固定资产原值审计报告

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固定资产原值审计报告范文第1篇

情况概述：XX县一中校办工厂和XX乡办企业联营投资兴办汽车修理厂，双方签订联营协议，约定建厂双方各投资50%，盈利或亏损由双方平均分享或负担。联营厂2001年6月22日开业，2003年5月因经营不善且双方无意再继续合营而关停。

附一：某会计师事务所受托审计报告

1．基本情况：XX县一中校办工厂和XX乡办企业联营投资在县城兴办了汽车修理厂，总投资164667.69元，双方各投资50%，该厂拥有固定资产原值143391.84元，净值141957.84元，主要经营汽车维修业务，经营期5年。

2．业务经营情况：截至审计日止，该厂拥有资产197323.83元，负债286681.36元。2001年账面亏损31426.08元，2002年账面亏损43792.98元。该厂2001年少提工资、水电费、地皮租赁费4021元，2002年少提工资、水电费、地皮租赁费20564.56元，2003年少提工资、水电费、地皮租赁费5500元，少提折旧2629元，少计利息9171.08元，大客车处理赔款6000元，留守人员工资3600元。在“应收款”挂账的XX乡2980元，已形成呆账也应转摊费用。这样，将应摊未摊的费用全部摊销后，实际亏损143823.17元（审计报告中相关数据加总后亏损129684.70元――笔者注）。

附二：XX县人民法院民事判决书

……判决如下：

1．解除原、被告联营协议。

2．由原告偿还联营厂借款9.1万元，由被告付给原告款45500元。

3．联营厂现有固定资产净值139328.84元，归原告所有，由原告付给被告款69664.42元。

4．联营厂经营亏损143823.17元，原被告平均承担。

综上2～4项，原、被告付款相互折抵后，被告应付原告款47747.16元。

分析一：审计报告存在如下问题：

1．内容严重脱离企业现状

《企业会计准则――基本准则》第六条规定“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”在此基础上会计才能遵循核算的基本原则，正确核算企业的财务状况变动情况和准确计算企业的成果。就本例而言，只有持续经营这个前提条件存在，联营双方才能依照约定，按各自投资比例，分享或承担生产经营过程中的盈利或亏损。如果丧失了持续经营这一前提条件，在此基础上设立的基本原则也就失去了约束力，这时的会计核算应转入清算程序，按照清算事宜中的审计业务要求安排审计工作。本例联营双方虽然联营期限未满，但双方已无意再继续经营，且到日已关停3个月之久，不论从形式上还是从实质上该企业均失去了会计核算赖以存在的持续经营这个前提条件。实际上企业盈余或者亏损只是一个数字，盈余时表现为资产的增加或负债的减少，亏损时则表现为企业资产的减少或负债的增加。所以审计的重点亦应从单纯的计算盈亏转到对企业资产与负债的清算上来，即核实企业的资产与负债，资产抵偿负债后的剩余财产，再按双方约定的投资比例进行分配。就该审计报告提供的数据看，该企业实有资产197323.83元，286681.36元的负债中应剔除属于双方投资应记入“实收资本”账户的164667.69元，加上2001～2002年少提工资、水电费、地皮租赁费三笔欠账共30085.56（4021＋20564.56＋5500）元，再加上2003年应计未计利息9171.08元，应付留守人员工资3600元，最后负债应为164870.31元。用账面价值计算的联营企业清算结果为：企业197323.83元的资产用于偿付164870.31元的负债后，联营双方还能对32453.52元的资产提出分配权。用公式表示为：所有者权益＝资产－负债＝197323.83－164870.31＝32453.52（元）。

以上分析只是粗略的、方向性的，是在假定审计报告数据准确无误的前提下进行的。实质上企业清算时的资产并不都能抵偿负债，如待摊费用、递延资产等，负债也不是都需要偿付的，如从费用中提取又用作企业职工的应付福利费、其他应付款中的应付职工教育费等。具体到这个联营企业有没有不能偿付负债的资产和不需要资产偿付的负债，有多少，笔者手中只有审计报告和法院判决书，详细数据没有获取，故不赘述。

2．关键数据计算错误。如前面提到的企业实际亏损数为143823.17元，审计报告中相关数据加总后只有129684.70元，两者相差14138.47元。

分析二：法院判决结果造成被告经济损失7万多元。这一损失尽管是事务所的审计报告“逼”其就范的，但这种常识性的错误，法官是完全可以避免的。就形式上看：法院判决的结果是公平、公正的。联营企业的负债、资产、经营亏损都一分为二，是不了的“铁案”，但仔细品味便发现问题。联营厂借款91000万元，由原告负责偿还，由被告付给原告款45500元是正确无误的。联营厂现有固定资产净值139328.84元归原告所有，由原告付给被告款69664.42元也是没有问题的。而联营厂经营亏损143823.17元，是原被告平均承担的，如果被告拿出经营亏损143823.17元的50%即71911.58元放到联营厂，那么原告也应拿出同等的资金放到联营厂，联营厂多出原、被告拿来的143823.17元，最终还要分回原、被告手中。而法院对联营厂经营亏损143823.17元，由原、被告平均承担的判决且真的动用货币资金，作为被告应给付原告款项相互折抵的做法就错了。实际上该案例中的经营亏损不存在原告给付被告款项问题，也不存在被告给付原告款项问题。归还借款中，被告付给原告款，是因为原告偿还了联营厂的全部借款。固定资产分配中，原告给付被告款，是因为原告拥有了联营厂的全部固定资产。

在分析审计报告和法院判决结果后，笔者有以下意见和建议：

意见和建议之一：经济纠纷案件，涉及到当事人的切身利益，注册会计师和所在的会计师事务所承接这类业务时，要根据本所人员状况，量力而行，切不可见钱眼开，毁了自己和事务所的声誉。

意见和建议之二：审计程序的实施和审计报告的出具要在理解法院所委托事项意图的基础上进行，且不可墨守常规或问东答西。在审计过程中，注册会计师如果发现法院委托事项与被审计单位情况不符，或发生矛盾时，应及时将情况通报给人民法院，以期法院对委托事项予以补充、完善或者修正。总之，会计事务所既要拓宽业务范围，扩大影响，又需谨慎执业，不因蝇头小利而陷入尴尬境地，甚至卷入不必要的诉讼旋涡。

固定资产原值审计报告范文第2篇

关键词： 盈余管理程度；上市公司；审计质量；评价指标

中图分类号：F239.2 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）04-0153-02

1 现有审计质量的评价指标

构成审计质量评价体系的三个要素分别是能否鉴别盈余管理、能否识别和评估重大错报风险、审计报告等，这三个要素代表了专业胜任能力和独立性对审计质量的综合影响。对审计质量评价应解决的问题是审计报告的信息使用者是否有充分的理由相信注册会计师出具的审计报告，而注册会计师的专业胜任能力直接决定审计质量的高低，而审计质量的高低又决定着审计行业被社会的认可度以及发展状况是否良好。由于会计信息使用者一般不具备审查职责，因此在审计过程中就需要具备审计程序和注册会计师职业的判断能力，避免因为不清楚注册会计师与被审计单位之间的合约就影响报告的对错，因此，可以采用替代指标来衡量对上市公司的审计。目前我国衡量审计质量的指标有以下几类：

