跟踪审计方法
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跟踪审计方法范文第1篇
中图分类号:F239文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)07-0068-02
一、项目背景
该项目为双向六车道高速公路,是市重点建设项目,工程主线全长94公里,投资概算31亿元,计划建设工期36个月。本着全面审计、突出重点的原则,针对高速公路项目建设周期长、投资额大、控制环节多等特点,审计人员编制了切实可行的审计方案,并将方案进一步细化为跟踪审计实施细则,自该项目招投标工作结束后,随即开始对项目实施全过程跟踪审计。
二、具体做法及成效
1.采用GPS卫星定位系统采集数据,运用AO软件进行数据分析,挤出土石方计量中的水分
由于高速公路建设具有点多、线长、面广的特点,路基工程测量的内外业工作量大,特别是测量成果数据的内业处理较为烦琐。鉴于上述情况,审计过程中采用了GPS卫星定位系统结合常规测量方法进行工程测量、现场审计实施系统(AO)进行数据采集处理的方法进行审计,以便克服内外业工作量大、审计人员数量不足以及审计时间紧张等困难,提高审计工作质量和效率。
具体做法:施工单位完成了路基原始地面清表、填前压实等工序,并提报了测量数据成果。在路基填方之前,审计人员利用GPS按施工单位提报资料进行路基逐桩断面测量,然后将存储在GPS手簿中的测量数据导出在笔记本计算机中,完成业务数据采集,并将主要成果打印、双方签认。
审计人员利用现场审计实施系统(AO)对施工单位提报的《某段路基填前压实高程报验表》(EXECL格式数据)和审计人员通过GPS手簿现场测量取得的《路基填前压实高程实测数据表》(文本格式)进行业务数据采集,通过编写SQL语句,将两表桩号关联合成一个计算表,同时计算出实测数据与报验数据的偏差,最终生成现场审计工作底稿。
通过AO进行数据分析,发现两个合同段共计11.1公里报审路基测量数据存在不真实的问题,虚增填方量共计8.3万m3,折合工程造价约计149万元。通过对于业务数据的采集、分析、编制底稿,最终拿出的审计证据,提高了审计结论的准确性、科学性,增强了审计证据的说服力。
2.采用GIS采集器对土方运输路线进行轨迹采集,计算机软件处理,直观准确的审定土石方运距
该项目施工过程中,大量路基取土场发生了变更,共计158个取土场需要重新核实土方运距。尽管建设、监理单位对土方运距进行了多次测量,但由于都是采用“汽车里程表累计法”进行测量,测量成果的差异性大、准确性差。为验证土场运距的真实性以及运输路线的经济合理性,经多方案比较,审计人员最终决定采用GIS采集器与计算机审计相结合的方式,对取土场超运距进行审计。所谓GIS系统,即地理信息系统,是“用于采集、存储、管理、处理、检索、分析和表达地理空间数据的计算机系统,是分析和处理海量地理数据的通用技术”。
审计人员乘车手持GIS数据采集器沿土方运输线路进行数据采集,采集器上可以显示即时航迹路线的累计里程,同时将航迹保存在GIS采集器中。测量完成后,将GIS采集器上的测量数据全部下载到审计人员随身携带的笔记本电脑中,利用专用软件进一步分析利用。如下示意图:左栏为自动生成的取土场名称、路线距离等信息可以现场打印,由相关各方当场签字认可,作为审计取证。右栏中黄色的虚线为显示在地图中的运输路线轨迹。
实际应用效果:一是土场运距测量精确度相比汽车里程表大大提高,在开阔的野外,GIS采集器的准确度可达到10米多。提高了审计效率和质量,确保了审计的客观公正性。二是通过导出的轨迹地图可直观分析取土运距路径的经济合理性。由于所测取土场运距均在荒郊野外,审计人员跟随施工单位引领的路线时,方位感不是很强,可以通过计算机软件对运输路线进行直观分析,判断运输路线是否经济合理、是否存在舍近求远、多走绕路的现象或在运距测量时人为做手脚。仅此一项共计审减工程价款183万元,取得了预期效果。
