国有企业审计报告
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国有企业审计报告范文第1篇
随着国有企业改革的步伐不断加快，国有企业审计的风险的防范与内部控制问题是一个值得深入研究的问题。本文重点分析了国有企业财务审计目前存在的问题以及相关风险以及国有企业在内部控制方面存在的主要问题。并针对目前财务审计所存在的问题，笔者提出了以下几点措施，主要包括：首先国有企业审计人员要重视审计前的财务调查；其次审计人员要对国有企业充分评估管理层营私舞弊的风险；最后要严格履行现有的企业审计程序以及关注重要指标的审计。
【关键词】
国有企业；审计；财务
2004年国家资源委员会对现有的181家中央企业的财务审计报告进行了一次审查，结果发现120家中央企业的财务状况的很大一部分没有纳入公司的财务审计报告之内。13家企业出具的财务审计报告中存在相当多的技术问题；其次还有很多企业的财务审计报告与企业的实际运行情况相反，或者是出现了财务审计报告不深入、不全面的问题。国有企业的财务审计目前还存在以下问题：1）国有企业的财务审计人员缺乏应有的职业谨慎的态度，并不按照规定的程序实施具体的审计过程以及出相应的审计检查报告；2）国有企业对年报的合法性未能给予足够的重视等是会计事务所对国有企业年报审计中存在的主要问题。因此国有企业审计的风险的防范与内部控制问题是一个值得深入研究的问题。
1 国有企业财务审计目前存在的风险
目前国有企业的审计特点主要可以概括为以下几个方面：首先国有企业长期在国家统一计划的指导下，由国家统一领导并进行企业财务的核算，因此 会计处理起来比较规范；2）相对于私营企业而言，国有企业的股东相对较少，除了目前的上市公司以外，大部分企业股东只有一个，所有者的收益核算相对比较简单。3）虽然我们国家名义上是要求政企分开，但是我们国家对国有企业仍然保持一定的监控，所以从一定程度上讲国有企业的欺诈行为会相对少一点，因此国有企业的审计风险是相对较低的。
但是目前国有企业财务的审查还存在以下几个方面的问题：1）国有企业会计薄弱，不少企业管理混乱，核算并不规范。有很多企业存在原始凭证、记账不真实、不合规格等问题；2）存在人为操纵会计信息：很多企业违反会计处理原则，通过违规调整会计核算方法、变更折旧年限，随意选择合并范围等操作会计信息。3）目前社会上大部分社会审计机构都存在不同程度的基础工作的不规范问题；由于部分社会审计机构未严格执行审计专业标准，加之一些注册会计师对企业会计报表的合法性缺乏应有的职业关注，从而导致审计结论出现一定的偏差，审计结果与实际并不符合。另外个别事务所还存在一些严重违纪的行为。通过上述问题的分析可知，可以看出社会审计在国有企业的审计方面还有更为艰巨的路程要走，所以从一定程度上来说现阶段的国有企业审计存在较高的风险。
2 基于内部控制的国有企业审计风险防范的措施
2.1 国有企业内部控制目前存在的问题
最近几十年来在相关部门的高度重视下和大力推动下，我国国有企业的内部控制建设取得了较大的成绩。目前我国国有企业在内部控制方面主要存在以下几个方面的问题：1）我国企业内部控制规范并不是很严格，内部控制因素不足。很多企业的内部控制存在着内容上的缺陷、制度上的不完善、设计不合理等方面的问题，很多企业在内部控制上还处在内部牵制的初级阶段上。2）国有企业内部缺乏良好的内部审计控制环境。内部控制的建设及有效运行，各种规范和制度的具体实施都要完全依赖于企业内部的良好的法人治理结构。3）管理者对内部控制的认识程度还不够，缺乏一定的重视。很多国有企业的领导对内部控制的一些认识还存在比较原始的阶段，简单的认为所谓的内部控制就是内部监督，只是针对一般的员工，并没有针对整个企业建立良好的企业内部控制的氛围。
2.2 降低国有企业审计风险的具体措施
