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关键词:企业;环境责任;法律规制
企业履行社会责任是一种盈利,意思就是企业将所获利润或者所得权利进行缩减,这是一种企业对社会、对国家、对人民的一种回馈。这就使企业有了更多的、更好地名声与荣誉。那么企业承担环境责任就是对近年来国家政策的呼应与支持、对自身发展的促进与激励。然而社会进步,经济发展,企业数量急剧增加,环境问题逐步向我们看不见的地方延伸。日渐浮现出的环境问题使得我们必须重新看待企业的环境责任问题,用以期待更多的企业能够自发地承担保护环境之重任。由于希望企业在保护环境这方面符合国策与社会发展趋向,在法律中明确地规定了企业为环境保护所负之责任。
而在国家已将企业环境责任明确立法的现状下,各个企业现今又是怎样的呢?
一、企业承担环境责任的现状
现今企业承担环境责任已然成为一种规则,不管是立法、国家政策、地方法规还是人民群众之间,都在强调环境的重要与承担环境责任这种义务的必然性。
1989年国家颁布《中华人民共和国环境保护法》、除在《环保法》中规定企业应对环境承担保护责任以外,我国还颁布了一系列与之相关的法律法规,例《环境影响评价法》、《清洁生产促进法》、《固体废物污染环境防治法》、《大气污染防治法》、《水污染防治法》、《海洋环境保护法》、《环境噪声污染防治法》、《水法》、《水土保持法》、《防沙治沙法》等等。
然而在诸等法律颁布实施的情况下,还是有企业造成环境破坏的情况出现。
2016年,在山东省淄博市周村区淄博嘉周热力有限公司、淄博周北热电有限公司二氧化硫超标排污被查,山东省环保厅已责成淄博市环保局对两企业依法严肃处理。
2016年,中船集团旗下公司包括南京龙翔液体化工储运码头有限公司南京中船绿洲机器有限公司等9家企业环境污染违法被曝光,江苏省环保厅对外通报了《9起大气污染违法案件查处情况》,显示各案件遭到通报。
2012年,广西龙江河被鸿泉立德粉材料厂、广西金和矿业股份有限公司排放的重金属镉所污染,司法机关对两家企业相关负责人依法拘留,严肃处理。
2010年,福建省紫金矿业集团有限公司紫金山铜矿湿法厂发生铜酸水渗漏流入汀江,导致汀江部分河段严重污染。当地多名官员被停职检查或责令辞职,相关企业负责人被刑事拘留。紫金矿业被福建省环保局处以罚款。
2009年,江苏盐城市标新化工厂为减少治污成本偷排30吨化工废水,导致污染水源地。该厂两名负责人被以“投放危险物质罪”各判处10年和6年有期徒刑。
事实证明,企业造成的环境破坏导致的不仅是居民生活问题,更多的是对于企业自身的不利影响。当企业忽视了环境责任的重要性的时候,的确是减少了一部分成本,但实际上也导致了企业未来发展的断绝。对于破坏环境的不良企业,国家机关严厉打击,根据我国法律进行严惩。
企业的环境责任现状表明我国虽然律法严格,但还是有不少企业铤而走险,这就表示我国的环境政策没有真正到位,只治标不治本。在当今的情况下,作为一个经济发展的大国,环境问题是需要加大力度整治的,如今的法律规制形势又是什么样的呢?
二、企业承担环境责任的国内外法律规制形势
1.国外形势
“纵观当前国际形势,除战争、人口、粮食问题,环境成为又一大问题。”这是几年前甚至是十几年前的时事话题,但是到了2016年的今天同样适用。
法律体现统治阶级的意志,当各国意识到环境的重要性,环境法应运而生。随着20世纪70年代“可持续发展”的推广,掀起了国际环保热潮以及促进公众环境意识的提高,国家、个人更加注重对环境的保护以及正视自身责任。推己及人,当一群人乃至是全社会都在关注的环保事业的时候,那么企业的环境责任就被人们关注起来。这样国家的法律、相关规定就产生了,将企业的环境责任进行具体化和规范化。例如:美国1976年颁布了《资源回收利用法》,1980年又制定了《综合环境反应、补偿和责任法》等。德国1972年制定并于1986年修改名称的《废物限制及废物处理法》;1991年通过《包装条例》;1992年通过《限制废车条例》;1996年提出《循环经济与废物管理法》等。各国法律沿用至今,有其一定的优势,但是随着现今社会的发展,它们也在不断的修订、更改,弥补自身的缺陷。法律不是万能的,是社会的底线,当打破底线的时候,行为主体也就将受到处罚与惩治。不同的国家有不同的法律,然而其本质是相同的。各国的环境法共同保护着各自的资源环境,这就是各国环境法的共同目的。
环境保护不是一朝一夕能够完成的,但是作为经济发达到一定程度的国家来说,经济的发展所带来的资源环境的破坏已然不可忽视。企业是除国家之外的最大主体,因此国际上对企业,法律法规更加严格。在这样的国际当前态势之下,企业应当承担的环境责任不是就嘴上说说,更重要的是作为。
2.国内形势
2016年最新《公司法》第5条明确规定:“公司从事经营活动,必须遵守法律、行政法规,遵守社会公德、商业道德,诚实守信,接受政府和社会公众的监督,承担社会责任。公司的合法权益受法律保护,不受侵犯。”这之中要求企业承担社会责任,并且在企业承担责任的同时保护企业的合法权益。而社会责任中包括了环境责任,也就是企业具有承担环境责任之义务。
