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一、工效挂钩企业的报批
加强工效挂钩企业的税收管理,首先要对工效挂钩企业审批等知识有所了解,从工效挂钩企业的审批看,主要有以下规定。
(一)工效挂钩企业审批条件
企业生产任务正常,管理基础较好、制度健全的国有或国有绝对控股企业。国有控股的股份制企业必须经董事会同意。
(二)工效挂钩企业审批部门
2004年以前,企业实行工效挂钩主要由劳动保障部门负责审批;2004年以后,国务院国资委与国家劳动社会保障部完成了国资委监管企业工资分配管理工作的交接。国资委监管企业工效挂钩改由国资委审批或由国资委委托地方劳动保障部门审批,劳动社会保障部主要负责铁道部、水利部、民航总局、国家烟草专卖局、国家邮政局等部门的审批;而地方企业实行工效挂钩仍主要由地方劳动保障部门负责审批。
(三)工效挂钩企业审批所需资料
1、新申请办理工效挂钩企业所需资料
(1)主管单位(或投资主体、控股公司,下同)申请实行工效挂钩的函件。
(2)挂钩企业前三年(最少前一年)的财务审计报告或挂钩专项财务审计报告。报告中应包含入成本工资总额、挂钩经济效益数及利润等明细情况;
(3)《工资总额同经济效益挂钩工资总额基数测算表》;
(4)《工资总额同经济效益挂钩经济效益基数测算表》;
(5)挂钩企业营业执照复印件;
(6)其他相关资料:
①前三年企业《劳动情况表》(最少前一年)及有关工资统计台账;
②股份制企业董事会同意挂钩意见书;
③中央属企业加附主管单位委托劳动保障厅管理的委托书。
2、申请工效挂钩工资年度发放指标需提交的资料
由于申请工效挂钩工资年度发放指标往往在年后才能审批,而企业平常需要发放工资,故申请工效挂钩工资年度发放指标主要是通过对企业已发放工资的清算来完成,工效挂钩清算所需资料为:
(1)主管单位要求对企业进行工效挂钩清算的函件。
(2)清算年度的企业财务审计报告或挂钩企业专项财务审计报告。报告中必须有本年度预提入成本工资总额、实发工资总额、挂钩经济效益实现数、利润总额数等挂钩考核指标实现值。
(3)《工资总额同经济效益挂钩应提工资总额清算表》。
(4)新增大中专毕业生、技校毕业生报到证明及复转退军人报到证明;成建制增人证明材料。
(5)年度企业《劳动情况表》及有关工资统计台账。
3、工效挂钩企业计算方法
工效挂钩企业当年工资主要由应提效益工资和据实列支调整因素两部分组成:
应提效益工资=核定工资总额基数*工资浮动比例*(当年实际实现经济效益指标-当年核定经济效益指标)/当年核定经济效益指标,并考虑新增效益工资分档计提因素后确定。
据实列支调整因素,主要由成建制划入划出人员工资增减数,按国家政策接收的复转军人和大中专毕业生当年工资实际列支数等组成。
从以上方面可以看出:工效挂钩企业的工资管理主要涉及经济效益指标及其基数,工资总额基数,工资浮动比例,新增效益工资分档计提四个方面,以下本文重点就如何加强这四个方面的管理进行分析。
二、经济效益指标及其基数的管理
(一)一般企业经济效益指标的计算.随着市场经济的发展,人们对产值不再重视,依据净产值计算的企业劳动生产率指标基本不再采用,经济效益指标成为计算工效挂钩企业的工资的主要指标。在2003年以前,经济效益指标一般以企业实现利税、实现利润、上缴税利为主要挂钩指标;同时考虑企业生产经营特点不同,也可将实物(工作)量、业务量、销售收入、创汇额、收汇额以及劳动生产率、工资利税率、资本金利税率等综合经济效益指标做为复合挂钩指标。但企业采用何种经济效益指标,必须报经财政、劳动部门审核确定。2003年后,劳动保障部规定:对实行复合挂钩指标、单一业务量(实物量)指标挂钩的企业(企业集团)要降低业务量(实物量)挂钩指标所占的比重,并尽快转为以实现利润和实现利税为主要指标。
(二)亏损企业经济效益指标的计算。对于亏损企业,由于实现利润小于0,劳动保障部规定其可实行工资总额与减亏指标挂钩,或采用新增工资按减亏额的一定比例提取的办法;但不得因增加工资使企业亏损超过上年实际数。劳动保障部还规定:当年没有实现国有资本保值增值的企业,不得提取新增效益工资。
(三)特殊情况下企业经济效益指标基数的调整。劳动保障部规定:对已实行工效挂钩的企业,在以下情况下可以调整经济效益指标基数。
1、暂未实行基建和生产单位统一核算管理的企业,新建扩建项目由基建正式移交生产后,在按该项目计划增加的人数相应核增工资总额基数的同时,参照同行业或该企业人均效益水平合理核增挂钩的经济效益指标基数;
2、企业之间成建制划入划出职工,按上年决算数调整经济效益指标基数;
3、国家批准的重大经济政策改革对企业经济效益影响较大的,由财政、劳动部门批准,可适当调整企业经济效益指标基数。
从以上规定可以看出,工效挂钩企业在核定其工资时,目前主要依据经济效益指标,盈利企业经济效益指标主要根据企业实现利税、实现利润、上缴税利计算,亏损企业主要根据企业减亏额计算,同时还应该考虑特殊因素的调整。
三、工资总额基数和工效挂钩工资计提的管理
(一)工效挂钩企业工资总额基数的计算。工效挂钩企业工资总额基数的计算,应区分不同的企业,新挂钩企业的挂钩工资总额基数,原则上以企业上年劳动工资统计年报中的工资总额实发数为基础,核减一次性补发上年工资、成建制划出职工工资以及各种不合理的工资性支出,核增上年增人、成建制划入职工的翘尾工资后确定。已实行工效挂钩办法的企业,其工资总额基数以上年应提取的工资总额为基础核定,在坚持增人不增工资总额、减人不减工资总额的原则下,可以考虑以下因素进行适当调整。
1、上年列入国家计划的新建扩建项目由基建正式移交生产后的增人、按国家政策接收的复转军人和大中专毕业生,可按照企业上年人均挂钩工资水平的标准核增工资总额基数。
2、上年成建制划入划出人员工资,按劳动工资统计年报数核增核减。工效企业挂钩的工资总额,也与一般企业不同,为国家规定的全部职工的全部工资总额(含各类奖金)。
(二)工效挂钩企业工资浮动比例的确定。工效企业工资浮动比例,是指工效挂钩企业工资总额随挂钩经济指标变化而浮动的比例系数或工资含量系数。工资浮动比例必须经过管理部门批准,从有关部门的审批情况,对工资浮动比例的审批越来越严格,2006年以前,挂钩的浮动比例一般按1:0.3~0.7核定,少数特殊的企业,其浮动比例经过批准可适当提高,但最高按低于1:1核定。2006年起,为控制部分企业工资增长过快、工资水平过高的势头,劳动保障部规定:对于2005年企业在岗职工平均工资相当于当地城镇在岗职工平均工资2倍以上的企业,要从严审核其挂钩经济效益基数、工资总额基数,将其浮动比例下调至0.6以下。
(三)工效挂钩企业新增效益工资分档计提办法。为控制部分企业工资增长过快的势头,1996年起,劳动保障部规定:工效挂钩企业在计提新增效益工资时要严格执行分档计提办法:新增效益工资相当于工资总额基数10%以内(含10%)的部分可以全部提取;10%—25%(含25%)的部分最高提取50%;25%—40%(含40%)的部分最高提取30%;40%以上部分最高只能提取10%。
(四)工效挂钩企业工资计算案例。由于工效挂钩的相关规定难以理解,本文列举一烟草公司实例,便于读者掌握:
