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关键词:商业银行;内部审计;公司治理;财务型审计;增值型审计
按照巴塞尔委员会的计划,国际银行业新的资本规则,即所谓的第二巴塞尔协议原计划于2003年第四季度最终定稿,并将最终于2006年在成员国实施。2003年4月,国际清算银行巴塞尔新资本协议第三次征求意见稿,进一步表达了在银行业中推行新的金融风险计量方法的决心。新协议提出资本充足率、监督检查和市场纪律三大支柱,第一次在风险和资本之间建立了全面的对应关系,代表着金融监管体制的重大突破和未来发展趋势,对于银行业的风险与绩效监管具有现实的引导意义。内部审计是公司治理结构的主要环节,在现代企业管理中发挥着重要的作用,而完善银行治理结构是国际银行业的一种趋势。随着2006年我国入世承诺期结束的临近,外资银行将全面进入中国,市场竞争将日益激烈。在我国商业银行即将与国际金融全面接轨之时,完善我国银行治理结构显得迫切而重要。如何创新商业银行内部审计制度和模式,以更好地发挥商业银行内部审计在银行治理结构中的作用,从而为银行机构增加价值并促使银行机构高效率、高质量地运转,无疑是一个具有重要现实意义的课题。
一、背景及商业银行内部审计发展的新趋势和新要求
(一)银行治理结构与内部审计的关系
自20世纪90年代中后期以来,银行治理结构备受国外理论界的关注。20世纪90年生的巴林银行破产案、日本银行破产案、亚洲金融风暴等事件使人们认识到银行健康持续经营的重要性,也认识到强化银行治理结构的必要性。1999年9月巴塞尔银行监督委员会的《加强银行机构的公司治理》,将商业银行治理结构问题推倒了从未有过的历史高度。建立良好的公司治理可以促进银行稳健经营,降低金融风险,这一点已得到全球理论界和金融界的共识。
公司治理的一般架构是建立在因分散的所有权结构而引致的所有权与控制权相分离的基础上的。其主要目的是为了解决经理人员的机会主义行为及其他问题,以实现公司价值的最大化。完整的公司治理体系包括董事会建设为核心的内部治理机制和以产品市场、资本市场、并购市场、经理市场为主要内容的外部治理机制。商业银行作为一种企业组织形式,其公司治理的基本原则和治理框架符合企业公司治理的一般性。良好的内部治理机制和外部治理机制对于包括银行在内的公司制企业都很重要,但是和一般公司不同,银行治理结构更加强调银行内部治理,如银行的战略目标和价值取向,银行的平衡制约机制、责任机制等。原因在于:(1)根据规模经济和范围经济原理,银行业市场结构普遍处于不完全竞争甚至寡头垄断的格局,产品市场的竞争机制不能起到外部治理机制的基础性作用;(2)商业银行独特的资本结构使得债权约束作为外部治理机制中的重要一环对银行的作用甚微;(3)银行并购成本的巨大限制了并购机制这种外部治理机制的作用;(4)由商业银行的特殊地位及银行危机的“传染性”和巨大破坏性所决定的商业银行严格的外部监督制度,在相当时期内是一个确定的外生变量,使得商业银行自身无法突破这种外部政策和法规来进行经营和管理创新。
因此,外部治理机制在商业银行治理体系中不能发挥主要作用,商业银行公司治理改革中应更注重有内向外,完善内部的治理机制。而内部审计制度就是公司内部治理的一个重要的制度安排。在《加强银行机构的公司治理》这一指导性文件中,巴塞尔委员会从银行战略目标和价值理念、责任划分、董事会职责和管理者的相互关系、内控系统、薪酬制度和信息透明度等方面阐述了一个有效的银行治理结构所必须具备恶毒基本特征,其别指出“要认识带内部审计提供的重要的审计功能,并有效地利用”;美国联邦储备委员会成员SusanS.Bies强调银行治理结构的关键是建立内部有效的审计程序和内部控制程序,严格的会计、审计制度和信息披露制度是建立有效市场的核心。可见,内部审计是公司治理的重要控制和监督力量,而公司治理则为内部审计提供了一个良好的控制环境和制度基础。
(二)银行治理对商业银行内审工作的新要求
2003年4月29日,巴塞尔委员会公布了巴塞尔新资本协议(BaselII)(以下简称“巴塞尔II”)第三次征求意见稿,要求各国银行监管机构和商业银行在2003年7月31日前提出修改意见。中国银监会2003年5月份以第二号公告的形式,就巴塞尔II公开征求中国银行业的意见。巴塞尔委员会的代表已表示,第三次征求意见稿基本上接近最终稿,委员会的目标仍然是在2004年第4季度完成新协议,并于2006年底在全球范围内推广使用巴塞尔II,取代现行的1988年的资本充足率协定,成为指导各国银行业监管的新核心原则。可以预见,巴塞尔II框架的形成与实施必将对全球银行业监管产生深远的影响。
巴塞尔II在原来的基础上将最低资本要求、资本充足性的监管约束和市场约束结合在一起,构成了三大支柱,更加强调银行自身的内部风险控制和管理,同时对银行风险也做了重新划分。巴塞尔II的第一个目标就是鼓励银行改进其风险衡量和管理技术。为鼓励银行加强内部控制和风险管理程序,巴塞尔II将提供直接的经济激励,鼓励银行采用更加精确的风险衡量技术和更为复杂的控制这些风险暴露的方法手段。风险管理必须建立在一个强大的公司治理基础之上,因此在巴塞尔II中明确强调了良好公司治理的重要性。这些规定包括:要求董事会和高级管理层了解其银行面临风险的性质和水平,确定银行对这些风险的可容忍程度,确保组织建立强大的风险管理和内部控制,并保证他们自身能够不断地恰当地获知所承担的风险。这些规定促进了良好的风险管理和公司治理。首先,巴塞尔II对操作风险暴露提出了明确的资本要求,在确立一个清晰的、全面的和整体的风险观方面迈出了重要一步。有理由相信,如果董事会和管理人员对银行面临风险的种类和范围有一个更好的了解,那么他们就能够在企业战略层面和业务层面做出更加正确的决策。其次,巴塞尔II提出了收集、分析和报告风险数据的严格操作标准,通过提高收集和解释数据的门槛,期望改进内部报告的质量、有效性和次数。要使高级管理人员和董事在恰当的时间获得正确的信息,以便于他们了解业务的性质。鉴于此,巴塞尔II再次强调了独立评估和审计的重要性。
