公司内部控制制度
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公司内部控制制度范文第1篇
[关键词] 保险公司；内部控制；内部审计
[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）05- 0027- 03
1 保险公司内部控制概述
保险公司内部控制是指由保险公司董事会、监事会、经理层与全体员工共同建立并实施的，旨在实现公司经营管理目标，有效保障资产的安全完整、财务报告与信息披露的真实可靠，从而确保公司依法合规经营而提供合理保证的过程和机制。由于保险公司经营业务的特殊性，其内部控制一般包括承保控制、理赔控制、投资控制、销售控制、客户服务控制、资产接触控制、偿付能力控制、会计控制、信息系统控制、再保险与其他风险管理工具控制。
内部控制属于保险公司的基础性管理工作，并贯穿于其经营活动的各个环节。随着保险市场与资本市场、货币市场的结合越来越紧密，保险公司不仅面临自然灾害与意外事故的风险，还受到投资环境与货币政策等风险因素的影响。内部控制作为保险公司防范风险的第一道防线，科学、系统的内部控制制度是保险公司提高风险控制能力的关键，不仅有利于深化保险体制改革，促进我国保险机构经营观念与体制的转变，还能进一步规范保险市场，从而整体提升保险业的经营管理与服务水平。
2 我国保险公司内部控制存在的问题及其原因分析
2.1 保险公司内部控制中存在的主要问题
（1）公司内部控制建设的动力不足，水平参差不齐。金融机构的内部控制是金融市场健康运行的基础与前提。然而，我国保险公司开始正确认识和着手内部控制建设主要源于外部的推动因素，即保险监督管理委员会有关内部控制行政法规的不断颁布和国际资本市场的监管压力，公司自身强化内部控制建设的意愿则比较薄弱。虽然外部因素有助于保险公司正确审视自身内部控制制度的缺陷，并且在一定程度上提高了公司的管理水平，但是监管部门的作用越突出，越反映出保险公司自身建设内部控制动力的不足。此外，我国各保险公司的内部控制水平参差不齐，整个寿险行业的内部控制水平高于财产保险行业，大型保险公司的内部控制水平比中小型保险公司好。
（2）公司的内部控制建设滞后于其业务发展，没有形成健全的内控体系。保险公司内部控制体系同样包括控制环境、风险识别与评估、控制活动、信息与沟通和监督5个要素。当前我国大部分保险公司重点关注控制活动方面制度与措施的制定，而没有全面落实5项要素，没有将内部控制覆盖到各个部门和渗透到各项业务过程与操作环节，更谈不上形成一个立体交叉、多角度、全方位的风险预防监控体系。尤其一些中小型保险公司，由于规模不大、对内部控制的重要性认识不够、人员配备不足，单位内部存在不相容职务兼职的现象，从而在很大程度上阻碍了内部控制的有效运行。
（3）保险公司尚未建立科学、有效的问责机制。切实有效的问责机制是保障和落实企业内部控制制度的必要条件。我国大多数保险公司缺乏对业务操作失误的有效问责机制，责任追究往往流于形式。例如，对有明确内部控制制度却没有严格执行的人员没有追究相关责任；对实际工作中没有要求员工严格执行内控制度的管理者没有追究相关责任；对因疏忽造成的检查疏漏没有追究监督检查者的相关责任。
2.2 保险公司内部控制薄弱的原因分析
（1）保险公司的治理结构尚不完善。虽然我国大多数保险公司已经建立了股东大会、董事会、监事会以及各专门委员会等公司治理结构的框架，并制定了专门的议事规则，但仍存在不少问题，主要表现在以下4个方面：①董事的专业化水平普遍不高，缺乏履行选聘公司高级管理人员、进行战略决策和监督公司经营等主要职能的能力。②主要由大公司聘请的独立董事难以站在客观公正的角度独立发表意见，从而很难代表中小股东的利益。③有些保险公司董事会、股东与管理层之间的分工制衡机制尚不完善，董事长、总经理的权责不明确。④公司监事会的监督职能严重弱化。
