政府财务报告制度
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政府财务报告制度范文第1篇
权责发生制政府综合财务报告是指为信息需求者编制以财务信息为主要内容、以财务报表为主要形式、全面系统地反映政府财务受托责任的综合报告。我国目前试编的综合财务报告以权责发生制为基础编制，所以又称为权责发生制政府综合财务报告。
相对于收付实现制为基础的预算报告，权责发生制政府综合财务报告在全面性、完整性、系统性、长期性等方面尤为突出。
现行的收付实现制预算报告仅能反映政府财政收支情况，无法完整反映政府拥有的资源、各类负债、运行成本和费用，对政府财政能力和财政责任等不能进行全面披露。而政府综合财务报告通过政府财务报表、政府财务报表附注、政府财政经济状况、政府财政财务管理情况四个部分，从整体上反映了政府当前及今后一段时期的财政能力和财政责任，全面、系统地分析财政资源可持续性，为政府债务风险防范提供基础，对提升财政管理水平、提高财政透明度具有不可替代的作用。
二、当前编制过程中的主要问题和难点。
(一)公共基础设施资产数据不完整的影响。
政府综合财务报告要全面披露政府资产，其中一项重要内容就是反映公共基础设施资产状况。但目前采集公共基础设施资产数据存在相当大难度：一是部分基础设施建造时间久远，历史数据缺失，建造成本难以取得;二是部分市政工程在建成移交时，只是移交实物管理权，没有办理产权移交手续，只由业务管理部门进行数量统计，未纳入财务核算;三是由于市政设施建造时间长，日常维护费用高，且无法取得历史数据进行折旧测算，即使相关单位提供资产数据，也无法采用重置成本法按照新建设施平均造价进行估算;四是公益性国有企业承建的政府性城市建设项目竣工验收后，直接转入长期投资核算，不在固定资产科目直观体现，导致公共基础设施资产数据不完整。
(二)纳入合并范围报表会计基础不一致的影响。
目前编制政府综合财务报告主要依托现行财政决算报表体系，但是纳入合并范围的报表中，总预算会计和行政单位执行的是收付实现制，事业单位执行收付实现制与权责发生制相结合，国有企业执行权责发生制，会计基础不一致给编制工作带来了较大困难。如行政单位固定资产不计提折旧，与事业单位计提折旧不一致，导致决算报表上固定资产的高估，而决算报表无法提供资产的准确分类、入账时间、事业年限等基础信息，在编制综合财务报告时无法对折旧数据进行调整。在将决算数据进行权责发生制的转换和合并过程中，补充有关数据资料的转换工作较为复杂，缺乏信息报表系统支撑，主要依靠手工录入，易出现人为差错;部分转换过程缺乏客观依据，依赖主观判断，对报告数据的真实性和完整性产生不利影响。
(三)政府债务确认计量不全面的影响。
现行行政事业单位会计主要是为预算管理服务，政府负债信息核算范围的局限，导致与预算不直接关联的债务信息游离于决算报告之外，难以反映政府整体负债状况。编制政府综合财务报告采集的负债数据主要集中在决算报告所披露的显性负债信息，无法反映隐形负债和或有负债，无法实现政府债务状况的完整性。虽然目前权责发生制政府综合财务报告已包含政府融资平台表内负债情况，但由于技术上的困难，对间接负债和或有负债尚无法确认和计量;同时，由政府承担偿还责任的负债和企业承担偿还责任的负债区分不明确，甚至不确认政府承担偿还责任的负债，无法厘清政府负债底数。政府债务确认计量不全面，一定程度上限制了政府综合财务报告在防范债务风险等方面的功能。
(四)政府内部事项抵销不充分的影响。
为防止合并财务报表内资产负债、收入费用等重复计入，政府综合财务报告需对政府内部事项进行全面抵销。但由于政府层级多，条线部门多，行政事业单位、政府融资平台等合并主体之间的往来事项比较频繁，虽然编制过程中已经对财政内部报表之间、财政与行政事业单位之间、财政与政府融资平台之间的主要往来事项做了抵销，但是由于部门单位之间往来事项的复杂性，以及缺乏基础数据的支撑，内部事项的抵销不充分，对报告数据的准确性产生不利影响。
三、完善政府综合财务报告编制工作的建议。
(一)细化公共基础设施确认标准，充分披露相关信息。
政府需要进一步明确公共基础设施的确认标准和范围，确认哪些属于管理单位用于社会公共服务的公共基础设施。无论采用历史成本法还是重置成本法，公共基础设施的计量工作量都很大，而对于公众而言，更关注公共设施的事务数量和明细情况，建议对于难以取得价值的公共基础设施暂时按照实物量计量，在报表附注中充分披露。非公益性国有企业拥有或控制的公共基础设施，也是政府提供公共服务的重要物质基础，建议这部分资产也应当在财务报告中充分披露。
(二)加快推进政府会计制度体系建设，适度引入权责发生制。
政府综合财务报告和政府会计制度是政府会计改革的两大重要内容，两者相互影响，相互制约。要编制科学、完整、准确的政府综合财务报告，离不开政府会计基础工作的支撑。建议财政部加快对政府相关会计制度的修订完善，建立统一的政府会计制度，确保全面准确地核算政府资产、负债、收入、费用情况，为加强政府资产管理、债务管理等方面财政管理提供有效的基础数据。
