账龄分析，防止呆账发生。对已发生的呆账按规定程序办理审批手续，及时核销。

（四）建立内部会计控制检查考核和评价机制，促使会计控制工作真正落到实处，收到实效。检查考核和评价是内部会计控制链条中一个重要组成部分，其主要内容应包括以下几点。

1．对单位内部会计控制制度的建立和执行情况的检查和考核，在此基础上，对内部控制中存在的缺陷和问题提出改进建议。

2．对执行内部会计控制成效显著的单位、机构和人员给予表彰，对违反内部会计控制的提出批评和处理意见。

（五）增强会计人员的职业道德和制度监督意识，这是有效实施内部会计控制的组织保证。

1．各级政府应高度重视会计职业道德规范问题，建立相应的管理和监督机制，普及会计职业道德教育，并应制定会计职业道德规范，依靠法律的强制性和权威性约束会计人员的职业道德。

2．会计人员也必须强化思想政治工作，为规范会计职业道德提供政治保障。

3．加强会计人员自身的职业道德修养。

4．单位内部要建立会计人员岗位监督责任制。

5．在会计人员管理体制上进行改革，以使会计监督落实到位。

随着我国经济改革的不断深化和现代企业制度的逐步建立，迫切要求强化内部会计监督，建立和完善内部会计控制制度。但内部控制的建设不是短期内就能完成的，也不是单靠医院自身的努力可以达到的，需要政府、企业、社会各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我国国情的内部控制体系，提高经营管理水平和会计信息质量，促进我国社会主义市场经济健康发展。

参考文献：

［1］财政部.内部会计控制规范.

［2］戴国俊.试论内部会计控制.

［3］杨海义.强化内部会计控制，提升企业管理水平.

［4］论内部会计控制的支持环境.

建立内控制度的意义范文第5篇

关键词：内部控制；风险管理；COSO

COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，简称COSO委员会）报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。这个系统贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。

直至18世纪产业革命，法国科学管理大师法约尔（Henri Fayol）才在其《一般工业管理》中把风险管理思想引入企业管理体系内，但一直未形成完整的制度与方法。风险管理作为一门系统的管理科学，则是本世纪30年代在美国兴起的。1930年，美国宾夕法尼亚大学所罗门•许布纳(S.S.Huebner)博士在美国管理协会发起的一次保险问题会议上提出关于风险管理的定义，但至今尚无统一的说法。比较权威和比较有代表性的观点是威廉(C.A.Williams)和汉斯(R.M.Heins)在1964年出版的《风险管理和保险》一书中提出的，他们认为“风险管理是通过对风险的识别、衡量和控制，以最低的成本使风险导致的各种损失降到最小程度的管理方法。”这个定义包含了这样几个方面的含义：(1)企业风险管理的目标是以最小的成本达到最大的安全效果。(2)企业风险管理是由风险识别、衡量和控制几个环节组成。(3)实现风险管理目标的主要手段是控制。

一、 改进我国内部控制的建议

推进和改进激励和约束机制。完善公司治理结构的前提是必须尽快建立市场化的、动态的、长期的激励与约束机制，打破干好干坏一个样的状况。在激励方式上，除了要突破国有企业收入分配的限制，更重要的是要研究有效方案，给与管理层股票或股票期权。在约束方面，必须树立以制度约束人的观念，强化责任追究制度。只有这样才能避免所有者和经营者以及管理层和员工之间由于信息不对称而产生的道德风险和逆向选择。

披露公司治理结构的状况。把公司治理结构作为公司信息披露的重要组成部分，其作用不仅仅在于方便投资者通过对公司治理结构的判断来减少投资风险，更主要的是将公司治理的现状和改进置于社会公众的监督之下，借助于社会监督的力量来完善公司治理结构。公司治理结构的披露可以结合内部控制信息披露进行。并采取强制的详细披露。为了保证披露信息的真实、可靠。可以由会计师事务所出具详细的内部控制制度和公司治理结构的审核报告。