（2）保险公司组织结构的设置不够科学。组织结构为保险公司整个内部控制提供了一个活动框架，但我国保险公司在组织结构的设置方面还存在一些问题，例如，公司没有严格按照业务运作程序设置部门与岗位，没有明确规定各岗位的职责与权限，没有健全的监督制约机制，没有明确关键岗位、特殊岗位和不相容职务的控制要求等。
（3）保险公司人力资源状况不佳，很大程度影响了内控的执行效果。人力资源状况在很大程度上影响内部控制的执行效果，如果企业员工的综合素质不高，内部控制的执行就会流于形式。保险公司人力资源状况不佳主要表现在两个方面：一是单位没有对员工进行定期培训教育与评审导致员工的综合素质普遍不高；二是由于保险业的快速发展使专业人才数量不能满足行业发展的需要，缺乏复合型人才。
（4）内部审计功能没有得到有效发挥，外部市场监督体系尚不完善。受人员与成本的限制，或由于没有正确认识内部审计的重要性，一些刚成立不久的保险公司没有建立独立的内部审计机构；有些保险公司虽然设立了独立的稽核部门，内部审计人员却很少，并且仅仅从事一些必要的常规审计与离任审计，从而不能有效发挥内部审计的监督作用。此外，我国相关的监管机构和法律规范尚不完善，往往只通过处罚解决发现的问题，并未从根本上解决内部控制问题。
3 构建科学、完善的保险公司内部控制制度的对策
针对当前我国保险公司内部控制中存在的上述问题，笔者认为应当从优化公司的治理结构与组织结构、强化人力资源管理、完善内部控制监督机制等方面出发，构建科学、完善的内部控制制度，增强保险业的综合竞争实力以促进其实现可持续发展。
3.1 优化公司的治理结构
一方面，优化保险公司的股权结构，如，引入国际战略投资者以发挥国际资本的监督作用，推进公司的规范上市以发挥资本市场的监督功能，推行员工持股计划，将企业与员工利益紧密联系。另一方面，不断强化董事会的功能，进一步完善独立董事提名、选聘、激励约束机制和评估制度以明确独立董事的作用、权利和责任，实行董事长与总经理职责分开。此外，保险公司还应确定以年薪制为主体的激励性报酬体制和以股票与期权为主的长期激励机制，完善所有者与经理人员的委托契约关系，不断强化董事会与监事会对经理人员的监督。
3.2 优化公司的组织结构
保险公司在组织结构设置时要关注权力与责任的制衡，确保组织机构、管理部门和业务管理岗位之间的相互监督与相互制约。例如，某财产保险公司强调行政和业务的双向管理，即公司总经理在行政管理上行使直接决策权，但涉及风险选择和业务决策时则由业务垂直管理的部门决策，从而明确了各岗位的权力责任以进行有效的责任追究。此外，保险公司还应加强对核保权、核赔权、核单权、查询权、报账权和法人授权等工作的系统权限管理，根据相关人员的级别分别授权，细化业务流程，并将流程与权限写入操作系统，从而增加管理工作的透明度。
3.3 提高员工的综合素质以强化人力资源管理
一方面，保险公司应建立科学、有效的人力资源管理机制，提高单位员工雇佣、训练、待遇、业绩考评与晋升等政策的合理程度，从而最大限度调动员工的工作热情与创造性。另一方面，企业应根据自身特点和需要建立完善的约束激励机制，使核心职工更关注公司的长远发展，从根源上消除弱化内部控制的动机。
3.4 不断完善公司的内部控制监督机制
保险公司应通过设置审计委员会、内部审计部门和审计部，健全内部控制监督体系，从而充分发挥内部审计的监督与服务职能，切实提高审计的地位及其工作的独立性与权威性。此外，企业应根据内部审计工作的职能、具体内容和工作量确定审计人员的数量与编制，并不断强化内审人员的职业道德、公司文化和业务技能方面的培训，并推行资格考试制度，从而全面提升内部审计的作用。
4 结 论
随着保险市场与资本市场、货币市场的结合越来越紧密，保险公司面临的风险越来越复杂。内部控制作为保险公司防范风险的第一道防线，对保险公司的经营管理具有重要作用。因此，建立科学、系统的内部控制制度是保险公司提高风险控制能力的关键，并有助于加速保险公司内部控制建设的进程。
主要参考文献
[1]晋晓琴.全面提升我国保险公司的内部控制水平——解读《保险公司内部控制基本准则》[J].商业会计，2011（12）.