但是考虑到目前财务管理水平，大规模引入权责发生制并将其作为政府会计确认基础的做法不可取，应适度引入，稳步推进，从而进一步提高政府综合财务报告的科学性和准确性。
(三)结合资产管理系统资源，准确计量固定资产折旧。
目前市级行政事业单位国有资产管理信息系统中，已获取各行政事业单位的固定资产名称、类别、原值和启用年月等原始数据要素。依据这些要素并结合固定资产使用年限相关规定，根据固定资产预计使用年限和已使用年限，可以采用平均年限法计算出固定资产的累计折旧和年折旧额。但采用这种方法工作量较大，可以借助计算机信息处理系统提高工作效率。在国有资产管理信息系统与部门决算数据核对一致的前提下，开发与国有资产管理信息系统数据库连接的固定资产折旧计算程序，解决目前固定资产折旧数据不易取得的难题，获得固定资产的真实、准确计量数据。
(四)统一政府融资平台会计核算，真实准确反映城建项目情况。
目前政府融资平台主要具有融资、土地开发、公共基础设施建设三大功能，因此现有任何一种会计核算制度均不能满足这类公司核算需要。建议以企业会计制度为基础，结合国有建设单位会计制度、房地产企业会计制度、行政事业单位会计制度、土地储备会计制度等制度中有关业务要求，建立一套统一规范的会计核算办法，真实、可靠、准确地反映政府性城市建设投资项目财务管理的质量和水平，提高政府性城市建设投资项目管理的透明度。
(五)规范债务披露机制，全面反映政府负债。
在对地方政府债务信息进行披露时，对于不符合负债确认条件和计量标准，以及无法量化的政府隐性负债，应在政府综合财务报告附注中披露相关信息，全面、系统地反映政府所有债务信息。另外，还应当充分利用附注中的有关信息，引入相关风险管理指标体系，分析政府债务运营情况和债务风险，以使政府管理者全面掌握政府债务风险状况，推进政府风险应对措施实施。
(六)完善财政报表系统，加大基础数据采集力度。
纳入政府综合财务报告合并范围的单位，应准确计量单位内部借入借出、应收应付及内部收支金额，并在单位报表中单独列示，便于在汇总时进行抵销。另一方面，政府综合财务报告的数据主要来源于各类财政报表，财政报表有一整套严格的编报程序和审核要求，数据信息质量较高，在此基础上完善财政报表系统，尽可能充分反映政府综合财务报告，经部门和财政审核，确保报告采集的数据真实、准确、完整。
参考文献：
1.陈立齐。 基于权责发生制的财务报告[J]. 预算管理与会计。 2014(5)26-27
政府财务报告制度范文第2篇
【摘要】社会主义市场经济的发展、经济体制和政府机构的改革对我国财政管理体制与管理方法产生了深刻影响。本文从研究政府会计、政府财务报告等概念的界定入手，分析研究我国政府财务报告存在的问题，同时分析了国外政府会计改革的过程，试图对我国政府财务报告改革有所启示。
【关键词】政府财务；财务报告；改进
一、我国政府财务报告涵盖的内容
我国政府财务报表包括资产负债表、政府营运表、现金流量表和预算执行情况表。资产负债表主要反映报告主体资产、负债及其构成与差额情况；政府营运表主要反映报告主体在某个特定财政年度实际发生的财政收入、财政支出及其构成与差额情况；现金流量表主要反映报告主体在某个特定财政年度的现金流入、现金流出及其差额与构成情况；预算执行情况表主要反映纳入年度预算的财政收支实际数与预算数的对比情况。此外，根据我国财政管理的特殊要求，还可附加一些特殊报表，如资本性支出表、承诺与或有事项表。通过这些报表，比较完整地反映政府财务状况、财务活动情况和绩效。
二、我国政府财务报告的透明度问题
我国的财政体制运行机制缺乏有效监督，政府财政制度不透明，财务报告体系不能如实反映财政资金的运营状况。从根本上改变我国当前的财政管理困境，加强财政监督是首需解决的问题，而加强财政监督的关键，就是要财政信息公开，增强财政管理的透明度，建立行之有效的政府财务管理报告制度。
近年来，财政透明度受到各政府和有关国际组织的普遍关注。在我国，提高财政透明度也已经成为建立公平有效的公共财政的重要议题。部门预算改革、国库集中收付和政府采购制度改革等，都是促进财政管理规范化的重要制度安排，也是提高财政透明度的动力。因此，以提高财政透明度为目标重构我国政府财务报告体系，已成为当前财政与政府会计制度改革的重大问题。
三、我国如何改进政府财务报告
我国政府财务报告披露内容存在的一系列问题，不能全面、完整系统地反映政府的财务状况，运营业绩及受托责任的履行情况。借鉴西方国家成熟的经验，结合国情，我国政府财务报告的披露内容可从以下几方面改进。
（一）全面、系统地披露政府的债务
我国政府的债务目前主要包括我国政府向外国政府及国际金融机构借入的债务，国债的未来还本付息负担，国有商业银行的不良资产坏账，社会保障支出缺口，政府担保的各种借款等。从国际经验来看，一些市场经济国家能够在政府财务报告中全面、系统地披露政府所有的债务信息。我国政府财务报告也应改进对政府债务信息的披露，对于符合权责发生制基础下负债的确认条件和计量标准的政府债务，财政总预算会计应按权责发生制的要求进行会计确认、计量，并在资产负债表中有关项目予以披露；对于不符合具体的负债确认条件和计量标准，无法量化的政府隐性债务，应在政府财务报告附注中披露相关信息，以全面、系统地披露政府所有的债务信息。