某省烟草公司2001年度核定利税基数630616万元,实际实现利税911112万元,国家烟草公司核定其2001年度工资总额27800万元,浮动比例0.8,当年安置退伍军人和大学毕业生列支工资354万元,其准予计提效益工资=27800*(911112-630616)/630616*0.8=9892万元;根据新增效益工资分档计提办法,实施分档计提后准予计提效益工资=27800*10%+(9892-27800*10%)*50%=6336万元,考虑当年安置退伍军人和大学毕业生列支工资354万元,某省烟草公司2001年度准予计提工资总额=27800+6336+354=34490万元。
有些事情不是难以做到才失去信心,而是因为失去信心才难以做到。今天小编给大家为您整理了2020年财务经理工作总结,希望对大家有所帮助。
2020年财务经理工作总结范文一:时间如梭,转眼间又跨过一个年度之坎,回首望,虽没有轰轰烈烈的战果,但也算经历了一段不平凡的考验和磨砺。
年初,置业公司经营管理模式调整,财务工作并入财务部客旅分公司人员分流,财务工作又并入财务部新公司像雨后的春笋一样不断地涌现,会计核算、财务管理工作纳入财务部。__年_月份集团公司推出财务合同管理月,财务部被推向了阵地最前沿__年_月份集团公司实际预算管理,财务部是冲锋陷阵的先锋队。公司内部,要求管理水平的不断地提升,外部,税务机关对房地产企业的重点检查、税收政策调整、国家金融政策的宏观调控,在这不平凡的一年里全体财务人员任劳任怨、齐心协力把各项工作都扛下来了,下面总结一下一年来的工作。
一、职能管理
(一)核算工作
核算工作是本部门大量的基础工作,资金的结算与安排、费用的稽核与报销、会计核算与结转、会计报表的编制、税务申报等各项工作开展都能有序进行、按时完成。
_、会计审核
会计审核是把好企业经济利益的关键,严格按有关规定执行,决不应个人面子而放松政策。
如,亲亲家园项目地处余杭良诸,根据税法规定建筑安装工程专用发票必须使用项目地税务机关提供的发票,否则建设单位不得在税前列支,为此我们对工程发票的来源严格审核,并将此项规定传达到项目公司,目前工程量大的施工单位均在当地税务机关办理相关手续,并使用当地税务机关提供的发票。在审核中发现一些临时工程、零星工程的施工发票未按规定办理,我们在严格审核退回的同
时,帮助他们联系税务机关如何开具工程发票的事宜,使企业双方利益都得到有效的保障。
_、材料核算
材料占工程成本比重较大,同时也是保证产品质量的重要因素之一。通过甲供材料的方式,解决了这方面的质量问题,但在价格这个不确定因素上难以控制,从下半年开始建筑材料价格不断上升,甚至出现断货现象,特别是水泥价格翻一番,还提不到货,为了确保工期顺利进行,配合材料部门调整采购结算方式,由原来的先提货后付款改为先付款后提货。
公司与供货商结算材料款一般较迟,现在送货清单是在结算时才转到财务,一是造成财务不能及时向用料施工单位结算材料款,二是由于时间较长给财务与施工单位核对增加难度,已发现过送货清单的领用人签字与用货单位的签字不符的问题。如:杭州友联建材有限公司供应的“楼梯砖”,____年__月__日供给浙江大经有限公司和____年__月__日供给浙江闻堰建筑有限公司“楼梯砖”于____年_月_日前来办理结算,时间跨度近一年,在与施工单位核对时发现浙江大经材料员签名非本人手迹,当时该款项未办理结算支付,要求核对无误后再付货款。
在材料采购调拨过程中,我们感觉在材料管理的“采购---供货---结算”三个环节中,我们只掌握了两头,对供货这一环节掌握不够,材料供应均由厂家与施工单位交接,我方是否参与验收不清楚,因收货单上无我方人员的验收签字,这就无法掌握材料实际到场的品质与数量。如_月份与施工单位核对钢材时发现同一份“供货单”,施工单位提供的“收货联”与厂家提供的“结算联”在钢材等级上出现差异,经核实,是厂家供货时未注明等级,发现后也未及时补救,只在“结算联”上进行了修改。提醒我们如何管理好材料“采购---供货---结算”三个环节,特别是供货环节监控管理。
_、会计内部报表执行
对_月份会计报表审核中发现存在的问题,如:①@#¥公司的“费用明细表”明细目录未按新规定执行,使用的仍然是老格式,发现后要求重新调整编制②宁波公司未按新表编制,因为信息传递上的出了问题,已通知从_月份报表按新表式编制。对这件事的反思,一项新工作的推行,一是要责任人大力宣传并监督执行,二是执行人足够重视并自觉执行,只有这样一项新工作才能有效地推行。 对会计报表推出执行_个月后进行反检,从会计报表格式设置上看,报表格式设置还是比较科学,能比较清晰地反映会计的有关信息。但房地产行业的特殊性,销售收入与结算利润有一个时间上的差异,这样“损益明细及异动情况表”就无法全面反映出损益情况,需要增添一个表补充另外需要增添反映“财务费用”的报表。这样对一个公司的财务状况能较全面地反映。已设计好“会计报表(内)Ⅳ《经营情况表》”和“会计报表(内)Ⅴ《融资及融资成本情况表》”。并布置集团公司和嘉和公司在编制_月份报表时试行。本打算在_月份报表中全面推广,因这项工作的前期工作量较大,由于_月份开展税务自查工作把此事担搁了,要求_月份落实执行。
_、销售管理
春节前后按揭放款缓慢,针对这个问题,姚笑君副总裁亲自督阵,由财务部与销售部门进行了核对查明原因,并催促银行放款。并明确了职责,按揭资料由销售部门负责,整理完整的资料提供给按揭放款银行的同时,将名册报财务部,财务负责催放工作,在规定放款期限内未放款的由财务与银行交涉并查明原因。
_月份公司加强了财务部销售管理力量,加强了对销售台帐的审核,加快了财务销售明细的编制,及时与销售置业部的销售月报表进行核对,并对销售计划完成情况、销售政策执行、未收款原因进行分析,提出有关措施。如:从_月份开始银行有关个人住房贷款的门槛提高,要求客户提供的资料增加和贷款额度的控制,建议置业部在签约及办理按揭前与客户说明情况,或了解清楚客户的相关信息,避免按揭办理后反复工作对银行提出的黑名单客户抓紧催促办理相关手续,并对这批客户多加关注。
_、税务政策及纳税申报
运用税务政策,向税务机关申报集团公司向下属子公司计提管理费的申请,经杭州市地方税务局检查审核于____年_月__日下文批复同意杭州建设集团有限公司对杭州山水人家置业有限公司、杭州坤和建设有限公司等_户企业按不超过当年销售收入_%的比例提取____年度总机构管理费。____年会计决算中集团公司向山水人家置业公司提取了___.__万元。
对____年养老保险进行清算,整个集团养老保险分四个公司交费,集团公司、客旅分公司、@#¥公司、宁波公司,今年社区公司也单独开户交费。在集团参保人员较多,各公司人员都有,不利于管理,我们看出参保人按块划分,集团公司主要纳入集团本部、山水公司、三墩公司员工及外派人员@#¥公司员工划到余杭客旅中心划入客旅分公司社区员工由社区统一办理宁波当地人员在宁波公司办理。这样利于管理,对该项费用支出便于掌握,主要还是有利于接受税务与社保的检查。
____年度,山水置业公司产生利润,为弥补以前年度的亏损,我们做了税务审计和申报工作,经多方努力于____年_月获得所得税退税返还__万元。
根据浙地税发__号文件《浙江省地方税务局浙江省财政厅关于个人取得差旅费津贴、误餐补助收入征收个人所得税问题的通知》,从月份开始在工资核算上进行相关调整,一是企业可在税前列支二是员工可减轻税赋。
(二)审计工作
_、山水置业公司一期交付结算后产生了利润,在进行所得税申报的同时,办理以前年度亏损弥补申报。为弥补以前年度亏损委托杭州天瑞税务师事务所对山水置业公司____年、____年及____年进行了税务审计(____年、____年已审计过),出据的审计结果符合公司利益,西湖区地方税务征管局已对山水置业公司前五年的亏损进行了核实。
