简述审计报告的作用

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简述审计报告的作用范文第1篇

【关键词】国家审计机关；审计整改；对策

审计整改是指被审计单位根据国家审计机关出具的审计报告或专项审计报告，纠正自身存在的违规问题，采纳相关意见和建议，并对薄弱环节加以改进。近几年，虽然国家审计机关审计整改工作取得了明显成效，但是还存在着许多问题。对此，国家审计机关要进一步引起高度重视，进一步加强审计整改工作，妥善解决审计整改中的问题。

一、审计整改工作中存在的问题及现状

1.审计整改效果差

当前，很多被审计单位还有着应付审计整改的思想，具体表现在完成审计后，通过虚假记载经济活动、开假发票等方式，在形式上进行整改。如此一来，既掩盖了违规、违纪和违法活动的本质，同时让其更加隐蔽，增加了审计整改工作难度。而国家审计机关在审计同一个部门时，还未做到每年一审，对一些需整改的问题无法实现长效约束。

2.审计整改不深入

在审计整改过程中，还只是满足于发现问题上，未能深入分析问题产生的原因，源头治理力度薄弱。特别是涉及资金管理使用问题，很多被审计单位仅仅重新修订了制度，避重就轻，没有针对存在的问题采取相应解决措施，导致相关资金无法被追回，这样审计整改工作很难取得较好成效。

3.审计整改不彻底

对审计中发现的问题，因为领导思想上的忽视，导致惩罚力度不足，让审计整改流于形式。而有的单位出于自身利益考虑，没有整改到位，屡查屡犯。如在审计同一个单位时，连续多年查处存在违规收费、漏交税金等情况，或者在审计多个不同单位时，也出现了相同的问题。

二、审计整改问题的原因分析

1.思想认识不到位，领导重视程度不够

在审计整改工作中，被审计单位思想认识不到位，领导重视程度不够。审计机关仅仅是收缴违纪违规资金，个别审计人员思想上存在畏难情绪，有着“重审计、轻处理”的问题。而很多被审计单位也敷衍了事，主观意识上存在着“选择性整改”，针对追回挪用款项、纠正往年问题等与自身利益相关的问题，被审计单位就故意拖延，态度非常消极。或者是新官不理旧事，新领导对前届领导的审计问题“事不关已”，对审计整改应付了事。

2.体制机制不健全，制度不完善

第一，缺乏合理制度。不仅制度上存在缺陷，也没有严格执法，必须尽快加快体制改革；第二，地方财力不足，导致很多被审计单位改变项目，挪用资金，也没有处理到位，影响了审计整改的顺利进行。

3.监督力度弱

第一，当前缺少能够联合各职能部门的机制，对于审计报告中的体制机制性问题，需要国家出台政策规定，并通过各职能部门共同参与完成，被审计单位不能单独进行整改；第二，国家审计机关只是在查处的经济案件上，与司法机关进行协作配合，对于审计查出的问题，与其他部门缺少相互协作配合的机制，无法发挥监督作用，不能更好地促进审计整改落实。

三、加强审计整改工作的对策

1.提高认识，加强领导

审计监督是我国《审计法》中的重要内容，只有加强审计整改工作，才能最大限度体现审计监督的职能，保持正常的财政经济秩序，实现国民经济的健康发展，维护社会的和谐与稳定。对此，国家审计机关必须引起重视，大力开展审计整改工作，加强领导，实行有效措施，依法审计，加大督促检查力度，确保有效解决审计中发现的问题。

2.完善审计整改情况报告制度

要督促被审计单位根据《审计法》中的相关规定，将国家审计机关依法作出的审计决定落到实处，合理采纳审计意见，及时为国家审计机关汇报审计决定执行情况。相关部门要及时为人民政府汇报整改状况，同时也反馈给国家审计机关。国家审计机关将各部门整改情况汇总以后，为本级人大常委会作出包括本级预算执行、其他财政收支审计问题的整改情况。

3.严格落实督促检查机制

国家审计机关在审计工作中，对于审计发现的问题，要督促被审计单位尽快整改。国家审计机关在作出审计报告和审计决定后，要检查被审计单位是否在规定时间内严格执行审计决定，或者是采纳审计建议。要重点督促检查审计中发生的重大问题，针对屡查屡犯、屡禁不止的部门，在督促后还未解决的，应深入分析其原由，加强监督，通过审计要情和审计重要情况反映等形式向向党委、政府和人大专题报告，从而让相关机关能够尽快开展专题督查处理。通过实行监督检查机制，有利于更好开展审计整改工作。

4.实行行政问责制度，真正为干部选拨任用作参考

被审计单位的主要负责人要在思想上引起重视，要将审计发现问题的整改情况纳入到年度目标任务考核中。对于整改不到位，甚至是拒绝整改、弄虚作假的单位，要给予一定的处罚。若是因为整改不到位而导致出现重大损失的，要根据相关规定，由纪检监察、组织人事和上级主管部门对相关责任人进行问责。这样一来，才能在思想上引起他们的重视，主动配合国家审计机关开展工作。另外，还要根据审计报告反映的被审计领导干部应付的领导责任、主管责任和直接责任，分别给予相应问责处理，在今后的干部选拨任用中作出相应的决策，区别情况使用。

5.落实整改情况公告制度

要与审计结果公告结合起来，公告被审计单位的整改情况。各级政府、部门及单位应该自觉接受国家审计机关的监督，发动社会各界参与进来，通过加强舆论监督，确保获得更大的审计整改工作成效。现阶段随着审计结果公开的常态化，公众除了希望知道政府“做错了什么”以外，还希望了解政府“错了以后怎么办”，而国家审计机关加强审计整改工作，可以将相关情况传递给公众，满足他们对审计信息的需求。

四、结语

总之，在审计整改过程中，不仅要通过审计找出问题，更应该严格落实审计整改。对此，需要国家审计机关提高重视程度，主动采取有效的策略，不断完善相关制度，及时开展纠正与改进工作，避免出现屡查屡犯的问题，从而逐步规范被审计单位的财政财务收支活动。只有这样，才能确保审计整改工作取得更大的成效，真正发挥出审计“免疫系统”功能的作用。

参考文献：

[1]李勇.内部审计提升整改能动性的思考[J].中国内部审计，2016，（01）：12-15.