公司内部控制制度范文第2篇
关键词：子公司 上市母公司 内部控制
一、引言
有关内部控制相关的研究课题和文章大都局限于上市公司、民营企业或者高等院校等研究对象，立足于上市公司所属子公司这一主体的探讨却少之又少。事实上，上市公司由于法律法规的制约、相关部门的监督、内在自身发展的需要、股东信心的谋求等，内部控制制度已日臻完善；民营企业由于个人或者家族企业性质对风险规避的意识强，促使内部控制制度也在不断完善。但对于拥有独立法人资格的上市公司子公司，依附于上市母公司内部控制制度，是否适合子公司自身实际情况、相关人员实施力度如何、内部控制实施是否有利于加强企业治理水平、是否有利于提高决策水平等问题，还有待于进一步探讨与研究。
二、子公司“照搬照用”存在的问题
子公司的内部控制制度管理，其完善与否直接关系到上市公司整体发展的好坏。子公司依照上市母公司已建立的内部控制制度，执行内部控制相关措施，存在不少问题。主要分为以下四类：
（一）控制活动设计有效，但控制执行无效
上市母公司内部控制制度有其明确的规定，子公司也依照母公司内控制度制定相关控制措施，但因为子公司实际业务需求没有或者无法落实执行。例如：某上市母公司规定所属子公司与客户订立销售采购合同，以此作为开展销售活动的基本依据。但实物中子公司部分销售合同尚未签订，已开始销售。
（二）控制活动设计无效，但控制执行有效
上市母公司内部控制制度有其明确的规定，子公司未按照母公司内控制度制定相关控制措施，但发生此项业务时，子公司便无章可依，无法可循，人为参照母公司要求执行相关业务活动。如：某上市母公司明确销售确认的原则。子公司无相关制度，但存在符合收入确定条件但未开票的情况。
（三）控制活动设计无效，控制执行无效
上市母公司内部控制制度有其明确的规定，子公司未按照母公司内控制度制定相关控制措施，但发生此项业务时，子公司也未参照母公司要求执行相关业务活动，导致发生此业务，人为操作。例如：某上市母公司要求所有的销售合同（订单）必须是在客户的信用额度内。但子公司未确定客户信用额度，也无法对客户信用额度的审核。
（四）无法判断
上市母公司内部控制制度有其明确的规定，子公司未按照母公司内控制度制定相关控制措施，子公司也未发生此类业务。例如：某上市母公司规定应收票据的贴现必须经由财务部门负责人批准。ABC公司无相关制度，测试期间也未发生应收票据贴现情况。
综上所述，子公司照搬照用母公司内部控制制度，存在如上种种弊端。子公司是否必须建立自己的内部控制制度还有待探讨，但在借鉴母公司内部控制制度时，应结合子公司实际情况是必然的。
三、完善子公司内部控制建议
（一）树立内部控制意识
树立内部控制意识，是保证子公司内部控制工作顺利开展的前提。子公司可能受自身规模限制，无需耗费大量成本建立内部控制制度，但可以在母公司引导下，建立适合自身业务需求的内部控制制度。子公司管理层应高度重视并大力支持公司内部控制工作的实施，定期对有关人员进行内部控制相关知识的普及教育，从而促进员工意识到内部控制的重要性，自觉执行内部控制各项规章制度，使内部控制成为子公司企业文化中不可或缺的一部分。
（二）设立专门的内部控制监管队伍
保证子公司内部控制执行离不开内部控制监管队伍建设。内控控制审计只是其中内部审计的一部分，尤其对于子公司来说，不少子公司无审计机构或者审计人员人数较少，内控控制审计无法发挥应有作用。子公司在借鉴上市母公司内部控制制度时，应成立专门的机构或者人员，负责对整个公司内部控制执行情况进行审核。由于内部控制监管的内容涉及知识涵盖了成本费用核算、人事薪酬、战略管理、信息系统和招投标等多方面，应根据公司实际要求引进法律、建筑、计算机、统计、数学等方面人才。
（三）建立以服务为导向的监管职能
内部控制监管人员并不是具体业务活动的践行者，对具体业务日常情况及突况并不熟悉，不可能面面俱到，难免会留下风险漏洞。内部控制监管人员应该保持独立性，发现问题积极与相关负责人员沟通，提出一些专业意见。内部控制监管人员职能不是一味地事后发现问题追究相关人员责任，更多的是配合服务各部门完成工作。同时，鼓励各部门负责人发现问题能够主动与内部控制监管人员沟通，寻求解决方案。