（二）增加现金流量表
目前，我国学术界正在进行预算会计改革有关问题的探讨，在政府财务报告中是否增加现金流量表意见不一。笔者认为，我国政府财务报告应增加现金流量表，原因主要有二：第一，在推行国库集中收付制度改革后，国库现金的流入、流出数量及余额大大增加，为了加强对国库现金的监督管理，政府财务报告必须全面、真实地披露国库现金流入、流出信息及政府对国库现金余额的运营信息。第二，随着我国政府履行的受托责任越来越广泛，内、外部信息使用者对于政府财务报告信息的需求量越来越大，政府财政年度的现金流量情况是他们进行分析评价和作出各种决策必不可少的信息，特别是今后我国预算会计的核算基础由收付实现制度变为权责发生制后，这方面的信息更为重要。
（三）在政府财务报告中增加审计报告
政府财务报告必须接受客观、公正的审计，只有在此基础上对政府财务报告进行分析才具有现实意义。从理论上讲，政府行政当局编制政府财务报告、社会公众、立法机构等使用政府财务报告，由于使用政府财务报告的立场与提供政府财务报告的立场不一致，政府行政当局提供的政府财务报告内容的真实性和可靠性就会受到使用者的怀虑，这就要求政府审计机关或其他社会审计机构以其公正、中立的身份通过对政府财务报告进行审计，提供客观、公正的鉴证报告，使政府财务报告取信于使用者，以解除其受托责任。
四、为何将反映政府受托责任作为政府财务报告总体目标
政府的公共受托责任是政府财务报告的基础。政府财务报告的目标是向使用者提供全面的财务信息，以帮助其评价政府的受托责任和作出相关的决策。可从两方面理解，一是政府对外财务报告的主要目的之一，就是传递财务信息和非财务信息的形式，直接向社会公众报告政府履行受托责任的情况；二是政府对内财务报告虽然不直接面向外部的信息使用者，但其目的是为了内部管理者的财务管理和预算控制，最终目的也是利用现用的财务信息更好地履行受托责任。
因此，政府受托责任的广泛性决定了政府财务报告模式不是单一的，而是综合的；但又不能是一个无所不包的大杂烩，而是有选择、有侧重的。政府财务报告的基础是受托责任，因此政府财务报告的确立应当以使用者对信息的需求为导向。这必然要求我国政府财务报告应当从预算管理服务为主转变为为公众提供反映公共受托责任履行情况的信息为主。
参考文献：
[1]李定清.我国政府财务报告模式的构建.重庆工商大学应用技术学院[J].会计之友，2008（26）
[2]陆伟坚.我国政府财务报告改进的必要性.2010920
[3]李云强，李闻一.论我国政府财务报告披露内容的改进.20080609
[4]李建发.政府财务报告研究.厦门大学出版社，2006
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政府财务报告制度范文第3篇
关键词：财政透明度 政府财务报告 政府会计
问题的提出
随着改革开放进程的不断深化，我国的经济得到了飞速的发展，国家实力明显增强，但是，经济的发展也带来了一些深层次的问题：一些旧有体制已经不能适应当今时代的发展，逐渐显露出弊端。其中，财政体制的问题比较突出。我国正在从计划经济向市场经济转型，而现有的财政体制是在计划经济体制下建立的，在市场经济条件下，旧有的资金分配方式和管理格局没有得到根本性的调整，同时，长久以来我国地方经济的条块分割，形成了地方财政的各自为政局面，地方财政缺乏科学的、有层次的管理，这些问题，制约了财政管理的效果，也降低财政资金运用的效率。形成这一问题的根本原因在于，我国的财政体制运行机制缺乏有效的监督，政府财政制度不透明，财务报告体系不能如实反映财政资金的运营状况。本文认为，从根本上改变我国当前的财政管理困境，加强财政监督是首先要解决的问题，而加强财政监督的关键，就是要财政信息公开，增强财政管理的透明度，建立行之有效的政府财务管理报告制度。
近年来，财政透明度受到各国政府和有关国际组织的普遍关注。政府向公众提供政府财务报告，是提高财政透明度、强化政府公共受托责任的内在要求。在我国，提高财政透明度也已经成为建立公平有效的公共财政的重要议题。部门预算改革、国库集中收付和政府采购制度改革等，都是促进财政管理规范化的重要制度安排，也是提高财政透明度的动力。因此，以提高财政透明度为目标重构我国政府财务报告体系，已成为当前财政与政府会计制度改革的重大问题。
财政透明度与政府财务报告体系
在国际货币基金组织（IMF）财政事务部的《财政透明度手册》中，将财政透明度定义为向公众公开政府的结构与功能、财政政策意向、公共部门账户以及财政预测。而经济合作与发展组织（OECD）将财政透明度定义为及时、系统地披露所有相关的财政信息。从以上概念界定来看，财政透明度从形式上强调政府财政信息公开以及信息本身的范围和质量，但究其本质则体现了社会契约的精神。
（一）财政透明度的契约精神