笔者通过调研大量的参考文献，总结出目前降低国有企业审计风险的措施主要有以下几个方面：1）重视审计前的财务调查：首先财务审计人员可以通过档案、文件等书面材料的查阅以及被审计公司人会员的交流来收集相关的信息。其次对企业内部比较重要的比率和趋势进行复核，确定所要审计的重点对象。目前国有企业经济财务审计的主要包括财务收支审计常用方法、账户基础审计方法、专门审计方法以及审计调查方法。在定量的指标评价方面，笔者认为可以根据财务数据以及企业的实际经营数据得出具体的数值，并选取不同的比较对象。2）要对国有企业充分评估管理层营私舞弊的风险：首先就要查阅当年国资委批复的该企业的各项经营考核指标并结合该企业今年具体的经济财务状况，评估管理层的财务舞弊风险；其次通过与董事长办公室以及财务部和资产机构应不等职能部门的负责任进行走访和焦炭，进一步了解企业法人的具体职责，企业的内部组织结构和相关的控制制度以及运营情况等。3）严格履行现有的企业审计程序以及关注重要指标的审计。
3 小结
随着国有企业改革的步伐不断加快，国有企业审计的风险的防范与内部控制问题是一个值得深入研究的问题。本文重点分析了国有企业财务审计目前存在的问题以及相关风险以及国有企业在内部控制方面存在的主要问题。并针对目前财务审计所存在的问题，笔者提出了以下几点措施，主要包括：首先国有企业审计人员要重视审计前的财务调查；其次审计人员要对国有企业充分评估管理层营私舞弊的风险；最后要严格履行现有的企业审计程序以及关注重要指标的审计。
【参考文献】
国有企业审计报告范文第2篇
1.内部审计人员的业务素质参差不齐
内部审人员应掌握会计、管理、税收、相关法规等多种专业知识及与经营活动相关的业务知识，以保证内部审计质量。现有企业内部审计人员多数是从财务部门调来，缺少专业的审计知识，不熟悉具体的审计流程，综合业务素质不高，识别风险、判断正误能力较差，大都以手工查账为基础，适当运用抽样技术，根据主观标准和经验来确定样本规模和评价样本结果，容易遗漏重要事项，形成审计风险，无法出具有效的管理建议，制约了内部审计在管理中的作用，导致组织价值增值难以实现。
2.内部审计计划不够完善
国有企业审计在制定内部审计计划方面存在问题,未能突出审计重点，未能适应评估固有风险并随之修改相应的内部审计计划，未能确认与异常交易相关的高风险领域，审前缺少审计计划，未能编制出合适的内部审计计划或是墨守成规，对往年内部审计计划不作修改就加以运用。
3.内部审计结果实施不到位
国有企业管理层对内部审计结果没有形成统一完善的机制，对内部审计人员提出苗头性、倾向性问题，缺乏深层次的探讨和研究，没有建立如何完善制度，导致同样问题在国有企业内部审计过程中反复出现，甚至对内部审计查出问题的处理不能做到“宽严适度”，有的干脆不了了之，使内部审计地位和权威受到了影响，审计成效得不到体现。
二、国有企业以实施内部审计推进组织价值增值的具体措施
1.国有企业高层重视并保障内部审计实施的独立性
国有企业高层应高度重视内部审计工作，为了保障内部审计独立性，加大对本企业的监管力度，成熟的国有企业应专门设置内部审计部门，配备内部审计人员，并给予经费上的支持，使内部审计部门拥有独立的内部审计权限，使内部审计工作尽量免受外界因素的干扰，时内审能有效监督企业经营管理的实施，提高企业经济效益。
2.建立内部审计质量保证制度
内部审计质量是内审工作的生命线，内审人员在实施审计的过程中不断加强质量意识、风险意识和责任意识，运用最新的以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险，对发现的问题查深、查透、查实。建立内部审计责任制度，明确人员职责，合理分工，从制定内审计划、编制方案、收集审计证据、编写审计底稿、审计签证、出具审计报告到归集审计档案等实行全程质量管理，确保内部审计的高质量。
3.注重内部审计人员素质提升，推动内部审计健康发展
建设一支高素质高学识内审人员队伍，是完成内审工作的重要保障，内部审计人员应互相学习，取长补短，开拓创新，提高自身业务素质、专业胜任能力和职业判断能力，严格遵守职业道德规范，从而提高内部审计质量和审计力度，实现内部审计的防弊兴利和增值的管理目标，达到“建一流内审队伍、创一流内审业绩”的目标。内部审计人员应积极主动参加业务培训，调整、完善自身的知识结构，提高处理业务的政策水平和应变能力，推动内部审计工作的健康发展。