1.1 与专业胜任能力相关的指标 ①会计师事务所的品牌声誉。事务所的品牌声誉对审计质量具有担保作用，信誉还能给予注册会计师保持其专业胜任能力和独立性的动机。具有较高声誉的事务所一旦发生审计失败，不仅会失去现有的客户，还会失去凭借声誉收取的较高审计费用的能力，从而它们更有动力去保持较高的审计质量。②会计师事务所行业专长。会计事务所行业的专长主要是拥有会计事务行业专业知识和专业技能。一般来说，注册会计师掌握客户所在行业所有专业知识，这些知识有助于其作出更加准确的审计判断。

1.2 与独立性相关的指标 ①会计师事务所的规模。事务所规模是决定审计人员与客户独立性的重要因素。事务所拥有客户数量越多，其丧失独立性的“机会主义”行为被发现而失去其他客户带来的损失就越大，保持独立性即便失去此客户对事务所的影响也较小。②事务所的组织形式。在合伙制的事务所中合伙人承担的无限责任为审计人员的独立性提供了更大的约束力。合伙人之间的互相监督增强了审计人员的职业能力，也降低了某一审计人员屈从与管理当局压力的可能，因此合伙制的会计师事务所具有较高的审计质量。③可觉察独立性。可觉察独立性是指某一客户的审计费用占某会计师事务所总收入的比值或某一客户资产额占某会计师事务所所有客户资产之和的比值。它是判断注册会计师是否愿意报告其与客户之间分歧的重要特征：可觉察独立性越大，会计师事务所就越害怕失去该客户而不会报告与该客户之间的分歧。

1.3 其他单项指标 ①审计诉讼。较高的审计质量意味着较少的审计失败，由此推论出审计质量与审计诉讼两者之间存在反向关系。而审计失败导致审计诉讼的发生，因此，审计质量高的会计师事务所涉及的审计诉讼会更少，可以根据市场上审计诉讼的多少来区分审计质量。②审计收费。在没有直接的衡量标准的情况下，从事审计工作所花费的时间可以用来衡量审计质量的高低。审计时间花费得越多，审计收费也会越高。所以高审计质量往往伴随着高审计收费。但也有学者认为，高审计收费可能是由于大规模事务所因其市场力量（垄断）而收取的。③盈余管理的程度。盈余管理程度一般有操控性应计利润的高低来反映。经审计的报告利润中所包含的操控性应计利润越低，盈余质量越高，审计质量亦越高。④盈余反应系数。用盈余反应系数来衡量审计质量的原理在于，投资者运用经审计过的上市公司财务报告进行投资决策，如果获取了高于市场平均报酬率的超额报酬率，则说明注册会计师较好地保证了会计信息的质量，财务报告的质量较高，即审计质量较高。⑤审计信息的市场反应。该方法是以市场有效为前提的，是一种以审计信息使用者的反应来判断审计质量的方法。审计信息对信息使用者影响的市场反应主要包括审计客户的市场价值反应和股价的异常波动。这种方法也包含用盈余反应系数来衡量审计质量。⑥审计意见类型。客户被出具非标准无保留意见的审计报告，意味着注册会计师没有屈服于客户的压力，审计独立性和审计质量较高。

2 盈余管理程度作为上市公司审计质量评价指标的可行性

在选取具体衡量审计质量的指标时，我们需要考虑诸多影响因素：①选取的指标是否适用于我国的审计市场现状；②我们运用的是审计质量的替代指标，那么必须考虑指标的替代效果的好坏；③指标计算中所需数据是否可获取。本文在对现有审计质量的评价指标进行分析后，选择以企业盈余管理程度作为上市公司审计质量的评价标准，理由如下：①我国大规模事务所多数由合并形成，但合并后的事务所仍缺乏统一管理，因此，大规模事务所并没有体现出比中小型事务所更高的审计质量；②我国审计市场集中程度不高，尚未形成规模效应和品牌声誉机制；③事务所行业专长评价的可行性不高，事务所类型不能很好地区分同一类型事务所审计质量的高低；④我国资本市场还未发展到成熟阶段，尚不能用审计信息的市场反应和盈余反应系数来反映审计质量；⑤审计收费可能存在不正当竞争行为，所以用审计收费衡量审计质量还不成熟；⑥非标准审计意见不能完全代表高审计质量，用审计意见评价审计质量存在不合理性；⑦可觉察独立性和审计诉讼指标中运用的数据过于单一，综合性和说服力较差。

盈余管理是管理当局利用会计选择权（包括会计政策的选择和会计估计权）扩大自己的效用或公司价值的行为。以盈余管理程度作为上市公司审计质量评价指标的优点是：①高质量的审计报告能够识别盈余管理从而可以降低注册会计师的审计风险及诉讼风险。使注册会计师更重视辨别被审计单位的盈余管理，进而缩小公众期望差距，推动审计行业的发展。②高质量的审计更容易发现和制约管理当局的会计错误和违规舞弊，更有效地制约盈余管理行为。被审计单位为使注册会计师出具无保留意见的审计报告，就会减少盈余管理行为，从而间接抑制管理当局的利润操纵。因为注册会计师对不真实、不公允财务报告的揭示将会有损公司的价值。

3 盈余管理程度的计算与分析评价

盈余管理可以通过控制经营现金流量和总体应计利润两条途径来实现。相比而言，经营现金流量的可操控性不强，而总体应计利润存在更多“操控”空间。

Jones（1991）以Healy（1985）及DeAngelo（1986）的模型为基础，将总体应计利润（Total Accruals，TA）按控程度分为操控性应计利润（Discretionary Accruals，DA）和非操作性应计利润（Non-Discretionary Accruals，NDA）两部分。总体应计利润是会计盈余与经营现金流量的差额；操控性应计利润是总体应计利润与非操作性应计利润的差额。

操作性应计利润可代表盈余管理程度，因此，衡量企业盈余管理程度高低的问题就转化为计量操控性应计利润的大小。Jones（1991）认为，营业收入变动是管理当局在进行盈余操纵前最能客观衡量企业营运状况的指标，企业营业收入的变动会带来运营资本变动导致企业应计利润变动，固定资产会产生折旧从而带来应计利润的减少，所以应计利润是企业营业收入和固定资产规模的函数。具体计算方法如下：