_、委托浙江兴合会计师事务所对集团公司、山水置业、@#¥置业、客运中心、集团合并报表进行会计审计,审计的目的是为了融资的需要。已取得了集团公司、山水置业、@#¥置业、客运中心审计报告,审计报告出据的审计结果基本符合公司要求。集团合并报表的会计审计报告经过蹉商获得了有效的会计审计报告。 _、委托浙江兴合会计师事务所对集团公司增资的验资工作,已取得有效的验资报告。
_、_月份对各公司财务状况进行了一次审计__月份对客旅分公司____年经营进行了内部审计对投资企业彩虹城项目的____年会计报表进行复核_月份对社区服务公司____年经营情况自查工作进行了布置,并进行了财务审计。
_、今年房地产行业是税务机关重点审查对象,为此我们在_月份已对____年的有关会计资料进行复检,做好有关准备工作。_月_日,杭州市审计局前来对山水置业公司进行税务的延伸审计,由于准备充分,审计后对我们的会计核算规范性给予肯定。
_、____年_月__日,杭州市地方税务局稽查二局召开属管辖的下房地产企业税收缴纳情况稽查工作会议。本次税务大检查在全省范围开展,会上对税务大检查工作进行了布置,税务大检查工作分三个阶段,第一阶段,为自查阶段,时间从_月__日至_月__日,给企业一个补交的机会第二阶段,为市地方税务局稽查二局对重点企业进行稽查,时间从_月下旬至_月底,对以下三类企业为必查对象:①自查情况空白的②销售利润率不到_的③不交自查情况表的,另外按自查户数的__%比例确定重点检查对象第三阶段,为省局重点检查。
公司领导对这次税务大检查工作非常重视,姚笑君副总裁会后亲自布置了自查工作,要求财务人员全力以赴做好自查工作,经过__天的奋战,完成了自查工作。在自查申报过程中,认真对待税务机关的查询,在姚笑君副总裁统一部署下顺利通过自查申报,未将我公司列入重点检查行列。
能过这次税务自查,我们感到会计核算的基础工作还需要进一步加强,基础工作是一切工作的根本。我们将进一步开展会计规范化,特别是对会计制度和税务政策有差异的问题多咨询研究,尽可能做好会计处理,在对每笔会计核算都要有统盘考虑和长远的观念。
总之,本年度全体财务人员在繁忙的工作中都表现出非常的努力和敬业 。虽然做了很多工作,还有很多事情等待着我们,我们将继续挑战下年度的工作。
2020年财务经理工作总结范文二:20__年财务部紧紧围绕着集团领导年初提出的20__年工作重点和20__年财务部工作计划,在集团董事会的正确领导和各部门的通力配合下以务实、高效的工作作风,高效有序地完成了各项财务日常工作,同时重点做好了以下工作:
一、积极筹措资金,减少资金成本,降低财务风险,保证现金流的正常化。
11年集团规模不断扩大,资金总量需求增加,这给集团财务部带来了不小的融资压力,但在董事长的正确领导下,经财务?a href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽钡墓餐ο拢?1年不仅巩固了与原有银行的信贷关系,确保了原有的融资总量,而且积极寻求了新的融资渠道,并及时调整授信结构,降低融资成本。11年与湖州交行建立合作关系,新增融资总量2900万元,在国家对房地产不断加强宏观调控的形势下,向中国银行省分行成功申请项目授信1个亿,为集团房地产开发提供了一笔长期稳定的资金。
二、有效开张财务内部审计,加强了对下属子公司的财务监督管理。
1、20__年我部组织内审人员对建筑、恒源、仓储、红安房产、华盛达铸钢、外语学校等下属子公司20__年的经营业绩、财务状况进行了内部审计。
在审计中重点对下属公司的债权债务的清理、资金收支、潜在亏损、财务风险、资产管理、成本费用控制等情况作了详细的了解和检查,并对子公司生产经营状况的进行了调研,为集团公司加强对子公司管理、提高企业效益提供了及时有效的信息。2、针对货币资金及票证管理情况,组织了专项内部检查。20__年9月24日财务部组织人员针对货币资金、票证及印章管理情况对集团本部和部分子公司进行了内部检查,对检查中发现的些问题进行了通报,并促使集团出台华盛达控股20__年第16号文件。
三、结合20__年经营审计,细化落实了20__年经营目标。
年初财务部对北京华商达、华盛达仓储、恒源等子公司20__年经营业绩、资金收支等情况进行了审计,结合审计中所了解的具体情况编制了20__年的经营预算,成功完成了经营目标的确定和经营责任书的签订工作,为华盛达股份的业绩目标完成做了具体的落实,为集团目标的完成奠定了基础。财务部将根据集团领导的经营思路,不断积累经验,加强预算和经营目标考核制度制定工作。
四、认真做好了20__年企业所得税筹划申报工作。
年初,我部组织召开所得税申报会议,对各子公司所得税申报工作进行了具体分析和指导,在不违反财政、税法规定的前提下,进行了税务筹划为集团降低税负。通过不懈努力,争取到有关财政、税务部门的理解和支持,合理的减少税负,华盛达实业20__年免交所得税205万元。
2020年财务经理工作总结范文三:商业局企业年度财务分析报告工作总结 19__年度,我局所属企业在改革开放力度加大,全市经济持续稳步发展的形势下,坚持以提高效 益为中心,以搞活经济强化管理为重点,深化企业内部改革,深入挖潜,调整经营结构,扩大经营规 模,进一步完善了企业内部经营机制,努力开拓,奋力竞争。销售收入实现___万元,比去年增加 30%以上,并在取得较好经济效益的同时,取得了较好的社会效益。
(一)主要经济指标完成 本年度商品销售收入为___万元,比上年增加___万元。其中,商品流通企业销售实 现___万元,比上年增加 5.5%,商办工业产品销售___万元,比上年减少 10%,其它企业营 业收入实现___万元,比上年增加 43%。全年毛利率达到 14.82%,比上年提高 0.52%。费用 水平本年实际为 7.7%,比上年升高 0.63%。全年实现利润___万元,比上年增长 4.68%。其 中,商业企业利润___万元,比上年增长 12.5%,商办工业利润___万元,比上年下降 28.8 7%。销售利润率本年为 4.83%,比上年下降 0.05%。其中,商业企业为 4.81%,上升 0.3%。
全部流动资金周转天数为 128 天,比上年的 110 天慢了 18 天。其中,商业企业周转天数为 60 天,比 上年的 53 天慢了 7 天。
(二)主要财务情况分析 1.销售收入情况 通过强化竞争 意识,调整经营结构,增设经营网点,扩大销售范围,促进了销售收入的提高。如南一百货商店销售 收入比去年增加 296.4 万元;古都五交公司比上年增加 396.2 万元。
2.费用水平情况
全局商业的流通费用总额比上年增加 144.8 万元,费用水平上升 0.82%其其中:①运杂费增加 1 3.1 万元;②保管费增加 4.5 万元;③工资总额 3.1 万元;④福利费增加 6.7 万元;⑤房屋租赁 费增加 50.2 万元;③低值易耗品摊销增加 5.2 万元。
从变化因素看,主要是由于政策因素 影响:①调整了“三资”、“一金”比例,使费用绝对值增加了 12.8 万元;②调整了房屋租赁价格, 使费用增加了 50.2 万元;③企业普调工资,使费用相对增加 80.9 万元。扣除这三种因素影响,本 期费用绝对额为 905.6 万元,比上年相对减少 10.2 万元。费用水平为 6.7%,比上年下降 0.4%。
3.资金运用情况