4.制定并完善内部审计计划，严格履行内审程序
为更好地做好内部审计工作，国有企业应制定《内部审计管理制度》，制订了《内部审计人员守则》和《内部审计工作流程图》，年初制订好年度内部审计工作计划；拟订内部审计方案，下发内部审计通知书，按照计划开展内部审计的现场审计工作，草拟审计报告初稿，出具内部审计报告，并将审计发现的问题进行汇总，与企业高层及时沟通，探讨解决方案，提出整改意见和措施，制定管理建议书。针对所发现的问题，限期整改并进行整改跟踪核查。
5.突出内审重点，不断显现内审工作成效
在日常内审工作中，内审人员在开展内部审计项目前需要经过调研阶段，调取与内部审计相关资料作为制订内审方案的参考依据。内部审计开始后，对可能存在的问题进行充分了解分析，根据其内部审计情况，制订被审企业的审计重点，排除重复审计项目，减少了内部审计资源的浪费和内部审计工作量。内审人员在工作中碰到的难点和疑点化大力量应进行研究，互相帮扶和排解，使内审工作做到了“精、准、快”，例如通过突出对国有企业不良资产的内部审计，着力从深层次发现其重大经营亏损，资产运营质量较差，内控管理机制不规范和内控制度、经营决策失误等方面的主要问题，从体制机制上提出可操性强、具有针对性的审计意见和建议，有效控制企业财务风险，确保国有资产保值增值。只有抓住重点，内部审计工作成效就会不断显现。
6.重视内部审计成果，提出整改措施
国有企业审计报告范文第3篇
作为现代企业重要的监管部门，内部审计通过评价、监管和咨询，规范单位的经营活动；发现存在的问题，确保国有资产安全；约束国有企业干部的经营管理、执行政策、决策等行为，促使干部廉洁，预防腐败；及时提出切实可操作的措施进行整改，提高国有企业的经济效益，进而提升市场竞争力。但是，目前我国国有企业内部审计还存在很多问题，需要我们不断改进，增强风险防范。
二、国有企业内部审计存在风险的原因
1.内部审计定位不准确，独立性欠缺
目前，国有企业内部审计定位存在两种：服务主导、监督主导。依照现代企业管理制度，国有企业内部审计应当从“监督主导”转变为“服务主导”。但是政府对国企内部审计干预，极易使内部对其抵触。由于国有企业内部审计定位不准确，造成审计人员受到各方面利益的牵制，无法展开客观的经济评价与监管工作，从而独立性较差，不能确保审计质量以及有效避开风险。
2.内部审计内容与对象的复杂化
国有企业面临的经营环境愈来愈复杂，重组和改制是国企发展的重要方向，从而内部审计的内容和对象逐渐复杂。审计对象复杂化必然增加内部审计的困难与风险。此外，内部审计的内容也发生巨大改变，不单单是传统的财务审计，还包括经营风险审计、管理审计、投资审计等内容审计，从而审计难度增加的同时，风险也增大。
3.内部审计手段落后
由于内部审计在我国起步发展较晚，加之内审人员的计算机水平还在初级阶段，因此内部审计信息化水平不高。许多内部审计人员还以传统手工查账的方式为主，与信息技术要求相差甚远，并且我国的审计软件还处在初级阶段，尚未构建一整套完整、系统、以风险管理为导向的审计体系，但是，被审计单位的GRP或者ERP（管理信息系统）已经快速发展并普及，滞后的审计软件更加难以顺利准确展开内审，进而增加审计风险。此外，“抽样审”方法和现实必然有差距，让审计结果存在偏差。
三、国有企业内部审计风险防范措施
1.构建和完善相关机制，保证内部审计的权威和独立
一是完善国有企业内部审计部门的设立。把内部审计部门从其他管理部门独立出来，直接受到企业最高领导层的管理，同时独立展开审计，充当国企最高决策层的助手与参谋，并且经过学习和宣传，提升最高决策层的企业经营管理意识，让其充分理解和认识内部审计的作用和本质属性，将内部审计作为现代企业管理的一个关键部分；二是提高内部审计人员的综合素养。国企招聘内部审计人员应当公正公开公平选拔人才，构建一支业务能力强、职业道德和技术技能过硬的人才队伍，完善相关的考核体系；加强对内部审计人员的培训，提高综合素养，完善其知识体系，改革人事制度。三是构建和认真执行内部审计的规避制度。结合人事特点，建立严格的规避制度，不仅能保护内部审计人员的合法权益，而且能增强审计评价的公正性。