社会契约理论认为，国家作为政治实体是人们订立契约、让渡自己全部或部分权利而组成的。政府的权力来自于最高权力的委托，公众与政府之间的关系实质上就是一种委托关系，政府作为受托人有义务履行公众赋予的受托责任。社会公众有权力监督政府使用公共资源的效率和效果。近年来，世界各国政府财政支出数额不断上升，财政支出的扩大化一方面意味着政府受托责任的扩大，但同时也意味着政府运营存在低效率的隐患。所以提高财政透明度、尊重社会公众知情权和监督权是政府自愿履行社会契约、强化公共受托责任的有效途径。
（二）有效的政府财务报告体系是实现财政透明度的基础
国际货币基金组织（IMF）指出，政府应向公众提供全面的政府财政信息，至少应当包括预算信息、资产和负债信息以及各级政府的合并财务状况信息等。这就说明财政透明要求以财务数据的形式固化和反映公共财政框架下政府的责任与义务，要求全面而客观地反映政府财政活动。政府财务报告是以满足信息使用者的需求和反映政府受托责任履行状况为主要目的而提供相应政府财务信息的主要载体，理应成为实现财政透明度的重要信息平台。政府财务报告不仅作为政府财务信息的载体而存在，也是政府重要的信息沟通制度。可见，政府财务报告的制度特征与财政透明度的本质要求是一致的，共同致力于反映和强化政府的公共受托责任。
财政透明度对政府财务报告的要求
财政透明度要求及时完整地提供有关信息，“透明”实际上是对政府财务报告质量要求的高度概括。因此，提高财政透明度，必然会对政府财务报告的内容和信息质量特征提出更高的要求。
（一）信息的公共可得性
财政透明度要求保证公众对信息的可获得性。因此，必须要提高政府财务报告的公开性，使公众能够方便地获取有关信息，以便评价政府公共受托责任的履行情况。
（二）信息的充分披露
财政透明度要求政府财务报告中应当充分提供关于政府公共受托责任履行情况的信息，包括预算的执行情况、财务状况（包括或有负债、金融资产和负债等）。政府财务报告既应包括预算活动的信息，也应包括预算外活动的信息；既应包括预算执行的信息，还应包括比较信息和预测信息；既应提供财务报表，又应披露相关的经济假设和会计政策。
（三）信息披露的及时性
财政透明度要求信息的公开是及时的。就财务报告来讲，一方面应当提供定期财务报告，以反映政府在一定期间的受托责任履行情况；另一方面，为了保证信息的及时性，还应当努力提高报告的频率。国际货币基金组织（IMF）的《透明度良好行为守则》要求向立法机构提供年中报告，IMF最佳行为还要求公开月度预算报告，这些都需要建立在发达的信息处理技术基础之上。
（四）信息披露的真实性
真实反映是财政透明度的基本要求。如果信息是不真实的，就不能清楚地了解政府受托责任的履行情况。因此，政府财务报告必须是真实可靠的，相关数据应当建立在客观的事实基础上，而不得任意捏造。提供虚假的财务报告，是对公共受托责任的严重违背，是对公民“知情权”的侵犯。因此，政府财务报告必须要接受独立的审计，审计的目的是为了验证一级政府财务报告的可靠性。
政府财务报告制度范文第4篇
我国正在酝酿政府制度的改革，在新的政府会计制度建立过程中，会计基础的选择和转换是一个非常重要的。本文和了美国政府会计权责发生制实践的主要特点，并探讨了我国政府会计权责发生制改革的现实意义。在借鉴国际经验和结合我国财政管理改革实践的基础上，对我国政府会计权责发生制应用问题提出了若干建议和看法。
近年来，随着我国政府会计改革研究的展开和深入，权责发生制在我国政府会计中的应用问题引起了人们越来越多的关注。美国在政府会计中采用权责发生制有相当长的，形成了比较丰富的经验和特色，是目前世界各国进行政府会计基础改革中比较推崇的模式之一，对我国的改革也有一定的可借鉴之处。但是政府会计是一国财政管理体系的重要组成部分，在借鉴国际经验的同时，还必须依据我国财政管理改革的实际情况和需要来探讨我国政府会计权责发生制改革的有关问题。
一、美国政府会计权责发生制应用实践的特点
美国在政府会计中采用权责发生制基础美国联邦政府与州、地方政府各自独立制定政府会计准则，在权责发生制应用方面，联邦政府和州及地方政府经历了不同的独立过程，但又有着趋同的发展倾向。这种趋同最鲜明地表现在政府会计和财务报告目标从主要的预算执行工具转向政府向权益人说明其受托责任，以及要求采用权责发生制基础编制政府整体的合并财务报表。
（一）与财务报告目标有着紧密的联系
在美国政府会计改革和发展的历史上，权责发生制的应用直接产生于编制政府财务报告的需要，两者之间有着难以分割的联系。政府财务报告和预算不同，预算反映当年的政府财政收支总额及分配结构，而政府财务报告通常包括以资产负债表为核心的一系列财务报表，从更为全面的角度反映政府的运行能力和财务绩效。年度预算只反映了一个时期的现金流入与流出，资产负债表则是对政府资产和负债的持续衡量。这种多时期连续化的会计模式具有对实行权责发生制会计基础的内在要求。
在美国无论是州及地方政府会计准则还是联邦政府会计准则，都明确地提出了政府财务报告的目标。这些目标决定了采用权责发生制的必要性和具体应用模式。以州及地方政府的财务报告为例，GASB提出了3个方面的目标：第一、财务报告应说明政府的受托责任。第二、财务报告应帮助用户评价政府实体的年度运营结果。第三、财务报告应帮助用户评估政府实体能够提供的服务水平及其履行应尽责任的能力。