3.巧用CAD辅助制图软件计算功能查找工程量计算软件漏洞,核实工程结算
由于高速公路路基土石方计量设计数据庞大,工作量繁重,预算员一般采用工程计量软件进行计算,计量软件的准确与否直接影响工程结算的准确性。审计人员在查阅路基施工图时,发现各合同段路基的结构形式不尽相同,而采用该计量软件进行计算时输入的参数单一,对于不同结构形式的路基断面计算结果准确性值得怀疑。审计人员决定采用CAD辅助制图软件的计算功能结合计算机审计的方法,对该计量软件得出的计算成果进行比对、复核,从而验证该软件的准确性和普遍适用性。
具体做法是:随机抽查某路基断面,根据主要设计参数、原始地面参数利用CAD软件辅助制图功能制作路基断面图,利用CAD软件计算功能计算路基断面积,并将逐桩断面的面积导入计算机进行数据转换及路基土方工程量计算,将审计的计算成果与施工单位的软件计算结果进行比较。
经比对结果发现:某合同段施工单位提报的软件计算土方量普遍大于审计人员的采用CAD软件计算结果。经对其计算过程详细审查发现,虽然所有输入的参数数据均正确,但由于该合同段的路基断面属于附带护坡道填方的非标准断面,计量软件统一将路基护坡道的填方量默认为路基填方工程量,造成路基护坡道填方计入路基土方中,不符合该项目约定的计量规则。由此,审计人员判定:对于变坡度的特殊路基断面,该软件计算结果偏高,不具备普遍适用性。审计人员按照计量规则,利用CAD软件计算功能,对此合同路基土方工程量重新进行计算,仅此一项该合同段就审减路基土方14 000m3,折合工程造价28万元。
4.工程支付财务审计中熟练运用AO系统辅助审计,提高工作效率。
审计人员在该高速公路跟踪审计中,不仅对建设单位的财务支付情况进行了审计,还对公路全线九个合同段的总承包单位财务进行了延伸审计,分别对其财务电子数据进行了采集。采集到的数据涉及用友U8.2、用友U8.52、用友NC、小蜜蜂软件工业企业网络版V4.20.1610等多个软件版本,所使用的服务器有ACCESS、SQLSEVER等不同数据库、采用单机或联网核算模式。审计中,审计人员和被审计单位通过《审计现场取数记录单》的方式记录了审计取数情况,明确了责任。对于采集到的财务数据,审计人员利用现场审计实施系统(AO)对工程款的支付情况进行分析,从而发现款项流动趋势、流出方式是否异常。
跟踪审计方法范文第2篇
关键词：建设项目；全过程跟踪审计；方法；对策
建设项目审计是对建设项目投资进行控制和管理过程中的一项重要内容，能够对项目资金做相应的控制，并且是防止、控制腐败行为的重要手段。在现今建设项目的审计过程中，重点工作主要放在项目完工之后的结算审计与决算审计上，这些审计内容仅是项目完工之后的静态审计，在项目进行中没有实际的意义。所以，应将检查审计关口前移，对项目实行事前审计、全程监督，开展对于项目的全程跟踪审计，充分发挥审计对于资金控制以及对反腐防贪的良好约束作用。本文对建设项目全过程跟踪审计的意义与优点进行分析，同时提出面临的主要问题，采取解决方法，以供参考。
一、建设项目全过程跟踪审计的意义和优势
（一）全过程跟踪审计的意义
将项目的建设过程划分为若干个阶段，在各阶段均安排审计人员对建设项目审计事项进行审计，及时对项目的各个阶段进行控制，帮助被审计的单位完善现阶段存在的问题，对建设项目进行改进，促使建设项目能够安全有效的进行，达到实现项目最高建设效益的目的。就石油项目而言，对石油存储设备的建设及时做好跟踪审计管理工作，保证项目的高质量，控制其投资成本，对行业发展具有十分有利的影响。
（二）全过程跟踪审计的优势
1.审计的动态化
相对传统审计在项目目标完成后再对工程进行一次总结性的结算审计，跟踪审计能够分段、分内容的对项目进行动态审计。一方面，减轻传统审计工作处理的繁琐度，避免在相关项目程序签证中，一次性涉及大量数据，降低出错率；使审计工作更加全面，审核思路更加清晰。另一方面，跟踪审计在对某阶段成果进行审计时，可以理清该阶段对前后阶段的影响关系，通过动态的审计，对建设项目起到全程监督的作用。