如上所述,巴塞尔II的规定和精神对内部审计工作是一种新的激励,提出了更高的标准,要求内审工作应符合新时期的经济特点,通过独立、客观的保证与咨询活动,通过系统地、规范地评价银行的治理、风险管理与控制过程,通过为高级管理人员和董事提供有价值的经营管理信息,间接地为银行增加价值,发挥内部审计的应有作用。我国是国际清算银行成员国,实施巴塞尔II是各成员国应尽的义务。银监会用这一标准监管国内的各类商业银行是迟早的要求,因此,分析研究巴塞尔资本协议变化趋势,及早针对巴塞尔II的框架采取措施,才能使我国银行业的风险监管适应国际金融业风险管理发展和我国金融市场平稳发展的需要。
(三)西方商业银行现代内部审计理念及演变趋势
正确认识内部审计及职能,建立适当的内部审计理念,有助于最大限度地发挥内部审计在银行治理结构中的作用。关于内部审计的职能,英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑,即卡德伯利报告、哈姆佩尔报告以及作为综合推测指南的特恩布尔报告对内部审计的阐述,反映了西方内部审计职能的角色有监督者逐步向控制者转变的轨迹。
巴塞尔委员会与2001年8月了一份报告《银行内部审计和监管当局与审计师的关系》。该报告阐述了银行组织内部审计工作的重要性,要求所有银行建立一个常设的独立的内部审计职能部门,并提出了内部审计指导原则。根据巴塞尔委员会内审报告,内部审计的范围一般包括:检查和评价内部控制系统的充分性和有效性;审查风险管理程序和风险评价方法的应用和有效性;审查和管理财务信息系统,包括电子信息系统和电子银行服务;审计会计记录和财务报告的准确性和可靠性;审查保护资产的方法;审查银行与风险评估相关的资本评估系统;审查已经建立的系统是否遵循法律和监管要求、行为准则和政策、程序的执行情况;评价经营活动的效益和效率;测试交易和特定内部控制程序的功能,测试监管报告的可靠性和时效性;执行特别调查等。
内部审计从财务型审计转向增值型审计是整个西方商业银行现代内部审计理念的最显著特点,而这又恰恰是建立在内部审计目标和职责的准确定位基础上。科学的目标定位和职责分工,保证了内部审计部门能够适应形势的变化和管理当局的新要求。传统内部审计的目标是查错防弊,发挥保护性制约性作用,因而其工作重点放在财务审计上;而以查错防弊为重点的内部审计既不能直接协助企业提高经济效益,增强竞争能力,又容易导致内审部门重视了细枝末节,忽略了主要风险。因此,西方商业银行内部审计部门目前很少开展诸如财务收支审计、雇员欺诈行为调查之类的制约性审计,而是将工作重点致力于改进管理效率、增加企业利润等建设性审计上。
二、我国商业银行内部审计现状及制约因素
(一)我国商业银行内部审计现状
我国现有的内部审计工作机制是在计划经济条件下建立起来的,采用的是既受企业只要领导的管理,又接受国家审计机关指导监督和模式,是一种双重领导模式。在实际工作中,国家审计机关往往对内审进行较多的业务管理,是商业银行内审主要代表国家审计机关对企业进行财务审计,很少开展经济效益审计和参与企业经营管理决策。可以说,目前我国商业银行内部审计正处于“财务型审计”阶段,大多数商业银行内部审计主要是一种“警察”型的内审理念,认为内部审计作用就是监督和评价,内部审计部门仅仅是一个监督部门,审计方式主要是查错找弊,纠正违规。从实际效果看,这种审计理念指导下的审计活动发挥作用的层次、领域、深度等都有明显不足,具体表现在以下方面:
1.审计价值未能得到重视和挖掘,内部审计的地位难以真正确立。我国银行一般理念认为,审计作为服务部门并不能创造价值和利润,对于内部审计在银行治理结构中的地位和作用认识不足,未能充分挖掘审计在规避风险、转移风险和控制风险中的价值,未能重视和发挥内审为银行“增加价值”的作用。虽然有些商业银行内部审计机构已经建立了相对独立和垂直管理的组织机构,但总行审计部门不像国外商业银行的审计委员会那样直接对董事会负责,而只是一个职能部门,其没有直接参与监督管理应有的地位。
2.内部审计目标以查错纠弊为主,满足于真实性、遵循性等基础要求,审计职能未能全面发挥。银行内部审计人员应是经营和管理的顾问,而不是单纯的监督者。而长期以来,我国商业银行内部审计主要是证实各种报表、数据的真实性,检查各项业务活动的合法性和规范性,审计人员往往把精力主要集中在经营活动事后的检查上,而对事前分析和事中监控重视不够,内部审计对增强银行风险控制能力作用十分有限。审计理论和技术方法落后单一,审计内容陈旧,审计报告缺乏参考价值。
(二)我国商业银行内部审计的制约因素
当前,制约我国商业银行内部审计作用发挥的因素主要有以下几个方面:
1.由于良好有效的公司治理结构这个大前提没有解决,以致内部审计机构独立性不强,权威不高。商业银行及其分支机构都在内部设置了与其他业务部门平行的内审机构,直接归行内领导分管并向其负责报告工作。内审人员与被审计单位的各种利益有着密切的联系,对所在单位有较多的依附。这样的内审组织体制往往因单位领导干预、利益关系制约和人际关系影响,致使内审机构及其人员不能客观、真实、公正、全面、深入地开展工作,其独立性较差,缺乏权威性,所做出的内审意见和处理决定也因这种管理体制上的影响而得不到有效的贯彻执行。虽然我国银行的内部审计体制近年进行了一些改革,但仍没有实现真正意义上的独立。