在上述政府财务报告的诸多目标中，有很多方面是必须采用权责发生制才能实现的。如受托责任目标中的期间公平情况、评价政府实体的年度运营结果、评价政府未来提供服务的能力等在现金收付制基础上都是无法提供必要信息的。同时，政府财务报告的目标也决定了政府会计中权责发生制基础的应用范围和程度。财务报告的这些目标构成一个比较复杂的目标体系，各目标之间既互有联系，也可能存在冲突。因此仅采用一种会计基础、使用一种财务报表、编制一套财务报告很难能充分满足这些目标，美国的政府会计实践中是分别地采用不同的会计基础和编制不同的财务报告来满足这些目标的要求。
（二）在不同层次的财务报告中采用不同程度的权责发生制基础
按照目前美国州和地方政府的财务报告模式，州和地方政府都要编制两套独立但又相互关联的财务报告。一套是将政府作为一个整体的政府层面的财务报告，它将政府的全部业务综合起来，以政府全部资源作为计量对象，包括长期资产，采用完全的权责发生制基础。另一套是基金财务报告，将政府作为各个独立基金的集合。这些报告只关注本期的财务资源，主要采用修正的权责发生制基础，但在不同性质基金的财务报告中所采用的权责发生制的程度也有不同。
（三）政府财务报告和政府预算采用不同的会计基础，各有侧重但相互联系，并要求保持数据信息的一致性。
就预算整体及其编制来讲，美国人通常称其预算为“责任制基础”的预算，实际上是一种建立在拨款法案和支出授权基础上的预算。而在预算收支和赤字的计量方面，则采用的是收付实现制会计基础。
美国无论是联邦政府还是州及地方政府，都要根据要求编制和公布其预算及财务报告。预算和财务报告的信息各有侧重，预算是事先编制的财务计划，而财务报告中的会计信息是以已经发生的实际交易或事件为基础的，反映的是事实结果。权责发生制基础的财务报告，特别是资产负债表可以提供关于以往决策的现时财务结果，和当前决策的未来财务结果的有价值信息。将预算和以权责发生制为基础的财务报告联系起来可以相互补充，全面反映政府的运行状况和绩效，验证预算的合理性，为制定下年度预算决策提供。
美国的联邦政府和州及地方政府在实践中也很重视两种不同会计基础所产生的信息的协调一致性。虽然两者口径不同，结果数据不同，但必须保证两者都是正确的信息，经过调整后，在同一口径下应当达到同样的结果。在这方面，联邦政府采用的是财务报表和预算之间对账的办法。在以权责发生制为基础的财务报表和以收付实现制为基础的预算执行结果之间会产生很大的数字差异。两者对帐的结果不仅起到了相互核对、保证数据信息正确性的作用，而且，通过对帐说明了两者差异的原因，为经济政策分析提供了更多的有用信息。例如在2002-2003财政年度，联邦政府收付实现制的预算赤字为3750亿美元，而在权责发生制基础上的赤字（报表中称为“净运行成本”）为6650亿美元，相差2900亿美元。通过对账，查出其巨额差异的主要原因在于确认公务人员和军队雇员的退休金，导致负债增长2870亿美元。资本性资产的折旧费用也是导致较大的权责发生制赤字的原因之一。对账和分析的结果表明了政府政策和会计处理对不同时期财政状况的。
二、我国政府会计采用权责发生制的实践意义
在我国现行的预算会计制度中，总预算会计、行政单位会计与事业单位会计（经营性业务除外）都实行收付实现制，这是与我国目前投入控制型的预算管理模式相适应的。随着我国主义市场经济体制的建立和发展， 收付实现制基础已经显露出若干重大缺陷，它无法全面准确地记录和反映政府的财务状况，难以真实、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平。在我国预算会计制度改革、财政管理改革和经济发展的进程中，已经产生了采用权责发生制的客观必要性。
（一）采用权责发生制，有利于促进财政管理改革，提高政府财政管理水平。
采用权责发生制，有利于推动和促进现有的财政和预算管理改革。1、采用权责发生制会计基础，可以为部门预算改革提供更完善的技术平台。如果将权责发生制基础上的政府会计和财务报告制度与部门预算相结合，就可以提供更为全面和准确的部门服务成本和部门财务状况信息，为部门预算编制提供更的依据，为细化部门预算和部门的财务绩效考评提供基础，使部门预算发挥更大的作用。2、我国的政府采购范围和规模正在逐年扩大，并且正由一般商品采购和服务采购向工程采购扩展。由于采购大宗项目时常有跨年度的情况发生，在收付实现制下，不能反映那些当期虽已发生但尚未支付的部分，可能会导致预算资金结余不实等问题。采用权责发生制可以避免上述问题，更为科学合理地核算政府采购资金。3、实行国库集中收付制度减少了在途资金和闲置浪费，国库账户的闲置现金余额增多。采用权责发生制，能够及时反映和确认应收未收和应付未付的收支信息，为加强政府现金流预测提供及时可靠的信息，有助于提高预测的准确性和前瞻性，有助于提高政府现金管理水平，推动国库集中收付制度改革。
采用权责发生制，可以为建立政府绩效评价制度提供技术基础，有利于推动政府公共管理改革。建立政府绩效评价制度是促进政府部门提高运行效率的重要措施，而准确的公共服务成本信息和政府财务状况信息是评价政府绩效的必要基础条件。权责发生制信息比收付实现制更准确、更全面地反映了政府在一个时期内提品和服务所耗资源的成本，并能更好地将成本与绩效成果进行合理的配比，有利于加强管理者对产出和结果的责任，有利于促进全面的绩效管理改革。