3.1 利用最小平方法估计回归参数a、b、c。

TAt/At-1=a（1/At-1）+b（ΔREVt/At-1）+c（PPEt/At-1）+εt（1）

其中：A为资产总额；REV为本年主营业务收入与上年主营业务收入之差；PPE为固定资产原值；ε为误差项；t为第t年。

3.2 将a、b、c代入以下方程式，计算第t年企业的非操纵性应计利润NDA。

NDAt/At-1=a（1/At-1）+b（ΔREVt/At-1）+c（PPEt/At-1）（2）

3.3 估计第t年企业的操纵性应计利润DA。

DAt/At-1=TAt/At-1-NDAt/At-1（3）

DAt=DAt/At-1×At-1（4）

其中：TAt/At-1是以总资产衡量的第t年操纵性应计利润，其绝对值可表示公司的盈余管理程度。

Jones模型未考虑管理层操纵赊销以提高销售收入，因此，Dechow、Sloan和Sweeny（1995）对原估计模型进行调整以消除赊销对销售收入的影响。

将公式（1）调整为

其中：REC为本年应收账款与应收账款净额之差。

将公式（2）调整为

由于盈余管理程度是一个有效的审计质量替代指标，我们对上市公司按照被出具审计意见是否是无保留意见进行分类，分为被出具无保留意见和被出具非无保留意见，计算出两类上市公司盈余管理程度绝对值的样本均值和样本方差。具体步骤是：①选取被出具无保留意见和被出具非无保留意见上市公司的样本；②收集公司近年的年报，并计算公司盈余管理程度绝对值；③分别计算被出具无保留意见和被出具非无保留意见两类公司盈余管理程度值大的总体均值和总体方差；④分析结论。按照盈余管理程度绝对值区间由低到高的三个等级，将财务报告审计质量分为三个等级：在无保留审计意见中，若上市公司的盈余管理程度绝对值在最低一个区间内，则我们认为审计质量是有保证的；若上市公司的盈余管理程度绝对值在中间一个区间内，则我们认为审计质量不太可靠；若上市公司的盈余管理程度绝对值在最高一个区间内，则我们认为审计质量较差，信息使用者应谨慎使用审计报告和财务报告中的信息。

以上本文分析了盈余管理程度作为上市公司审计质量评价指标的可行性和指标的计算与分析，但是该方法仍然存在值得改进的地方，在计算盈余管理程度时，未考虑折旧、摊销、减值准备以及线下交易等因素的影响，而且不同行业、不同组织形式的企业之间可能存在差别，该指标有待计算出更明细的经验标准。

参考文献：

[1]顾振伟，秦默，欧阳令南.改进后扩展琼斯模型与其他盈余管理计量模型的比较研究[J].财经论丛，2008（3）.

[2]黄梅.总体应计利润模型计量偏差分析[J].财会通讯（学术），2008（11）.

固定资产原值审计报告范文第3篇

一、资产减值准备技术认定的条件

（一）应收账款认定减值的条件

1.在下列情况下，应当全额提取坏账准备：

（1）债务单位已经撤销；

（2）债务单位破产；

（3）债务方资不抵债；

（4）债务方现金流量严重不足；

（5）由于发生严重的灾害导致债务方停产而在短期内无法偿还债务的；

（6）债务方欠债期超过3年。

2.在下列情况下，不能全额提取坏账准备：

（1）当年发生的应收账款；

（2）计划对应收款项进行重组；

（3）与关联方发生的应收账款；

（4）已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

3.对于预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

4.对于持有的未到期应收票据，如有确凿证据不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

（二）短期投资认定减值的条件

在期末短期投资的市价低于账面价值时，应提取减值准备。

（三）存货认定减值的条件

1.当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：

（1）已霉烂变质的存货；

（2）已过期且无转让价值的存货；

（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

2.当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：

（1）市价持续下跌，并在可预见的未来无回升的希望；

（2）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；

（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

（4）因企业所提供的商品或劳务过时，或消费合偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

（四）固定资产认定减值的条件

对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备：

（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；

（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；

（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；

（4）已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；

（5）实质上已经不能给企业带来利益的固定资产。

（五）在建工程认定减值的条件

1.长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程；

2.所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很强的不确定性；

3.其他足以证明在建工程已经发生减值的情况。

（六）长期投资认定减值的条件

1.对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：

（1）市面上持续2年低于账面价值；

（2）该项投资暂停交易1年或1年以上；

（3）被投资单位当年发生严重亏损；

（4）被投资单位持续2年发生亏损；

（5）被投资单位进行整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

2.对无市价的长期投资可以下列迹象判断应否计提减值准备：

（1）被投资单位经营的或环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；

（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；

（3）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；

（4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。

（七）无形资产认定减值的条件

1.当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：

（1）某项无形资产已被其他新技术等所代替，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；

（2）某项无形资产已超过法律保护期限，并且不能为企业带来经济利益；

（3）其他足以证明某项无形资产已经失去使用价值和转让价值的情形。

2.当存在下列一项或若干项情况时，应计提无形资产减值准备：

（1）某项重大无形资产已被其他新技术等所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；

（2）某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；

（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；

（4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生减值的情形。

（八）委托贷款认定减值的条件

企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按可收回金额低于委托贷款本金的差额计提减值准备。

二、资产减值准备审计案例分析

（一）短期投资减值准备审计案例

［案例线索］注册会计师李文审计大华公司会计报表时，了解到大华公司短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，并按分类比较法计提短期投资跌价准备。但审计中发现，在大华公司短期投资中其所持的H股票占整个短期投资的70%.

［案例分析］《企业会计制度》第五十二条规定：企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。

企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础并确定计提的跌价准备。

据此，大华公司选定以分类比较法计提跌价准备时，由于所持的H股票占整个短期投资的70%，应单独对其按单项比较法计提减值准备，其余各项再按分类比较法计提跌价准备。

（二）应收款项减值准备审计案例

［案例线索］注册会计师吴生审计兴兴公司会计报表时，发现该公司应收款项有下列情况：

1.应收账款——A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元，年底兴兴公司得知，A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于企业不得不停产，短期内无法偿还该债权。兴兴公司根据A公司状况，作出了如下会计处理：

借：坏账准备

200 000

贷：应收账款

200 000

并且补提坏账准备：

借：管理费用

180 000

贷：坏账准备

180 000

2.应收账款——B公司账面余额80万元，属于2001年当年度新发生的账款，兴兴公司对此项应收账款计提30%的坏账准备。

3.应收账款——C公司账面余额40万元，账龄不到2年，已提2000元的坏账准备，2001年末兴兴公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000元。

4.应收账款——D公司账面余额60万元，已提坏账准备6000元，审计人员了解D公司是兴兴公司的控股子公司，2001年末兴兴公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备594000元。

5.其他应收款——E公司账面余额为10万元，该公司已经严重资不抵债。

6.预付账款——F公司账面余额5万元，因经营管理不善已宣告破产。

7.应收票据——G公司账面余额6万元，该票据虽然未逾期，但G公司因发生严重的经营亏损；偿还债务的可能性不大。

［案例分析］《企业会计制度》第五十三条规定：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

据此，对照前述资产减值准备认定的基本条件，注册会计师应建议兴兴公司对上述事项进行如下会计调整处理：

1.对于债务方A公司由于严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还的债务，兴兴公司应当对其全额计提坏账准备，并根据公司管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏账损失后，方可冲销提取的坏账准备和应收账款。因此，正确的会计处理为：