2.指导思想不明确,致使内部审计工作易于进入误区。长期以来,商业银行部分内审人员对审计工作指导思想认识简单和片面,认为内审工作只是“装样子,给外审看的”,对内部各项业务审计只采取“应付”和“无所谓”的态度,造成内审工作只是务虚。一是在具体审计过程中,对政策界限把握模糊,不能真正行使保驾护航角色,而且行使查处力度不大,对违反财经纪律行为未进行严肃处理;二是不具备超前意识,缺乏主观能动性,不能够坚持高标准、高质量地完成工作任务,对新生事物不能及时接受,形成思想停滞的不良局面;三是不能够快速找准商业银行内部审计工作定位点,难以发挥内审为银行“增加价值”的作用。商业银行的内部审计资源不足,使得内部审计工作不能适应形势发展的需要。
三、我国商业银行内部审计制度和模式的创新
(一)我国商业银行创新内审制度和模式的意义
1.有利于我国商业银行尽快与国际商业银行的惯例接轨。纵观国际上发达国家的商业银行无不具有一个相对独立、较高权威、强有力的内部审计监督体系。加入WTO后,市场竞争更加规范也更加激烈。商业银行作为市场竞争的主体,欲在市场竞争中利于不败之地,务必要加强企业管理,特别是随着2006年我国入世承诺期结束的临近,各级商业银行为了逐步与国际惯例接轨,提升核心竞争力,关键就是建立健全银行公司治理,而强化商业银行内部审计管理与控制、发挥内审增值作用是其中一个很重要的因素。
2.有利于加强商业银行内部营运资金管理。风险和收益是商业银行经营管理面临的最主要的问题,高风险高收益、低风险低收益,商业银行要取得高收益,就必须面对高风险,而能否承担高风险则取决于风险管理能力。巴塞尔II的核心内容是全面提高风险管理水平,即准确地识别、计量和控制风险,反映了当今世界先进的风险管理技术和监管理念与实践,风险管理在商业银行居于十分重要的地位。因此,开展以风险为导向的内部增值型审计,是现代商业银行经营管理中内在的必然要求,也是推动和促进商业银行不断提高经营管理水平的有效手段。
(二)内审制度和模式创新的具体实现途径
由上可知,商业银行内部审计工作是商业银行改革和发展取得顺利进行的重要保障,是整个商业银行工作必不可少的组成部分,对商业银行各项业务正常发展具有重要的意义。随着商业银行业务逐步向多功能、立体化方向发展,传统业务、新兴业务并驾齐驱,内部审计的范围不断扩大,需要审计的工作量不断增加,审计质量要求更高。因此,必须创新我国商业银行内部审计制度和模式,其具体实现途径如下:
1.通过创新内审观念,提高商业银行内审价值。应当在有关法律中对内部审计进行明确规定,使人们对公司治理的关注从治理结构上升到公司治理的实质内容,认识到内部审计是公司治理的重要措施,使内部审计机构和人员得到银行应有的重视,使内部审计的效用得以充分发挥,使内部审计参与到公司治理中,帮助银行改进风险管理体系,促进内部控制的改善,与董事会、高级管理层、外部审计师一起构成有效公司治理的四大基石之一。商业银行内部审计作为置身银行内部的一个部门,有着外部监管和审计无法替代的优势,既可对银行各项经济活动进行事前、事中和事后的全面审查,又可对有关问题进行经常、连续、系统深入的了解,从而为银行提供有价值的经营管理信息,帮助银行实现增值目标;同时,内部审计还可以通过完善自身管理机制,更新审计手段等改革措施,提高审计质量,节减审计成本,为银行增加价值。
2.通过创新内审机制,为银行增加价值。内部审计隶属于谁,即受谁领导,这在很大程度上决定了内部审计组织的独立性和权威性。一般说来,内部审计所隶属的层次越高,其权威性和独立性就越强,反之就越低。西方商业银行内部审计主要有受董事会(或监事会)领导或其下设的审计委员会领导等形式。近年来,我国商业银行也进行了内部审计体制改革的探索,应当肯定,改革的方向与目标是正确的,都有利于提高内审部门的独立性和权威性;但是,大多数商业银行的内部审计仍然是在行长领导下开展工作并直接对行长负责,形式上处于较高地位,但实际上陷入了自己监督自己的怪圈,没有实现真正意义上的独立,究其主要原因是良好有效的公司治理结构这个大前提没有解决。因此,必须按照良好有效公司治理机制的要求,进一步改革我国银行现有的内审体制。应当在商业银行中成立名副其实的能真正发挥其应有职能的董事会。在董事会设立之后,还应当改变内审部门的负责对象,是内审部门直接向董事会而不向总行行长负责。
3.通过创新内审方法和手段,为银行增加价值。银行是高风险的行业,外部监管、经营环节对银行强化风险防范,提高内控能力提出了全新的、更高的要求。入世后,我国的金融业将融入国际金融体系,将面临更大的风险。这就迫切要求商业银行重视审计风险防范的研究,更新审计理念,增强审计人员的风险意识和责任意识。(1)将风险导向审计引入商业银行内部审计领域,提升审计质量。风险审计是现代审计方法的最新发展,在商业银行内部审计领域的运用,不仅可以有效地控制商业银行的经营风险,增强内控能力,而且能够来控制、降低审计风险。(2)全面开展增值型审计,需要更新审计手段。近几年来,我国商业银行电子信息技术应用水平迅速提高,电子银行业务也迅速发展,网上银行业务交易量逐年增加,信息科技和电子银行方面的风险控制越来越突出。通过对内部审计手段的改进,不断提高工作效率,增强内部审计功效,保证审计增值目标的实现。
4.通过创新内审资源,为银行增加价值。(1)制定符合我国国情的银行内部审计专业实务标准和审计条例。通过审计标准和条例来保证内部审计部门在银行中的地位和权威。实务标准可参照国际内部审计师学会《内部审计专业实务标准》,由中国金融稽核监督研究会等行业协会来制定;审计条例应由各银行制定。巴塞尔委员会要求,一部审计条例至少包括:内部审计职能的目标和范围;内部审计部门在组织中的地位、权利和责任;内部审计部门负责人的责任。(2)家大培训粒度,提高内审人员素质。随着内部审计在银行公司治理结构中的地位日益重要,审计部门不仅需要财务会计专家,还需要大量具备经济学和企业管理学知识的专家,包括内部控制专家、风险管理专家、公司治理专家和信息系统审计专家。因此,必须通过各种途径,比如后续教育、业务培训等措施,提高银行审计整体队伍和人员的专业素质和水平,这样才能为公司治理提供源源不断的符合要求的监督控制资源。通过建立一支专业化、高素质的内部审计队伍,提高内部审计质量,以保证审计增值目标的实现。