国家颁布的《环保法》中规定:“一切单位和个人都有保护环境的义务。”这明确提出企业应当负起其环境之责。随着时间的推进,我国的经济高速发展,伴随而来的是我国环境问题的加重,也因为如此,我国的环保政策渐趋严格和完善。在1989年环保法的基础上,国务院于2006年颁布了3部行政法规及26部规范性文件。2015年,新《环保法》颁布实施,这无疑是给人们打了一剂安心药。正是这部被称为“史上最严”的《环境保护法》给环保监管部门提供具有针对性以及具有高度可行性的执法方式,并将环保公益诉讼制度系统化,在环境治理机制中加入人民群众的力量。《环保法》作为我国标志性的有关于环境资源的法律,将企业作为一个重要的主体囊括其中,真正的做到管制违法企业。
除了《公司法》与《环保法》外,我国制定了其他的法律法规,这些法律法规为国家的环保制度的完善做出贡献。我国法律法规的完善、执法力度的不断强化,始终是外力因素。当外力因素成为一种强制式的规则时,自愿的成分又有多少?但是尽管如此,法律、行政法规、政策规定已经体现了企业应当承担环境责任、履行环保义务。
三、企业承担环境责任的内化――由法律规制到公司章程
1.法律法规
企业不可能只为遵守法律而承担环境责任,主观能动的作用更加能够促进公司企业承担责任并且从中找到获取利益的途径。近年来国家的各种关于经济发展的政策中都在强调:经济发展速度由高速降为中高速,经济发展不再依赖于高耗能、高浪费的企业,不再以破坏环境、浪费资源为代价。这就意味着国家对于企业承担环境责任有了更多的法规、政策扶持。
依据我国现今的环保趋势,同样也根据我国的各项环保政策,企业履行其环境之责任是必然执行的。《中华人民共和国循环经济促进法》中对支持循环经济(即生产、流通和消费等过程中进行减量化、再利用、资源化活动的总称)的企业提出激励措施,保证环境与资源的合理利用。同样的,《中华人民共和国企业所得税法》中提出企业从事符合条件的环境保护、技能减排项目的所得,可以免征、减征企业所得税。此外,企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。这些规定意味着,我国各企业对环保等方面进行资金投入或者在环保等项目上有所盈利,即可享受税收上的减免。我国对于企业关于节能环保可以享受税收优惠有:其一是增值税减免。在增值税减免中还分了许多不同方面,例如:污水处理费免征增值税、风力发电增值税即征即退、资源综合利用产品及劳务增值税即征即退等。其二是车船税税收优惠,对节能的车船,减半征收其车船税;对使用新能源的车船,免征其车船税。其三是房产税、城镇土地使用税政策,天然林保护工程实施企业暂免征税以及公共基础设施项目与环境保护节能节水项目企业税收减免。上述各项对于企业的优惠政策与规定是国家为节能环保而制定,在企业增加盈利的同时对其环境责任有所承担。
2.公司章程
各个企业正在用自己的方式在履行着自身的环境责任,不是每一个企业都用同一种方式来展现。有些企业制定公司章程时将环境保护列入其中或者作为一个环保创新型企业直接进行环境保护业务。环保企业的企业章程中,经营范围一项就囊括了关于环保技术开发与经营。例如天津创业环保股份有限公司将环保科技与环保产品的开发经营写入企业章程中。环保企业将环保视为一项可以获得盈利的行业,不仅责任变成了利润来源,更是以一种企业的新姿态呈献在外。环保企业的出现将企业的环境保护责任与企业的营利活动直接联系起来,把环境保护从责任变为盈利方式手段。
其他并非环保创新企业,尤其是传统型企业从过去高能耗、高浪费向绿色环保转型。这种转型不仅仅是将企业的原有利润结构打破,更是给企业创造新的商机。在转型的背后,企业的章程将会被修改。说明了企业承担环境责任从被动遵守我国的法律法规到主动进行环保转型与建设的一大转变。公司从承担其环境责任中获得利益,这也就促使各大企业的公司章程向环保方向靠拢,真正做到企业主动承担环境责任。
经过国家法律法规规范及有关政策规范的支持,企业从被动到主动承担其应有的环境责任,以此能够赢得更大的利润,从而达到与环境、政府互利共赢的效果。
四、结语
企业能够履行其应当履责的环境责任是一件能够有利于保护环境及增加企业的无形利润的双赢之事。从法律法规的角度出发,强制企业承担环境责任与补贴承担环境责任的企业损失两手都要抓,两手都要硬。这正是国家经济与环境相和共赢,携手前行的良好方式。即便如此,中国企业是环境责任的重要主体,当企业破坏环境的情况发生,法律受到挑战,商人逐利本性的表露无遗,法律必将严惩不贷。虽然我国有关环保的法律不是最为完善的,但整个国家正在向环保完善的目标迈进。
参考文献:
[1]陈冬梅,夏座蓉.析美国环境保护立法、司法及环境责任保险市场的发展.东岳论丛,2012.
[2]《中华人民共和国循环经济促进法》.第五章激励措施.
[3]《中华人民共和国企业所得税法》.第27条、第34条.