年末,全部资金占用额为___万元,比上年增加 28.7%。其中: 商业资金占用额___万元,占全部流动资金的 55%,比上年下降 6.87%。结算资金占用额为__ _万元,占 31.8%,比上年上升了 8.65%。其中:应收货款和其他应收款比上年增加 548.1 万元。
从资金占用情况分析, 各项资金占用比例严重不合理, 应继续加强 “三角债” 的清理工作。
润情况 企业利润比上年增加___万元,主要因素是
4.利
(1)增加因素:①由于销售收 入比上年增加 804.3 万元,利润增加了 41.8 万元;②由于毛利率比上年增加 0.52%,使利润增 加 80 万元;③由于其他各项收入比同期多收 43 万元,使利润增加 42.7 万元;④由于支出额比上年 少支出 6.1 万元,使利润增加 6.1 万元。
(2)减少因素:①由于费用水平比上年提高 0.8 2%,使利润减少 105.6 万元;②由于税率比上年上浮 0.04%,使利润少实现 5 万元;③由于财产 损失比上年多 16.8 万元,使利润减少 16.8 万元。以上两种因素相抵,本年度利润额多实现___ 万元。
(三)存在的问题和建议 1.资金占用增长过快,结算资金占用比重较大,比例 失调。
特别是其他应收款和销货应收款大幅度上升, 如不及时清理, 对企业经济效益将产生很大影响。
因此,建议各企业领导要引起重视,应收款较多的单位,要领导带头,抽出专人,成立清收小组,积 极回收。也可将奖金、工资同回收贷款挂钩,调动回收人员积极性。同时,要求企业经理要严格控制 赊销商品管理,严防新的三角债产生。
2.经营性亏损单位有增无减,亏损额不断增加。
全局 企业未弥补亏损额高达___万元,比同期大幅度上升。建议各企业领导要加强对亏损企业的整顿、管理,做好扭亏转盈工作。
3.各企业程度不同地存在潜亏行为。
全局待摊费用高达___万 元,待处理流动资金损失为___万元。建议各企业领导要真实反映企业经营成果,该处理的处理, 该核销的核销,以便真实地反映企业经营成果。
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关键词:关联方交易;审计风险;策略
一、关联方交易的涵义及审计风险的现状分析
关联方交易是在关联方之间转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款。资源或义务的转移是关联方交易的主要特征,在通常情况下资源或义务转移的同时,风险和报酬也相应转移。而不合理的关联方交易不但会损害非关联方的利益,而且对公司自身也会产生危害。
基于我国上市公司的情况,在我国审计市场中关联方交易审计风险的产生主要来自以下几个方面的原因:
1.关联方交易形式多样,目的性强,隐蔽性高
随着我国经济的快速发展,关联方及关联方交易的形式日益更新,并与新的经济业务交织起来,上市公司的经营规模较大,业务发展呈多元化的趋势,涉及范围宽泛,给关联方创造了“隐身”的条件,真假难辨,给注册会计师的调查更增加了难度,增加了审计风险。
2.上市公司为获得利益,存在强烈的作假动机
我国证券市场正处于一个逐步成熟的阶段,在监管日益完善的压力之下上市公司的关联交易非常普遍,其中有很大一部分是不合理的关联交易存在着强烈的动机,如转移资金、隐藏上市公司利润、逃避税收等,为了获得配股资格 ,逃避证券市场对连续亏损企业特别处理的监管,选择了关联方交易,使注册会计师承担了审计风险,其实质是证券市场的监管风险转嫁而来的。其次,经理人的内部业绩的压力。股票期权等形式的薪酬制度使得管理层存在强烈的利益动机而选择关联方交易来美化财务状况,创造“业绩”。
3.现代审计方法自身的缺陷,披露准则规范有待改进
现代审计是采用抽样技术的风险导向审计,利用样本的特征去推导总体的特征,总会产生一定的误差,审计样本量越大审计风险越小,但由于是独立审计,是有偿审计,事务所考虑到成本效益,倾向于承担一定的审计风险。同时,关联方交易审计的特殊性,在风险导向审计体系中要更多地依赖于审计人员的专业判断,而主观判断又增加了风险产生的可能。
二、规避关联方交易审计风险的策略
1.严格执行审计程序,降低检查风险,确实提高审计质量
由于关联方交易审计的固有风险和控制风险较高,所以在实施审计的全过程中,注册会计师应严格执行审计程序,注意降低检查风险。在审计计划阶段,充分了解被审计单位内部控制制度的设置和运作、经营状况以及所属行业的基本情况,以便进行风险评估,确定审计实施的重点和相应的审计程序。审计实施阶段,进行外部调研,落实被审计单位的“控股股东”和“关键控制人”,以完整认定关联方。另外,鉴于现今关联方交易的非关联化, 审计人员还应按实质重于形式的原则来认定关联方,关注一些可疑的隐形关联方。例如,上市公司将一笔非货币易的资产置换,当作两笔货币易处理,即将原本一笔资产置换业务,转变为出售资产与购入资产两笔货币易业务,以逃避《企业会计准则———非货币易》的约束,达到 增加公司利润的目的,使注册会计师很难发现。因此注册会计师在确定关联方后,还应分析关联方交易的会计处理和披露是否真实公允。需实施一定的审计程序,检验对于关联方交易的会计处理的定价是否符合会计准则的有关要求,并关注被审计单位财务报告及附注中关于关联方交易的披露情况,确定其是否符合充分性和重要性原则,以合理判断关联方交易对会计报表的影响程度。
2.保持足够的专业怀疑态度,谨慎遴选客户,审慎承接业务
在关联方及其交易的审计过程中,审计人员很容易遭遇“陷阱”,要么陷进“串谋作假”的泥潭不能自拔,要么缺乏慧眼出现审计失败陷入法律诉讼。因此,会计师事务所在承接有关关联方交易的审计业务时,除应考虑被委派人员的能力、职业道德情况外,同时还应考虑他们的专业特长。而审计人员从事审计时,应保持足够的专业怀疑态度,不过分依赖管理当局的承诺和提供的资料,力求高质量的审计证据;同时在对客户的了解过程中一定要保持谨慎的态度,深入了解管理层的可信赖程度及所承受的压力,企业的外部经营环境,行业竞争情况和发展前景,客观评估所观察到的情况及所搜集的证据,充分理解一些重大关联方交易对被审单位生产经营的影响程度,确定其是否在会计报表中得到真实与完整的披露,若难以理解某一重大关联方交易的真正意义,还应向专家咨询或聘请专家协助工作。同时,会计师事务所在承接有关联方交易的审计业务前,由于审计诉讼一般都发生在经营失败而破产的企业,所以对于经营状况不佳的企业更应高度关注,对其经营风险进行评估,根据事务承受能力判断,如果风险过高,事务所难以承受,应果断拒绝承接该业务,以避免成为上市公司经营失败的“替罪羔羊”。
3.树立风险意识,与管理当局沟通,明确会计责任与审计责任
对于关联方交易的审计的信息主要来源于被审计单位提供的资料,所以与管理当局的良好沟通, 是审计人员实施审计过程中重要的一环,是顺利完成审计工作的基础。通过沟通,有助于分清双方的责任,建立良好的工作关系,从而保证执行质量,提高审计效果与效率。。因此, 审计人员无论签订业务约定书,编制审计计划,还是在审计实施和报告阶段,审计人员都应该与管理当局保持良好的沟通。有鉴于关联方及其交易审计的复杂性,在审计的实施阶段,审计人员应注意就其审计中发现的重大错误或可能违反法规的行为,以适当的方式告知管理当局;在审计报告阶段,则应就关联方交易涉及的重大调整事项、其披露存在的对审计报告有重大影响等事项进行沟通,提请进行适当处理,并根据沟通情况,考虑审计意见的类型。
4.构建公正独立的资产评估机构,发挥中介机构的监督作用