[参考文献]
[1]何林祥主编美国商业银行内部控制、风险管理与稽核制度.[J]人民出版社。
[2]商业银行审计实务.[J]中国审计出版社。
[3]中国内部审计协会编中国内部审计规定.中国内部审计准则[J]中国石化出版社。
【关键字】内部审计管理 新理念
Abstract focus on internal audit management is the unit of economic activities and controls to ensure independent evaluation and monitoring to ensure compliance with generally accepted principles, rules and procedures, standards-compliant, efficient and economical use of resources to achieve the pursuit of units economic interest objectives. New ideas meet the law of development of internal audit, internal audit is nearly three decades of development practice summary of the internal audit represents the future direction of development, but also the "harmony" of ideas and cultures throughout the internal audit work among the emphasis on internal audit work to take into account, balanced, interactive, people-oriented. The positioning of the internal audit should be two words, namely "management + benefits." In essence, the organization of internal audit is an internal management activities, it is the unit of process management is an important part. Management and internal audit effectiveness is the eternal theme.
【Keywords】 new concept of internal audit management
中图分类号:TU71 文献标识码:A文章编号:2095-2104(2013)
现代内部审计鼻祖劳伦斯.索耶这样定义内部审计:是对单位中各类经济活动和控制进行独立评价和监督的保证,以确保遵循公认的方针、规定和程序,符合标准,有效和经济的使用了资源,实现单位追求经济利益的目标。强调经济业务导向和管理职能导向的综合审计。我国的内部审计按照统一的内部审计准则要求,以人为本,增强大局意识,效率意识和质量意识,不断加强内部审计机构建设,配备完善的机制,能确保履行职责的、具备相应会计知识和审计统计素养的内部审计人员,这是独立审计的基础。
善于从宏观角度去分析思考和把握审计过程中出现的问题,促进提高单位发展对国家政策的适应能力,在更高层次发挥内部审计的作用。加强内部审计的质量管理,强化审计项目质量控制,搞好内部审计工作的制度化、规范化建设。现代管理科学与组织内部审计职业实践融为一体就是要紧密结合本单位的实际,着眼于改进单位内部管理和提高效益的大局,不断创新工作思路。内部审计工作必须以科学严谨地规划为指导,树立内部审计新理念,积极探索以风险为导向,以控制为主线,以治理为目标的内部审计新模式。内部审计新理念主要是对传统的内部审计模式赋予新的内涵,即:重监督也重业务和管理,重合规更重效益,重审查也重建议等。现代内部审计评价组织的全部控制与组织运作为特定对象服务,内部审计人员应将视线长时间停留在业务素养和管理经验的积累上,虽然这需要新理念的分析和方法的运用。
实践证明,新理念符合内部审计发展规律,是近三十年内部审计发展实践的总结,代表了今后内部审计发展的方向,同时也把“和谐”的思想和文化贯穿到内部审计工作当中,强调内部审计工作要兼顾、均衡、互动,以人为本。新理念反映了我国内部审计指导思想和管理方法的重大转变,是内部审计思想和实践的一词解放,应在实践中坚持下去并不断创新和发展。
在新理念下,内部审计已经成为内部控制体系的一个重要组成部分,不仅保证了单位会计信息的真实性和经营的合法合规性,还在加强管理、防范风险、促进单位发展方面发挥了作用。如果说审计是国家经济运行的“免疫系统”,那么内部审计已经成为“免疫系统”中的第一道防线。