为了深入了解中小企业当前面临的困难、问题及其主要原因,了解《中小企业促进法》和相关法规的执行情况,国务院法制办公室政府法制研究中心调研组于2009年6月份赴安徽省,开展了关于“优化法治环境,促进中小企业发展”的专题调研。调研组分别与安徽省政府法制办、经济和信息化委员会有关负责同志、合肥市政府法制办及有关主管部门负责同志、11家中小企业和2家金融机构负责人进行了座谈和研讨,发放了30份问卷调查表,并赴合肥市肥东县永顺纸业有限公司和合肥市工业园区三宝机车科技有限公司开展了实地调研。
一、安徽省中小企业发展的现状
截至2008年底,安徽省有中小企业17.6万家,实现销售收入8582.8亿元,同比增长32.2%;上缴税金436.2亿元,占全省财政收入的32.9%;从业人员1600万人,安排农村富余劳动力340万人。其中,合肥市中小企业工业增加值424.49亿元,全市非公有制经济增加值在GDP中所占比重已经超过50%,成为全市经济的重要组成部分。
近年来,安徽省各级政府采取了一系列措施扶持和保护中小企业的发展,主要有以下几个方面:
制定有关政策法律。安徽省先后出台了《中小企业促进条例》、《关于促进中小企业加快发展的若干意见》、《关于加快民营经济发展的决定》、《关于进一步推动个体私营等非公有制经济又好又快发展的意见》等地方性法规、文件,着力整合各方面资源,强化扶持和保护手段。
积极拓宽融资渠道。合肥市建立了市政府与人民银行合肥中心支行、在肥商业银行联席会议制度,定期研究解决中小企业融资的瓶颈问题,建立推动中小企业发展的长效机制;组织市中小企业局、人民银行合肥中心支行、商业银行、担保公司等开展银企对接服务,组织推荐了1312户优质中小企业,帮助企业解决流动资金贷款41.5亿元;建立了科技型中小企业创业投资引导基金,主要投资于高新技术产业中具有高成长性的企业;对担保机构为中小企业贷款担保出现代偿损失的,按照一定比例给予补偿。
鼓励全民创业。安徽省应用技术研发专项资金择优给予贴息和资助,支持科教人员的研究成果在省内转化应用。转业退伍军人从事个体经营或创办经济实体的,享受国家和省规定的税费减免、创业扶持等就业优惠政策。高等院校毕业生从事个体经营或创办经济实体的,自工商行政管理部门登记注册之日起3年内,按规定减免有关行政事业性收费。
强化社会化服务体系建设。安徽省财政每年安排150万元用于中小企业培训。中国中小企业网安徽分网已经建成并正常运行,安徽省中小企业协会和安徽省中小企业服务中心也已建立,它们对促进中小企业发展都发挥了积极作用。
二、中小企业发展面临的一些法制问题
在调研中了解到,《中小企业促进法》为中小企业的健康发展创造了良好的法治环境,实施以来的7年是中小企业改革与发展的最好时期。与此同时,制约中小企业成长的一些体制、机制性的障碍依然存在,需要引起政府和社会的关注
有关扶持和保护中小企业发展的法律制度需要进一步健全
《中小企业促进法》是我国第一部专门规范中小企业发展有关问题的法律。它的颁布和实施,标志着我国中小企业的改革和发展进入了法制化的轨道。针对落实中小企业促进法,安徽省有关主管部门提出,这部法律的大部分规定多为宣传、引导、号召的原则,具体操作性不强。有关鼓励中小企业发展,鼓励创业、技术创新、市场开拓的金融支持、税收优惠等规定尚没有具体执行标准,违反本法规定应当承担的法律责任也不明确。
《中小企业促进法》颁布实施后,国务院了《关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》。国务院有关主管部门相继制定了一系列配套规章和文件,一些地方也陆续制定了有关促进中小企业和非公有制经济发展的地方性法规和规章。针对落实这些法规和文件,安徽省有关主管部门提出,由于尚未及时制定出一些较为具体的实施办法,《中小企业促进法》中的一些规定难以落实。目前除《中小企业标准暂行规定》已经实施外,法律规定的有关中小企业发展基金设立和使用管理办法、中小企业信用担保管理办法等尚未出台。在《关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》中明确规定的34项职责分工中,只出台了约20部配套文件。有关中小企业发展的法制建设与中小企业快速发展的实际需要之间,还存在着一定的距离。
中小企业行政管理体制需要进一步完善
在调研中了解到,中小企业的行政管理体制近年来几经变化。在2003年的中央政府机构改革中,原国家经贸委的中小企业司并入新组建的国家发展和改革委员会。在2008年的政府机构改革中,中小企业司又被并入工业和信息化部。在地方政府机构改革中,各地方的做法并不统一,中小企业行政管理体制的设计也各有不同。有些地方设立了独立的主管部门,如合肥市在2007年的政府机构改革中,整合了原乡镇企业局、工商局的个体私营经济发展局和经贸委的相关职能,组建了合肥市中小企业局,负责全市中小企业、非公有制经济的发展工作。在其他未设立独立主管部门的地方,中小企业的管理工作分属于发展改革、商务、质量监督、工商等不同的管理部门。一些地方主管部门认为,这样的体制设计,难以形成促进中小企业发展的合力,在很大程度上影响了有关法律政策的贯彻实施。
一些行业的市场准入标准不利于中小企业开展公平竞争
在调研中,不少中小企业反映,目前部分行业的市场准入标准,实际上排斥了中小企业的进入。比较突出的问题是,在邮政、通信、电力、石油、金融等领域,设置了实有资本、技术水平、从业经历等准入门槛,形成中小企业进入该领域的一道道“玻璃门”,看得见,进不去。在某些领域,即便市场准入标准设计比较合理,在执行中也常常出现偏差。同时,一些行业主管干部受传统观念的影响,不信任中小企业,在具体工作中直接、间接地限制中小企业进入某些行业。
中小企业融资难问题尚未得到根本解决
中小企业融资难,一直是困扰中小企业发展的突出问题。各地采取了多种措施,进一步改善中小企业的融资环境,但从整体情况看,商业银行的贷款总额依然不能满足中小企业的资金需求。据人民银行合肥中心支行的最新统计,合肥市中小企业的贷款满足率为60%左右,其中规模以下小企业的贷款满足率仅为40%左右。