关联交易中最关键的是关联交易的价格、资金占用费及资产评估价格等价格因素,而这些信息的最终披露要通过注册会计师等社会中介机构的审计。但会计师事务所为了从上市公司获得审计业务,常常迎合上市公司的不合理要求,与上市公司沆瀣一气,降低了审计质量,为上市公司利用关联交易转移利润开了方便之门。因此应进一步规范会计师事务所和资产评估事务所的运作, 同时,提高从业人员的业务和道德素质,对违规的中介机构加大处罚力度,使其违规成本远远大于其违规所得非法收益。把好审计、资产评估等社会中介性工作这一关,确保信息披露的真实性、合法性及完整性,充分发挥中介机构的监督作用,有助于注册会计师发现未知的关联方及其交易;也可以有助于对已识别的关联方及其交易进行复核。
5.提高审计人员的专业胜任能力和分析能力
审计关联企业是非常困难的工作,审计之前需要辨认哪些企业属于关联企业,关联层次如何。一般来说,审计人员很难从企业提供的资料中了解关联企业的全貌,还需透过股东名册、高层管理人员名单、政府申报资料、新闻刊物等其他信息来源了解情况,更重要的是要从查账过程中随时注意可能的蛛丝马迹。审计人员除了要注意企业是否曾经发生单独重大事件外,对于大量或大笔金额的交易,缺少营运资金无法继续经营的情况,为了维持股票市价急于表现获利能力的言行,过于乐观的财务预测,股东与管理阶层涉入法律案件以及成长迅速的高科技产业等,都应该多加了解。因此,由于关联方交易审计的特殊性,对审计人员的专业胜任能力要求很高。在对关联方交易的审计中,专业判断贯彻始终,要降低关联方交易审计风险,就要不断的提高审计人员的专业胜任能力,积累职业经验。另外,对于关联方交易处理和披露法律规范还存在着一定的间隙,这部分的空间更需要审计人员的专业判断。对于会计准则没有明确规定的事项,审计人员可以参照相关的法规按会计核算的基本原则和专业人士的共识作出判断。
三、结论
目前的关联交易对注册会计师执业产生了很大影响,为使其在今后的工作中有具体化、规范化指导,应进一步加强对上市公司关联交易的法律法规规范,强化董事对不合理关联交易的监督职能,加强财会人员的职业道德教育,加强注册会计师行业等中介机构对上市公司的监督等,提高我国上市公司关联交易信息披露的质量从而减少不合理关联交易的产生,注册会计师对关联方交易的审计中必须有充分的认识,合理规避审计过程中的审计风险。
参考文献:
关键词:盈余管理 动因 效应 监管
中图分类号:F234.3 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2012)02-188-02
一、盈余管理的概述
盈余管理起源于20世纪80年代,是从19世纪的创造性会计演变而来的。
盈余管理是企业管理者在会计准则允许的范围内运用个人的判断和观点调整盈余,使企业的账面盈余达到所期望的水平,以求增加或至少不损害公司的价值,使信息使用者对公司的业绩保有希望和投资的热情。它不同于盈余造假,是在合乎相关会计法律法规、会计准则的前提下,降低了管理者的报酬风险,有利于激励管理者采用更多的策略使公司价值最大化,可以促进社会有限资源的优化配置。
二、盈余管理的动因
我国企业的盈余管理动因与西方有很多的相似之处,但基于我国资本市场的一些特殊性,也存在一些不同的动因。
1.IPO定价动因。我国的上市公司有很严格的准入制度,也就是说符合一定要求的公司才具有上市的资格,其中公司过去的经营业绩是决定企业是否上市的一个重要因素。当一个企业准备IPO时,就会拼命地做好自己经营业绩,从而得到批准。同时是否能够在IPO定一个合适有利的价格也要受公司账面价值、经营业绩等因素的影响,在定价的模型中,最常用的是使用市盈率、市净率再结合新上市公司的财务指标如每股收益、每股净资产来确定企业的价值,一般都是预测的指标,所以管理者进行盈余管理使得以业绩为基础的预测更有利。
2.配股的动机。配股时上市公司根据公司发展的需要向原股东进一步发行新股,目的是缓解对资金的需要。根据有关证券法规的规定,发行和上市股票的企业都必须具备三年盈利的条件,而上市公司配股,在其申请配股的前三个年度的净资产收益率平均在10%以上,净资产收益率不得低于6%。在这种约束下,企业越想获得配股的机会,就越有可能采取盈余管理以达到要求。
3.被摘牌的压力。根据我国证券交易所的规定,如果上市公司连续两年亏损或当年每股净资产低于面值,就要被实施有别于其他股票的交易制度,并冠以“ST”作为区别;如果连续三年亏损,上市公司股票将被终止上市,即被摘牌退市。为了不被退市或者摘牌后维持上市资格,企业会有强烈的盈余管理的愿望。
4.兼并重组。企业的兼并重组既可以看做是企业为了恢复正常运行,避免破产清算的措施,也可以是企业扩大经营的战略的一部分。无论出于哪种重组的目的,作为被兼并的企业来说,账面价值高低会影响兼并重组的顺利进行,管理者的盈余管理能够提高兼并的成功率。在重组后,原有企业存在的坏账,不良资产等也会影响重组后的企业,这也促使新管理者为了来年的盈利而进行盈余管理。
三、盈余管理的应用及其影响
(一)盈余管理的应用
企业进行盈余管理主要达到以下的目的:一是增加收入或者减少费用。收入是突出业绩的最明显的表现,而作为收入的抵减项目,费用会对收益整体产生影响,因而管理当局乐于增加收入或者减少费用来进行盈余管理。二是增加费用,有些盈利能力好的企业为了减少税负,采用将收益做小的盈余管理。还有一些企业为了保证盈利水平,采用一次巨额冲销的手段,即尽可能地把损失和费用在本期予以确认,以求以后年度实现较高利润。三是收益平滑。这是将收益保持平稳的水平的一种盈余管理方式,从而使投资者觉得企业一直都处于稳定增长的态势,提高公司市场价值。
基于以上的目的,管理者主要采取三种方法达到盈余管理的目的。
1.利用会计准则。会计政策选择和会计估计的应用是企业盈余管理的常用方法,这也是最易被察觉的盈余管理。会计政策的变更可以改变当期的收益情况,如改变存货的计价方法,由后进先出改为先进先出,这样的变化尤其在物价波动的情况下效果更加明显。再如,固定资产的折旧可以作为盈余管理的突破点,改变固定资产的计提方法和比例,增加或者减少当期的费用以影响盈余。资产减值和坏账准备也是企业通常考虑的项目,通过采用改变坏账的提取比例或者适时的转回资产减值等方法对当期的费用进行操纵,同时也可以暂时使企业摆脱一些应收账款包袱,优化资产。
2.操作真实交易。因为现在会计准则是以权责发生制为基础的,这就产生了很多应计项目和待摊项目,企业可以通过提前确认收入和递延确认费用来调节利润,提高当期的收益水平,改善当期的经营状况。权责发生制使实际收到或者支付的行为与应该收到或者支付的行为之间产生了时间差,企业管理者利用这种时间差,对利润进行调节。还有一种方法是采用债务重组和兼并,这样可以将公司的不良资产转移优化资产质量,同时也能从中得到一部分利得,增加当期的利润总额。在真实交易的基础上,不合理的运用准则规定,如混淆支出的资本化和费用化的界限,也可以进行盈余管理。例如曾是世界上最大的垃圾处理公司的美国废品管理公司,从1992年至1996年将部分已经建成并交付使用垃圾掩埋场的利息费用继续资本化,累计1.92亿美元,在这期间大大夸大了利润总额,成为华尔街的一支黄金股。