我国内部审计近几年来强调转型与发展要注重“六个转变”,突出“三个特点”:“六个转变”,即:一是在审计的理念上,由对内部审计往往重检查轻结果,目标在治标向控制机制过度,讲求过程控制,即标本兼治;二是在内部审计的职能作用上,由只监督轻服务向到监督与服务并存过度;三是在内部审计的目的上,从防弊纠错向制度控制评价和风险控制测评转变;四是在内部审计结构上,由财务会计为主导审计向经济业务为主导控制转变;五是在内部审计的方式上,讲求关口提前,由事后监督向事前、事中审计控制转变;六是在内部审计的措施上,由手工操作为主向信息化、网络技术层面为主的转变。新理念的“三个特点”,如:内部审计从账簿审计向合同、资产管理的全方位审计转变;从审计对象上,不仅仅审计财务会计部门,而且注重经济业务发生地,甚至主管职能部门,或者由主管职能部门延伸至基层业务部门进行审计和监督;由靠职责权限实施监督为主转向靠法规为主转变,由被动消极审计为主向积极主动控制为主转变。
准确定位,突出重点,提高内部审计监督和服务水平。内部审计的定位应该是四个字,即“管理+效益”。从本质上来讲,内部审计是组织的一种内部管理活动,它是单位流程管理的一个重要环节。管理和效益是内部审计永恒的主题。随着现代企业制度的建立,企业的性质发生了变化,产权制度发生了变化,国家不再扮演投资者与管理者的双重角色,而完全成为投资者参与企业的利润分配,而企业则完全成为经营者。在这种体制下,内部审计也不再局限于查错防弊和保护资产,而是针对经营管理领域中存在的控制缺陷,提出富有建设性的、符合成本效益原则要求的改进措施和方案,以帮助各级管理人员更有效地履行职责。因此,内部审计监督应从本单位的实际出发,把审计的重点放在内控制度和经济效益上,有利于对企业的经营管理和经济效益做出评价,提出有建设性的建议,为企业的经营的管理和经济效益出谋划策。另外,在审计方法上的过度,变事后被动审计为事前、事中积极审计。充分突出内部审计“内”的特点上,将关口前置,“预防为主,防治结合”,加强风险防范意识,持续改进和推动企业管理,提升价值增值。
随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化,单纯的事后审计方法已经不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评估。而效益审计的作用主要体现在建设性上,如何提高企业的生产、经营、销售等环节的控制质量,是现代审计解决的问题。现代内部审计将工作重心放在监督管理上,管理审计是从经营者和所有者及政府监管的角度来审视组织的控制与运作,尽可能从专业审计人员发现的问题中观察隐匿在财务管理中的违背管理规则的试图,确保管理层更有效率地进行控制和运作。
总之,内部审计要通过对经营活动、内部控制、风险管理等事项的监督和评价,实施以内部控制和风险管理为导向的管理等事项的监督和评价,实施以内部控制和风险管理为导向的管理审计,为改善组织的运营提高增长质量和效益服务,为管理层当好参谋和顾问。
参考文献
1现今企业内部管理建设存在问题
社会经济发展建设在不断改进,因此对行业建设管理的要求进而变得更加严格。我国多数企业的管理制度现状多呈现为管理人员工作散漫,管理制度实施松弛性较高,制度管理控制被弱化等状况,本质上其实缺乏良好的内部环境管理,并在发现管松懈的同时并未拿出有效的管理措施,用以控制人员的散漫。另外,缺乏对内部工作人员管理工作的管理与审评,间接导致企业会计信息失去真实性与实时性[1]。运行资产下降并且收产效益低下,导致企业甚至国有资产的流失等,导致产生以上问题的主要原因有:
1.1工作人员素质下降
现今许多人员在岗位上长期进行机械工作,导致人员的管理工作质量下降,工作懒惰性增强。在实施内部管理制度建设加强后,打破了员工的工作状态,使作弊或弄虚造假的行为成本不断提高,以此控制员工的不良行为,但是企业管理制度的加强会影响部分人群的利益所获,以此在拓展管理制度时会经常受到抵制。
1.2产权意识不高
通常情况下国有企业的经营管理并不如私营企业的管理制度执行完善,主要的原因在于产权意识的不明确,这也是导致国有企业管理制度执行与控制不完善的根本原因,私有企业人员的管理制度执行力强,是私营企业的优点之一[2]。
1.3法律制约控制环境不良
员工在工作时周遭环境最为重要,只有受到环境的熏陶才能增加人员的工作效率,现如今我国并未增设有关于企业建设环境局面设定,有法可依、有法必依、执法必严的局面还未完全落实,因此多数企业内部环境很难形成遵循制度的环境。
1.4风险意识较低
社会经济持续发展的情况下,行业经济市场参与项目的增设导致行业风险性增高,市场大环境的繁琐变化导致企业间的竞争力加大,竞争激烈直接提升多数企业经营管理难度与风险增高[3]。
1.5对企业内部经营意识不善
为有效实施内部管理经营,企业的管理人员应当在经济基础稳定情况下,保证公司管理层与决策人员了解公司现状,完成企业实现决定目标,把那个对外界公开公司内部财务管理能力遵循法律法规具有可靠性,加强人员管理的严谨意识。在实施企业管理内部制度建设的同时,首要工作便是防止会计工作的信息准确性,控制工作信息出现失真性,由此可看出现今企业管理制度建设的主要目的,便是在最大程度上提升企业的经济效益,在保证企业能在市场环境中运行完好的状态下,实现企业定下的经营目标,同时在此环境下完成企业转型[4]。
1.6管理角度错误
许多企业将管理公司员工作为控制内部制度管理的唯一对象,因此在实施管理制度建设时会产生许多管理不平衡的状况出现。内部控制管理的开展是如今许多企业需要遵守的第一制度,在实施内部管理建设是管理对象也包括最高管理层人员,许多企业内部制度管理较为混乱,主要原因在于管理制度的实施对象仅局限于企业工作人员有较大关系。
2加强企业管理制度建设的实际措施
2.1划分员工工作职责