2.审计过程更细致
在传统的审计工作中，经常出现因一些隐蔽工程的细节记录不详，难以追究责任以及难以分辨实际情况的现象。而采取跟踪审计方法，审计人员在项目的施工阶段即能深入现场，对阶段项目进行更好的取证，更准确地掌握项目的各阶段有效信息，将审计过程处理得更加细致。
3.提高工效以及审计效率
跟踪审计在对每个项目阶段进行处理时，结合相关单位，可以很快地计算相应阶段的工程数据，避免工程等待签证过程中浪费的时间以及导致的大量工程积压。相比传统审计而言，跟踪审计使得审计工作在随项目进行过程中能够均匀分散的进行，加快了审核的速度和力度，提高了整个项目的经济效益。
二、建设项目在全过程跟踪审计过程中遇到的问题
（一）审计深度难以把握
进行全过程跟踪审计的基本目标是对建设项目进行监督，并提供咨询与建议，对项目建设过程中的漏洞进行填补，对整个项目的管理机制进行完善。为达到这些目标，需要审计作为项目的一部分随着项目的进行而进行，全程参与项目各个环节的建设。在该过程中，审计人员不从事对项目的管理施工以及监理方面的工作，仅仅对项目建设过程中各单位的工作，展开自己的监督职能，并需要与建设单位及时沟通、反映情况，但并不直接干涉项目建设过程中的具体工作。这样一来，审计职能深度难以把握，容易介入到建设项目管理的职能范围中，导致双方利益的冲突，破坏项目的平衡性。
（二）跟踪审计缺乏良好的工作环境
就目前跟踪审计在我国的实行情况而言，还处于萌芽阶段，需要进行更多的探索和研究。跟踪审计的方法目前仅能在内部审计的范围内实行，没有严格的政府审计的权威性和强制性，没有相应的机制制度进行管理，这些因素很容易导致建设项目中各部门难以理解跟踪审计的工作从而不愿意配合，导致跟踪审计工作将很难展开，在项目中起到的作用也会大打折扣。所以，跟踪审计的内外部环境需要得到优化，对内管理需要国家出台相关政策，对外建设需要各个单位的积极配合。
（三）项目建设单位没有认识审计的重要意义
跟踪审计是近几年才发展起来的审计方式，大多项目单位对其没有一个明确的认识和了解，往往简单地认为跟踪审计只是对施工过程中的工程款进行审计，导致审计内容不够完善，限制了跟踪审计的发展。
（四）没有相关条款进行约束改善
作为一种近年兴起的新式审计方式，全过程跟踪审计的工作人员较传统审计方式所需承担的审计风险和法律责任均发生了很大的变化，若没有相关的法律规定对其进行约束，将会导致很多法律责任无人承担。我国的法律仅仅对审计机关中投资建设项目审计做出了授权规定与责任规定，对跟踪审计尚未有明确规定，建设项目单位对于跟踪审计的能力范围存在质疑，导致跟踪审计无法正常发挥应有作用。
三、强化建设项目全过程跟踪审计效率的几点建议
（一）保证审计目标不偏离原定计划
在全过程跟踪审计过程中，工作人员应把握好自己的核心职能与角色定位，履行自己的工作义务与职责，不得越俎代庖地参与建设项目施工全过程的管理和操作。
1. 以自身职能为主，重点关注建设工程中的各项技术、经济指标，对其进行合理控制。不干涉其他岗位的工作，不越过自己的职能范围对其他岗位的工作进行管理。
2. 理解审计在建设项目中价值的体现过程，保证自身工作相对工程建设的独立性。
3. 努力帮助项目工程提高其质量，同时依据造价管理的要求，帮助项目控制投资规模，控制建设成本。
4. 加强自身的工作效率与工作质量，确保能够对建设方、施工方产生积极影响，不妨碍其余岗位的合法权益，保证工程建设过程的有序运行。
5. 提升自己的专业技术和实践能力，对业务的知识面积极进行拓展，了解最新的审计方法和手段，提升对于项目的审计能力，保证审计的顺利进行。
（二）优化审计环境
就审计的内部环境而言，审计人员应当合力创造出积极和谐的工作环境，并严格遵循审计工作的职业道德标准。同时，积极督促建设单位对相关预算、进度、程序进行公开，采取透明化管理，保证审计过程的有效性，加强对建设项目的管理与控制。对于外部环境而言，审计部门应主动取得上级部门的支持与协助，能够在上级部门的组织下对其他部门展开工作，使得各个部门都能理解并认同审计工作的意义，积极配合审计工作的进行。