[2]陈晓曦，夏军.如何有效开展审计整改跟进工作[J].中国内部审计，2014，（11）：78-81.

简述审计报告的作用范文第2篇

【关键词】现代风险导向审计 五粮液 问题 对策

一、引言

2011年4月29日，中国证监会了对五粮液的行政处罚决定书，这标志着2009年五粮液“调查门”案件调查、审理的终结。五粮液存在一些影响重大的违法事项，但负责审计的注册会计师一直以来都出具无保留意见审计报告，这不仅给注册会计师敲起了警钟，同时也间接的表明注册会计师在运用现代风险导向审计时存在一些问题。本文将结合五粮液案例，总结注册会计师运用现代风险导向审计时需要注意的关键点，以此降低风险，减少并杜绝此类事件的再次发生。

二、现代风险导向审计简述

现代风险导向审计是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新，它以被审计单位的战略经营风险为导向，通过“战略分析―流程分析―经营业绩评价―财务报表剩余风险分析”的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系起来，从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。

三、现代风险导向审计在实践应用中存在的问题

（一）无法有效地识别和评估风险

风险导向审计的核心程序是风险识别、风险评估和风险应对。注册会计师只注重现代风险导向审计形式上的程序，却忽视了实质性程序对审计的重大影响，最后导致了五粮液重大信息披露不实和遗漏、录入信息不及时、董事会被司法羁押未及时披露等违法事项。

（二）公司治理制度和内部控制关注力度不够

通过查询资料发现，五粮液董事会缺乏独立性，管理层都是由董事会任命，总经理和副总经理又兼任公司的董事，多年以来董事会均为从外界公开招聘高级经理，都是从五粮液内部提拔任用。注册会计师在审计五粮液时，没有发现并及时披露上述公司治理和内部控制方面的问题，说明注册会计师在运用现代风险导向审计方面还有很多需要改进的空间。

（三）内部审计和外部审计协调沟通不足

五粮液“调查门”的出现，间接暴露出内部审计“免疫系统”功能缺失，内部审计在五粮液内部未能及时的将已经存在的危害阻隔在外，并将信息传达给相关负责人，内部审计增值的目的未能很好的达到。同时，在注册会计师对其审计时，两者没有有效地沟通，审计资源整合不足，降低了审计工作效率和效果。

（四）注册会计师的职业能力有待于进一步提高

五粮液事件中会计师事务所及签字注册会计师在证监会的处罚中都有记录，但他们仍然为五粮液公司进行审计，且连续三年出具无保留意见审计报告。五粮液公司本身存在的问题，通过从实质上运用现代风险导向审计是不难发现的，但注册会计师和会计师事务所都没有发现，这说明注册会计师在审计工作中缺少应有的职业关注，在运用现代风险导向审计方面还不成熟，审计质量控制存在缺陷。

四、促进现代风险导向审计应用于实践的对策

（一）合理识别和评估风险

作为五粮液的注册会计师，在现代风险导向审计的指引下，首先应该明确目标，建立被审计对象的信息数据库，并对其经营风险进行界定，了解五粮液的基本情况，进而根据公司的情况，选择合适的风险识别方法，例如蒙特卡罗法、流程图分析法、SWOT分析法、决策树法等等。同时，明确重大错报风险的构成要素，为制定实现审计目标的计划打下基础。

（二）强调公司治理结构和内部控制在审计中的重要性

现代风险导向审计理念的进步之一就是不仅仅局限于内部控制的测试，它更多的以系统观、战略观、绩效观等为理论基础，体现了财务信息与非财务信息、宏观思想和微观思想的统一。注册会计师在审计过程中应注重把握这种理念的转变，注重对公司治理结构和内部控制制度方面的审计。

（三）重视内部审计与外部审计的有效沟通

内部审计与外部审计的相互协调共同确保受托经济责任的有效履行，增加公司的价值，有利于审计资源的整合，维护所有者和社会公众的利益。外部审计需要借助于内部审计确保审计范围，提高审计效率，减少审计摩擦，减少重复审计，降低审计成本，改进审计工作。同时，审计准则以及相关法案的出台也要求内部审计与外部审计进行协调。

（四）努力提高注册会计师的职业能力

为了适应新环境下现代风险导向审计的需求，注册会计师应该努力提高自己的综合理论知识框架和综合素质，保持应有的职业道德和职业关注，提高自己的沟通能力和审计软件技能，增强自己的竞争力。

“五粮液”这一审计案例的背后，暗示着注册会计师在运用现代风险导向审计时不成熟。但现代风险导向审计作为一种崭新的审计模式，在审计界引起了学者们的极大关注，是审计理论和实践的重大理论创新。随着这方面经验的积累、问题的解决，现代风险导向这一审计模式必然会不断完善，成为未来我国主流的审计模式，为我国经济社会健康顺利发展发挥应有的积极作用。

参考文献

[1] 龚武云.风险导向审计中的一些问题及应对措施[J].财务与会计，2010（12）:62-63.