2.强化内部审计的制度化信息化建设
国企应当重视内审制度化建设，规范业务工作流程，确保内审评价的公正性和准确性，减少人为错误；加强信息化系统的构建，配齐完善的电子办公设备，并且强化内审人员的考核和培训，充分利用网络和现代审计方法应对日益发展的被审计单位的财务系统和信息管理系统，及时发现存在的问题并且提出改进对策，提高内审质量和效率，降低人为主观错误，达到事半功倍的效果。
3.提高内部审计的利用效率
审计报告是内审部门的劳动果实，总结审计项目的书面规范形式，经领导批准后应该送至被审计部门，被审计部门应当认真执行，国企高层应该充分尊重审计报告，不可姑息迁就，对企业存在的违纪违规的行为必须坚决查处，为内审部门营造一个良好的审计氛围。
4.建立健全内部审计的法律体系
完善国企的内部审计不单单需要企业努力，还需要国家法律支持，为国企营造一个良好的审计氛围。国家应当建立健全内审法律体系，从法律高度确保内审的独立性和权威性，维护审计人员的合法权益；规范内部审计的工作流程，确保内部审计有章可循，有法可依。与此同时，随着经济全球化的深入，内部审计可以借鉴国外先进经验，规范国内内审工作，构建以风险为导向的内部审计模式。
国有企业审计报告范文第4篇
关键词：国有企业绩效审计有效性
中图分类号：F239.45
文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2011)03-175-01
一、导言
自加入世贸组织(WTO)以来，我国市场对外开放不断向纵深推进，对外贸易加速发展．外贸额逐年扩大，外贸依存度不断提高，目前已经成为世界最大的进出口国。这充分表明我国经济已经广泛而深入地融入到全球经济一体化之中．这也迫使我国的每一个企业将毫无例外地在全球范围内参与社会分工、产业布局、业务链条整合等诸多残酷竞争。而国有企业作为市场竞争主体，在激烈的全球市场竞争中只有不断地降低成本，追求利润最大化．才能经受住考验、获得长远发展，进而才能有效地履行经济、政治和社会三大责任。笔者认为，在国有企业参与市场竞争的过程中，要不断地对自己的经济行为“白省”，只有这样才能兴利除弊，实现管理、技术、市场、产品等方面的创新，增强核心竞争力。而绩效审计正是一种实用的“自省”方式，在评价和鉴证具体经济事项的经济性、效果性和效率性时，可以从独特的角度为企业发展提供重要支撑。
二、绩效审计的含义
绩效从广义上讲不等于效益，绩是业绩。效是效果．绩效包括企业依法经营、经济收益、资产质量、社会效果等多个方面。绩效审计又叫效益审计、3E审计、经营审计和管理审计等，是指对被审计单位(项目)管理和使用资源的有效性进行检查和评价的活动。这里的“有效性”主要包括以下四个方面：经济性(economics)，是指以最低的投人达到目标，简单地说就是投入是否节约；效率性(eoiency)，是指投入与产出之间的关系，包括以最小的投入取得一定的产出或者是一定的投入取得最大的产出，简单地说就是指出是否讲究效率；效果性(effectiveness)，是指目标的实现程度，即多大程度上达到了政策目标、经营目标和预期目标，简单地说就是是否达到目标；合规性(compliance)，是指对法律法规的遵循情况。
三、绩效审计的意义
1．开展绩效审计是企业自身发展的主观愿望。国有企业作为一个市场主体，只有较好地履行经济责任才能为政治责任和社会责任的履行奠定坚实的基础。而国有企业在经过多轮改革之后，效率低下、盈利能力不强、抗风险能力弱的现象依然存在。迫切需要绩效审计及时地对具体经济事项进行评价和鉴证，提出有针对性和时效性的审计建议，为企业发展保驾护航。
2．开展绩效审计是适应市场竞争的客观必然。企业参与市场竞争犹如逆水行舟，不进则退。企业生存的前提就是追求利润，国有企业在可预见的将来必将接受完全竞争条件下的市场环境，不再有政策倾斜，因此只有苦练内功、挖掘潜力，才能生存和发展。这客观上要求在企业内部开展绩效审计，千方百计降低成本，提高盈利能力。