（四）倡导流程化运作
书面明确子公司各个环节的基本流程及有关部门或人员权限，并纳入规章制度，有利于各部门规范运作，各司其职。而且，无论管理层怎样重视内部控制监管，内部控制监管人员数量相对有限，如何在最短的时间以最有效的方式了解内部控制的运作，一直困扰着审计人员。制定完善与规范的作业流程，也方便内部监管人员工作，促使内部监管人员更迅速查找存在纰漏，避免浪费不必要的成本。
四、总结
上市母公司一方面意识到子公司的独立法人地位，给予其较完整的公司治理层面权限，充分调动子公司经营层的积极性；另一方面设立专门监管机构负责对子公司的控制管理，规范并监督子公司的内部控制活动，使内部控制工作不再形式化。另外，子公司一方面意识到上市母公司的整体利益，不要盲目追求短期的利益最大化；另一方面应当根据自身的经营、管理状况和各个环节的风险点，有的借鉴。所以，“照搬照套”上市母公司的内部控制制度道理是行不通的。
参考文献：
公司内部控制制度范文第3篇
关键词：内部控制制度；上市公司；披露
中图分类号：F276 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）15-0106-01
高质量的财务信息对投资者来说至关重要，影响着投资效果的好坏，而企业内部控制制度的健全与否则可以在相当程度上保证财务报表的高质量。总的来说，有效的内部控制可以均衡各方利益，规范上市公司行为，使其健康有序的运行。立足我国上市公司内部控制制度披露问题现状，深刻分析发展过程中瓶颈出现的各种原因，改进并推动我国的内部控制制度披露机制，提高资本市场的信息的透明度已成为当务之急。这样不仅可以促进资源的合理流动和有效配置，更对我国资本市场的改革与建设起到指导作用。
1 我国上市公司内部控制信息披露的现状
为了解中国上市公司内部控制信息披露的状况，以便从中发现中国上市公司内部控制信息披露存在问题，笔者利用中国证监会年报披露指定网站：中国上市公司资讯网、上交所、深交所等网站公开资料，并参阅年度我国上市公司内部控制白皮书相关内容收集了沪深两地A股2008-2010年全部报表数据，共2105家上市公司进行内部控制信息披露现状调查研究。
通过对比2008、2009、2010三年披露内部控制自我评价报告的上市公司的内部控制总评均值与未披露该报告的上市公司的内部控制总评均值，发现两者都呈上升趋势。在样本中，2010年875家上市公司由会计师事务所出具了内部控制审计报告，1230家上市公司未出具内部控制审计报告，分别占总样本量的41.57%和58.43%。
沪市上市公司中，披露内部控制自我评估报告的数量排在前五位分别是：券商信托、保险业、银行业、民航机场和高速公路，这和规定所要求的强制性是相符的。通过分析可知，券商信托、保险业、银行业之所以能达到100%披露信息是有原因的，因为纵观这些行业，它们都属于容易出现问题和纰漏的高风险金融行业，多有高额的资金维系，一旦出现问题，后果会较为严重，所以往往是各国先吃螃蟹的试验品，这些行业在我国是率先要求披露内部控制的行业，属于强制性要求所致。
深市上市公司中，大多数公司都根据规定要求披露了内部控制自评报告，除了汽车行业、家电行业、农牧饲渔、化纤行业和通讯行业，每一个板块均百分百披露了内控自评报告。2我国上市公司内部控制信息披露现存的主要问题
（1）我国上市公司股权结构特点对内部控制信息披露的影响
我国大多数上市公司是由国有企业经过股份制改造而来，其他民营企业多是家族是企业，从而导致国有企业股东大会和“内部人控制”成为上市公司的主要形式，往往公司的实际控制和决策者对内控制度重视不够，而外部投资者从投资经验、时间精力到对公司内部的数据需求与分析能力都极其有限，多数只是投机行为。
（2）缺乏统一的内部控制审核标准和成本效益原则的约束
我国沪深上市公司披露的内部控制自我评估报告中的评估依据五花八门，原因之首是我国未针对这一方面做出明确规定，现有的政策法规对于内部控制莫衷一是，对披露内容、时间和格式未规定统一标准，让上市公司无所适从。
（3）CPA对内部控制信息披露审计意见匮乏，监管力度不足