杜绝高层管理人员交叉任职。交叉任职主要体现在董事长和总经理为一人，董事会和总经理班子人员重叠。这种交叉任职的后果是董事会与总经理之间权责不清、制衡力度锐减。因为在公司治理结构中，董事会和总经理分别代表所有者和经营者的利益，两者是相互制衡的关系。如果重叠这种关系，那么这种制衡局面就会被打破，从而使得经营者处于无监管状态。其结果可想而知。所以完善公司治理结构就要在组织机构设置和人员分配方面做到董事长和总经理分设、董事会和总经理班子分设，避免人员重叠。

二、建设有效的风险管理体系

1．建立风险管理机制

企业的风险管理机制是企业进行风险管理的基础，良好的风险管理机制是企业风险管理是否有效的前提。企业风险管理机制包括以下方面的内容:（1）风险管理组织机构。企业必须根据规模大小、管理水平、风险程度以及生产经营的性质等方面的因素，在全体员工参与合作和专业管理相结合的基础上，建立一个包括风险管理负责人、一般专业管理人、非专业风险管理人和外部的风险管理服务等规范化风险管理的组织体系。该体系应根据风险产生的原因和阶段不断地进行动态调整，并通过健全的制度来明确相互之间的责、权、利，使企业的风险管理体系成为一个有机整体。（2）风险预警系统。企业进行风险控制的目的是避免风险、减少风险，因此，风险管理的首要工作是建立风险预警系统，即通过对风险进行科学的预测分析，预计可能发生的风险，并提醒有关部门采取有力的措施。企业的风险管理机构和人员应密切注意与本企业相关的各种内外因素的变化发展趋势，从对因素变化的动态中分析预测企业可能发生的风险，进行风险预警。以实现公司的经营目标。（3）风险紧急处理机制。企业在经营过程中，有时会遇到一些突发的事件。如果处理不当，可能会给企业带来巨大的损失，甚至可能会给企业带来灭顶之灾。

2．控制经营风险

控制经营风险应从以下几方面着手：（1）控制供应风险。企业能够正常生产经营的前提是拥有充足的资源供给，企业的供应风险主要包括:市场价格风险、合同欺诈风险、货物质量风险、存货风险。（2）控制生产风险。企业的生产风险，是指存在于企业将各生产要素组合形成产品过程中的风险主要包括生产组织风险、生产安全风险、生产质量风险等。（3）控制销售风险。企业的销售风险，是指企业由于市场开发、产品销售(包括劳务提供)、市场竞争等环节存在着不确定性而产生的风险。销售风险主要包括:市场开发风险、市场营销策略风险、赊销信用风险等。

3．控制财务风险

财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。企业举债经营，全部资金中除自有资金外还有一部分借入资金，这对于企业自有资金的盈利能力造成影响；同时，借入资金需还本付息，一旦无力偿还到期债务，企业便会陷入财务困境甚至破产。企业息税前资金利润率高于借入资金利润率时，使用借入资金获得利润除了补偿利息外还有剩余，因而使自有资金利润率提高。但是，若企业息税前资金利润率低于借入资金利润率，这时，使用借入资金获得的利润还不够支付利息，还需要动用自有资金的一部分利润来支付利息，从而使自有资金利润率降低，使企业发生亏损，甚至招致破产的危险。这种风险即为筹资风险。

我们说控制或规避风险，不是简单地消极逃避风险，应做的事情不做。其实，对企业来说，不能抓住机遇，得过且过，错失良机，是最大的风险。尽管机遇背后可能隐藏风险，但风险也往往孕育着希望和收获。理论上和实证都证明，在有效资本市场的条件下，风险和收益是对称的，低风险低收益，高风险高回报。同时，从内部控制的角度看，企业要敢于认知和分析风险，并采取积极、创新的风险管理措施，把风险控制在企业可接受的范围以内。

作者单位：河北科技大学

参考文献：

[1]吴水澎,陈汉文,邵贤弟．企业内部控制理论的发展与启示[J]．会计研究,2000,5:10-11.