采用权责发生制可以提供政府资产的全面信息，有利于加强对国有资产的管理和监督。政府会计采用收付实现制基础，往往会混淆经常性支出和资本性支出。对跨期资本性支出，收付实现制在现金支付日即作为费用核销，因而预算报表就不包括此类支出的使用价值和服务年限信息。这种做法导致非经营性国有资产规模和数量信息失真，对这些资产的管理和监督也可能失控。同时一定程度上也为挪用预算经费开了方便之门。采用权责发生制会计基础，可以较好地区分经常性支出和资本性支出，有效避免资产一旦购置或建造完成就脱离公众的监督视野，提供关于政府资产的全面信息，有利于加强对非经营性国有资产的监督管理。
（二）采用权责发生制，是建立有效的政府财务报告制度的需要。
政府财务状况是国家制定重大经济决策、实行宏观调控和考查政府绩效所必需的重要信息。在国际上，OECD国家已经普遍实行了比较完善的政府财务报告制度，每年要向议会提供政府财务报告，得到议会批准后的财务报告信息可供公众使用。政府财务报告和政府预算不同，政府预算反映当年预算收支的现金流量情况，政府财务报告不仅反映预算收支，还要反映政府的资产和负债情况；不仅反映当年预算政策的执行结果，还反映了以往决策累计的财务效应，是政府决策和公众了解政府绩效的重要信息来源。特别是在权责发生制基础上，能够使财务报告的信息质量得到进一步的提高，对政府资产和负债的反映更为真实和确切。
目前我国没有实行政府财务报告制度，一些与预算收支没有直接关系的重要财务信息被忽视和遗漏。这一缺陷对政府来说，缺少政府财务状况的全面信息会使财政和经济政策的选择和预算编制缺乏充分的依据。对外部来说，预算会计信息过于简单，造成政府财务状况透明度不高，不利于立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理。目前这一问题已经受到政府和学术界的关注，政府会计制度和财务报告制度改革已经被提上政府的议事日程。会计基础问题是政府财务报告制度的一个重要因素，影响到财务报告的功能和财务报告目标的实现。例如，从政府财务报告中的核心报表-资产负债表来看，它是对政府资产和负债进行持续衡量的工具，只有采用一定程度的权责发生制，将长期负债和长期资产包括在内，才能够全面地反映的政府财务状况、运行能力和财务绩效。如果在新的政府会计制度和财务报告制度中仍采用完全的收付实现制，很多财政管理的目的无法达到，政府财务报告的功能也会十分有限。如防范财政风险、政府部门绩效衡量等方面的管理要求都不能得到满足。
（三）采用权责发生制能全面地反映政府的负债状况，有利于揭示和防范财政风险。
收付实现制只有在用现金实际清偿负债时，才会确认支出，而不能提前揭示未来的承诺、担保和其它因素形成的隐性负债，政府潜伏的财政危机也会被掩盖。而采用权责发生制为基础，按一定的标准确认和反映政府的承诺和负债状况，可以在一定程度上纠正财务信息失真的状况，能较为真实地反映政府的负债状况和财政的真实状况，披露财政潜在的支出压力，因而对政府累计形成的负债能够合理地制定偿还计划，对未来的各种或有风险也能够做到防患于未然。
我国预算法规定地方政府预算必须保持收支平衡，地方政府也没有发债权。但实际上，许多地方政府存在巨额的隐性负债。例如一些基层地方政府长期拖欠建筑材料和施工款项，拖欠职工工资和应付医药费等。而在收付实现制情况下，这些问题不能够在政府预算和财务报表中反映出来，对未来的政府运行和地方造成巨大隐患。如果采用权责发生制，就有可能正确提供政府负债信息，提醒各方面关注财政风险，及时采取措施减少后患。
三、我国政府权责发生制的若干问题
我国正在酝酿政府会计制度的改革，在新的政府会计制度建立过程中，会计基础的转换是一个不容忽视的问题。我们认为，我国政府会计基础的转换应考虑以下若干问题：
（一）政府会计基础的转换要满足财政管理的要求，和财政管理改革相协调。
会计基础本身只是一种技术手段，它是构成政府会计制度和政府财务报告制度的必要元素之一。但是，政府会计制度和政府财务报告制度并不是单纯的会计问题，而是财政管理体系、乃至整个公共管理体系的组成部分，政府会计和财务信息应当和财政管理的要求相一致。如果政府会计和财务信息在数量和质量上不能满足财政管理的要求，那么财政管理的功能就会缺失；相反，如果政府会计和财务信息的提供超出了财政管理的需要，也会造成信息过度的负担，加大政府运行成本，降低工作效率（此处的财政管理是一个较宽泛的概念，不仅限于财政部门的管理，还包括立法机构、政府其他部门对财政的监督和管理；不仅包括预算执行、资金使用的管理，也包括公共资源分配的决策在内）。
政府会计基础的转换，必须考虑预算编制、预算运行中的日常管理和审计监督的需要。同时，我国和欧美国家不同，由于我国的市场经济体制及相关的财政、体制都仍处在深化改革和完善的过程中，因此政府会计基础的选择和转换，要考虑我国公共管理和财政管理改革的需要。政府会计基础的转换，不仅要与部门预算改革、国库集中支付制度改革、政府采购制度改革、政府支出绩效评价等现有的各项改革相协调，而且要充分考虑未来推行的政府现金管理改革、多年度滚动预算、政府绩效考评等改革对政府会计技术手段的要求，