职责工作分工控制通常解释为,对不同员工所分属不同职业进行分离控制工作,若发生某人主要责任工作出现错误行为与舞弊行为,并且可能通过职位便捷性掩盖这一事实的职务,通常情况下称为不相容职务。不相容职务的主要工作职责便是对业务展开经办工作,授权批准并实施监督与检查工作。在企业管理制度建设实施工作中,不相容职务可以大概率的避免发生工作舞弊行为[5]。对不相容职业实施分离工作是展开内部管理控制的主要措施,基于此,许多企业在进行设立与建设巩固制度工作时,应该在第一时间划分员工之间的工作职责。企业总体运行的职责需要分段划分清楚,在做到不留死角的同时,还要做到分配责任后人员之间不产生冲突,在员工充分理解自己的权职范围后,了解自己的工作要求有哪些,使员工在工作时所涉及到的职务不产生交叉行为,明确授权单位与工作人员的工作权限,两者之间不准跨权工作。并且应在公司管理中制定奖惩规定,应在无法划分明确责任的情况下使用,并且在职员完成工作后加强检查力度,保证工作质量。
2.2进行预算控制工作
预算的控制是现今公司的主要经营来源,开源、节流工作需要双管齐下,不仅需要工作人员带动企业的经济项目开发,还要妥善经营公司的预算管理的资金。由此可见,资金预算管理贯穿了整体企业工作,经营活动的每一环节均需要预算资金的支持。工作人员对企业的总体资金运转进行编制工作,通过观察每月执行状况,分析统计每个项目的预算未完成原因,并对项目实施过后的资金使用情况作总结,划分预算资金分类方便工作管理的实施[6]。在实际工作开展过程中,预算工作编制方式不管采用从上而下或从下而上,最终的决定权最终落定在企业内部管理人员肩上,对具有决定性的问题有最终指挥权与协调权。无论是大企业或是小企业都应当在企业中建立预算控制,首先设立合理性强的预算目标,并在此基础上组织人员实施,结合权利与职责在其中产生的作用,利用专门审计管理人员负责预算的执行与监督工作,根据预算工作管理执行优劣实施奖惩制度。预算管理实施的同时伴随的审计问题也要解决,市场竞争过大,审计工作的开展可以更好的辅助预算控制的准确性,最大化保障公司利益,提升企业的竞争危机感,让审计管理人员提高工作严谨性。
3结语
诸多企业想要在经济环境持续变幻的背景下生存,便要更新企业的经济建设经营理念,完善管理制度,加强企业的生产结构、经营模式、人才能力提升方面共同展开统一化管理,实现企业经济管理制度建设后的稳定发展。因此,在遵循企业大规模制度建设形势下,企业若想加强在市场的竞争实力,便要不断完善自身管理,促进企业完成转型并建立内部管理相关政策,提升在市场上与其他企业竞争的能力,与此同时增加企业的经济收益。
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[3]申安升.加强企业内部管理制度建设的对策分析[J].财会学习,2019(11):199.
【关键词】财务管理 监督机制 研究
我国市场经济改革在不断深化,现代企业制度也在逐步确立,在这样的背景下企业财务管理及监督机制越来越凸显其重要性,而我国目前许多企业旧的财务管理及监督机制已经越来越难以适应企业经营管理发展的需要,对财务管理理念进行更新,完善企业监督机制,以此来提高企业的经营效益是许多企业想要达成的目标。本文中笔者将对完善企业内部管理制度、加强企业内部审计、实行现代化管理以及建立企业人才激励机制几个方面进行研究。
一、对企业内部管理及内部会计控制制度进行完善
若企业有着不完善的内部会计控制制度,就必然会产生管理上的漏洞,进而造成企业经营、投资或者生产上失去控制,影响到企业的生存与发展。所以对企业内部管理制度尤其是内部会计控制制度进行完善对企业的发展至关重要。对企业内部管理制度进行完善应注意以下几点:
1、对企业内部管理制度进行完善必须符合国家政策以及法律法规,再在此基础上结合企业内部的实际情况来制定及完善企业内部管理制度,以满足企业实际的管理需要。
2、在企业内部范围内,企业内部管理及会计控制制度相当于“法律”,必须使其具有广泛约束性,要做到人人遵守,若不遵循,再完善的管理制度也无法发挥作用。
3、应使企业内部管理及会计控制制度涵盖企业各项经济业务、各个相关岗位以及业务处理的各个环节、各个关键控制点,应使其具有全面性、整体性、相关性、系统性。
4、应使企业各岗位相互制约并且权责明确,起到明确责任范围并能内部牵制的作用。
5、在完善企业内部会计控制制度时,应精选控制点以最大限度地提高企业的经济效益,要对控制手段、控制方法进行改进,避免不必要的程序以节省费用。
6、应根据外部环境的变化不断完善企业内部管理及内部会计控制制度,对外部信息实行动态反馈,使企业的内部管理及内部会计控制制度能保持其持续的适应力。
二、建立及完善企业内部审计监督制度
目前我国许多企业都建立了内部审计监督制度,企业内部审计监督制度是企业财务管理制度及监督机制能得到有效运行的保证。企业应建立独立的内部审计机构,其内审人员也应独立于业务部门,使其能评价企业有关部门执行政策的合规性,能独立检查及评价企业各项经营活动及管理活动的效率及效果。
企业应重点关注企业内部财务审计,内审人员应对企业资产是否得到妥善保管及如实记录进行审计,应确保企业财务报表真实且完整。另外也应重视企业内部经济效益审计,应对单位的单项及全面的管理工作进行审计,并审查和评价企业生产经营过程中的生产要素,以此提高企业经济效益。企业要确保其内部审计监督制度发挥作用,还应该对内审机构及内审人员加强管理,要通过培训等方式提高内审人员素质,应赋予其独立权限来保证内审的独立及客观。可以说,建立及完善企业内部审计监督制度能促进企业内部控制制度的执行,其通过内审人员的有效监督检查能督促企业采取适当的措施完善企业内部控制制度程序,能促进企业经营管理目标的实现。
三、实行现代化管理,发挥监督机制作用