简述审计报告的作用范文第3篇

1 不合理关联交易中的审计风险。我国大多数上市公司利用与改组前母公司及其下属公司之间存在的关联方关系和关联交易，利用关联方购销、转嫁费用负担等手段调节其报告业绩。如低价向关联方购买原材料，高价向关联方销售产品;无偿占用关联方的资产;集团公司将获利能力强的优质资产以低收益形式让上市公司托管，以填充上市公司利润等。但上市公司在对关联交易的披露上大多简单含糊，故意避开实质性。对此，注册会计师首先应让上市公司提供关联方及其交易清单，并对其实施必要的审计程序，对已经发生的关联交易进行必要的内控检查和实质性测试，尤其应关注该公司是否已按会计准则的规定进行披露，否则注册会计师将要承担不必要的审计风险。

2 非合理交易和非货币交易中的审计风险。在上市公司面临着连续三年亏损遭“摘牌”和要达到配股资格线的双重压力下，地方政府往往以“看得见的手”帮助上市公司通过不等价交换的资产转让及置换、税费返还、补贴收入等非合理交易方式改善报表形象。上市公司的非货币交易主要有:①转让土地、股权等收益，这些收益往往并无现金流入，与应收账款同时增加的只是账面转让利润;②对无法收回的投资和拆借资金仍然确认为投资收益、利息收入;③购买母公司优质资产的款项计入往来账中，且不计利息及资金占用费，上市公司既获得了优质资产的经营收益，又无须支付任何代价。如果上市公司非货币性收入占公司收入总额的比例过高，就难免令人对该公司的生产和获利能力产生怀疑。因此，大额的非常交易和非货币交易只要加以必要的关注并不难审查。注册会计师应重点关注这些交易的手续是否完备、协议约定的交易条款是否均已完成、产权是否已过户，在确认大额收益无现金流入时，应考虑谨慎性原则。大额非常交易和非货币交易应作为重大事项予以披露，注册会计师还需要根据具体情况选择不同的审计报告类型。

3 主管收入萎缩，一次性收益骤增情况下的审计风险。有些上市公司的主营持续萎缩，主营业绩严重滑坡，经营难以为继。造成这种局面的原因是多种多样的，有的是因产业结构调整，全行业不景气，如纺织业;有的是因产品在市场上日趋饱和，市场竞争激烈，如商业零售业;有的是因公司管理混乱，导致主营业绩萎缩，公司亏损，等等。但为了不使会计报表太难堪，有的公司便设法虚计主营收入，或提前确认销售收入，或者在其他利润构成上煞费苦心，以期公司业绩一次性得到改观，如变卖家产，出售土地使用权、经营权，出让股权，以取得巨额收益;有的地方政府为维护本地上市公司形象，还会以各种手段进行补贴。，上市公司作为稀缺的“壳资源”，在危难时刻，母公司或上市公司往往会伸出“看不见的手”进行粉饰打扮，或由政府伸出“看得见的手”进行援助。注册会计师对此必须给予重点关注，尤其要关注以出售长期资产方式取得高额收益的行为，还要密切关注其协议中是否有回购条款，或虽无回购条款但存在回购可能性。

4 资产重组和“报表重组”中的审计风险。资产重组在扩大经营规模、改善资产结构等方面有积极作用，但目前一些上市公司在实施了“突击重组”后就产生了立竿见影的丰厚收益，未免有“报表重组”之嫌，因此，资产出售和股权置换作为业绩提升最快的方式，颇受上市公司青睐。在资本市场上，资产出售是上市公司将盈利能力弱、流动性差的资产售出，以优化企业资产结构，促进公司新肌体的健康发展。但在我国上市公司资产重组的现实中，“魔术游戏”层出不穷，人为操纵痕迹明显，似乎企业在主业不景气、扭亏无望的情况下，舍此就无他途。对于资产重组事项，注册会计师应关注交易的法律手续是否完备，如是否进行资产评估及确认，有关部分是否获得批准，董事会、股东会是否表决通过并如实公告，涉及收益的，还应检查收入确认的条件是否已具备等。

5 会计政策变更及会计估计导致的审计风险。会计政策变更是为了满足在会计环境改变的情况下使会计报表重新达到可比、相关与真实公允反映的目的。合理的会计政策变更可以看作是企业在会计准则规范下的会计创新。然而，大量的事实和证据表明，企业管理者当局进行会计政策变更的主要动机和目的并非为了公允反映，而是为了操纵会计报表利润。其常用手法可简述如下:①改变固定资产折旧政策。如延长固定资产的折旧年限，降低折旧率，这样可收到降低当期成本费用与高估资产价值的双重效应。②潜亏挂账。根据现行会计制度和会计惯例，三年以上的应收账款、待摊费用、开办费及待处理财产损失属低效、不良资产，系利润的抵减项。上市公司为了提高当期的经营业绩，往往会对这些应摊销项目不作摊销而长期挂账，从而虚增资产和利润。③利息资本化。按照现行会计准则的规定，属于日常生产经营用的利息支出应计入当期损益，属于在建工程用的资金利息应计入固定资产价值。按照实质重于形式的原则，如果某项固定资产已交付使用，即使未办理竣工决算手续，也应该停止利息资本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出与资本性支出的界限，通过对已竣工工程的利息资本化而虚增资产价值和当期利润。④巨额冲销。已连续两年亏损而被特别处理的上市公司，为免遭第三年亏损而被摘牌的厄运，往往通过把以后会计期间发生的损失提前确认，即所谓的“长痛不如短痛”，以便减轻以后期间的盈利压力。⑤坏账准备。目前我国上市公司大多采用应收账款余额百分比法提取坏账准备金，由于《股份有限公司会计制度》并未对提取比例作出规定，故一些上市公司便将此作为其调节利润的法宝。在应收账款占资产总额比重普遍较大的情况下，过低的提取率可以平滑收益，既虚增了当期利润，也夸大了应收账款的可实现价值。⑥存货计价。企业期初存货计价如果过高或过低，其当期利润有可能因此相应减少或增多，期末存货计价的高低则与当期利润呈正比例变动，存货计价的改变为上市公司操纵会计报表利润留下了较大的空间。⑦收入的实现与确认。尽管《具体会计准则———收入》中提出了收入实现的四因素，较之原有规定更为严谨，但上市公司会计实务中提前确认收入的案例仍层出不穷，特别是在会计报表的截至日前后。⑧长期投资的计价。上市公司经常还利用长期投资成本法与权益法的“串换”高估长期投资的价值以及虚增当期利润。⑨合并会计报表范围的伸缩。上市公司根据报告资产和收益水平高低多寡的需要，调节合并会计报表的编制范围，并在会计报表附注中故意对编制范围含糊其辞。