（二）政府会计基础的转换要各方面对政府会计和财务信息的需求。
我国政府会计和财务信息的主要使用者首先是各级政府的财政管理部门，主要用于政府预算的编制和执行，以及对政府财政资金运动的监督管理；其次是宏观经济决策和管理部门，主要用于制定经济政策和进行宏观经济调控；再次是立法机关和审计部门，用于对政府预算收支的审批和监督。这三方面使用者对政府会计和财务信息的需求是各有侧重，又相互关联的。对各方面的需求进行认真的研究和，是选择和确定我国政府会计权责发生制应用模式的必要步骤。
因此，我国政府会计基础的转换，需要研究社会各方面对政府会计和财务信息的需求，特别需要研究财政管理对与政府会计和财务信息的需求，然后对不同层次的需求进行分析，在经济可行的前提下，确定应当供给的政府会计和财务信息及相关技术手段。
（三）权责发生制的应用要和政府会计体系和财务报告制度改革相一致
第一，会计基础是一种计量标准，它不可能脱离会计体系整体而发挥作用，权责发生制的应用只有在有效的政府会计和财务报告制度框架下才有实际意义。第一，要根据社会主义市场经济的要求，对现行预算会计模式进行根本性改革，实行由预算会计向政府会计转变。现行的预算会计模式在体系上集总预算会计和单位预算会计为一体，在核算内容上集中于预算收支活动，如果在这一框架下采用权责发生制，整体作用会受到很大的局限，仍然难以达到全面反映政府的资金运动和财务状况的目的。因此需要借鉴发达国家经验，将预算会计体系改为非营利机构会计和政府会计两个部分，各司其职。
第二，要建立政府财务报告制度，明确财务报告目标。从国际经验看，政府财务报告是一种全面、系统地反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府会计综合信息的一种规范化途径。比较完整的政府财务报告包括现金流量、资产负债等多方面的信息，在政府财务报告制度下，权责发生制的作用才能得到更有效的发挥。权责发生制应用模式的选择取决于政府财务报告的目标。在发达国家政府财务报告制度的发展过程中，财务报告的目标大体经过三个发展阶段：第一阶段以反映预算资金使用的合规性为主；第二阶段以满足财政管理的需要为主；第三阶段以说明政府受托责任为主。如美国目前的政府财务报告目标即以说明受托责任为主。这一目标要求政府必须提供政府全部经济资源的使用和占有情况，因此必须采用完全的权责发生制基础，才能提供包括政府所有长、短期资产和负债以及政府固定资产在内的会计和财务信息，达到这一目标的要求。
在我国目前，财政管理改革刚刚起步，财政资金管理中的违规和腐败现象还很严重，现阶段财务报告的目标应当兼顾预算资金使用的合规性和财政管理的要求，并以此为基点来选择权责发生制的应用模式。
第三、建立规范的政府会计与财务报告准则和制度。权责发生制比收付实现制能够更全面地反映政府财务状况，但是如果缺少规范的准则和制度约束，也更容易出现人为控制的弊端。因此必须建立比较完整和系统的政府会计与财务报告准则和制度，这在我国政府级次较多、行政单位繁多的情况下，对于保证权责发生制的规范运用，保证政府会计和财务报告信息的真实性和可比性，具有极为重要的意义。当前应重点研究政府会计与财务报告准则和制度的指导思想、目标和基本框架。
（四）权责发生制应用范围的选择：建议在各级政府的会计和财务报告中采用统一的权责发生制基础，预算仍保留收付实现制。
我国是单一制国家，地方政府虽然有自己的预算和财政自主权，但是主要的经济制度和政策都是统一的，各级政府会计和财务信息的一致性和可比性有利于宏观经济管理和财政管理。因此，我国中央政府和地方政府有必要实行统一的会计基础。
在大多数国家的政治和经济决策过程中，对于预算信息的要求主要是当年的收入和支出，我国也是如此。再加上对预算资金使用合规性的反映与审查仍然会是我国现阶段政府会计和财务报告的重要任务之一，收付实现制预算能够较好地满足这些基本要求。因此可以只在政府会计和财务报告中采用权责发生制，而在预算中仍保留收付实现制，有利于信息处理的简化和预算制度的稳定性。收付实现制预算缺少长期信息的缺点，可以通过编制多年期的滚动预算得到弥补。而且从美国的经验看，通过一定的对帐处理，权责发生制的政府会计和财务报告信息和收付实现制的预算信息是可以实现衔接和协调一致，并不会各自的原有功能。
（五）权责发生制应用程度的选择：采用修正的权责发生制，在第一阶段暂不计提政府固定资产的折旧。
很多国家在改革中根据本国的国情和财政管理的需要，在采用权责发生制的同时，保留了一定程度和范围的收付实现制作法，从而形成了多种“修正的权责发生制”模式。最常见的修正的权责发生制形式是对确认资产和负债的范围做出限制，例如有：确认非资产，但对国防基础设施和文化资产在取得或建造时确认费用；只确认短期金融资产和负债；确认所有负债但不包括养老金负债等。限制范围的原因往往是由于这些资产和负债的确认存在技术上的困难，计量成本过高，或对政府管理与政策的影响不大等。