当前,安徽省中小企业融资难主要表现在五个方面:
1、融资方式单一。据调查,安徽省83%的中小企业融资依靠商业银行,1%的企业从资本市场直接融资,11%的企业靠亲戚朋友筹款或者借民间高利贷。
2、融资效率低。据中小企业反映,目前从商业银行贷款需要经过几十个环节,流程长、手续复杂,一笔贷款从申请到实际发放,少则几个月,多则半年以上。
3、为中小企业服务的金融机构发展缓慢。据了解,安徽省只有2家村镇银行。大部分县(市)没有开设典当行,全省各类投资公司不到100家,小额贷款公司刚刚起步,数量少、注册资本小、融资功能有限。
4、担保体系不健全。由于中小企业资本实力不足,资产总量偏小,抵押、质押能力弱,很难得到商业银行和担保机构的支持。目前,安徽省中小企业资金需求达3000亿元左右,担保融资仅占10%,担保业发展不充分的问题十分突出,再担保机构体系尚未建立。
5、融资成本高。中小企业在获得商业银行贷款的过程中,需要支付审计费、抵押评估费、抵押登记费、担保费、公证费、保险费、法律意见费、信用评级费、工商查询费等十余项费用。同时,由于中小企业贷款风险大、单笔贷款数额小,大部分商业银行对中小企业贷款实施利率上浮,一般高于基准利率的15~30%。
中小企业的税费负担有加重的趋势
在调研中,一些中小企业反映,虽然目前市场需求有所回升,但利润并没有增加,甚至还有所减少,除原材料和产品价格波动等因素外,企业承担的各种税费较多也是一个主要原因。
1、税收负担偏重。近一段时期,国家建立了与资源消耗和环境损害成本相一致的税收征管机制。在调研中,大多数企业对这一改革措施表示理解。但他们同时认为,由于这项改革的调整幅度较大,企业的负担加重。据安徽省经济和信息化委员会的测算,大城市的土地使用税由1.5元/每平方米调至30元/每平方米,中等城市由1.2元/每平方米调至24元/每平方米,小城市由0.9元/每平方米调至18元/每平方米,县城、建制镇由0.6元/每平方米调至12元/每平方米。
2、社保费用增加。企业要承担职工养老保险、失业保险、医疗保险、工伤保险等社保费用的支出。养老、失业、医疗、工伤保险分别按职工工资总额20%、2%、8%、1%的比例上交,再加上生育保险等费用,企业承担的社保费用综合缴费率超过31%。目前安徽省的中小工业企业从业人员约643.5万人,按照人均月工资1000元计算,共需支付社保费用达239亿元。
3、服务性收费不尽合理。中小企业在生产经营过程中,需要接受一些来自行政机关、事业单位或者指定机构的服务,如计量、监测、土地房产评估、办理权属证明等。其中有些服务是强制性的。中小企业普遍反映,这些服务性收费的标准偏高,程序不规范、随意性大。
有关调整劳资关系的法律规定给企业造成一些影响
近几年来,国家相继出台了一系列调整劳资关系的法律法规。这些法律制度对保护劳动者权益、构建和谐社会发挥了积极作用。不过,根据调研中大多数企业的反映,也有一些规定给企业带来了负面影响,主要表现在:
1、鼓励高级技术人员和技工服务中小企业的法律规范缺失。不少企业指出,现行法律规定,企业职工辞职,要提前一个月提出申请。用人单位为劳动者提供专业技术培训的,可以与该劳动者签订协议,约定服务期。但在实际生活中,一些掌握专业技术的员工在物色到更好的单位后,领完工资便不辞而别。企业要么束手无策,要么维权成本很高。例如,合肥东方冶金设备有限公司曾经从某职业技术学院招收了30名学生。由于这些毕业生不能独立工作,公司用半年多的时间对他们进行专门培训,培训期间的生活费用全部由公司提供。但是其中大部分学生正式上岗后不久便纷纷辞职。大部分高级人才比较注重职称、级别等待遇,而中小企业在这方面的工作没有政府主管部门去组织,在一定程度上挫伤了高级人才为中小企业服务的积极性。
2、有关保守企业秘密规定的可操作性不强。一些高科技企业提出,他们的生存基础就是技术秘密和技术诀窍,而现行法律法规中关于员工有义务保守企业商业秘密、技术秘密的规定多为号召式的,实践中很难实现。他们呼吁加大对高科技、创新性企业有关知识产权的保护力度。
行政执法不规范影响了中小企业的健康发展
1、行政审批事项仍然过多、过细,特别是涉及中小企业设立、市场准入的审批事项过多,未能充分发挥市场机制的作用。审批层级设定过高、审批部门过多,造成审批环节多、审批时限长,削弱了中小企业在市场竞争中的快速反应能力。同时,审批标准、条件、时限及操作规程不够明确,审批部门和审批人员的自由裁量权过大。
2、针对中小企业的执法检查项目过多、过滥;检验抽取的样品数量过多,明显超过合理需要,这些都对中小企业正常生产经营造成了严重影响。
3、行政事业性收费管理不规范,增加中小企业经营成本。有的地方违反国家收费管理权限擅自设立收费项目,擅自提高或变相提高收费标准;有的就同一事项,没有合法的依据或者违反规定重复收取费用,如个别地方环保部门对已交纳污水处理费的单位另行征收排污费;有些部门把行政职能转移到中介组织或者企业,通过它们变相强制收费;利用行政职权以押金、保证金、集资等形式变相收费等。此外,中小企业在生产经营过程中,在接受一些来自行政机关、事业单位或者指定机构服务时,有些服务是强制性的,如计量、监测、土地房产评估、办理权属证明等。中小企业普遍反映,这些服务性收费的标准偏高,程序不规范、随意性很大。
三、关于加强立法促进中小企业发展的建议
调研组认为,中小企业在全国企业的数量上占有绝对优势,但并不是所有的中小企业都有很强的生命力,都应由国家来扶持和保护。应当得到扶持和保护的中小企业只能是那些高新技术企业、能够大量吸收劳动力就业的企业,以及国家认为在一定时期内需要重点支持的企业。对这些企业采取一些鼓励、扶持和倾斜政策是必要的。对如何从立法角度促进中小企业的发展,调研组提出以下建议:
1、进一步完善有关扶持和保护中小企业发展的法律制度。我们要以科学发展观为指导,深入宣传中小企业促进法的立法宗旨、基本内容和各项扶持政策,继续抓紧中小企业促进法配套法规、规章的制定工作,进一步改善中小企业发展的法治环境。中小企业情况不明、家底不清,是制约我们有效地开展工作的主要原因。建议建立、健全有关中小企业的统计制度和统计网络,开展中小企业运行监测和分析,及时发现新情况、新问题,提出相应的对策和措施。同时,建议加大中小企业促进法的执法检查力度,确保中小企业促进法的规定得到落实。
2、深入研究中小企业行政管理体制。为了给中小企业提供更加便捷的服务和实施更加有效的行政管理,有必要重新审视和研究中小企业行政管理体制问题。一些地方主管部门建议,国家设立中小企业部或者中小企业总局,省、市、县设立相应的部门,作为中小企业部或者中小企业总局的派出机构。这一设想是否可行,值得考虑。
3、适当调整一些行业的市场准入标准。为了给中小企业参与市场竞争创造公平的市场秩序,应当在中小企业的市场准入标准上确定与国有大型企业、外资企业同等的条件,而不应有针对中小企业的歧视性规定。有些标准貌似平等,但实际上对广大中小企业而言,是永远不可能达到的,也应当适时修改这些限制中小企业发展的规定。
4、继续加大对中小企业的金融支持。建议国家设立专门为中小企业提供金融服务的政策性银行或者在现有的政策性银行中设立专门机构,为中小企业提供金融支持。为加强对信用担保业的监管和服务,建议国家出台有关制度,促进政府、企业、商业银行、担保机构之间的协作和沟通,形成整体优势;规定税收优惠措施,吸引社会资本出资设立担保机构;建立再担保体系。
5、减轻中小企业的税费负担。建议制定差别化的税率制度,降低中小企业税率、减少税种,清理针对中小企业的收费项目和标准,从而减轻中小企业的负担,鼓励更多的人去创业、去发展。
关键词:环境成本;控制方法;控制对策;企业
中图分类号:F234.9 文献标志码:A 文章编号:1673—291X(2012)28—0097—04
在中国,随着工业化、城市化的进程加快,资源短缺、环境恶化的情况也日益加重。如何在发展经济的同时解决环境保护问题迫在眉睫,我们必须深入研究企业的环境成本控制方法,更好的解决环境成本确认、计量和控制等方面的问题,建立一套完善的环境成本控制体系,使企业的经济效益和环境效益有机的结合起来,最终实现双赢。
一、企业环境成本控制的概念、特点
1.企业环境成本控制的概念。企业环境成本控制是指企业运用一系列的手段和方法,对企业生产经营全过程(包括产品设计、原料采购、产品加工制造、销售、使用以及废弃回收)涉及有关生态环境的各种活动所实施的一种旨在提高经济效益和环境效益的约束化管理。企业环境成本控制贯穿于从产品的设计到废弃物处置的生产全过程,将环境成本降到最低。企业环境成本控制的关键是事先控制;对企业而言,企业环境成本控制的目标应该是企业经济效益和环境效益的最佳结合。
2.企业环境成本控制的特点。与传统的成本控制相比,企业环境成本控制主要具有以下特点:(1)全面性。首先,企业环境成本控制改变了现行成本计算方法仅针对物质成本与人力资本加以计算的不足,使得成本计算的内容更加完善。其次,环境成本控制立足于企业产品或服务的全过程,对产品设计、物资采购、仓储、生产、销售及回收等各个环节加以会计处理。(2)外向性。企业环境成本控制不仅仅立足于企业内部,还密切关注外部环境,例如关注国家关于环境保护方面得法律法规,把企业的成本控制问题放在整个社会的范围加以考虑,因而更能适应社会经济发展的要求,影响范围极其广泛。(3)竞争性。 企业环境成本控制一改传统成本管理仅将工作重点放在单纯降低成本上、以获取最大经济效益为唯一目标的不足之处,更多地注重发展企业可持续性竞争优势。例如,企业通过环境成本核算与控制,可提高原材料的利用率、获得环境压力机构的支持、提高企业的知名度、争取更多的顾客……从而在激烈的市场竞争中更具优势。
二、企业环境成本控制的原则
1.事前、事中、事后相结合。结合产品生命周期理论,对企业环境成本控制提出事前、事中、事后全过程控制原则。产品的生命全过程包括:产品设计原料获取材料加工产品生产使用消费回收再利用废弃物处理。目前的环境管理大多只注重在产品生产过程中产生的环境,而对产品的开发研制和使用过后的情况未加以重视,从这个角度来说是不完全的。因此,以生命周期为指导,实施以产品为龙头面向全过程的成本管理势在必行。
2.多方利益相结合。 实际生产生活中,环境问题的发生往往涉及到许多方面。企业自身、政府机关、企业周围的相关利益者,例如企业附近的居民就会受到企业生产的多方面影响。因此,企业在控制环境成本时,要兼顾多方利益,实现经济效益、社会效益和环境效益的完美统一。
三、企业环境成本控制的方法
1.强化企业管理者的环境风险意识。科学技术飞速发展的今天,我们不仅仅是超出自然再生能力地向自然界掠夺资源,而且大量废弃物的排入也超过了自然界的净化能力,资源枯竭、生态环境严重破坏等一系列环境问题便日益凸显出来。
2.提高企业环境成本管理水平。企业环境成本控制通过制定并实施预防为主的方法,从源头抓起、全过程控制的管理措施,为解决环境问题提供了一套同“依法治理”相辅相成的科学管理方法,为人类社会解决环境问题开辟了新的思路,有利于企业提高管理水平。
3.加强防护,降低之前成本,防止过后成本。防护成本法的最终支出金额是相对较小的,企业环境成本的控制从“后”转“前”,即在污染之前就做出相应处理准备,不再走“先污染后治理”的路,而是控制污染破坏的过程,将环境成本支出提前进行分配并进入产品的整个生产流程核算。在环境成本管理过程中,企业要加强监控,对可能造成环境污染的环节高度重视,特别是对最终的废弃物排放进行严格的检测。企业如果未达到相关法律法规的环境处理标准,会因为环境污染而被处以罚款,而罚款同样是环境成本的支出,而且企业名誉声望也会受到影响,也将无形提高企业环境成本。