（三）项目建设单位应明确审计工作范围
建设单位进行招标时，应该配合招标公司开展工作，对所委托的跟踪审计机构工作做出明确规定，并能使各部门明确审计的工作内容。在与审计单位签订合同时，应该在合同中详细列出跟踪审计的工作内容、工作范围以及职能权利。比如在建设过程中，检查项目阶段工程的审批文件（项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批复、建设规划、施工许可、环保批准、消防批准、项目设计、设计图审核等文件）是否齐全，检查整个投标程序以及投标结果是否合法有效，检查审计单位与该建设项目相关单位签订的条款是否一致等，不可一笔带过，防止今后在不同单位由于跟踪审计的内容存在差异而引起争执。
（四）健全具有约束性的法律法规
保证跟踪审计工作在建设项目审计过程中能正常高效运行，制定相关的法律条款对其进行约束和管理十分重要。跟踪审计这一模式是对于传统审计的一项重大突破创新，在建立完整的跟踪审计法律制度后，跟踪审计能够为项目提供更好，更完善的服务。通过这些规章制度与相关单位的项目管理制度、财务管理制度相结合，使得审计工作能高效有序地开展，同时对审计工作人员能够提供具体的工作指导，让各部门、各岗位能够各司其职，相互配合，使得建设项目正常运作，也让跟踪审计工作逐步规范化执行。
四、结语
在石油建设项目中，通过全过程跟踪审计，能够很有效地对项目建设过程进行控制和约束，同时维护工程的合法权益，完善项目建设管理中的漏洞，提高项目投资效益。但由于跟踪审计的发展时间较短，还需要建立相应的法律、法规和政策，得到项目施工中各部门的理解和积极配合、为审计过程创造良好的环境、确保审计人员发挥作用，保证跟踪审计正常运行，帮助建设项目达成最高的经济效益。
参考文献：
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跟踪审计方法范文第3篇
关键词:跟踪审计工作重点 完善
一 引言
长期以来,工程建设项目的审计是以竣工结算审计方式为主,虽然通过审计,工程造价会有所降低,但这是一种事后的审计监督,如遇项目前期的决策失误或项目实施过程中管理失误所造成的损失,只能核实,不能减少。
随着改革与发展的进一步深入,建设项目工程审计的方式也由过去的事后审计跨越到工程建设决策阶段和实施阶段的事前、事中审计,这种将审计监督贯穿于工程建设的全过程的审计方式,是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价,不仅能使审计人员客观、真实地了解工程项目进展情况,参与管理过程,及时纠正偏差,更好地发挥审计职能,同时也促进建设单位加强管理,控制投资,减少浪费,有效控制工期,提高工程质量,保证建设资金合理、合法使用,从而提高了工程投资效益。因此,这种全过程、全方位的跟踪审计方式渐渐为越来越多的建设单位所采用。
二、跟踪审计方法在工程建设项目中的实际运用
我公司作为工程审计的区域性龙头企业,介入全过程跟踪审计较早,通过对一些项目的实际跟踪,取得了一定的应用经验,现就工程建设的各个阶段,跟踪审计的工作要点,总结如下:
(一)项目开工前期阶段:该阶段要对招投标重点关注,跟踪审计人员要审核其招投标的范围是否合适,程序是否合法合规,招标文件中的相关做法是否符合现行的政策等,合同的签订也是此阶段关注的重点,要仔细审核合同与招标文件是否矛盾,相关条款是否合理、准确、明晰,要防止因合同条款的不完善造成建设资金浪费及结算审计的争议。笔者去年参与一资金来源为国有资金,设计院提供的图纸设计深度未及施工图深度,招标时就可预见施工中会有较多变更的大型项目的跟踪审计,项目公司编制的招标文件中没有采用工程量清单招标,合同采用的是固定总价合同,我们根据