3.利用关联交易。关联方的关系决定了他们之间的业务操作在实施方面是低成本的,而又不影响最后的效果,这就为管理者实施盈余管理提供了便利。我国大多数上市公司都是国有企业改制而来,或是将企业一部分抽离上市,因此,上市公司与其母公司或子公司有着密切的关系,创造了很多关联交易的机会。利用关联交易来操纵盈余是比较隐蔽并且常用的一种方式,主要有通过关联合作投资,关联购销,资产租赁,债务重组,资产转让等方式进行。
(二)盈余管理的影响
1.盈余管理的积极效应
在现代委托关系下,公司的经理层承担着将股东财富最大化和企业价值最大化的管理目标,同时也为了取得自身的利益和业绩,管理者往往会采用一些盈余管理的措施,这些措施的使用给企业带来了很多的积极方面的效果。
(1)从公司的角度来看,盈余管理有助于公司经营目标的实现。公司的经营目标是实现盈余最大,股东权益最大和企业价值最大。盈余的产生有利于企业扩大经营,开拓市场,当企业通过改变折旧方法,改变坏账的提取比例等手段,提高当期利润,就会给信息使用者发出公司良好经营的信号,获取投资者的信心,筹集更多的资金,为企业以后的发展打下良好的基础,以拓展更为广阔的市场。还有,当企业通过盈余管理平滑利润时,企业的股价就会处于较为平稳的趋势,从而稳定了投资者的信心,维护市场活动正常有序地进行,对于降低企业的市场风险是有益的。
(2)盈余管理对经理人有激励作用,避免道德风险的产生。在委托经营模式下,企业作为委托人和经理层存在着契约关系,盈余管理给经理层更大的管理自由实现自己的合同要求,完成和企业的约定,同时激发经理人在公司治理方面的创新能力,提高了企业应对风险的能力。
(3)盈余管理可以维护合同的有效性,减少订约成本。由于企业经营的不确定性,所订契约总是具有不完全性和刚性。有效契约论认为,企业管理人员通过盈余管理行为可以灵活面对契约的不完全性和刚性,降低契约成本,提高企业价值。如通过盈余管理使财务报告中的数字处于债务契约中限制性条款的范围之内,就可以避免企业与债权人之间的重新谈判成本。
2.盈余管理的消极效应。
盈余管理是在会计准则和制度的漏洞下,采取不违法的行为对企业盈余进行管理的活动,这就存在管理的“度”的问题。如果过度盈余管理就会给企业和市场产生负面的效应。
(1)盈余管理会降低财务信息的可靠性。盈余管理通常是为了一定的经营目的,最终给外部信息使用者造成信息误差。不良的盈余管理会使得企业的实际经营业绩和报表的经营业绩严重脱节,失去会计信息的真实性和可靠性。
(2)过度的盈余管理误导信息使用者,损害了信息使用者的利益。外部的信息使用者通过管理者提供的财务报表和信息对企业的经营状况进行判断,如果由于管理者过度使用盈余管理而产生虚假的会计信息,信息使用者无法对其进行分辨,最终形成错误的投资决策,造成损失。
(3)盈余管理不当会造成市场混乱,阻碍资本市场发展。在现实的管理模式下,管理者比投资者掌握了更多的信息,这种信息不对称给投资者带来很大的风险,无法对企业的经营状况和市场环境进行准确的判断,形成不合理的市场预期,使市场的波动性增加,不利于市场稳健发展。
(4)盈余管理不当影响社会资源的有效配置。管理者将企业的盈余信息进行精心的制作之后传递给投资者和债权人,误导他们的决策,产生不利的选择行为,是社会资源得不到有效配置,大量资源被精心装扮过的微利企业、亏损企业低效或无效占用,使有限的追加资源被合理地分散化,损害了整个社会资源配置的效率。
四、盈余管理的识别和监管
由于盈余管理本身具有一定的隐藏性,并不单单是报表中反映的那些数字,因而需要对管理者的经营活动的多个方面进行分析识别。
1.关注管理层盈余管理的动机。管理者的动机决定了他将实施的行为,因而应密切关注企业的经营状况,将连续亏损或者有重大变动的企业作为关注对象。同时还应该关注公司的决策新闻,了解管理的动机。
2.关注审计报告。审计报告是外部信息使用者最直接的信息来源,应该关注审计意见的类型,可信度,结合报表分析审计意见是否有纵的可能。还有就是注册会计师的变动,一般企业是不会轻易变动注册会计师的,如果公司发生了这类事件,应该密切关注,查明变动的原因是否与公司的经营有关,是否是意见不和等因素引起。
3.关注关联方交易及其披露。关联交易是公司进行盈余管理的重要手段之一,因此应关注关联交易的真实性和合法性,交易是否实现,相关的会计确认是否完成,是否存在不等价的关联交易,是否将交易在合并报表中予以抵消等问题。关联交易的相关信息可以从报表附注和合并报表中获取。
4.关注财务报表中的非经常损益。利用非经常损益也是盈余管理的常用方式之一。非经常损益是构成利润总额的一部分,但是不具有长期性和稳定性,将营业外收支、补贴收入等非经常损益从利润总额中剔除,以分析和评价利润来源的稳定性,是分析公司是否存在盈余管理的一个重要线索。
因而只有通过不断地完善相关措施加以规范,以将盈余管理的负面影响降到最低。
完善会计准则和规范会计信息披露制度,缩小会计政策选择的空间和范围,尽量减少模糊性语言和概念,规范会计信息披露制度;完善公司的治理结构,优化股权结构,加强监事会的监管,健全内部董事会,引入独立董事,建立审计委员会,形成股东大会、董事会、监事会和管理层之间的有效制衡机制,建立健全有效地激励机制;加强审计的监督作用,最大程度上发现并遏制管理者的盈余管理行为,减低盈余管理的负的外部性;加强外部监管,特别是加强证券监督管理部门监管,对违规的公司进行严惩,加大其违规成本,改革证券市场上市、配股、退市等的相关数字的界定,推行市场化和科学化的资本市场制度,制定健全的法律法规对违规的盈余操纵进行限制和惩罚。
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关键词:国有企业,股份制改造,股份有限公司
一、概述
党的以来,我国国有企业改革经营机制发生了深刻变化,但是国有企业改革和面临的困难与问题也十分突出,主要是国有经济布局不合理,结构性矛盾突出;管理体制还没有理顺,法人治理结构的健全缺乏有效的激励和约束机制;思想观念转变滞后,思想和工作不能顺应企业改革和企业发展的需要;行政干预过大过重,产权界定不明不清;部分企业经营机制不活,管理体制多头化,技术进步迟缓,产品缺乏市场竞争力致使企业经营艰难,效益下滑,一些职工生活困难。因而,对国有企业进行多种形式的股份改革,是完善社会主义市场经济,推动国有企业改革的重要途径。现在我就国有企业改革中改建股份有限公司的几个问题做一探讨。
二、国有企业改建的目的
以建立化企业制度为方向,是国企改建的真正目的。
建立现代化企业制度,加快国企改革步伐,使企业真正走向市场,实现自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展。促使企业走出困境而国企改建为股份有限公司则是实现上述目的有效措施,其主要目的有以下几个方面:
1.转换企业经营机制,使国有企业真正成为自主经营、自负盈亏的商品经营者和生产者,成为市场经济的主体。
国企改革是一场广泛而又深刻的变革。进入九十年代以来,改革开放和经济建设已经进入一个崭新阶段,由于传统体制的长期和形成的诸多问题。一部分或相当一部分国有企业还不能适应市场经济的要求,经营机制老化不活,技术创新能力不强,债务和社会负担沉重,富余人员过多,生产经营十分艰难,在这种情况下,转换企业经营机制已成为把企业搞活的燃眉之急,成为国企改革的重中之重的生产环节。将国有企业进行股份制改造,就是要通过变革企业的组织形式和产权制度,转换经营机制,实行政企取责分开,使国有企业成为依法自主经营、自负盈亏、独立享有民事权利和承担民事义务的社会主义市场经济的主体。从根本上解决国企中普遍存在的“财产不独立”“不能真正独立承担民事责任,法人治理结构不健全”的问题,是企业享有真正的法人资格所包括的权利和义务。依照我国《公司法》第三条、第四条的规定:公司享有由股东投资形成的全部法人财产,公司以其全部财产对公司债务承担责任;而股东作为出资者按投入公司的资本额享有所有者的资产受益,重大决策和选择管理者等权利;公司与股东的财产相分离,股东对公司承担的责任以其所持有的股份为限。