补提A公司应收账款坏账准备为：

借：管理费用

180 000

贷：坏账准备

180 000

然后，经股东大会或董事会批准作坏账损失冲销。经过批准后，方可作如下账务处理

借：坏账准备

200 000

贷：应收账款

200 000

2.对于债务方B公司当年新发生的应收账款不能全额计提坏账准备，而且在无确凿证据表明应收账款发生了较大损失时，不能计提较大比例的坏账准备（一般提取比例大于或等于40%的为较大比例）；对于某些金额较大的应收账款不能计提坏账准备，而且如果计提坏账准备的比例较小（一般而言，5%或低于5%为较小比例），还要在报表附注中说明理由。兴兴公司对此应收账款提取了刀%的坏账准备，而又无确凿证据支持此较大比例，河能被注册会计师视为秘密准备，即利用计提坏账准备的机会，有意来调节企业利润。因此，注册会计师应首先建议兴兴公司冲回已计提的30%坏账准备，然后，根据实际情况制定一个合理的计提比例，比如5%，调整对B公司应收账款的坏账准备。其正确的会计处理为：

借：管理费用

4 000

贷：坏账准备

4 000

3.《企业会计制度》规定，当债务方欠债期限超过3年时，才能全额计提坏账准备。如果逾期未超过三年又无确凿证据证明不能收回的应收账款，不能全额计提坏账准备。因此，注册会计师应建议兴兴公司根据企业实际情况，制定一个合理的计提坏账比例，比如10%，减除已计提的部分，本期应补提坏账准备为：400 000×10%－2 000＝38 000（元），兴兴公司正确的会计处理为：

借：管理费用

38 000

贷：坏账准备

38 000

4.《企业会计制度》规定，当债权人计划对应收账款进行重组，或与关联方发生的应收款项，如果无确凿证据表明应收款项不能收回，不能全额提坏账准备。D公司为兴兴公司的控股公司，在没有确凿证据表明该项应收款项不能收回时，不能全额提取坏账准备，注册会计师应建议兴兴公司予以纠正。

5.《企业会计制度》规定，企业除了应收账款计提坏账准备外，还应对其他应收款提取坏账准备；对于企业的预付贿款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。据此，注册会计师应建议兴兴公司对其他应收款、预付账款、应收票据按规定补提坏账准备，并进行相应的会计处理。

（三）存货减值准备审计案例

［案例线索］H公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年H公司经年未盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下：

1.库存商品A：账面余额10万元，已提取跌价准备5000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。H公司对该商品全额补提跌价准备。

2.库存商品B：账面余额6万元，无跌价准备，该商品不再为消费者所偏爱，从情况，其市价将会持续下跌。H公司全额提取跌价准备。

3.库存商品C：账面余额20万元，已提取跌价准备2万元，由于此类商品的更新换代，该商品已经落伍，目前已经形成滞销。H公司全额补提跌价准备。

4.库存商品D：账面余额50万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺，未发现减值情况。H公司按10%提取跌价准备5万元。

5.库存商品E：账面余额20万元，无跌价准备，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。H公司未计提跌价准备。

6.库存原材料F：账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。H公司未计提跌价准备。

［案例分析］根据《企业会计制度》第五十四、五十五、六十二条的规定，并依据本文前述认定资产减值准备的基本条件进行分析，库存商品A、B、C均不应全额计提跌价准备。A商品只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值。B商品虽然不为消费者所偏爱，但也只是价值下跌，还未到完全丧失价值的程度。C商品即使已经滞销，但起码还有转让价值。所以，注册会计师应建议H公司首先根据各种存货的物理状况及减值情况，推断出其期末应提足的跌价准备数额，然后与已提取的跌价准备比较，按其差额补提存货跌价准备。

对于商品D，由于没有任何减值的迹象，H公司按10%的比例计提了5万元的跌价准备，没有根据。注册会计师应建议H公司调账，冲回所提取的跌价准备。

对于商品E和原材料F的处理则不同，这两项存货实际上已经发生了减值，而H公司却未计提相应的跌价准备，注册会计师应建议H公司根据具体情况确定计提减值准备的数量，并作相应的调账处理。

（四）固定资产减值准备审计案例

［案例线索］注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年末该公司部分固定资产有关资料及会计处理情况是：

1.设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品为大量的不合格品。大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。

2.设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，经认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取减值准备。

3.设备C：账面原值200万元，累计折旧50万元；已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额计提减值准备，大华公司本年度又计提累计折旧2万元。

4.设备以账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。

［案例分析］根据《企业会计制度》第五十九、六十二、六十三条的规定及认定资产减值准备的基本条件，注册会计师对大华公司上述固定资产会计事项提出以下审计意见：

1.对于设备A，当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品时，企业应当计提全额减值准备。该设备的固定资产原值40万元，已提累计折旧4万元，净值为36万元，所以大华公司补提36万元的减值准备是正确的。

2.对于设备B，只有当企业的固定资产由于长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的情况下，方可计提全额准备，而大华公司的该设备虽然由于闲置不用已无使用价值，但仍有转让价值1万元，因此，不符合全额计提减值准备的条件，大华公司全额计提减值准备的做法将会使企业的费用多计、利润少计、固定资产的价值虚减。应冲回所计提的减值准备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的。

3.对于设备C，企业的固定资产在遭受毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值时，应在按规定程序核准报废处理前，全额计提减值准备。而且在对资产计提了全额减值准备后不再计提折旧，应及时对其进行处理。大华公司不仅未对此设备进行处理，反而计提了2万元的累计折旧。此做法将会使企业费用虚计、利润少计。注册会计师应建议首先将计提的累计折旧冲回，并按规定程序处理该设备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。

4.对于设备D，如果企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备。大华公司这种做法将会使企业的费用多计、利润少计、资产的价值虚减。所以，注册会计师应建议调整冲回，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。

（五）无形资产减值准备审计案例

［案例线索］注册会计师吴生审计华为公司会计报表时，了解到该公司2001年度有关无形资产的状况及会计处理情况：

1.专利权A：账面余额100万元，计提减值准备为零，该专利权已超过规定的保护期限，但能给企业带来利益。华为公司全额计提了减值准备。

2.专有技术B：账面余额60万元，计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。华为公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有20万元左右的剩余价值，并计提了40万元的减值准备。

［案例分析］根据《企业会计制度》第六十、六十二条的规定及认定资产值准备的基本条件，注册会计师对华为公司上述无形资产会计事项提出以下审计意见：

1.对于专利权A，因为只有当无形资产已经超过了法律保护期限，并且已不能给企业带来经济利益时，才能全额计提减值准备，而专利权A虽然已超过了法律保护期限，但仍有一定的经济价值。华为公司对专利权A全额计提减值准备，将会使企业多计费用、少计利润，虚增了无形资产价值。因此，注册会计师应建议华为公司首先冲回已计提的减值准备，并客观地分析其剩余价值，聘请有关专家确认其价值，相应计提合理的减值准备。同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。