(二)项目实施阶段:该阶段主要工作是查看现场,了解工程进展,记录隐蔽工程,查看施工用材;审核工程预付款及进度款的拨付;审核变更签证。其中变更签证的审核是跟踪审计的重点和难点,一般来讲跟踪审计项目投资较大,变更在所难免,发生变更后,都会涉及工程量变化。材料变更,工期延长,并且会涉及拆除及延期索赔的问题,工程造价控制难度较高,因此要加强变更签证规范管理,明确变更的提出因由建设单位或设计单位提出,对施工单位提出的变更要经过业主及设计单位的确认。在变更实施时要加强监理单位,项目管理公司,跟踪审计单位,业主要多级复核、监督。对于隐蔽工程的签证要到现场踏勘核实后记录。对于变更涉及的材料要及时多方询价,对于变更引起的新增单价及时核价,另外对变更减少的内容也要加强管理,防止结算疏漏造成损失,
(三)竣工结算阶段,该阶段主要是审核送审结算资料的是否完整、真实,结算方式是否按照招标文件及合同约定,工程量计算是否准确,综合单价是否正确,费用计取是否合规,
三、完善跟踪审计方法的对策与建议
全过程跟踪审计是一项全新的建设项目工程审计方法,目前处在不断发展与完善阶段,为了更好地开展跟踪审计工作,跟踪审计人员要在以下三个方面学习提高,以适应全过程跟踪审计的需要。
(一)审计人员要加强业务学习。跟踪审计的优势是在复杂的项目建设的事前,事中发现问题,提出建议,合理控制工程造价,需要审计人员不仅要具备造价方面知识,也要熟悉招投标,施工管理,财务,税务方面的知识,要了解新材料,新工艺等等,只有具备了相应的知识,才有能力及时发现问题,提出切合实际的审计建议,真正体现跟踪审计的优势所在。因此审计人员不仅要自己注意学习积累,审计单位的质量控制部门也要组织大家集中学习,一方面对跟踪审计涉及的专业知识学习讲解,另外对跟踪的有代表性的实际案例集中讨论,集思广益,共同提高。
(二)审计人员要有良好的职业道德。由于跟踪审计是一种新的审计方式,目前还没有一套固定的模式和规范,来衡量与评价跟踪审计的质量。可能会有个别的审计人员出工不出力。另外由于跟踪过程中长期接触被审计人员。碍于情面可能会弱化监督职能,或直接被腐蚀拉拢,造成审计风险。因此审计单位要研究制定跟踪审计的考核指标及奖罚制度,对跟踪人员进行考核,以促进其提高跟踪审计质量,
(三)审计人员要有良好的沟通协调能力。跟踪审计过程中,审计人员接触的单位多。如建设单位、施工单位、设计单位、项目管理单位、监理单位等。另外一些单位的部门之间可能就存在矛盾,如建设单位的内审部与基建工程部这两者就是一个矛盾体,是监督与被监督关系,随着建设项目的开展,审计与被审计就会产生矛盾,若跟踪审计人员沟通协调能力差,让矛盾突出,使跟踪审计跟踪难以实施。
跟踪审计方法范文第4篇
关键词:跟踪审计，房地产开发，控制
自2005年以来，随着房地产市场宏观调控的不断深入和土地“招挂拍”制度的推行，房地产开发从过去的暴利时代逐步向微利时代过渡，与此同时，房地产开发项目的投资控制日益成为开发商所关心的重点。房地产开发项目造价全过程跟踪审计是开发项目投资控制的重要手段，也是工程造价由静态控制向动态控制的转变。房地产开发项目工程造价全过程跟踪审计是指造价咨询机构对开发项目从前期、实施、竣工结算的各阶段、各环节工程造价进行全面的、全过程的监督和控制。跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经在大中型房地产开发项目审计中被广泛采用，并且取得了明显的社会效益和直接的经济效果。
一、开发项目全过程跟踪审计的主要特点
项目全过程跟踪审计不同于传统意义上的工程结算审计。传统的工程结算审计是对工程造价进行事后控制，这种工程造价的控制方法是在工程实体形成，竣工交付使用后进行的，虽然也能节约一定的建设资金，但是存在难以克服的缺点，而全过程跟踪审计则是对工程施工前期至结束全过程的控制，即工程招标结束签订合同前造价咨询机构就介入，在整个工程合同签订、材料采购、施工、竣工结算过程中，对工程造价进行全过程控制。