4.采用产品生命周期评估法,对环境成本实施全过程跟踪控制。(1)生命周期法的概念。产品生命周期是指产品依次经过产品设计、原料获取、材料加工、产品生产、消费、再生利用、废弃等阶段。按每一阶段累计其发生的成本总和即为产品生命周期成本。在当今社会,人们的消费观念发生了根本性变化,对产品的需求从追求经久耐用转向标新立异,突出个性。产品生命周期日益缩短,从而产品成本的构成也发生重大变化,表现在制造过程中发生的成本所占比重下降,而制造过程以外的成本日益增加。(2)生命周期法在环境成本中的应用。企业产品各生命周期阶段的活动均会对环境产生影响。但各阶段的成本有的为企业的内部成本,有的则为外部成本,且各阶段在整个成本总和中的比例大不相同,可见下图。企业只有深入到产品各阶段界定环境成本,才能发现产品各个阶段成本发生的不合理之处,便于寻求改进方法,以降低企业的总成本,增强企业的竞争力。
内部审计变革深受环境因素的影响和推动,知识经济环境下的内部审计面临重大创新。国际内部审计师协会(IIA)对内部审计的定义为:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营,它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果,帮助组织实现其目标。在知识经济环境下,跨国公司普遍采用全球联网运行控制,企业内部控制信息化程度显著增强,公司治理将由于人力资本重要性提升而发生重大变化,围绕知识资本的风险管理、控制及治理程序对内部审计产生重大影响。知识经济环境下,作为公司治理四大基石之一的企业内部审计,具有以下六大发展趋势,这些领域的创新将是推动我国企业内部审计科学发展的重要力量。
一、内部审计功能重心由确认向咨询转移
知识经济时代的来临引发了全球经济发展和经济结构的深刻变革,经济环境的变化又对内部审计功能的更新提出了全新的要求。面对纷繁复杂、变幻莫测的知识经济环境,对业务流程和经济事项的监督和评价已经远远不能满足利益相关者的需求。IIA的内部审计定义打破了以往惯例,在维系其基本的监督、评价职能的同时,也在积极进行边际调整,如试图将监督职能和评价职能整合为确认功能,与此同时,又提出了咨询服务这一全新的功能形式。知识经济是创新型经济,对知识这一无形资源的依赖性很高,企业经营环境和经营成果的不确定性大大增加,内部审计的咨询功能意义凸显,依据固定标准加以评价鉴证的传统确认功能受到一定抑制,或者说难以在更高层次发挥出更大作用。因此,内部审计将在保留原有查错纠弊目标的基础上,向实现企业价值增值的目标拓展,亦即内部审计的功能重心由确认向咨询转移。确认成为咨询的基础,咨询为确认提供最终的价值依据,确认和咨询就如同对企业进行体检和开处方,两者相得益彰,内部审计价值得到更充分的彰显。内部审计针对确认环节发现的问题,提出富有建设性的意见和建议,帮助组织实现其目标。在知识经济时代,拓展完善内部审计功能是改善企业治理结构、提高企业治理效率和实现企业价值增值目标的重要手段。
根据《国际内部审计专业实务标准》的阐述,确认功能主要是指内部审计客观公正地检查相关审计证据,并向利益相关者提供有关公司内部控制、风险管理以及治理结构等领域的独立评价,同时确认功能也不再局限于传统的财务收支领域,已拓展到包括经营风险的应对策略、内部控制的改进措施以及治理结构的完善方法等在内的其他领域。而咨询功能主要是指内部审计为了实现企业价值增值和提高企业运营效率的目标,对企业提供建议及其相关服务,包括战略管理、知识资本管理、企业风险防控、价值链优化、质量管理等。内部审计通过咨询功能向治理层提出直接改善企业运营管理状况的建议,从而间接增加企业的价值。因此,在知识经济时代,完成确认功能向咨询功能的重心转移对于内部审计提高其在企业组织中的地位具有重大意义。内部审计应当拓宽自身知识领域,构建复合型和跨学科的知识结构,使用基于知识经济环境的审计技术与方法,在确认环节发现企业的重大风险,通过咨询活动将这些风险及应对策略反馈给适当管理层,管理者通过运用这些审计成果,来改善企业的风险管理、控制和治理。
二、内部审计模式由风险导向审计向战略导向审计演进
内部审计经历了财务审计、经营审计、管理审计和风险导向审计几个阶段。20 世纪90 年代以来,企业所面临的商业环境和市场竞争环境的变化加剧,企业面临的日常经营活动和关键业务流程等方面的风险增加,风险导向内部审计成为高风险环境下内部审计的重要选择。随着知识经济时代的发展,企业规模不断扩张、管理活动日益复杂,加之接二连三的公司治理失败案件的发生,引发了内部审计对传统风险导向内部审计的反思。发展为了人、依靠人的人本战略受到重视,企业社会责任及利益相关者纳入到内部审计框架成为大势所趋,知识经济加速了这一趋势的到来。传统内部审计能够在一定程度上帮助企业内部控制系统管控常规风险,包括财务风险、营运风险、市场风险、法律风险等,但对于战略风险却无能为力,这些风险必须通过实施战略导向内部审计才能降低,发展战略导向内部审计成为必然。
知识经济环境下的战略导向内部审计是基于知识经济的、以企业战略为导向的内部审计,核心模块包括战略管理审计、公司治理审计、风险管理审计、价值管理审计、内部控制审计、人力资源审计、企业文化审计、企业商誉审计、知识资本审计等。战略的本质是为了应对环境变化所带来的机会或威胁,将价值管理和风险管理融合到一个平台,因此,战略导向内部审计是一种具有战略性、全面性和系统性的内部审计模式,它超越了具体职能部门的边界而关注企业与环境的相互作用以及各职能部门间的关系,并针对内外部环境的变化,从战略的视角,对企业整体和业务单元提供确认和咨询服务,对阻碍企业战略实现的业务环节、内部控制活动和重大风险领域提出针对性的意见和建议,帮助企业完善治理结构,提高治理效率,实现企业战略目标。在知识经济时代,内部审计模式由风险导向向战略导向演进有助于明确内部审计的目标,转变审计思维,提高内部审计的地位和作用。战略导向内部审计促使内部审计目标由微观拓展到宏观,密切关注企业的战略管理,将审计目标与企业经营目标保持趋同,内部审计与企业系统的协同度得到显著提升,有助于提高审计的效率和效果。
三、内部审计业务窗口由事项审计向规则审计前移