2.积极实行多种有效实现形式,开辟资金筹集新渠道。
通过股份制改造,吸引和组织更多的社会资本,放大国有资本功能。过去我国国有企业的融资渠道和手段主要是通过银行贷款和政府投资来实现的,股份制改造后,可以拓宽融资渠道,如规范上市、企业互相参股和职工持股等形式,有效筹集建设资金,不断引导消费基金向建设基金的转化,从而不断扩大企业的再生产,以达到增强企业活力,促进企业的进一步发展。这里需要指出的是,按照《公司法》第三章第七十三条第二款和第八十条规定“发起人认缴和社会公开募集的股本达到法定资本的最低限额”;“发起人可以用货币出资,也可以用实物、产权、非专制技术、土地使用权作价出资”,“但发起人以工业产权非专利技术作价出资的金额不得超过股份有限公司注册资本百分之二十。”第八十二条规定的实物、工业产权、非专利技术或者土地使用权抵作股款,应当依法办理其产权的转移手续。
3.强化生产要素的优化组合,实现社会资源的优化配置。
国有企业改制为股份公司后,企业为了扩大与发展,就不可避免地按照市场经济不断调整其生产要素,这其中包括产品结构的调整和根据需要不断进行合理的人才流动和技术更新改造等,不间断地进行新的更加进步的优化组合,因此有效地优胜劣汰的竞争机制就地贯穿到整个经济活动当中。例如,转换经营机制和完善劳动合同制,建立人员能进能出,管理者能上能下,收入能增能减机制等。同时,还要加强企业管理,努力实现管理创新,针对企业管理关键环节,重点搞好成本管理,资本管理、质量管理,加强技术储备和市场开发建立严格的责任制度,加强考核和督促检查。积极采用现代化管理技术、和手段,全面提高管理水平。以上这些会充分地向人们展现出改制后股份公司的极大生机与活力。
从以上几个问题我们可以清楚地看到,无论是转换企业经营机制,筹集建设资金,还是生产要素的优化组合,都要通过对国有企业的股份制改造,来达到国有资产的增值,推动经济发展和社会进步之目的。因此,对企业进行股份改制,是坚持和实现公有制一种新的资产运营模式。总之通过现代化企业制度的建立,使实行股份制改制后的国有企业具备以下五项基本特征:一是产权关系明细;二是自主经营,自负盈亏;三是提高企业管理者素质建立健全激励和约束机制。抓住薄弱环节,加强企业成本、资金和质量管理,促进企业战略性改组;四是提高劳动生产率不断提高企业经济效益。在经济运行中企业自主进行生产经营,调整产品结构,顺应市场发展的要求。五是依据《公司法》规定,改制后的企业享有法律所规定的权力和所承担的义务,以维护社会经济秩序,促进社会主义市场经济发展。
三、国企股份制改造的范围和途径。
党的以来,出现了几次改革,就国有企业改革而言,在先后经历了放权让利,承包经营责任制两个阶段后,一九九二年以来又进入了制度创新、机制转换的新阶段。在我国《公司法》施行前,从投资的主体看来,有的是由一个投资主体联营设立的。因此国有企业改制为股份制公司,需要根据企业现有状况,做出不同形式的处理方式。按照《公司法》第二十一条规定,符合《公司法》规定设有公司条件的,单一投资主体的,可以依法改造为国有独资的有限公司;投资主体多元的,可以设立2个以上50个以下股东设立的股份有限公司。《公司法》第二十九条也规定,设立有限公司的同时设立主分公司的企业,应当就所设分公司向公司登记机关申请登记,领取营业执照。有限责任公司成立后设立主分公司,应当由公司法定代表人向公司登记机关申请登记,领取营业执照。
1.股份公司的分类及申请股票上市条件
股份有限公司有分为上市的有限公司和不上市的有限公司,按照《公司法》第一百五十二条规定,股份有限公司申请其股票上市必须符合以下六个条件:
(1)股票经国务院证券管理部门批准以向社会公开发行。
(2)公司股份总额不少于人民币伍千万元。
(3)开业时间在3年以上,最近3年连续盈利,原国有企业依法改建设立的或《公司法》实施后新组建成立,其重要发起人为国有大中型企业的,可连续。
(4)持有股票面值达人民币壹千元以上的股东人数不少于壹千人,向社会公开发行股份达到公司股份总数的百分之二十五以上,公司股本总额超过人民币四亿元的,其社会公开发行股份的比例为百分之五十以上。
(5)公司在最近3年内无重大违法行为,财务报告无虚假记载。
(6)国务院规定的其他条件。
2.国有企业改建范围
需要指出的是,在对国有企业改造为股份有限公司时,考虑到关系国民经济命脉或国计民生的特殊行业和特定行业,必须牢牢地掌握在国家手中,以保证国家对国民经济关键产品和行业的控制。因此所改建的具体范围是:
(1)对国家产业政策重点发展的能源、、通信等垄断性较强的行业在公有资产股达到控股程度时,可以改建为股份有限公司。
(2)对竞争性较强的技术密集型和规模经济型企业,只要符合国家产业政策,鼓励其改建为股份有限公司。
(3)除法律和行政法规禁止外贸的行业外,在国家颁布的外商投资目录范围内,欢迎鼓励外资企业入股与国有企业合资组建股份有限公司。
但是,涉及国家安全、国际尖端技术的企业,具有战略意义的稀有金属的开采项目,以及必须由国际专卖的企业和行业,不得改建为股份有限公司。
3.国有企业改建途径
国有企业改造为股份有限公司时,应根据各自不同的情况,通过不同的途径进行。
(1)凡涉及企业产权的均应依法进行资产评估,本着既要认真履行职责,为国家“守关把口”防止国有资产流失,又要从实际出发,创造性地用足用好国有资产管理方面的政策,全力支持国有企业改革发展,为国有企业改制成为股份制公司奠定基础。
(2)企业施行扩建时,可将多方投资的份额转换成股份,并将其改造为股份限公司。企业进行兼并时,被兼并企业的资产所有者可将资产变成股份投入到兼并企业中,将被兼并方企业改造为股份有限公司。值得提出注意得是,在改制工作进行中,党团工会组织要同步建立同时还要把企业改制与建立社会保障制度紧密结合起来,保障职工的合法权益。
(3)企业需要新增投资时,可通过发行股票筹集资金,将原有资产评估核股,改建为股份有限公司,企业集团的核心企业可通过参股,控股,将被参股、控股的企业改建为股份有限公司。
(4)采取以产权制度改革为突破口的“先出售后改制”的方式。即由企业职工的内部职工持股方式,购买企业的存量资产,把国有企业改建成为股份制公司企业。理顺企业产权关系,全面转换企业经营机制,建立产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度。
四、国有改建为股份制有限公司的条件。
对国有企业实行规范的股份制公司改革,是企业制度的一种有效组织形式。公司法人治理结构是公司制的核心。要明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责,形成各负其责、各司其职、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构。国有企业改造为股份有限公司,绝不是简单的换牌子,而是在具备了必须的条件后才能实际操作运行的。我国《公司法》第七十三条规定了设立股份有限公司所应具备的条件,即:
1)发起人符合法定人数;