我国现行制度只要求会计师事务所对内部控制制度的完整性、合理l生与有效性进行评价，提出合理建议，并出具评价报告，而对公司的内部控制信息披露的真实性并未发表意见。正因为没有强有力的监管措施，造成内部控制信息真实性的不确定。内部控制信息披露流于形式、效果不佳并不意外，这一切表明我国对上市公司内部控制信息披露的监管整体体系到运用实施还很不健全。
3 完善我国上市公司内部控制信息披露的建议
（1）完善上市公司内部治理结构，带动中小投资者监督热情
上市公司完善的公司治理结构可以为内部控制构建提供良好的组织保障和制度基础，而有效的内部控制手段执行则能够使公司在经营管理和利润水平上更上一层楼，从而形成一个良性的循环，提高企业自身对内部控制信息披露的积极性。
公司内部控制制度范文第4篇
【关键词】治理结构；内部控制；公司
一、内部控制制度的概述
企业内部控制制度是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。我国内部控制一般多注重制度的文字编写环节，严重忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面。
二、公司治理结构概述
公司治理结构是规范股东、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。我国公司治理结构是采用三权分立制度，即决策权、经营管理权、监督权分属于股东会、董事会或执行董事、监事会。公司治理结构规范的动力源自于公司治理结构规范的必要性和能否给治理者带来更多的利益。就规范公司治理结构的必要性来说，从长远的观点来看，要建立现代企业制度和社会主义市场经济体制，有必要规范公司治理结构。
三、内部控制与公司治理的整合
（1）内部控制与公司治理的载体具有一致性。内部控制制度和公司内部治理都可以说是一系列制度安排，而好的制度安排要想发挥作用就必须依附于组织载体。另外，内部控制的加强和内部治理的完善都必须依靠企业的会计信息，二者具有共同的载体。良好的信息与沟通系统可以使管理者及时掌握组织的营运状况，信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果，也影响到内部治理成果的好坏。（2）内部控制是公司治理的客观要求。第一，内部控制能缓解我国公司治理结构中股权高度集中和所有者缺位的问题，也有利于保护中小股东的利益。企业的所有者希望能够客观评价企业的财务状况和经营成果，随时监督企业经营者受托责任的履行情况，并且希望企业经营者能够采取有利于所有者自身利益的经营政策和管理措施。有效的内部控制可以规范单位经营管理行为，保证企业经营目标和财务报告可靠性的达成，保护单位资产的安全完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。第二，内部控制是实现公司内部治理结构权利制衡的重要保证。公司治理结构分为外部治理结构与内部治理结构。内部治理结构受各利益相关方权利制衡的影响，如股东大会、董事会、监事会、债权人等是代表各利益相关方的权力机构，它们之间权力的制衡构成了公司内部治理的重要内容。良好的内部控制是实现这些权力制衡的重要手段。第三，内部控制有利于董事会有效行使控制权。在所有权与经营权相分离的情况下，董事会接受股东会委托行使对公司的控制权和决策权。因此，董事会应根据企业发展战略和企业经营目标，建立高效的内部控制系统和相应的信息质量监督保障体系，这是董事会行使控制权的重要保证。（3）公司治理对内部控制的能动促进作用。健全的内部治理又是内部控制有效运行的保证。内部控制能否有效运行，与内部治理是否完善有很大关系。首先，内部治理是内部控制的基础和依据。内部治理是整个内部控制系统的基石，支撑和决定着其他要素。没有科学有效的公司治理结构，公司必然缺乏一套行之有效的监督机制，无论设计如何有效的内部控制制度也会流于形式而难以收到既定效果。其次，公司治理是内部控制的组织保障。内部治理具有权利配置功能、激励约束功能和协调功能，可以解决委托人与人之间的道德风险和逆向选择问题，可以规范和约束人的行为，克服人的机会主义倾向，可以激励和约束董事会和高级管理层的行为，从而影响内部控制的效率。（4）内部控制与公司治理统一于企业的管理目标。内部控制的主要目标是减少虚假会计信息，保护资产的安全和完整，其基本目标乃是保证企业目标的实现。而公司治理的目标是保证企业运行在正确的轨道上，防止董事、经理等人损害股东的利益。健全的公司治理是企业目标得以实现的保证，只有实现企业目标，才能实现股东财富最大化。