6 非规范资金运作中的审计风险。按照现行有关规定，之间不允许相互拆借资金，但现实中的这种情况却司空见惯，似乎是法不治众。较为普遍的是上市公司对资金占用的数量、资金占用费的标准均不公告，投资者无法对其作出准确的判断和决策。特别是某些上市公司在上市前并未选择好投资项目，只好把上市后筹集到的资金存放在关联方或者委托某些证券公司炒作股票等。对于大额的非规范资金运作，注册师应首先根据取得的资料判断其合法性，同时以函告等形式确认证实资金存在的真实性及安全性。对于非规范资金运作获得的收益一般宜在取得现金流入后方能确认，以防虚构大额收益，否则就应在选择审计报告类型时加以考虑。

7 期后事项和或有损失的审计风险。重大期后事项和或有事项可能会审计报告的类型，注册会计师应将其列为审计的重点。如:上市公司的投资决策出现重大失误，投资效益很差，连续出现巨额亏损，使公司的持续经营能力值得怀疑;存在重大不确定性因素，会计估计难以确认，牵涉到诉讼;资产负债表日后发生了诸如合并、清算等重大事项，等等。注册会计师应对上述上市公司的期后事项及或有事项保持高度的职业谨慎，不可轻易放过任何蛛丝马迹，因为无论是为了满足公众的心理预期，还是为了维护自身的职业形象，都需要注册会计师勤勉尽职。

8 客户屡次变更审计委托和时间的审计风险。少数上市公司为了护短遮丑，最简便的手段是频繁地变更会计师事物所;有些上市公司在时间上苛求会计师事务所提供审计报告，注册会计师应将此视为实施必要审计程序的障碍。对以上两种情况注册会计师都应保持高度的警惕和戒备。

9 客户的诚实及信用度带来的审计风险。缺乏正直品行和不履行其应尽义务的上市公司，存在着制造虚假财务信息的嫌疑，与这样的客户打交道时，注册会计师可能会冒较大的审计风险，若不保持高度的职业谨慎，有时要付出高昂的代价。

简述审计报告的作用范文第4篇

在xxxx的日子也是我大学里生活很充实的日子，每天挤公交车到北京路，吃早餐开始进公司上班，工作吃饭休息工作下班，生活很有规律。它检验了我在三年来的理论知识，同时也让我接触了社会的各种情况，学会了怎么分析社会的很多情况，让我更快的融入社会，适应社会起了很大的触进作用。

实习的心态

实习本来就是大学里边必须经历一个阶段，但是在实习期间我们以什么心态对待确实很重要，首先我们要面对的真实的社会，工作是辛苦的，其次是我们的工资很低，且在不同事务所待遇不同，尽管做了同样的工作甚至更累，但却拿更低的工资。所以我们必须抱着一种学习的心态，公司赚钱，我们学东西。再加上社会本来就那样，劳动与报酬并不一定是平等公平的，只有认识到这点，才能以正确的心态去对待我们的实习,才能积极主动、有责任的去完成任务。

实习的人际关系

在实习期间，懂得与人相处，是我们的一大主题，这就要我们在礼仪、语言等方面能够取得别人的信任，赢得别人的好关系。首先一个诚信，诚信是一个永恒的主题，当一个人在公司失去别人的信任的时候，他做什么事都难，公司的注册会计师不会给他安排事做也不会教他什么，更多的是在那里无聊，甚至被人辞掉。其次就是语言，人与人之间更多的需要沟通，只有沟通才能把彼此的信息的传递。例如，当你想问注册会计师一个问题，“我觉得问题的应该这样，你怎么觉得?”和“这个问题我想得很不清楚，请问你能给解释下么?”效果是不同的，因为注册会计师很多觉得他们很权威，所以你实习生更多应该以请教的态度去和他沟通。不过话说回来，在外边做事，太客气了反而会让人觉得很陌生，最主要是要把握一个度。

同时，同行之间沟通尤其重要，许多东西都是你学一点，他学一点，在休息时间你说一句，他说一句，我说一句，大家也在这种沟通讨论学到了东西。在这里必须强调一点就是，千万不要卷入公司中的人事斗争。有的人一开始，就和公司的某些人搞得很好，象哥们似的，由于如此可能他会给你说别人的不对甚至私事，这时候千万注意，不要把自己往里边搀和。