要适应社会及时代的发展,要完善企业财务管理及监督机制,要提高企业的竞争力,企业必须采取现代化的管理模式,必须引入先进的管理机制以及先进的管理理念,必须转变观念实现企业的现代化管理。比如在企业所有权与经营权相分离的情况下,企业可以建立财务总监制度。财务总监制度是由特定的管理者、管理措施、目标等组成的管理机制的总称,其目的是加强企业的财务监控及保证企业财务工作的有效运行,能很好地适应企业的发展和规模的扩大。财务总监制度建立的财务监督委员会一般直接对董事长负责,体现了所有者的意愿,这一制度的关键是强化监督职能以有效发挥监督机制的作用。企业设立的财务监督委员会统一监控及组织企业的财务工作,财务监督委员会直接对董事长负责,这能促使企业的财务工作实现财务总监及单位负责人的双重管理,这对保证企业信息反馈的畅通,保证企业资产的安全,保证企业财务工作运行的有效以及企业各项决策的贯彻实施都有非常良好的促进作用。
四、建立及完善企业的人才激励机制
可以说现代企业财务管理及监督机制的第一理念是以人为本、重智开发。财务管理的目标之一应该是重点开发知识资本,发挥管理优势,只有利用人力资本整合优势才能更好地推动财务管理及监督机制的实施,完善用人机制是现代企业财务管理必须面临的实质性问题。对企业的人才激励机制进行完善应注意以下几点:
1、应确保企业每个岗位的职责都完整而清晰。应对企业每位员工的任职资格、工作要求以及每个岗位的职责、工作目标等作出明确而具体的规定,要让企业每位工作人员都能明白自己的工作方向以及工作职责,要能充分展现每位员工的才能,发挥每个岗位的作用。
2、企业应对德才兼备的员工加大培养力度,应通过建立有效的人才录用、培训及提升制度使优秀的人才能脱颖而出,建立这样的人才管理机制才能更好地促进企业财务管理及监督机制的有效实施,才能确保企业的经营目标得以实现。
3、应确保企业工作环境的和谐,确保企业交流渠道的畅通。比如企业的领导者及管理人员应多与基层员工对话及交流,企业管理人员应及时检查企业基层员工的工作,更重要的是应认真聆听每位员工的建议及意见,确保企业财务管理及监督机制的有效执行。
4、企业应建立合理的工资晋级以及职务晋升制度。要特别注意防止用人随意、任人唯亲以及以貌取人现象的发生。合理的工资晋级以及职务晋升制度对企业员工有非常大的激励作用,能促使其努力工作,遵守企业财务管理及监督机制的要求。
随着我国市场经济改革的不断深化,现代企业制度的逐步确立,企业财务管理及监督机制会被越来越多的企业所重视,也必将在企业中发挥越来越重要的作用。现代企业的一切经营活动其实都是围绕财务管理而展开,加强企业财务管理及监督机制必然会增强企业竞争力,会提高企业的盈利能力,会增加企业抗风险的能力,会为企业的生存和发展发挥巨大的作用,进而会促进国家经济的发展。
参考文献
[1]郭连芳.关于我国企业财务管理的几点思考[J].经济研究导刊,2011(8)
[2]马定苍.企业应如何发挥其监督机制的作用[J].时代经贸,2012(1)
【关键词】内控体系要点内容
企业财务内控体系是指企业为了提高会计信息质量,保护资产的安全完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序,是现代企业管理的重要组成部分。从当前实际情况看,部分企业在发挥财务内控作用方面存在差距,因内控制度不健全或控制效力不佳等原因,导致企业资产流失的现象时有发生。
一、企业财务内控制度建立的要点
建立企业财务内控制度体系应当在各种理论的指导下,在各项条件的支配下,明确其总体思路,这是其根本所在。从长期的实践中可以看出,财务内控制度的作用表现在内外两个方面,对内有助于单位经营目标的实现和资产的安全和完整,有利于提高单位内部的管理水平,对外则有利于国家政策法律、法规的贯彻执行,有利于社会经济秩序的健康运行和整个国家管理水平的提高。因此,在研究构建企业财务内控制度体系时,要充分考虑财务内控制度(体系)在特定企业中所处的现状和环境,坚持正确的指导思想和工作方法。
企业应当以《会计法》、《具体会计准则》和其他有关法律制度为依据,以企业的生产经营特点和管理要求为基础,以会计核算和会计监督为中心,针对财务会计工作和管理中的各个环节,制定便于操作和监督检查的财务内部控制体系,从而规范单位内部管理,有效防范经营风险,保护单位财产的安全和完整,保证国家政策、法律、法规制度的贯彻执行,并成为企业内控体系有机的重要的组成部分。
企业在制定财务内控制度,建立其控制体系时,应当在企业的组织结构和分工中,弄清财务活动在企业的管理活动中所应担负的责任和所处的地位,弄清企业各个层级的作用和责任,弄清每个层级间相互的制约因素,使纵向和横向的制约机制得以明确,然后在此基础上建立起财务内控制度(体系)方面应实行的管理职责,纵向与横向的相互约束监督机制,达到总体与局部、各局部之间控制的目的。对于从事各项稽核人员必须确立稽核工作的组织形式和具体分工、稽核的职责权限、稽核的程序方法等,并保证稽核工作的独立性。
企业应建立起严密的财务组织机构,形成完善的财会机构管理模式,分清单位负责人、财务总监(总会计师)、会计部门及其机构负责人、会计主管人员的职责权限,建立起岗位责任制,即明确各会计人员的工作岗位设置,各工作岗位的职责和标准,各会计工作岗位的人员和具体分工,各会计工作岗位的轮换,各会计工作岗位的考核等。财务会计工作必须作到“四分开原则”,即决策者和执行(决策)者、执行(决策)者与记录者、记录者与稽核者、稽核者与保管者之间都要在业务上相互分离。同时也必须实行会计人员的回避制度,以达到分工明确、相互制约之目的。企业应根据国家各项规范性要求及企业业务需要,选用和设计适当的凭证、单据、账薄、内部报表和各项资料的记录,严格实行各项规则和手续,保持凭证及记录的质量与完整性,以达到从基本环节最全面的控制,从而保证会计信息质量和核算、记录环节控制。企业的财务控制,在于结合企业情况,符合企业管理要求的情况下,将企业的财务会计政策、方法和程序予以规范和实施。财务会计政策是企业财务控制的一个标准,企业的财务管理体制、会计核算体制、资金筹集运用体制等政策都是企业必须首先确定的框架。