2.对于专利技术B，由于企业的无形资产在被新技术所代替时，如果已无使用价值和转让价值则全额计提减值准备，如仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。所以，注册会计师应认可华为公司对专利技术B的分析及会计处理。

（六）长期投资减值准备审计案例

［案例线索］注册会计师李文审计大华公司会计报表时，了解到2001年度该公司部分长期投资的状况及会计处理情况：

1.股票A：账面余额15万元，已提减值准备2万元，该股票投资的期末市价为11万元。大华公司当年计提减值准备2万元。

2.股票B：账面余额16万元，米计提减值准备，被投资方当年发生严重的亏损，该股票投资的期末市价为12万元，大华公司当年计提减值准备4万元。

3.股票C：账面余额15万元，已提减值准备12万元，被投资方经营状况开始好转，该股票投资的期末市价为16万元，大华公司为此调整冲减长期投资减值准备13万元。

［案例分析］根据《企业会计制度》第五十七、六十二条的规定及认定资产减值准备的基本条件，注册会计师对大华公司上述长期投资会计事项提出以下审计意见：

股票A的市价已经持续两年低于账面价值；股票B的发行方发生了严重经营亏损，对照《企业会计制度》规定的长期投资减值准备认定条件，这些投资均应计提减值准备。所以注册会计师对大华公司这些投资事项的会计处理均应认可。

但是，被投资方由于经营得力，经营状况有所好转，使得股票C的市值有所恢复，经分析其市价已经恢复到16万元，超过了其原有的账面余额15万元，按照计提减值准备的，企业应当冲减以前所提取的减值准备12万元，而不能认定其超过账面余额的部分1万元。大华公司的做法显然违背了谨慎性原则对可能收益不予以认定的规定，虚计了当期收益。注册会计师应建议该公司作冲减投资收益1万元的调整处理，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。

（七）在建工程减值准备审计案例

［案例线索］注册会计师李文审计兴兴公司2001年度会计报表时，了解到该公司为扩大生产规模，于2000年初开始建造的新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工到2001年末已停工1年，预计在未来3年内资金困难仍得不到解决，工程仍会停滞不前。在这种情况下，兴兴公司认定该项工程已经发生了减值，经认定，该工程目前挂账成本为200万元，预计可变现价值为150万元。因此，兴兴公司2001年度末作如下会计处理：

借：营业外支出

500 000

贷：在建工程减值准备

500 000

固定资产原值审计报告范文第4篇

为确保资产和债权债务清理清查工作高效、有序推进，我县成立了以县政府分管副县长为组长、县财政局长和县审计局长为副组长的领导小组，形成三个专项工作小组，以各涉改乡（镇）2019年10月31日账上数据为基数，对涉改的16个乡（镇）全面展开清理清查工作。一是切实明确清理清查内容。按照相关工作要求，我县清理清查内容主要包括现金、银行存款、各种应收款和预付账款、存货等流动资产，对外投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产以及重点负债（各种应付款和预收账款）等方面。二是严格执行清理清查程序。按照清理清查工作相关程序，我县先将涉及行政区划调整改革的乡（镇）国有资产全部进行冻结，并严格按规定对流动资产、无形资产、在建工程以及房屋、土地、车辆、办公设备及家具、文物陈列品、低值易耗品、易携带资产等进行清理盘点、出具审计报告，编制账册目录，确保不遗漏，不虚增。三是聘请会计师事务所开展清理清查。聘请会计师事务所对各乡（镇）固定资产管理、往来债权债务、银行存款、会计账务等方面进行了全面清理和清查，截至2019年10月31日，未发现单位资产提供抵押、对外投资、担保、出租、出借资产情况。

（二）国有资产移交情况。

一是移交程序履行情况。要求各移交乡（镇）在移交前对纸质及电子会计档案和固定资产的准确性、完整性、安全性等进行检查，经确认符合移交条件后方可进行移交，移接交双方均在移接交清册上签字确认并加盖双方单位公章。二是固定资产移交情况。土地、房屋等不可移动、不可拆除的固定资产，由移交乡（镇）统一移交给接收乡（镇）（乡不可移动、不可拆除的固定资产整体移交给青云镇）；电脑、打印机、办公桌椅等可移动固定资产，根据单位人员变动情况，在保障每一名职工有基本办公设备的前提下合理调配资产；移交乡（镇）便民服务中心的固定资产整体移交给接收乡（镇），便民服务中心大厅及办公设备保留在原办公地点；移交乡（镇）厨房用具整体移交给接收乡（镇）（乡的厨房用具整体移交给青云镇）。三是管理权限及档案资料移交情况。乡、乡、水晶乡、乡、乡、乡、乡所辖行政区划内的学校、卫生院等管理权限整体移交给接收乡（镇）。其他档案资料移交参照会计档案移交方法执行，乡所辖行政区划内的学校、卫生院等管理权限以及档案资料统一整体移交给青云镇。

针对乡（镇）合并后出现的办公室、住房、食堂等用房紧张的问题，县财政为全县17个乡（镇）安排经费450万元，用于办公室、住房、食堂及洗澡间的维修改造，改善乡（镇）办公、生活条件。

（三）资产、债权债务及财务移交情况。

截至2019年12月31日，我县乡（镇）固定资产原值4007万元，累计折旧1463万元，固定资产净值2544万元。其中，公务用车31辆。2020年3月，涉改乡（镇）已全部完成资产、债权债务及财务移交工作。具体移交情况如下：

（一）我县购买服务工作推进情况

1.政府购买服务工作基本情况

由于公共服务体系和制度建设不断推进，公共服务提供主体和提供方式逐步多样化，初步形成了政府主导、社会参与、公办民办并举的公共服务供给模式。同时，与人民群众日益增长的公共服务需求相比，迫切需要政府进一步强化公共服务职能，创新公共服务供给模式，有效动员社会力量，构建多层次、多方式的公共服务供给体系，提供更加方便、快捷、优质、高效的公共服务。政府向社会力量购买服务，就是通过发挥市场机制作用，把政府直接向社会公众提供的一部分公共服务事项，按照一定的方式和程序，交由具备条件的社会力量承担，并由政府根据服务数量和质量向其支付费。购买主体按照政府采购法的有关规定，采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购等方式确定承接主体。与政府购买服务相关的采购限额标准、公开招标数额标准、采购方式审核、信息公开、质疑投诉等按照政府采购相关法律制度规定执行。购买主体及时向社会公告购买内容、规模、对承接主体的资质要求和应提交的相关材料等相关信息。

2.政府购买服务工作开展情况。

政府购买公共服务就是指政府将原来由政府直接举办的、为社会发展和人民生活提供服务的事项交给有资质的社会组织来完成，并根据社会组织提供服务的数量和质量，按照一定的标准进行评估后支付服务费用，这是一种“政府采购、项目补贴、定向投资、贷款贴息”的新型政府提供公共服务的方式。