3．开展绩效审计是企业审计发展的方向和目标。从审计实践看，国有企业绩效审计，主要表现在与经济责任审计相结合和与财务收支审计相结合两大方面，其目的主要是在撰写经济责任审计报告和财务收支审计报告中能够对被审计企业的经营隋况有所表述，而非真正意义上的绩效审计。作为国有资产的重要组成部分，国有企业的绩效审计越来越被重视．进一步扩展和深化了国有企业审计的内涵。
四、绩效审计的实施
国有企业绩效审计在具体实践中，程序和相关制度框架都已具备，审计取证方法和评价方法与财务收支审计没有太大区别。实施过程中的关键环节或重要工作在于以下两点：
1．审计项目的选择。国有企业开展绩效审计，要根据企业具体情况并结合企业审计工作的目的，有针对性地选择项目来开展。一般而言，在选择或确定绩效审计项目时应考虑以下几个方面：一是被审计事项的重要程度，主要从性质和金额两个方面考虑。例如：企业成本控制的难点、投资的重点和经营管理的薄弱点应该列为绩效审计的预选项目。二是被审计事项的受关注程度。三是被审计事项可接受的审计风险程度。在确定项目之前应该对被审计事项的风险和复杂程度有可靠的度量，对过于复杂、风险不清或过大的项目应尽量避免。四是充分考虑审计资源。量体裁衣。尽量避免选择与审计组织知识结构、能力水平、经验和技术条件不相适应的项目。
2．评价标准的选择。评价标准是否恰当事关绩效审计的成败，选择的标准不同结论也就不同。国有企业开展绩效审计，其使用标准多种多样，既有国家的法律法规，也有企业的规章制度。还有层次较低的计划指标、预算定额等。标准种类虽多，但是只要标准与被审计项目是相关的，且表述清楚明确、客观公正、能为公众或被审计单位认可的即可。
五、国有企业绩效审计存在的问题及对策
1．评价标准较多，但缺乏与国有企业开展绩效审计相适应的标准体系。绩效审计对象复杂．衡量审计对象的标准难以统一，不同的衡量标准，得出的结论不同。而且，国有企业承担一定的政治责任和社会责任，客观数据难以评价，使审计工作成果得不到应有的有效利用，降低了绩效审计的功效。
国有企业审计报告范文第5篇
关键词：国有企业治理；内部控制；内部控制环境；开滦集团
中图分类号：F27 文献标识码：A
原标题：国有企业治理――从内部控制环境角度
收录日期：2012年3月7日
一、内部控制与内部控制环境
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。规范中认定，企业内部控制的内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素中，内部控制环境是企业实施内部控制的基础，内部控制的环境因素会对内部控制的有效性产生重大的影响，直接影响到内部控制的贯彻和执行以及内部控制目标的实现。任百志在《改善我国国有企业内部控制环境的思考》一文中把内部控制环境分为外层环境和内层环境，内层环境又分为“软”环境和“硬”环境。在内层环境中，与企业的制度、组织及人员有关的因素称之为硬环境；而与企业价值、企业文化有关的因素称之为软环境。
目前，我国的制度环境、法律法规环境已经建成，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，这些是外层环境。笔者认为，企业的经营效率和效果主要取决于内层环境，在当前形势下，对内层硬环境的建设尤其重要。只有把内层硬环境建好了，内层“软”环境的建设才有意义。
二、影响企业内部控制环境的因素
为了了解国有企业内部控制环境的情况，现在引用一个调查研究来说明。肖尧春在《国有企业内部控制环境问题研究》一了调查，调查选择了50家企业作为研究对象，选取的企业具有一定的代表性，按销售额划分1，000万元以下的小型企业5家，1，000～3，000万元的中型企业20家，3，000万元以上3亿元以下的大中型企业20家，3亿元以上的大型企业5家。被调查人员在企业担任的职务涉及董事、总经理、总会计师、财务经理以及各业务部门具体负责人及一般员工。调查方式采取发放访问式问卷结合询问相关负责人和对业务检查的方式。在调查的基础上借助《企业风险管理综合框架》为分析依据，分析国有企业内部控制环境存在的主要问题。调查表的主要内容如表1所示。（表1）肖尧春认为，国有企业内控环境存在的问题有：（1）缺乏有效的治理机制，主要表现在所有者缺位、监事会形同虚设、内部人控制现象严重；（2）组织结构不完善，权责分派不明确。表现为企业组织机构的设置未随着经营内容的变化而相应调整，过度的集权化组织管理体制；在规模大、经营内容复杂的大中型企业反而降低了管理效率；岗位的责任和权利划分不明确等。