实习的内容简述

在实习期间，我很幸运，跟了一个从业有10多年经验的注册会计师，在他身上学到了很多东西，有一些确实是在学校里学不到的，就是一种对事业的专注和勤奋的精神。我在几个月的实习中，接触了将近100个大小的公司，有国有的，合伙的，私营的，以及外资企业，基本上各种性质的企业都能接触到。由于1月份到4月份是我国企业所得税清缴期，所以在这期间我们所做很多工作都是所得税的汇算清缴。当然由于企业的各种不同需要，譬如工商年检，增资减资，或者其他目的，我们会做报表审计和验资、破产清算之类的专项审计。同时，由于我们还做记帐，当然做帐到出报表，我们都能接触到。

首先，谈谈所得税汇算清缴。由于所得税涉及的面很广，审计的重点很多都是放在利润表。收入是否确认正确，成本费用是否多记。有几个值得关注的是，工资福利费、社保、工费、职工教育经费、业务招待费、广告费、业务宣传费、公司的个人电话费(经理和部长级之别)、以及固定资产折旧、无形资产摊销和各种资产的准备。同时，在做这些审计的底稿时，税金(包括流转税和其他各种地方税等)计算是否正确，是否有异地交税的情况。至于具体怎么审计，我觉得我们还是认真的查找各个科目及项目之间的钩稽关系，还有原始凭证为主。例如，应付工资审计，我们要看计提的工资和进费用的工资是否相同，是否有工资单，还有支付工资和计提是否相同，如果不同，为什么，一步一步的查;税金中城建税和教育费附加时候是按流转税的7%(番禺5%)和3%来计提缴交。

同时，由于所得税汇算清缴有查帐征收和核定征收(如带征)之分，再加上外商投资企业和外国企业的所得税汇算清缴的不同，所以，所得税汇算清缴的具体审计也就不同。但找钩稽关系，以原始凭证为主我觉得是不变的，在这次实习中，我们审计过一家工程公司，一次审计发现了里边有30多万的白条单(有收据没有发票)，再加其他项目的调增，一下子调增应纳所得额100多万。所以万变不离其宗，一切都是原始凭证为主，没有合理正确的原始凭证什么都不用说。

再谈谈其他审计，报表的审计其实和所得税汇算清缴原理是相同，但重点不同，我们的把审计的重点放在资产负债表。这时候，分析性复核在我实习中运用的比较多。至于其他的专项审计，我觉得审计的目的不同，重点也就不同。按照中国注册会计师职业法规和《独立审计准则》要求审计报告要反映些什么，底稿审计些什么，目的性是相当明确。可能在财务行业里，时间意味着金钱，所以针对性强使效率更高，目的需要更明确，重点也就明确。

以上谈的大多是审计的内容，会计的内容如做帐，纳税申报等公司的业务在事务所是有限的。接触过两个公司的记帐，学的内容也有限，但也深有体会，从原始凭证到记帐凭证，到登帐，最后出报表，这些没有什么特别的，但现金流量表确实是一个难点，我们在实习的过程中，曾经发现有好几个公司编的现金流量表有明显的错误。原因是主表“现金及现金等价物净增加额”和补充资料“现金及现金等价物净增加额”数字不同，反映了现金流量表编制是现在会计从业人员的软肋。在实习期间，通过和所里会计师和同学交流学习，我学到了一种比较简单快捷编制现金流量表的方法----五步倒挤法。步骤如下：

第一、从资产负债表找到货币资金期末和期初数(一般企业没有其他形式的现金等价物)，把现金流量表最后面的现金的期末和起初余额填上，算出现金及现金等价物的净增加额。

第二、再到主表上填投资活动(一般是固定资产、无形资产的增减)和筹资活动

广商审计模拟实习报告范文二

审计作为应用性很强的一门学科、一项重要的经济管理工作，是加强经济管理，提高经济效益的重要手段，经济管理离不开审计，经济越发展审计工作就显得越重要。

转眼间5周的审计模拟实训即将结束，我们在张老师的带领下进行了审计模拟实训。通过这段时间的切身实践，使我体会到了将审计理论实际应用于审计实务操作中的重要性。

在这几周里，我们实训的主要内容有：我们三人为一小组，首先了解审计的大致流程;其次对案例中的公司进行内部控制的测试与评价;再次，是对货币资金、应收账款、存货、固定资产、长期借款、收入及成本等的审计;最后，一小组为单位出示审计报告。在实训过程中，我们进行了一个简短的讨论，对实训内容作了基本分工。每一个小组成员都基本完成了老师布置的审计任务，审计模拟实训有条不紊的进行。

经过这些天的审计实训，是我的审计学知识在实际工作中得到了验证，并具备了一定的基本实际操作能力。但在取得实效的同时，我也在操作的过程中发现了自身的许多不足：比如自己不够细心和缺乏耐心，经常遗漏了某些细节;虽然实训中有老师指导，但是很容易就发现自己的审计学基础知识没有打好，今后还得加强练习。

“百闻不如一见”。经过这次自身的切身实践，我才深切地理会到了“走出课堂，投身实践”的必要性。平时，在课堂中学习，思维的认识基本上只是局限于课本的范围之内，这就导致我们对审计知识认识的片面性，使得我们只知所以然，而不知其之所以然。审计实训不仅有利于我们加深对审计基本理论的理解、基本方法的运用和基本技能的训练，达到理论与审计实务相结合的统一，提高学生的实践操作能力，缩短学生步入社会的适应期，提高审计学专业学生发现线索、查找错弊问题、综合分析判断和作出评价及提出建议的综合能力;而且通过互相学习、互相督促、团结合作，有利于加深同学们之间、同学与老师之间的友谊，增进感情。实训过程中经过分组分工，明确自己的责任义务，有利于培养同学们团队意识，对以后的学习工作意义重大。虽然我们已经历了审计实训的磨砺，但那毕竟只是个虚拟的业务处理程序，其与实际的业务操作相比还是有一定的差距的，我们应该在日后的实习工作中慢慢积累审计经验。