二、企业财务内控制度建立的内容
企业财务内部控制度(体系)的内容是多方面的,我们可以从不同的角度进行构建。如按控制方法构建、按控制的对象(要素)构建、按结构层次构建、按管理环节构建等。但不论从何角度出发构建均须达到对相同内容的控制,达到预期目的。企业可将几种框架的结构结合起来,特别是将财务内控制度控制方法与控制对象(要素)相互结合构建具体制度结构。
1、原则性的财务、会计制度
企业制定财务内控制度与企业其他内部管理一样,应当具有纲领性的规范制度,国家以《会计法》作为全国会计工作的最高法规,企业在财务内控制度(体系)方面也应当有自身的“母法”。为此,企业制定原则性的财务、会计制度作为统控,作为“母法”是极其重要的,它将指导企业的其他财务内控制度的制定。在“母法”中,既要考虑财务方面的原则控制,也要考虑会计方面的原则规范,这样企业就应制定《财务管理制度》和《会计核算制度》。
2、基础性管理制度
基础性的管理制度范围广泛,在这里定义其要达到几个方面的目的:第一,对财务会计活动的各项基础进行具体规范,达到基础工作的明晰化和程序化,控制各基础要点。第二,对一些专项的控制进行阐述,以达到对专项的基本目标控制。第只,对基础工作的综合性业务予以控制,达到全面牵制的作用。为此,企业应建立《账务处理程序制度》、《会计稽核制度》、《内部牵制制度》、《财产清查制度》、《财务分析制度》、《会计档案管理办法》、《会计电算化管理办法》、《财务收支审批与授权管理制度》、《财务预算管理制度》、《财务检查管理办法》等有关制度。
3、会计机构与人员管理制度
会计机构是财务内控制度(体系)的组织基础,它是否合理关系到整个内控制度的建立和实施。会计人员则是内控制度的最直接的执行者,会计人员的各项素质是实现财务内控制度(体系)最根本的保障。对财务行为的限定、评价与处罚则是巩固执行力度的有力手段。企业应根据其生产经营特点和综合管理要求建立起适合的会计机构,配备合格的会计人员,实行相应的奖惩措施。为此,企业应制定《会计机构、会计人员管理办法》、《会计人员岗位责任制》、《执行财经纪律与企业财会规章制度事项的奖罚规定》等制度。
4、成本费用管理制度
成本是企业在一定时期内生产和销售一定产品所发生的生产耗费的货币表现。成本费用管理的任务就是通过预测、计划、控制、核算、分析、考核,反映企业生产经营成果,挖掘潜力、努力降低成本。成本费用控制的好坏直接关系到企业的生存与发展,意义重大。企业制定成本费用管理制度的目的就是从制度上对上述情况进行规范,从而达到“抓环节、降成本、增效益”的目的。为此,企业需制定《费用报销管理制度》、《成本费用管理办法》等来实现成本费用的相关控制。
5、购销流程管理制度
企业的生产经营活动,就是物资流和资金流的转移过程,对购销过程企业应予以严格控制,因为购为企业经营活动的开始,而销为企业一个营运周期的结果,是创造升值价值的过程,又是新一循环的开始。如何控制首尾这些与外部接触最多的过程就成为财务内控的十分重要的环节。只有控制好了,才能保证资产的完整、价格的合理、销售实现的准确。同时在购销流程中企业也存在“内部购销”问题,即内部产品转移和内部销售及相关利益的实现,这也是控制的重点。为此企业需制定《物资采购管理制度》、《销售管理办法》、《内部计划价格管理制度》、《税金管理制度》、《单据管理制度》等来实现上述控制目标。
6、其他财务风险内控制度
企业的财务风险管理,是企业规避损失的重要方面。不少企业由于缺乏风险意识,不分情况对外担保、拆借资金、大量投资等,从而给企业造成严重的后果,小则使企业损失数百万,大则几千万上亿元,甚至导致企业破产倒闭。为此,企业应加强风险意识,确定风险管理机制,达到对各项风险的控制。为达到上述目的,企业应建立《对外担保管理制度》、《保函管理制度》、《资金管理办法》、《投资管理办法》等,把企业的财务风险控制到最小程度。
7、内部审计制度
虽然内部审计独立于财务机构,但从广义上讲应在财务内控制制度体系的范畴之内。内部审计是实行财务监督的重要手段,它能指出企业在财务控制环节中的各项问题,并能对财务内控制度(体系)进行评价和建议,因此,加强各项内部审计至关重要。由于内部审计涉及企业的各个方面,在此对内部审计的主要方面做一简述,即内部审计制度主要包括《财务收支审计制度》、《预算决算审计制度》、《离任审计制度》、《任期审计制度》、《内控制度审计制度》、《效益审计制度》等多个方面。
8、相关内部管理控制制度
由于企业的业务活动是相互关联的,企业的财务内控在其他管理制度中也常得到体现,从而保证了财务内控制度的完备性和在本企业活动中的有效实施性。为此,企业必须将相关的内部控制予以实施。企业的相关内部管理控制制度主要有《定额管理制度》、《计量验收管理制度》、《财产物资保管制度》、《经济合同管理制度》等,这些制度都涉及到企业财务内控,促进财务内控环节控制,因此从财务方面企业要密切配合其他管理部门做好上述管理工作,达到财务的“边缘”控制。
上述八个方面是相互联系的,原则性的财务、会计制度是“母法”而第一、二、三、四、五、六方面从不同侧面论述相关制度的控制要点和作用:第七个方面落实财务之外的审计监督,最后第八方面则是一个“边缘”补充控制。通过上述八方面的相互作用,从而达到企业财务内控制度体系的整体性。当然,企业在建立财务内控制度体系具体构架时,由于其所处环境、企业特点等的不同而有所侧重,但从总体上讲企业需普遍具有上述制度控制,只不过其组织制度的方式不一定相同罢了。
【参考文献】
[1] 冯建、伍中信、徐加爱:企业内部财务制度设计与选择[M].中国商业出版社,2004.
[2] 财政部:会计基础工作规范[M].经济科学出版社,2005.
[3] 杨宗昌:会计组织学[M].科学技术文献出版社,2002.