笔者认为，除去以上因素，另一个重要因素是内部监督乏力，监事会、审计委员会及审计部门地位有待强化和提高。仅靠内部控制制度本身还不能自动发挥管理效能，切实实施内控制度并严格按制度办事，并在运行过程中适时加以审计和评价，才能真正实现提高效能的目的，保证内部控制的有效性。内部控制框架的五大要素之一是“监督与纠偏”，在“控制环境”这一要素中也要求建立与内控相应的监督机构。可是，在我国很多国有企业中却存在着内部监督乏力的状况，这与内部监督职能的弱化有着很大的关系。
通过以上分析可以得出结论，国有企业内部控制环境问题主要集中于内部硬环境，而其中最明显的是制度环境、组织环境。国有企业内部控制环境的完善对策就要从这方面入手。下面以开滦集团为例来研究完善措施。
三、以开滦集团为例，研究国有企业内部控制环境的完善对策
开滦集团内部控制体制建设的第一步就是确保制定出一套科学规范、适应需要的《开滦集团公司内部控制制度》。为此，其专门组建“内控制度制定工作组”、开展广泛深入的需求调研，开始了内部控制制度的制定工作。所以，完善对策主要集中在完善治理结构，具体内容如下：
1、完善治理结构，建立合理的权力制衡机制。建立规范的治理结构和议事规则，设置科学合理的组织结构，明确职责范围，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。构建组织结构，要把握好四个原则：（1）公开原则；（2）牵制原则；（3）市场化原则，包括聘选机制、激励机制和监督机制的市场化；（4）专业化原则。一方面国家作为所有者的目标要明确、专一，不干预国有控股企业的日常经营；另一方面要有专业化的组织和专业化人员来履行国家作为所有者的职责。
开滦集团内部控制体制的基本框架为组织体系、制度体系、管理体制、内控手册、责任体系。其基本的治理结构为董事会审计监督委员会内控管理办公室、内控审计监督办公室具体的内控实施部门。责任体系中规定了董事会的主导责任，经理层的实施责任，内控管理办公室、内控审计监督办公室的执行与监督检查责任，还有审计监督委员会的评价责任。开滦集团为我们提供了一个很好的例子，其他国有企业可以借鉴。
2、完善内部审计机构，强化内部监督，提高监事会、审计委员会以及内部审计部门地位。开滦集团特别注重审计部门的建设。内部审计从其本质来说其实也是内部控制的一环。开滦集团公司内部审计自成立之日起，就以审计监督为其基本职能。开滦集团公司组织结构中显示，其在董事会下设审计监督委员会和审计部。《企业内部控制基本规范》也明确要求企业应当在董事会下设立审计委员会，构建内部审计参与公司治理的桥梁和通道。同时，《企业内部控制评价指引》明确指出，内部审计部门负有对内部控制的再控制和评价之责，有权直接向董事会及其审计委员会报告，内部审计部门必须接受审计委员会的职能监督，并通过审计委员会不受限制地接触董事会；其次，《企业内部控制基本规范》体现了内部审计部门向董事会审计委员会和经营层（总经理）双轨报告、双重负责的模式。职能性审计报告向审计委员会报告，而行政性审计报告向经营层报告。
内部控制环境的完善是一个长期的系统工程，它不会一蹴而就。要时时关注内部控制环境的变化，适时加以调整完善，以便使内部控制始终在一个较为完善的内部控制环境中运行。
开滦集团总会计师张志芳认为，开滦集团构建内控是源于企业自身的需要，是适应多元化经营的需要，是提升内部会计控制效果的需要。笔者认为内部控制体制作用的发挥关键在于企业自身的积极性。
主要参考文献：
[1]肖尧春.国有企业内部控制环境问题研究.理论探讨，2007.1.
[2]王颖硕.完善国有企业内部控制环境初探.铁道经济研究，2010.4.
[3]张永欣.论我国企业内部控制环境的优化.会计之友，2010.9.