（1）政府购买公共服务,建设服务型政府的重要环节。购买公共环境卫生服务则是构建公共环境卫生服务体系的组成部分。为不断优化我县旅游环境和投资环境，深入开展城乡环境综合整治工作，推进环卫规模化，集中化、市场化进程，提高环境卫生管理水平和作业质量，改变我县环卫行业“既当裁判又当运动员”难以建立长效机制的局面，我县从2012年8月开始对环卫工作实施了市场化运作。从近几年来看，我县积极开展向社会力量购买服务的探索，取得了良好效果，在政策指导、经费保障、工作机制等方面积累了不少好的做法和经验。

（2）机关事业单位编外用工是一种相对在编职工的一种统称。主要以车辆驾驶、安保门卫、保洁、协辅警等专业技术、后勤管理、辅助管理类岗位为主。2017年制定了《县机关事业单位编外用工实行政府购买服务实施方案》（松委办[2017]160号），2018年编外用工实施政府购买服务后，按照从严从紧的原则核定2018年全县机关事业单位编外用工指标895个。从分布情况看，全县共有56个机关事业单位使用了编外人员，占全部机关事业单位的59%，其中卫生系统编外人员50人，政法系统145人，教育系统509人，乡镇政府67人，其他机关单位124人，分别占6%、16%、57%、7%、14%；从实际用工情况看，目前全县共使用编外人员782人，其中卫生系统编外人员35人，政法系统137人，教育系统446人，乡镇政府67人，其他机关单位97人，分别占5%、18%、57%、9%、13%；从年龄结构看，50岁以上17人（均为男性），占2%；30—50岁491人，占66%；30岁以下234人，占32%；从参保情况看，全部参加社会保险，占编外用工100%；从审批情况看，经人事编制部门批准的879人，财政拨款814人，单位自聘65人，分别占编外用工总数93%、7%；从经费支付渠道看，财政拨款使用4122万元。

（3）政府履职所需辅事项，为认真履行财政基本建设管理职能，按照《财政投资评审管理规定》要求，由财政按照《政府采购法》及相关规定，委托相关招标机构，通过公开招标确定社会中介机构，建立政府投资项目编制及审核特聘机构库，将所有政府投资建设项目预、决（结）算编制及审核服务都必须在特聘机构库中选择承担主体。

（二）政府购买服务工作取得的成效。

经过近几年购买政府服务工作情况来看，我县购买社会服务工作取得以下成效：

1.便于管理和监督

通过市场化运作可以建立竞争退出机制，建立一套完整的监督管理考核制度，一是环境卫生服务明确作业时间、区域、标准，达到全覆盖、全天候保洁。现正向各乡镇进一步推行市场化运作。力争近几年内逐步实现我县213国道沿线乡镇全覆盖。二是通过政府购买服务解决机关事业单位编外用工需求，从用工源头上杜绝单位使用编外人员的随意性和自主性，由政府统一购买服务实施劳务派遣，维护了劳动者的合法权益，预防领导干部，纠正机关不良风气。

2.节约经费、提高服务质量。

市场化运作后通过对企业的成本核算和合理利润核算、通过财政预算保障各项经费、可以避免重复的投入而达不到效果，减少因突击整治产生的费用。环卫市场化运作后，环卫公司可以依托平台，积极拓展业务，环卫保洁可以向社区、单位延伸。无论是公共场所卫生和单位内部卫生，乃至整个县城的环境卫生水平都得到提高。使我县卫生水平有了很大的提高。县城周边环境更加卫生。严格按照《县人民政府关于委托中介机构开展政府性投资项目竣工结算审核的实施细则》，扎实开展政府性投资项目结算审核工作，狠抓政府性投资项目管理，进一步落实项目建设事前监督，控制项目建设事中变更工作，服务项目建设事后管理工作，提高政府资金投资效益和使用效益。

（三）下一步工作措施。

1.加强对政府购买社会力量购买服务实施工作的组织指导，严格资金监管、监察、审计等，大力宣传政府向社会购买社会力量购买服务工作的目的、意义、目标和相关要求，做好政策解读、加强舆论引导，主动回应群众关切、充分调动社会参与的积极性。

2.推进服务业市场化要逐步建立健全机制和方式，放开服务市场准入，形成政府主导、社会参与、公办民办并举的公共服务供给模式，制定政府购买服务指导目录，规范申报、预算、采购、监管等流程。

固定资产原值审计报告范文第5篇

［关键词］会计师事务所；内部控制法案；管理层利润预测精度；企业；预算管理；日本；上市公司

［中图分类号］F276.6［文献标识码］A［文章编号］1004-9339(2012)02-0053-06

受美国萨班斯法案的影响，我国和法国、日本、德国等先后颁布各自的内部控制法案，内部控制成为目前国内外学者的研究热点。已有研究主要集中在内部控制披露缺陷及其影响因素研究、内部控制与财务报告信息质量关系研究以及内部控制信息披露与资本成本关系研究，均未涉及到内部控制对预算管理的影响。如果上市公司没有建立健全或没能有效实施内部控制，企业不仅在全面预算管理上存在预算控制的失控风险，而且在预算编制、执行、考核等关键控制环节上也会存在失控风险，从而影响企业的全面预算控制目标，会降低管理层利润预测精度。所以，研究内部控制与管理层利润预测精度的关系，对进一步论证和考察内部控制法案实施效果具有十分重要的现实意义。

一、文献回顾和研究假说(一)文献回顾

美国对上市公司内部控制信息的强制披露始于2002年美国颁布的SarbanesOxley法案（简称萨班斯法案或SOX法案）中302条和404条的规定。在SOX实施后出现了大量内部控制的研究成果，主要包括: （1）内部控制披露缺陷及其影响因素研究。如Doyle等(2007)［1］和AshbaughSkaife等(2007)［2］研究发现了披露内部控制缺陷的公司与其它公司在某些特征上（如企业规模、复杂程度、存在年限、成长性等）的差异。（2）内部控制信息披露与盈余质量关系研究。如Doyle等(2007)［3］、AshbaughSkaife等(2008)［4］和Cohen等(2008)［5］的研究结果表明：内部控制缺陷与应计质量之间存在显著的负相关关系。（3）内部控制信息披露与资本成本关系研究。如Ogneva等(2007)［6］对内部控制和资本成本关系进行了研究，发现内部控制和资本成本并不存在显著关系；AshbaughSkaife等(2009)［7］的研究结果证明了内部控制与资本成本存在显著关系。由此可见，关于内部控制和资本成本关系的研究还没有形成定性的结论。日本学者主要侧重于从盈余质量和资本成本的角度对上市公司内部控制缺陷进行分析，但是，由于样本数量和时间跨度的局限性（法案施行后2009年3月的年度报告，仅有约2%的56家公司披露了其内部控制缺陷），结

［收稿日期］2011-12-06

［基金项目］国家社会科学基金青年项目（项目编号：11CGL020）；教育部留学回国人员科研启动基金（项目编号：教外司留［2010］1174号）；东北师范大学哲学社会科学校内青年基金项目（项目编号：11QN003）。