参 考 文 献
[1]张国康．内部控制制度[M]．立信会计出版社，2008（5）
[2]陈慧．现行企业内部控制制度存在的问题及其对策[J]．南京财经大学学报．2004（3）
公司内部控制制度范文第5篇
一、审计委员会的职能与特点
20世纪30年代，美国发生了一系列财务舞弊与审计失败案，公司内部控制的缺陷日益明显，尤其表现在对最高管理层的监控乏力。1939年纽约股票交易所（NYSE）提出，上市公司应在董事会下设立一个主要由独立董事组成的专门委员会，负责聘请外部审计师和协商审计事宜，以保证外部审计的独立性。审计委员会的诞生使董事会的监督权得以落实。
随着内部控制目标的扩展，审计委员会的职责也得到很大的发展：（1）监督财务报告，包括：复核会计报表和其他财务报告；复核公布前的盈利数据；评价财务报表是否遵循恰当的会计原则，采用适当的会计政策。（2）保证审计质量，包括：选择外部审计师，主持外部审计的事务，保障外部审计师的超然独立；领导内部审计，审核内部审计主管的聘任及薪酬，创造条件保障内部审计职能的发挥，并评价内部审计质量；负责内部审计与外部审计之间的沟通。（3）评价内部控制：利用内部审计师的工作成果，评价公司内部控制制度的充分性与有效性，预测公司的财务风险及经营风险，评价员工和管理当局欺诈的可能性。审计委员会通过与董事会、管理当局的自由沟通，为公司提高管理水平和经营效率提供重要帮助。
审计委员会的特点包括独立性、权威性和专业胜任能力。独立性是保证审计委员会履行职责的前提条件，因此，审计委员会直接向董事会负责，其成员绝大部分必须是独立董事。由董事会制订审计委员会章程，明确规定审计委员会的地位、责任以及完成其职责的途径，以保障审计委员会的权威性，并保证其获得公司经营管理活动的充分信息。审计委员会成员的专业素质必须是公司内其他人员所不具备的，其中应该既有会计或财务管理方面的专家，也要有精通公司经营管理和内部控制的人员。
二、审计委员会在上市公司内部控制中的重要性
（一）理论视角
内部控制因问题而产生，并一直是解决问题的一个重要部分。由于公司的剩余索取权属于所有者，而不是经营者，那么经营者的决策与实现所有者财富最大化的目标之间会产生某些偏差。资本来源的分散使公司最高管理层取得了对公司的实际控制权，股东几乎成了纯粹的资金提供者，从而形成了“强管理者，弱所有者”的局面。董事会接受股东的授权，成为企业的最高内部监督者，其最重要的职能是制定公司的最高决策和监督企业的最高管理层。由于公司的实际经营管理完全掌握在经营者手中，为解决董事会与经营者之间因信息不对称而导致的利益冲突，需要建立完善的内部控制体系，以保证董事会的决策在公司经营过程中得以贯彻，并获得充分的反馈信息。审计委员会的设立和运作可以从制度和组织两方面有力地保障内部控制制度作用的发挥，有效地降低信息不对称，使董事会的职责落到实处。
我国上市公司股东与经营者、小股东与大股东之间存在严重的信息不对称，使股东尤其是小股东的权益受到很大的侵害。很长时间以来，实际上是公司中参与决策经营的内部人自己聘请外部审计师，与外部审计师协商审计事宜，这严重影响了外部审计师的独立性，一系列的会计造假案使外部审计师声名狼藉。但是，客观地说，在市场经济中，追求自身利益最大化是一种普遍现象。在这种情况下，尽可能地增加契约的完备性，才能降低利益冲突，维持经济健康发展。审计师的职责是评价财务报告的真实公允，为投资人判断经营状况提供保障。因此，外部审计这一委托契约中的委托人必需独立于评价结果，才能保证委托人的目的不会与审计师的职责发生冲突。那么，由独立董事组成的审计委员会充当外部审计的委托人自然是解决这一问题的最优选择。