与传统的工程竣工结算审计相比，全过程跟踪审计具有其突出的特点。首先，全过程跟踪审计是对工程造价进行的主动控制，从材料采购招标、材料设备合同签订、工程合同管理、索赔与反索赔、预决算审核、工程进度款支付审核等方面进行项目全过程跟踪审计服务，合理确定并有效控制工程造价，使工程建设投资在事前和事中得到控制，达到主动控制的目的，最大限度地降低工程造价。其次，从时间角度来看，全过程跟踪审计属于事前、事中审计，而传统的工程结算审计属于事后审计。工程竣工结算审计只能在工程结束后，依据施工和监理单位提供的结算资料进行审计；而对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更签证无法准确掌握，造成了工程造价的潜在水分。最后，全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作业务量大，并且带有很大的咨询性、服务性，实施开发项目全过程跟踪审计后，专业审计人员可以根据项目委托方或投资方的需要，及时提供咨询服务，从而将盲目扩资、超投资计划、超预算等现象消灭在事前。
二、全过程跟踪审计工作的实施内容
房地产开发项目全过程跟踪审计的内容十分复杂，从总体上看，可划分为以下几个阶段进行实施：
招标
合同签订
工程实施
竣工
协助编制或审核招标文件 审核合同 做好工程计量 审核工程结算
参与招标、评标审核协议条款 按工程计量控制中期付款 审计工程财务
提出合理化建议 控制工程变更后的价款调整决算
控制工程材料、设备
1、招标阶段
该阶段为接受委托的造价咨询机构协助委托人编制或审核施工、材料设备采购招标文件，保证其内容完整，有关要求合理、合法，主要工作内容包括：审核工程量清单，并保证其完整、正确；审核项目设置（特别是第五级编码设置）、项目名称表达、工程量计算规则等是否符合《建设工程工程量清单计价规范》要求；确定评标标准和方法是否科学合理；审核标底，并保证其完整合理；参与招标、评标过程，提出合理化建议，保证其招投标全过程符合有关规定等。
2、合同签订阶段
该阶段造价咨询机构的主要工作内容有：拟订施工及设备材料采购合同，保证其合理、合法的合同形式；审要合同条款（付款方式、合同双方风险的分担，重点审核合同中关于工程价款调整的范围、程序、计算依据和设计变更、现场签证、材料价格的签发和确认方面的条款，明确工程造价结算方式，避免因合同签订的漏洞造成索赔现象的发生。
3、工程实施阶段
对工程量清单报价招投标的工程，依据招标、投标文件和签定的施工合同内容进行跟踪设计。跟踪审计部门参与图纸会审及设计变更的论证，对影响工程价款的部分提出相应的建议或方案；审核图纸以外工程经济签证，对于影响工程造价较大的工程项目，特别是隐蔽工程，审计人员及时到现场进行审核或确认，并作相应的取证；严把签证关，严格控制工程变更，尽量减少变更费用；定期进行计划支付与实际支付的比较分析，不定期提交造价变化分析报告，找出存在的问题，研究纠偏的措施；收集整理有关新材料、新工艺实施过程中的有关资料，对工程施工过程中采用的新材料、新工艺的性能等进行跟踪记录，作为审核与编制招标文件的基础资料；根据工程的实际需要，审计咨询机构可会同开发企业、施工承包单位、监理单位对新工艺的工、料、机的消耗量进行试验、测定、计量，积累施工项目单价资料。
4、竣工阶段
分析研究可能发生工程费用索赔的诱因，制定防范性对策，避免减少承包单位提出索赔的机会；审核承包单位提出的索赔要求，并进行协商，及时处理费用索赔；审核承包单位提交的竣工结算书；审计工程财务决算。
三、跟踪审计工作的控制重点
在全过程跟踪审计工作实践中，造价咨询机构常常是对建设项目的每个分部、分项的建设活动全部参与并审计，这种做法重点不突出，不仅工作量大，造成审计资源浪费，而且影响施工进度，因此，科学合理地选择跟踪审计介入的时机和内容是跟踪审计的关键。首先，对工程质量、进度、投资影响较大且事后不能审计或审计难度较大的工作内容，要作为跟踪审计的重点和必审项目，提前介入。对其他工程内容和施工活动，根据审计资源和条件采取不定时抽查的方式进行现场取证和审核，随机进行。其次，对施工组织设计中确定的施工措施和方法重点审核。对涉及变更的项目应先报审变更资料，经审核需要变更的，要严格程序，避免随意变更。对牵扯到增减工程造价的现场签证，不仅要对其进行论证，还要求其现场签证的时间性，不能补签、改签，对签证的规范性、及时性和必要性要重点审查。具体说来有以下几点：