［作者简介］胡大力（1972-），男，吉林长春人，东北师范大学商学院教师，博士（日本东北大学），硕士生导师。

论的推广受到一定的限制。

我国自20世纪80年代开始对内部控制进行理论探索，对内部控制的研究起步较晚，目前的成果大都处于探索性阶段。我国学者对内部控制的研究多集中在内部控制法规和评价体系的建立方面，以规范性研究为主，实证研究成果较少。近期有关内部控制的实证研究成果主要包括：内部控制缺陷披露的影响因素研究(如田高良等，2010；刘亚莉等，2011) ［8，9］ ；内部控制缺陷披露与公司财务报告质量关系的研究(如齐保垒等，2010；董望和陈汉文，2011)［10，11］ ；内部控制质量与投资者盈余反应关系研究（如董望和陈汉文，2011）［11］。

目前，关于内部控制与管理层利润预测精度关系的研究仅限于Feng和Mcvay(2009) ［12］的研究，但他们在研究内部控制缺陷与管理层利润预测精度关系时没有考虑管理层的盈余管理行为对管理层利润预测精度的影响。本文的特点是在考虑盈余管理行为的基础上，分析并检验积极回应内部控制法案的上市公司是否具有较高的管理层利润预测精度。

(二) 研究假设

本文的研究假设是着眼于积极回应内部控制法案的日本上市公司，即在日本内部控制法案日本2006年6月颁布的《金融商品取引法》（即金融商品交易法）明确规定了在其境内上市公司的管理层应承担和维持一个应有的内部控制结构的职责，要求自2008年4月1日起上市公司必须在年报中提供财务报告内部控制评价报告，注册会计师还必须对公司管理层评估过程及内控系统结论进行相应的检查并出具正式意见。施行前2006或2007年委托会计师事务所以应对自2008年4月1日起开始施行的内部控制法案的上市公司。因为是否委托外部的咨询机构去应对内部控制法案是自愿的、非强制性的企业行为，所以作为一个信号，可以提出这样的假设：那些委托会计师事务所构建和完善其内部控制系统的上市公司对各种法规的执行比较彻底并存在比较健全和有效的内部管理和内部控制体系，从而会有助于其实施全面预算管理，进而会影响其管理层利润预测精度。由此提出以下假设：

假设H：委托会计师事务所构建和完善其内部控制系统的上市公司具有较高的管理层利润预测精度。

因自2002年起日本相继颁布和修订了一系列相关内部控制的法律、法规2002年颁布的审计准则（2002修正）要求注册会计师审计财务报表时留意上市公司内部控制风险；2003年4月颁布的内阁府令第28号鼓励上市公司提交年报时披露其管理层关于内部控制的宣誓书；2005年6月颁布的新会社法（即公司法）要求大公司要建立健全其内部控制；2006年6月颁布的《金融商品取引法》（即金融商品交易法）明确规定了在其境内上市公司的管理层应承担和维持一个应有的内部控制结构的职责。，不仅要求上市公司建立健全相应的内部控制体系，也要求注册会计师在对财务报表审计的过程中注意对内部控制的评价，所以，本文采用2003～2009年7个会计年度作为考察期间验证上述假设。

二、研究设计(一) 样本选择

为验证上述假设，本文选取东京证券交易所一部上市公司作为研究样本。根据2006年4月至2008年3月与我国不同，日本相关法规没有对会计期间提出统一规定，多数日本公司通常选择以每年4月1日至次年3月31日为一个会计年度。的上市公司年度报告中《公司治理状况》和注册会计师《审计报告》的披露内容，对非财务报表审计报酬的披露内容为提高财务报表审计的可信度，日本会社法（即公司法）施行规则第126条要求公司在其营业报告书中不但要披露财务报表审计费用，而且也要求公司披露非财务报表审计费用及其内容。按是否委托会计师事务所咨询业务以应对自2008年4月1日起开始施行的日本内部控制法案进行整理，并按下列原则剔除：

1．剔除银行、证券、保险及其他金融业上市公司后样本为1 574个。

2．剔除采用美国证券交易委员会（SEC）准则的公司及其子公司和关联公司58个。

3．剔除母公司同样在东京证券交易所一部上市的公司2个。

4．剔除披露了非财务报告审计报酬金额但是没有披露具体内容的公司565个。

5．剔除那些不是把每年4月1日至次年3月31日作为一个会计年度的公司259个。

6．剔除因管理层利润预测数据、财务数据缺失及不满足利用修正Jones模型推测异常应计量条件而导致不能推测管理层利润预测精度的公司187个。

最后共得到503个有效样本，其中委托会计师事务所咨询业务的样本281个，没有委托会计师事务所咨询业务的样本222个。

(二) 管理层利润预测精度的度量

太田(2009)［13］及Feng和Mcvay(2009)［12］关于管理层利润预测误差定义如式（1）所示，管理层利润预测精度定义为式（1）的绝对值。

管理层利润预测误差＝（净利润－预测净利润为提高上市公司信息披露质量和确保财务信息及时传递给投资者，日本证券交易所要求上市公司披露年度报告前，在每个会计年度结束后披露其上年度经营情况摘要和当年的经营目标，当年的经营目标是以每一个会计年度结束前编制的预算为依据，包括营业收入预测、营业利润预测和净利润预测等财务预测目标。）／上年末总资产 （1）

但是，上述的度量方法没有考虑管理层盈余管理行为的影响。管理层有动机进行盈余操纵以达到利润目标。Abrbanell和Lehavy (2003)［14］利用1985～1998年33 548个观测样本对证券分析师每一季度利润预测误差进行了研究，研究结果表明：证券分析师利润预测误差的分布存在两个非对称，一个是中间非对称,另一个是尾部非对称；同时，这两个分布非对称问题在考虑管理层盈余管理行为后得到解决。此结果说明了管理层盈余管理行为（如调增利润以达到利润预测目标或利用资产减值进行“大洗澡”等）影响了证券分析师利润预测误差。乙政和本（2009）［15］利用1998~2007年12 666个观测样本对日本东京证券市场上市公司的管理层利润预测误差进行了分析，分析结果表明：管理层利润预测误差的分布同样也存在两个非对称，即中间非对称和尾部非对称。因此，为剔除管理层盈余操纵行为的影响，本文将管理层利润预测误差定义如式（2）所示；同时，结合本文研究目的，从以下两个维度定义管理层利润预测精度：一是利用式（2）计算的2003～2009年各年管理层利润预测误差绝对值的均值；二是利用式（2）计算的2003～2009年各年管理层利润预测误差的标准差。

管理层利润预测误差＝（净利润-预测净利润）／上年末总资产-异常应计量目前，国内外相关文献从多个角度研究了盈余质量的计量，先后出现过Healy模型、DeAngelo模型、成分模型、Jones模型、修正Jones模型、DD模型、修正DD模型等。基于Dechow等(1995)的研究结果，修正Jones模型可采用大样本数据（横截面），所以有比较高的推测精度，故本文采用修正Jones模型度量异常应计量。修正Jones模型是以总应计利润与主营业务收入变化扣除应收账款变化和固定资产原值进行回归（各变量除以上年末总资产），将回归残差用于衡量企业的异常应计量。本文在计算异常应计量时数据处理具体如下：将样本公司按照行业分类（为确保数据充分，在样本选择时剔除了那些不足20个公司数的行业），基于每个行业上市公司2003~2009年的财务数据估算样本公司各年度的异常应计量。（2）