我非常感谢学校能够提供我们这次宝贵的实训机会，还要感谢实训过程中张老师对我们的指导。通过这次实训，不但极大地加深了我对一些审计知识的理解，从而真正做到了理论联系实际，更让我学到了很多之前在课堂上所根本没法学到的东西。让我们能够熟练掌握了审计操作的基本技能，开阔了我们的视野，增加了我们对审计实践运作情况的认识，为我们毕业走上工作岗位奠定了基础。为了适应社会，我们要不断的学习，不断的提高自己，在实践中锻炼自己，使自己在激烈的竞争中立于不败地!

广商审计模拟实习报告范文三

在过去五周中，我们进行审计的模拟实习。学习目的重点放在使我在老师的带领下比较系统地练习资产负债表和利润表项目的一般审计程序和基本审计技能方法。通过以前所学习掌握会计的基本流程和一些审计理论，再通过大量审计作业模拟实习，使我真正做到理论与实际相结合。这次实习的内容有内部控制评审、流动资产审计、非流动资产审计、负债和所有者权益审计、收入和费用审计、利润的形成与分配审计，综合审计实训。

这五周，我在会计实验认真完成教材的实训题目，遇到难题时，我们就会几个同学一起讨论，同学的意见产生分歧时，我们就找老师帮忙，老师很耐心的帮我们分析案例、指导我们怎样做。经过这五周的实操练习，原本已记忆模糊的理论知识又重新浮现在我的脑海里。对审计的流程也有清晰的概念。

在编制审计工作底稿的过程，真是学到平时学不到的东西。我们在学习中没有接触到审计工作底稿，怎样编、格式是怎样、应该注意什么问题等这些都是我在实习中遇到的难题。不过经过这几个星期的操作，对编制审计工作底稿有一定的认识。

简述审计报告的作用范文第5篇

【关键词】 审计质量 影响因素 审计风险

审计质量问题是随审计服务由私人物品变成公共物品而逐步变得公开和显著。经验表明，相对于以间接融资为主的经济体系，直接融资为主的经济体系中的审计质量事故爆发的频率、规模和经济后果要严重得多。在我国，随着完成股权分置改革、推行国有资本预算制度、机构投资比重上升和提高直接融资比例，如何提高审计质量将是完善资本市场的重要一环。

一、对独立审计质量影响因素的现有研究简述

在引入了信息经济学、新制度经济学和实证研究方法，加上美国上世纪八十年代因审计失败导致的法律诉讼风潮，以及本世纪初的财务舞弊案件对注册会计师行业的冲击，监管层和学术界对影响审计质量的因素进行了广泛的研究。下面简要回顾国内外近十年来关于审计质量影响因素研究成果。

审计业务权利配置和市场结构。金润等（2007）、Ronen（2004）等认为资本市场的审计委托关系中，管理层占有信息优势，拥有信息披露选择权、注册会计师选聘权和付费权，投资者远离管理层控制的公司会计系统和注册会计师审计工作基础，因此注册会计师难以实现投资者委托的责任。为此，Ronen（2004）提出了财务报表保险制度来解决这个难题。张奇峰等（2006）、何秀娟（2006）认为我国审计质量主要受供给规范不够, 需求引导不足的影响。杨永淼（2006）、刘明辉（2003）研究了审计质量与审计市场集中度之间的关系，提出有必要在我国构造寡占型的上市公司审计市场结构。

1、审计和非审计服务收费

研究结果大多表明非审计服务收费对审计质量有显著负面影响，而审计收费则能够促进审计质量（Srinidhi et al.，2007；韩厚军，2003；Chung et al.，2003；Reynolds，2000），包含了审计和非审计的总收费则与盈余管理没有显著关系（Frankel et al.，2002）。

2、服务年限

Boone et al.（2008）发现审计质量与服务年限没有线性关系，前期随服务年限增长而上升（即学习效应），超过约13年后开始下降（即亲近效应）。沈玉清等（2006）对强制性轮换执行效果的检验未能提供支持。

3、会计师事务所规模

多数研究认为大所质量要优于小所，其理由包括声誉假设（DeAngelo，1981）和深口袋假设（Dye，1993）。Lennox（1999）以英国1987-1994年上市公司的数据进行的实证分析表明，规模较大的事务所更容易遭受批评和诉讼，但遭受批评后事务所的需求并未下降，从而表示对深口袋假设的支持。

4、会计师事务所治理

Herrbach（2001）考察法国会计师事务所后发现工作自主性、专业培训和良好的人员环境与审计质量降低行为存在显著负相关关系。Pierce et al.（2004）发现，除了成本-质量困境外，从业人员的不当行为主要与时间压力和绩效评估相关。然而公开文献中鲜见这类研究成果。

5、公司治理与管理层舞弊

现有研究（肖作平，2006；方军雄等，2004；Sharma，2004；原红旗等，2003）都表明良好的公司治理结构可以降低重大错误和管理层舞弊的可能性，从而提高公司编报财务报表的质量；另一方面完善的公司治理结构也可以限制管理层向注册会计师施加压力的能力。