2)发起人认缴和公开募集的股本达到法定资本最低限额;
3)股份发行、筹办事项符合规定;
4)发起人制订公司章程,并经创立大会通过;
5)有公司名称,建立符合股份有限公司要求的组织结构;
6)有固定的生产经营场所和必要的生产经营条件。
然而,对国有企业进行股份制改建与正常情况下设立股份有限公司毕竟有一定的差别,所以在国企改建为股份有限公司时应掌握如以下几个条件:
1)适宜改造为股份有限公司的,又是哪些较大型的国有企业。依照我国《公司法》第七十八条的规定,股份有限公司注册资本的最低限额为壹千万人民币,那么较小的企业很难符合这一条件。同时,结合《股票发行与交易管理暂行条例》第九条规定,国有企业改建为股份有公司的,在经营方面还须有3年以上盈利的业绩和良好的资金信誉。
2)发起人应符合法定条件。依照《公司法》第七十五条规定,成立有限公司应有五人以上发起人,而在国有企业改建股份有限公司时,发起人可以少于五人,但应争取募集方式设立。也就是说,当发起人为五人以上,其中超过半数在境内有住所时,才可以采取发起方式设立。
由于发起人可以是在我国境内设立法人,也可以是人,因此,国有大型企业改建为股份有限公司时,发起人可以为该企业一人,同时采用募集方式设立。
所谓募集设立,是指由发起人认购公司应发行股份的一部分,其余部门向社会公开募集而设立的公司。它的重要性是发起人认购与社会认购两者结合,由两方面资本联合组成。在设立中,公司对内外形成了多层次关系,在法律上,必须达到规范化。
首先,应由发起人依照法定的比例认购公司应发行股份,即发起人认购的股份不得少于公司股份总数的百分之三十五,这也是全体发起人对公司投资责任。其次,发起人申请向社会公开募集股份。在发起人认购百分之三十五以上的应发行股份后,其余股份就可以向社会公开募集。最后,如召开创立大会,以募集方式设立公司的,在应发行股份的股款缴足后,经过验资机构出具相应证明,发起人就应当在三十日内主持召开创立大会。董事会应于创立大会结束后三十日内,向公司登记机关报送公司有关主管部门的批准文件;创立大会的会议记录;公司章程;筹办公司的财务审计报告;验资证明;法定代表人的姓名、住所等。
3)由原外商投资改组为股份有限公司,原合同、章程的修改应经审批机关审查同意后,报国家对外贸易部审查同意。外商投资股份大于百分之二十五以上的公司,批准后由对外经济贸易部核发批准证书,国有企业改建为中外股份有限公司的要经外商投资审批机关审批。
五、国有企业改建为股份有限公司的程序。
1.国有企业改建的一般程序
国有企业改建成为股份有限公司,必须履行公司设立的一般程序:按有关文件的操作步骤规范运行,即建立班子;宣传发动;提出申请;资产评估;产权界定;募集股份;审验资金;公司创立;组织批报;登记注册等。
2.国有企业改建的特殊程序
国有企业改建成为股份有限公司还要完成改建的特殊程序。
(1)履行审批手续,国有企业的改建一律要经企业原资产所有者或者其授权机构批准。申请公开发行股票的即上市公司,《公司法》第一百五十一条规定《公司法》所称上市公司是指所发行的股票经国务院或者国务院授权证券管理部门在证券交易所上市交易的股份有限公司。
(2)清产核资、界定产权、清理债权债务、评估资产。这是相互关联的几件事。清产核资即清理、核实企业现有资产,作到账目实物、款项相符。界定产权,即界定企业股东对于企业净资产(企业资产总额超过负债总额的部分)的所有权,包括实收资本以及由企业利润和其他途径形式的公积金和未分配利润。清理债权债务,是在核实债权债务的基础上,对于已经到期的应当收回和应当支付的款项,及时收回和支付。对于确实无法收回的债权,按照制度的有关规定,做呆帐损失处理。评估资产是在上述工作的基础上,通过国家认可的资产评估机构,对其全部实物资产按照市场的现价进行评估作价,不得高估或低估,凡涉及企业产权变动的行为,必须对包括土地使用权在内的各类企业资产进行评估。国有企业非生产经营性资产(职工宿舍、学校、食堂、等)只评估作价不入股,仍属国家所有,委托改制后的股份有限公司专项管理。
在界定产权的过程中,既要维护国有资产所有者的合法权益,又不得侵犯其他资产所有者的合法权益。但在依法做出所有权界定之前,任何部门、企事业单位或个人都不得擅自对企业资产做出处理。依法界定所有权后,资产属于国有的,其经营单位应到国有资产管理部门履行产权登记手续,同时将国有资产投入到公司中,又国有资产管理行政部门予以管理实施监督。其范围包括固定资产、流动资产、无形资产和其他资产。另外,国有企业改建为股份有限公司的,允许按离退休职工人均壹万伍千元的数额,从国有资产中划出留归企业使用二十年,其间国家不委派所有权代表,不参与分红,企业按社会统筹政策执行。二十年后政府行使所有者权益。
在对固有资产进行评估说,必须坚持真实性,性和可行性的原则,按照立项、清查评估、确认的步骤,根据资产原值、净值、新旧程度、重置成本、获利能力等因素,按照不同的评估得出评估后,须按规定报国有资产管理行政主管部门审核确认。
3.国有企业改建过程应注意的
国有企业在改建为股份有限公司时,应将国有资产折为股份。严禁损害国有资产的行为发生,注意防止:
a.低估价格,即在改建过程中故意低估国有资产价格或国有资产的租金。
b.化公为私,或化大公为小公,即把国有资产无偿变为“公司”的资产,然后通过“法人股”转个人股的办法将国有资产转为私人资产。
c.公亏私盈,即通过挤占原国有企业业务,向国有企业高价出售和由私人或集体企业从国有企业低价购进,以此把国家的利润转移给个人或集体。
为使国有资产不在清理、评估、拆股过程中流失,我国《公司法》第八十一条明确规定:国有企业改建为股份有限公司时,严禁将国有资产低价折股、低价出售或者无偿分给个人。
六、关于亏损企业改造为股份有限公司问题
亏损国有企业进行改造为股份有限公司,难度较大。这些企业主要问题是产权不清晰、权责不分明,缺乏有效的激励和约束机制;市场竞争能力和技术创新能力不强,后劲不足;一些企业包袱沉重,管理混乱,效益低下,有的长期处于停产半停产和亏损状态,造成国有资产的大量闲置和企业下岗职工的增多,一些职工生活困难,造成这些矛盾和问题的根本原因就在于思想解放不够、改革滞后、机制不活,因此困难亏损企业更需要改造。
对于亏损的国有企业改造为股份有限公司时,应将借贷形成的资产和其他资产一样划分成等额股份,使债权人变成股东并拥有同债权相应的股份,然而,采取这种办法必须解决好如下问题:
(1)将其改造为股份有限公司时应采用发起设立的方式。由于亏损企业不具备发行股份的基本条件,保护投资者的财产基础薄弱,因此不能采用募集设立的方式。但是,有人认为,亏损国有企业负债率高,又不能发行股份,吸引外部资金十分困难,联络五个以上发起人有一定难度,所以不能对股份有限公司在对亏损企业改造时的作用估计过高。
(2)必须使债权人成为发起人,并同其他国有投资机构和部门一起指定公司章程,使债权人和企业共成为企业的主人。
(3)妥善处理非经营性资产。由于企业办社会等诸多原因,使一些企业长期背上沉重的包袱而导致亏损。诸如学校、食堂、职工住房和一些公共设施等。这些由国家授权企业经营管理,但实际上是无法经营财产,如果将其计入股权,就会产生与企业改革相悖的问题。因此,或出售给职工个人;或利用非经营性资产组建独立经营的经营性公司。
七、结论
综上所述,在国有企业股份制改造中,应注意把握好适应企业进行改造的时机,和必须具备的各种条件以及必须遵循的一系列程序等诸多问题。从而加快建立企业制度的步伐,进一步推动经济建设的不断发展。