(三) 研究模型

表1变量定义表

变量名预期符号定义AMEF因变量，管理层利润预测精度（Accuracy of Management Earnings Forecasts），本文从管理层利润预测误差的绝对值和标准差两个维度对其定义如下：ABS(Error)式（2）计算的2003～2009年各年管理层利润预测误差绝对值的均值STDEV(Error)式（2）计算的2003～2009年各年管理层利润预测误差的标准差WITH-内部控制健全和有效的变量，2006年或2007年委托会计师事务所构建和完善其内部控制系统以应对2008年4月1日起开始施行的日本内部控制法案的上市公司为1，没有委托会计师事务所的上市公司为0 SV＋营业收入的波动性，经过上年末总资产调整过的2003～2009年度的营业收入的标准差LOSS＋获利能力，2003～2009年有一年或一年以上披露本年利润为亏损的企业为1，7年间没有披露利润为亏损的企业为0LA－公司规模，样本公司2003～2009年的总资产均值的自然对数AGE－公司成熟度，至2010年3月末样本公司成立年限的自然对数BETA＋系统性风险，为涵盖本研究考察期间（2003～2009年），取2008年3月31日、2009年3月31日和2010年3月31日的BETA系数的均值，BETA系数以年报截止日3月31日为基准，取基准日前60个月的股票和市场收益率，利用市场模型估计的BETA系数INDUSTRY

INDICATORS＋/－产业特征，按日经中分类基准设定的行业控制变量

基于已有研究和本研究提出的假设，本文的研究模型设计如下：

AMEF =β0＋β1WITH＋β2SV+β3LOSS+β4LA+β5AGE+β6BETA+Σβ （INDUSTRY INDICATORS）+ ε

其中：AMEF（Accuracy of Management Earnings Forecasts）代表样本公司过去7年间（2003~2009年）的管理层利润预测精度；WITH为代表上市公司内部控制是否健全和有效的虚拟变量；同时，本文根据Ajinkya等(2005)［16］、太田(2006)［17］及Feng和Mcvay(2009)［12］等学者的研究，选择营业收入的波动性、获利能力、公司规模、公司成熟度、系统性风险以及产业特征等影响管理层利润预测精度的因素作为控制变量。各变量的具体定义和符号预测见上表1。

三、实证分析(一)描述性统计和单变量分析

表2将样本按是否委托会计师事务所构建和完善其内部控制系统分成两组，描述的是回归模型的所有变量（行业控制变量除外）。委托会计师事务所样本公司的ABS(Error)和STDEV(Error)显著小于没有委托会计师事务所样本公司的ABS(Error)和STDEV(Error)，表明委托会计师事务所样本公司的管理层利润预测精度较高，该结果支持假设H。

0.4060.684BETA0.9840.9400.9570.9220.7980.425样本量281222注:(1)管理层利润预测数据来自于日经NEEDS新业绩预测数据库；财务数据为合并报表数据，来自于NikkeiNeeds CDROM数据库；BETA系数数据来自于BETA值 CDROM数据库。

(2)为降低异常值的影响，对所有连续变量在第1百分位和第99百分位进行了Winsorized处理。

(二) 多元线性回归分析

表4列示了回归模型的多元线性回归结果。模型的回归结果显示WITH的系数在1%的水平显著为负（用ABS(Error)度量管理层利润预测精度时WITH的系数为-0.010；用STDEV(Error) 度量管理层利润预测精度时WITH的系数为-0.018）,表明委托会计师事务所构建和完善其内部控制系统的样本公司具有较高的管理层利润预测精度，支持本文的假设H。模型中各控制变量的回归结果显示符号和预期相符，但公司规模LA与管理层利润预测精度没有显示有显著关系。

表4多元线性回归结果

自变量符号

预测因变量：管理层利润预测精度

（Accuracy of Management Earnings Forecasts）ABS(Error)STDEV(Error)系数 t值系数t值Intercept0.097***3.4490.117**2.474WITH--0.010***-2.787-0.018***-3.062SV+0.078***5.0920.133***5.156LOSS+0.013***3.6900.015**2.528LA--0.002-1.363-0.002-0.616AGE--0.011*-1.798-0.014-1.338BETA+0.009*1.7520.0030.318INDUSTRY INDICATORSIncludedIncludedAdjusted R2 0.1750.114Number of samples503503注：(1)***，**，*分别表示在1%、5%、10%的显著性水平下显著（双尾）。

(2)运用方差膨胀因子的多重共线性诊断表明，回归方程不存在严重的多重共线性问题。

（三）稳健性分析

为使研究结果更具有说服力，本文进行了稳健性测试：第一，采用业绩调整的修正Jones模型（Kothari等，2005）［18］度量异常应计量，假设的检验结论保持不变。第二，采用日本上市公司比较重视的预算财务指标的营业利润预测误差度量管理层利润预测精度，结果仍然支持我们的假设。第三，在模型中加入是否委托会计师事务所构建和完善其内部控制系统以应对内部控制法案的其他影响因素，如会计师事务所规模、少数特定股东持股比例等（胡大力，2010）［19］，本文要考察的管理层利润预测精度回归结果不变，但其他变量的显著水平有所变化。在这三个方面的测试中，本文的假设均得到证实，故本文的结论是稳健的。

四、结论本文以日本上市公司在应对内部控制法案时是否委托会计师事务所构建和完善其内部控制系统作为切入点，在考虑盈余管理对管理层利润预测误差影响的基础上，分析并检验了积极回应内部控制法案的上市公司是否具有较高的管理层利润预测精度。结果表明：委托会计师事务所构建和完善其内部控制系统的上市公司具有较高的管理层利润预测精度。本文的贡献主要有三个方面：首先，着眼于内部控制法案施行前上市公司的应对行为并考虑了盈余管理对管理层利润预测误差的影响，扩展了已有的关于内部控制和管理层利润预测精度的研究；其次，本文的结论为有效的内部控制能够有助于企业实施全面预算管理提供了经验数据支持；最后，本文也为今后对我国内部控制规范体系展开深入研究提供了一定的启示。

本文实证研究过程存在以下两个方面的局限性：第一，在样本选择时剔除了披露非财务报告审计报酬金额但是没有披露具体内容的公司样本565个，约占日本东京证券交易所一部上市公司总数的1/3，这些被剔除的公司样本的存在有可能影响本文的研究结论；第二，在度量异常应计量时，必须依赖已有的度量模型，已被开发的度量模型都存在一定的误差,这些误差的存在有可能影响本文的研究结果。这些都需要在今后的研究中进一步拓展和完善。

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Positive Response to JSOX and Accuracy

of Management Earnings Forecasts：

An Empirical Analysis Based on Japanese Data

Hu Dali

(Business School, Northeast Normal University, Changchun 130117, China)