6、注册会计师的法律责任

机构投资者认为法律责任仍是保持审计质量的重要因素（Financial Reporting Council，2007），但学术研究文献（吕鹏等，2005；Pae，2001）并不支持提高法律责任与审计质量之间存在显著正向关系。

7、不同于学术界偏重于实证的研究方法

英国财务报告理事会（Financial Reporting Council，2007）了一份提高审计质量的讨论稿，将会计师事务所内部文化、合伙人及员工的技能和个人品质、审计过程的有效性、审计报告的可靠性和有用性、注册会计师不可控的其他因素五个方面纳入审计质量驱动因素的分析框架。

上述文献回顾可以得到以下启示：一是缺乏衡量审计质量的公认标准。二是信息使用者、管理层和注册会计师之间审计权力配置的现行模式有悖于提高审计质量。三是缺乏诚信的社会环境、高质量有效需求的不足、薄弱的公司治理结构、注册会计师行业的过度或不规范竞争等方面都不利于提高审计质量。四是关于事务所规模和行业供给结构的研究支持促进寡占型审计市场结构的建设。五是注册会计师强制轮换以及法律责任等方面的研究并未得出这些因素与审计质量的简单线性关系。六是经济周期如何影响审计质量研究还比较缺乏（下文将有论述）。七是这些研究主要分析影响会计师如实报告的因素，缺乏对于影响管理层编报和会计师检查的因素分析。

二、基于审计风险模型的分析

基于研究文献回顾，下文参照DeAngelo所采用的方法，审计质量可表述为被审计单位发生重大错报、会计师发现重大错报并对已经发现的重大错报进行报告或披露的联合概率，从而审计风险可以分解为重大错报风险、检查风险和报告风险。

1、影响重大错报风险的主要因素

重大错报风险是会计师实施审计程序前被审计单位编制的财务报表本身所存在重大错报的可能性。虽然国际审计准则要求会计师从五个方面了解被审计单位及其环境并评价重大错报风险，但是从实务来看，重大错报风险产生主要源自以下三个方面。

（1）经营业务复杂性。一是业务性质容易导致对资产的侵占或其他损失，如银行支行内部串通舞弊，保险行业容易产生骗保，存货较多的企业可能会出现存货毁损、遭窃或贬值，以铺货销售为主的企业容易发生坏账，高污染行业的环境污染成本等。这些损失虽然在编报财务报告时已经发生，但常常表征并不显著，往往是因其他事件而导致在报表编制后才显现。二是业务复杂或业务设置的结构可能影响会计政策的选择和运用，包括复杂融资工具或衍生金融工具的运用、复杂股权结构的设置、复杂业务合同设计，这些将导致会计要素的确认、计量和披露存在许多的不确定性。三是高风险的业务导致经营失败的可能性大，如财务报告没有如实反映经营风险，则经营失败极有可能会被投资者认为是审计失败。

（2）治理结构和内控体系对重大错报风险的影响。国际审计准则关于管理层舞弊和职业关注等方面态度充分反映了公司治理结构对审计质量的影响。一是控制权与所有权的分离程度及解决机制。股权集中则存在大股东单独或合谋掠夺小股东利益的风险，股权分散则存在管理层道德风险。体现于重大错报风险，股权集中容易导致非公允的关联交易，如掏空和为保壳资源的利益输送等；股权分散则容易被管理层控制谋取私利。公司股东会、董事会和管理层激励与约束规则对既存风险的应对有效性直接影响重大错报风险。二是管理层的诚信与面对风险的态度。管理层的诚信决定了企业因舞弊而造成的财务报告重大错报的可能性。如果管理层面对风险采取比较激进的态度，则企业将会趋向于采用激进的会计政策和财务报告政策。三是针对防止舞弊的制度。防止舞弊的制度在两个层面影响财务报告，公司治理层面针对高级管理人员的制度决定公司整体上的重大错报风险（如银广厦、安然事件），针对企业高风险（经营风险或资产侵占或资产损失风险）业务的制度预防出现重大损失（如巴林银行、新加坡中航油、法国兴业银行事件）。

（3）所处特殊环境对重大错报风险的影响。诸如融资需求、考核压力、激励指标、生存压力等都可能影响到财务报告是否会出现重大错报。融资需求和生存压力对财务报告的影响比较显著，比如前几年证监会对再融资的财务指标硬性规定导致的10%现象，新上市公司一年盈、两年平、三年亏的现象，面临退市的公司重组表演等等。自股权分置改革开始以后许多上市公司推行股权激励机制，激励机制都与财务指标挂钩，面对巨大利益的考核压力也将对财务报告产生重大影响，错报、会计政策的选择以及交易的操纵可能都会出现。

2、影响检查风险的主要因素

会计师利用审计程序发现重大错报的风险取决于执业人员、事务所的质量控制制度、会计师事务所的治理结构以及审计准则和会计准则的影响。

（1）执业人员对检查风险的影响。包括专业胜任能力、职业道德和独立性。从会计师行业来看，执业人员方面存在的主要问题是项目组成员的专业胜任能力。按既定审计程序操作，而不是对审计程序和方法的理解、对会计准则的掌握、对客户业务和环境的了解，是会计师事务所对基层员工的首要要求。效益和效率的压力把审计这个高度人本的事业变成了高度机械化的过程。职业道德影响全部执业人员，中基层员工主要是专业胜任能力的问题，独立性则更多地在项目负责人和负责合伙人层次上对检查风险和报告风险有重大影响。