传统内部审计业务范围聚焦于经济事项审计,包括财务报表审计、采购审计、销售审计、生存审计、投资审计、人力资源管理审计等,这些都属于事后审计,审计窗口较为狭窄。基于事项的财务审计和经营审计已经无法降低企业的风险,事项审计不能降低企业整体业务流程存在重大风险的水平。知识经济环境下,由于规则的相对稳定性和战略意义,企业对规则的运用更为重要,规则制定是否合理,规则执行是否有效,关系到企业取得成果的效率和效果。广义的规则包括法律法规、政策、企业规章制度、内部流程、合同契约等。政策、法律、文化驱动制度,制度驱动业务,业务创造财务绩效,内部审计关注规则,就是将审计窗口前移,从单纯关注价值创造结果,到关注价值创造过程。内部审计业务窗口由事项审计向规则审计前移,有助于充分利用法律法规及政策带来的机会,规避法律风险,推动企业构建科学合理的制度体系和业务流程。内部审计窗口的前移,将大幅提升内部审计的工作效率,在控制企业风险、促进企业价值增长方面发挥重要作用。在知识经济时代,随着企业中人的地位的提高,内部审计的最终落脚点是对人的审计,规则体现人与人之间的关系,而规则的变动实质上是人的利益的重新分配。内部审计开展规则审计,将扩宽经济性、效率性和效果性的传统审计目标,将企业社会责任纳入内部审计的范畴,强化环境性和公平性,提升各利益相关者的满意度。在此基础上,建立科学有效、激励和约束机制健全的制度和文化体系,从而降低企业环境风险,增强企业各系统的协同性和创造性,以及财务绩效的可预见性和可持续性。
四、内部审计对象由部门资源审计向整体能力审计延伸
传统的农业经济和工业经济都是以物为基础的经济,而知识经济是以人为基础的经济,经济增长模式由传统的物质资本主导向人力资本主导转化。根据马克思的价值增值理论,在商品生产过程中,土地、资本等生产资料的价值会转移到新商品中,而只有劳动才能创造新的价值,完成商品生产过程中的价值增值的目的。知识经济是人力资本主导的经济,是人本经济,基于知识所构建的能力体系远比物质资源本身更为重要。知识经济时代,企业之间的竞争已经不限于特殊资源的竞争,而是企业能力的角逐。企业只有将资源进行有效整合,建立企业的竞争优势,培育、维持和更新企业的核心竞争力,才能在日趋激烈的市场竞争中立于不败之地。企业能力是企业拥有的关键技能和隐性知识的集合体,是企业拥有的最重要的智力资本,是企业持续发展和维持竞争优势的源泉。但是面对市场竞争日趋激烈以及企业内部经营活动不确定性增强,企业内外部信息使用者都需要真实可靠、及时相关的信息来做出一定程度的判断和分析。因此,要想在激烈的竞争环境中生存和发展必须要完成从资源审计向核心竞争能力审计的蜕变。
传统内部审计重心在于防范和发现物的风险,涵盖资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等,知识经济条件下的内部审计侧重于对知识资本进行审计,主要包括知识资本投融资审计、知识资本绩效审计、知识资本内部控制审计、基于知识体系建构的企业核心竞争能力审计等,企业核心竞争能力审计成为内部审计最为重要的业务之一。企业内部审计对象不再局限于部门有形资源审计,而是拓展到无形资源(包括人力资产、企业商誉、信息系统等)和组织资源,以及构建在众多资源上所形成的企业整体竞争能力。无形资源属于企业异质性的、难以模仿的、效率高的专有资源,它的形成是企业长期积累的结果,是企业核心竞争力的重要来源。组织资源则蕴涵于企业日常的生产经营活动中,是企业实现预期目标的组织行为方式和生产经营风格,是将有形资源和无形资源有效整合的重要手段。企业能力主要包括战略能力、流程能力和市场能力。战略能力是企业最高层的能力,决定企业未来的发展方向;流程能力是企业内在的能力,是保障企业内部运作顺利的关键;市场能力是企业外在的能力,是企业综合能力的最终体现。企业核心竞争力是这三种能力共同决定的,是企业能力最重要的体现。综上所述,在知识经济时代,内部审计应当拓展审计思路,尝试从战略的角度,完成内部审计对象由资源审计向能力审计的转换。能力审计将是知识经济时代落实企业战略、保持和提升企业竞争能力的重要手段。在企业内部着重开展核心竞争力审计,有利于加强企业价值链中关键环节核心竞争力的培育和更新,帮助企业改进治理,建立竞争优势,实现企业价值增值的目标。
五、内部审计方法由手工事后审计向信息化实时审计转变
知识经济时代是大数据的时代,是网络化和信息化主导的时代。信息技术在企业经营活动中得到广泛使用,信息革命的产生和发展促使计算机和网络的普遍应用,同时,会计电算化的广泛使用使得审计线索的电子化和审计证据的无书面记录程度大大加强,XBRL、会计信息化、云会计、内部控制信息化、税务管理信息化等新事物呈现勃勃生机,为知识经济背景下的内部审计革新注入了强大的动力。传统的内部审计手段和方法大都是手工的和事后的,基于知识经济背景的信息化审计技术应运而生,不仅显著提升审计效率,而且减少人为操作带来的错误和舞弊风险。基于信息技术的实时内部审计将对企业进行全过程、全方位的监督和评价,包括研发、采购、制造、销售、投资和融资等活动,将事前审计、事中审计和事后审计结合使用,通过对整个流程的掌控,提出存在的不足及风险,给出合理化的意见和建议,帮助改善企业的运营管理,实现企业价值增值的目标。内部审计人员应当采取更为先进的审计技术,掌握计算机信息系统的审计技巧,开发和利用先进的审计软件,积极开展信息系统审计,从信息系统的安全性、有效性、合规性和效率性四个方面对IT风险进行监测、评估和控制,向管理者提供实时有效的审计信息。与此同时,计算机的使用使得舞弊更具有隐蔽性,因此,应当加强计算机网络审计系统和计算机犯罪审计方法的研究,发展云审计来破解云安全难题,完善信息化审计方法。