基于本文对我国政府财务报告目标的观点，我们认为目前我国政府会计和财务信息主要应满足反映预算资金使用合规性和财政管理的需要，以及现阶段计量技术和成本的限制，宜采用修正的权责发生制基础。资产和负债的确认范围可以包括现金和财务资源，流动负债和长期负债。例如国债还本付息费用按权责发生制原则分期确认，担保贷款的担保责任和借出债权确已坏账的，按权责发生制入账，以达到充分揭示政府隐性债务，防范财政风险的目的。对于收入，可以借鉴国际上的一般做法，采用接近收付实现制的做法，只对一部分有政府政策承诺的、可计量的负收入（补贴）采用权责发生制。
虽然对于政府部门的固定资产实行折旧制度有利于更好地实施绩效管理，准确考核部门公共服务的成本耗费和效率水平，但是这需要对现有的大量政府固定资产进行估价，这无论在技术上，还是工作量上都存在较大难度，需要付出较高的成本，因此我们建议在我国政府会计和财务报告制度改革的第一阶段，暂时不实行这一办法，而将此留待改革的后期解决。
政府财务报告制度范文第5篇
摘要：政府综合财务报告反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性的报告。要优化政府财政管理信息系统，构建覆盖政府财政管理业务全流程的一体化信息系统，不断提高政府财政管理的效率和有效性。权责发生制政府综合财务报告改革要按时间节点推进，必须以信息化作支撑，改革需要强大的信息化系统。
关键词 ：政府综合财务报告；信息化；提高效率
权责发生制政府综合财务报告制度是基于政府会计规则的重大改革，通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。
在国务院批转的财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》中提到，“要优化政府财政管理信息系统，构建覆盖政府财政管理业务全流程的一体化信息系统，不断提高政府财政管理的效率和有效性。权责发生制政府综合财务报告改革要按时间节点推进，必须以信息化作支撑”。
根据政府综合财务报表的财务数据和信息，政府不仅可以加强政府资产负债管理、降低行政成本、改进政府绩效监督考核、提高政府财务管理水平，而且可以据此做出政策上的调整，提高财政经济长期可持续性。然而，政府综合财务报告涉及到政府财政管理的各个层次和各个阶段，其基础是政府会计核算体系。它构成了政府财政数据管理的核心组成部分，这就需要一个强大的信息化系统作支撑。信息化应及时跟上，事实上，覆盖政府财政管理全流程的一体化信息系统将成为政府综合财务报告的关键支撑。
由于编制权责发生制政府综合财务报告是一项全新的工作，涉及面广、口径复杂、涉及数据来源分布零散，数据采集过程长，操作难度大，协调配合要求高，无任何现成模式。通过传统手工编制报表并逐层上报，容易造成了数据填报、审核、汇报周期长，工作量大的问题。因此建设一套与政府综合财务报告编制模式相匹配，并能够适应政府综合财务管理与监督的政府综合财务报告信息系统是非常必要的。通过信息技术手段可以减少数据采集过程中的人为干预，满足政府各级管理部门报表逐级上报汇总的需求，提高政府综合财务报告数据质量与工作效率。
久其公司一直在积极探索如何通过用信息化技术手段推进政府综合财务报告信息化进程，其主要从四个方面构建政府综合财务报告信息系统，为政府部门财务报告编制应用提供信息化支撑，从而保证财务报告数据质量，提高工作效率。
一是建设符合政府综合财务报告要求的政府会计信息化系统。政府会计信息系统由财务会计与预算会计两部分构成，财务会计是以权责发生制为核算基础，预算会计则是收付实现制为核算基础。如何解决财务会计与预算会计既分离又联系，最大程度适应权责发生制政府综合财务报告编制要求，而且有效降低会计人员工作量，久其公司在这方面一直在研究探索有效的解决方案。利用现代信息技术，在完善预算会计功能基础上，增强政府资产负债、收入费用、运行成本等政府财务会计核算功能，将预算会计科目与财务会计科目有效建立关联，实现以电子化会计信息为对象的政府财务报告数据体系，为中长期财政发展、宏观调控、资源配置和政府信用评级提供信息化服务。
二是建设科学化、规范化的政府综合财务报告系统。依据政府财政综合财务报告准则，借助财务数据自动采集、数据管理功能以及政府财务报告涉及经济事项合并、抵销、调整规则处理机制，规范报告编制、上报工作，减轻内部数据核对工作量，提高财务报告编制效率和质量。实现自动或辅助生成财务报告，并完成政府综合财务报告相关并表、汇总、审核等项工作。针对在编制政府综合财务报告过程的调整、合并抵消、工作底稿工作可最大程度自动化处理，具有如下特点。
第一，多口径合并，可实现多组织机构、多层次合并范围管理。支持层层合并、大合并、自定义单位合并的模式。
第二，抵销分录自动化，全自动生成抵销分录，不需要人工干预，可以节省大量重复、繁杂的工作量。支持手工抵销、输入抵销分录方式形成抵销分录，并显示对账差异。
第三，多样的工作底稿，提供合并明细型、借贷方向型、抵销明细型、合并数型等多种工作底稿展示方式，支持同一合并范围的多次合并结果工作底稿的版本对比。保留合并计算全过程数据，提供合并过程的连续性和可追溯性。