（2）事务所质量控制制度对检查风险的影响。质量控制制度在基层员工专业胜任能力偏低和审计程序高度机械化的现状下显得尤其重要。为切实加强审计质量控制，国际审计准则将原先的质量控制准则一分为二，建立了针对事务所层面的国际质量控制准则（ISQC1），和针对财务报表审计质量控制的修订后的国际审计质量控制准则（ISA220）。然而目前许多事务所的质量控制在竞争压力和利益分配制度面前难负其责。

（3）会计师事务所治理结构对检查风险的影响。这方面的研究文献中还不多见，对审计质量的影响可以从合伙人的执业态度、合伙人之间的激励约束机制两个方面来分析。合伙人的执业态度包括对风险、质量与效益以及员工成长的价值取向。审计准则要求会计师保持合理的职业怀疑态度，明确提出了收入舞弊假定。合伙人是持职业怀疑还是风险激进直接影响对重大错报风险的评估和执业员工的风险态度。合伙人首要关注品牌和长期效益，则在客户承揽越是慎重，在项目组时间和成本安排方面要较为宽松，越是注重对员工的职业成长和综合技能提升，员工绩效评估方面更注重完成项目质量而不单纯是数量。较为宽松的时间预算和员工综合技能的提高有利于降低检查风险。合伙人之间的激励约束机制主要是利益分配机制能否克服质量、品牌和审计失败的外部性问题。目前本土事务根据业务承揽来分配的利益比重很高，盈利分红占的利益比重较低，这种利益分配模式明显不利于风险管理和质量控制。

（4）会计准则、审计准则对检查风险的影响。会计准则向原则导向的转变给会计师带来了更大的专业判断和不确定性，会计师不深刻理解和掌握准则，将在会计政策的选用、会计估计的确定等方面难以识别重大错报风险。审计准则向风险基础的转变对执业人员的能力提出了更高的要求，缺乏对会计准则和审计准则的理解掌握，没有对客户环境、业务、治理结构和内部控制制度的充分了解，就难以发现可能因错误和舞弊产生重大错报的高风险领域。

3、影响报告风险的主要因素

报告风险是指会计师检查中发现被审计单位存在重大错报后没有要求被审计单位调整财务报告或者在其拒绝调整后，出具了不实的审计意见。报告风险取决于会计师的独立性、会计师抵制管理层压力的能力、行业和法律环境（审计失败的后果）。

（1）独立性影响会计师报告重大错报的主动性。如果会计师的报酬或利益与审计结果有关，则会计师存在为了利益而放弃职业操守的风险。

（2）会计师抵制管理层压力的能力是影响会计师报告重大错报的被动因素。会计师是否会屈服于管理层的压力取决于被审计单位财务健康状况、错报问题的严重性、法律后果和会计师收入依赖程度。被审计单位财务状况越困难、问题越严重、法律后果越严重、会计师收入依赖程度越低，则报告风险越小。

（3）法律后果是悬挂在会计师头上的达摩克里斯剑。如果没有了法律后果的威慑作用，不能指望会计师凭职业道德和良心能够抵制市场的巨大诱惑。同时法律后果也是会计师用以抵制管理层压力的武器。

三、结论和启示

民间审计作为法定制度框架的形成，很大程度上应归因于经济危机的冲击和公司法的推动（文硕，1996）。美国过去50年来审计失败一直在发生，而且在经济不景气和股市下跌期间尤为显著（Ronen，2004）。但审计失败是缘于经营失败，还是因为管理层和注册会计师在经济扩张期采取了激进的会计政策，这方面的研究还比较缺乏。理论上分析，在经济复苏和扩张期，会计师行业面临较大机遇，因此在客户甑选和抵制管理层压力能力的上升有助于提高审计质量。但同时投资者和企业对未来充满信心，会计师也可能在乐观期望中降低了对风险的评估，再加上期盼抓住机遇扩大规模，以及面临项目增多后的时间压力，在风险评估、审计程序和人员时间安排方面以及对客户未来经营失败风险的评估方面都可能降低水平，从而导致审计质量下降。相反在经济衰退和萧条期间，会计师的客户选择范围缩小，收入依赖性上升，抵制管理层压力的能力下降；但经营失败和审计失败的惨痛经历还历历在目，顾及到法律后果，会计师职业怀疑和谨慎可能会有助于审计质量提高。这个方面还需要进一步研究。

总而言之，提高注册会计师独立审计质量是一项系统工程，需要从公司、会计师和环境各方面多管齐下才能有效解决问题。根据我国当前独立审计市场和行业的实际情况，以下几点应该重点考虑。

一是加强公司治理建设，除独立董事制度、董事会专门委员会尤其是审计委员会、董事和高管人员激励机制建设之外，还要根据公司的股权结构和存在的主要风险设计合理的审计与报告制度，强化对董事和高管人员、主要股东舞弊及不诚信的惩罚机制。

二是通过市场和行业准入手段，推进本土会计师事务所做大作强，培育寡占性的行业高端市场，避免行业在低水平上进行价格竞争。同时加强法律建设，加大会计师审计舞弊或重大失误的法律责任，提高民事赔偿额度，即提高会计师违法的机会成本。

三是加强会计师事务所的治理结构建设，要求会计师事务所进行公开披露。上市公司聘请会计师的目的是为了提高财务报告的可信度。然而这个鉴证方一般是在幕后，只有出现审计失败（或是经营失败导致对会计师的质疑或诉讼）时方才以不光彩的身份走向前台。按现行的披露规则，投资者是将信任托付与会计师行业。然而除了承诺，这个行业并不比其他行业更具备诚信。会计师事务所的披露将会有助于投资者了解审计报告的可信度。

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