知识经济管理的加强,使审计分析方法和审计沟通方法大行其道。面对庞杂的内部审计线索和证据,内部审计必须利用自身对相关知识的积累,善于利用各种高效的分析方法,分析内部审计的相关资料,了解其发展变化的一般趋势,深入剖析其内在联系,最终做出审计判断,为改善企业运营管理和价值增值服务。信息技术为内部审计人员实施大数据的深度挖掘、综合分析和集成利用提供了条件,分析的广度、深度、精度和及时性远远超过手工条件下的审计分析,捕获重大风险领域和机会,充分发挥内部审计的确认和咨询功能。此外,内部审计机构和内部审计人员与其他机构和人员应该尽可能地保持良好的关系,帮助他们分析存在的问题和产生的影响,共同解决问题,使被审计人员意识到审计是一种帮助,而不是威胁。在实际的审计工作中,相比审计的技术手段和方法,沟通协调方法或许更能有效地促进内部审计工作的顺利开展。
一、政策问题
政策法规对于直销行业来说可以划分为两类。第一类是专门性的直销法规,例如《直销管理条例》,它主要涉及的内容是直接决定企业准人。另一类政策法规则是非专门性的政策法规,这些政策法规并不是专门针对直销这一个行业,但它能对直销这个行业生存和发展产生影响。
如果直销业产生和发展的初期,即怎样生存、怎样取得合法地位,是其最重要的问题,那么随着直销行业合法化、取得直销牌照的企业日益增多,企业关注的重心应当逐渐及时地转移到非政策性的政策法规上面。例如拿牌,无论把牌照的门槛降到怎样的地步,最终还是需要这企业有现实可行的商业模式,才能够取得正式合法化的能力,而且诸多其他方面的政策法规也极可能对其产生始料未及的作用。
二、价格问题
在价格方面,总理在不久前两会结束后的记者会上明确地讲到:“应对通货膨胀是政府经济方面的最大挑战。”虽然,很多部委领导在各种场合表示下半年可望通货膨胀消除或者降低,但我个人认为这个愿望是不太可能实现的。
一方面,初级产品的居高不下这个基本因素在短时间内不会有所改变;另一方面,中国作为生产基地的现状已经发生改变。
此前10年到15年,整个世界特别是西方国家,几乎是无通货膨胀的经济增长。这关键在哪里?绝不是西方人和我们国家的一些“海归”们吹捧的要归功于格林斯潘的神机妙算、调控有方。我认为,格林斯潘做的贡献肯定是赶不上此前10年中国的农民工的贡献的。中国的亿万农民工用他们的低工资造就了此前10到15年世界上的无通货膨胀的经济增长。但是,这种廉价制造的中国晚餐已经享用完了,中国农村剩余劳动力正在走向枯竭。
我曾跟随政府组织的调研组进入农村,所到之处感觉仿佛是经历了一场战争,数百个村庄几乎见不到19到39岁的男人。这意味着廉价的中国制造的根本条件――大量剩余劳动力的现状发生根本变化。中国制造的成本在未来10到15年不可避免的上升,促使中国制造成本上升,即使把生产向越南、向印度转移,也不可能补齐中国造成的缺口。所以,不仅仅是今年,未来10年到15年,我们所面临的通货膨胀的压力远远高于之前的10年到15年。
在面临高通涨的情况下,政府必然要加强价格管制来应对这方面带来的压力。直销产品关系不到民生,所以价格管制还涉及不到直销商品,但值得关注的是,高通涨的压力相对直销从业人员的低收入,肯定会对这个行业产生影响。
企业在考虑价格变动的情况下,要考虑目标客户对价格的敏感度和一些从业人员的收入。从业人员的收入一般分为两方面:一方面是绝对收入,另一方面是相对收入。相对收入就指与其他行业相比的收入。这里考虑他们的收入,是因为一个行业吸引人才的能力在很大程度上取决于他的相对收入和工作环境。
三、融资环境问题
在目前这种高通涨的压力下,政府部门、人民银行坚持紧缩货币的政策,信贷融资渠道全面紧缩,在近两年内不太可能根本改变。融资渠道上,对企业经营而言,紧迫性日益上升。世界融资包括为发行股票和发行债券,开辟融资渠道对于企业来说一方面体现自己融资的能力,另一方面是增加企业吸引人才的手段。为了发展世界融资,直销企业需要向投资者提供一个有说服力的推销故事。进入这个市场,直销企业首先要面对的问题是经营商品和商业模式的稳定性、业绩波动风险和企业内部治理结构的问题。
那么解决出路是什么?就是下面这么几条;第一个,开发不是很容易拷贝的商品、品牌和商业模式;第二个,改善公司内部治理。就是说直销业过分依赖英雄个人的时代最终是要结束的;最后,就是在融资渠道方面,希望大家更多考虑A股市场。最近一些国内的直销企业到美国三板先上市,追求以后转入纳斯达克或者是美国主板市场。这些市场流动性太低,比较容易出现问题,对于监管也存在非常多盲区和漏洞。如果企业把自己上市融资希望过多寄托于一些不规范的投资上,容易招来政府额外“关照”。所以,大家应该更多关注正统的A股市场。从直销业目前的情况来看,还没有可以进入上证股票的候选企业,所以企业可以更多的关注深圳股票这个渠道。
四、商品问题
一个企业的商品丰富有助于削弱暴利色彩,改善社会形象。现在直销行业已经取得了合法的地位,最大的问题是社会形象的问题。直销业的社会负面形象相当一部分来自于暴利色彩,而暴利色彩很大部分的原因在于经营的产品成本价格过分低廉。
还需要注意的是商品本土化和本土特色商品的国际化的问题。例如,中国“食补”的概念,很多美国华人对这类产品是比较接受、趋之若鹜的,但是美国现行的政策法规并不接受。在这种情况下,中国政府为企业和商品应当创造怎么样的法律法规环境就值得思考。另外,不论海外商品引进国内市场,还是国内产品进入海外市场都要进行基础认证,如何能让国家之问的认证相互承认,减少认证时间过程,使经营商品的跨国认证便利化,从而减轻企业负担,这也是政府必须去做的事。
五、税收问题
在中国直销行业谈税收是非常敏感的问题,没有相关配套措施的合并纳税将造成区域间转移支付,加剧区域发展失衡。现在中国区域发展速度很慢,是中华人民共和国建立以来最严重的时期。有人说“现在中国进入‘三国’时代东部地区一‘国’、中部地区一‘国’,西部地区好像又是一‘国’,三个区域的经济水平和生活水平差别是天壤之别”。我们很多跨区域的企业总部大多是在东部地区,特别是东部的大城市,而它的生产或者开采又基本分布在中西部。由于没有配套的合并纳税系统,必然消耗了原本就比较贫乏的中西部的资源和人力,而税收交到了较发达的大城市当中,从而造成中西部无力去创造更好的企业生产环境。
所以,税收分享问题急需改善。同样,这样的问题也存在于内地与香港、外国的税收协调问题当中,这对国际化经营企业的影响较大。