1、参与工程项目的招投标工作。审计人员参与招投标工作，主要从招标程序、招标文件、招标组织上进行审计监督，审查有无不按规定执行，有无暗箱操作，是否按招标工程的综合条件择优确定中标单位。
2、合同签订前的审核。对合同的签订进行监督和法律咨询，审核合同是否符合法律法规，同时还要审查招标方的有关要求是否落实到合同中去，对于约束施工单位行为的处罚措施有没有具体体现。
3、对影响工程造价比较大的重要部位和重要环节进行重点跟踪。根据施工进度，采用定期或不间断方式进行跟踪，利用照相机、摄像机等工具记录、取证。对于定额缺项或不在综合单价中的项目，在施工过程中协助有关各方做好实际消耗量的计量、记录。
4、把握好设计变更及现场签证关。以合同的形式，督促设计单位严格执行设计规范，尽量减少设计变更，必须变更的，应先报审变更资料，经审核确需要变更的，要严格程序，避免随意变更。严格审查施工签证的规范性、及时性和必要性。
房地产开发项目全过程跟踪审计不仅能够减少漏洞，提高资金使用效率，而且避免了许多在决算中业主与承包商之间不必要的价格纠纷。全过程跟踪审计也是在新形势下产生的一项新的审计方式，正在不断实践探索阶段，在今后的实践过程中还要不断加以完善，使其在完善开发项目工程造价管理，提高开发建设资金使用效益方面发挥更加积极的作用。
跟踪审计方法范文第5篇
忽晓青
（北京物资学院 北京 101149）
【摘要】本文根据国内外对政府投资项目跟踪审计的研究将其
分为阶段性跟踪审计和全过程跟踪审计两大主要部分，然后再就各
个部分划分为不同的研究领域进行论述。
【关键词】政府投资项目、跟踪审计、文献综述
1. 阶段性跟踪审计研究
（1）项目决策阶段的审计研究。2004 年，Thompson 指出，准
确的审计跟踪可以有效判别关键决策的正确性。Thompson 把至关
重要的决策因素总结为以下两点：一是必须考虑项目的可行性和成
功保障；二是明确合同的目的是要得到期望回报。对于政府投资项
目合同来说，经审计后，决策要在政府相关法律法规允许范围之内。
（2）招投标阶段的审计研究。Merna 仔细分析了投标单位资格
预审的方法和不同的指标评标程序，得出一些具体建议。Madan 从
承包商角度出发对投标价格决策支持系统进行了论述。Williams 论
述了低价投标价与最后结算造价的关系。我国王善举（2011）探讨
了跟踪审计中审核招标文件的重要性及其审核要点。
（3）合同签订阶段的审计研究。1991 年，Rice 分析指出，要
想尽量减少索赔事件的发生，必须在合同签订之前，对合同条款进
行全面计算。只有审计人员在合同谈判或签订过程全程参与，才能
及时告知领导者哪些事情将会发生，怎样有效避免。
（4）施工阶段的审计研究。上世纪80 年代初，工程造价严
重超支和工期严重拖延的问题引起了相关各方的关注。1983 年，
Pomeranz 指出采用预先审计的方法有效控制进度和造价。预先审
计需要有各学科的技术、管理等专业人才参与，需要一批具有各相
关学科知识的综合型人才，从而保证承包商、建筑师、工程师、供
应商和业主之间的有效合作和信息共享。2002 年，Jergeas 分析了
大型工业项目建设施工的效率，研究了项目施工效率低的原因，从
而提出了一套工程效率测算和审计的方法。我国朱群（2007）针对
施工阶段浪费投资的可能性大这一现象，对如何做好施工阶段的跟
踪审计进行了分析。仇圣光、罗路（2011）通过对项目实施阶段跟
踪审计的分析，提出了实施阶段跟踪审计的重要关注点和审计方法。
王伟明（2011）从国家审计机关的角度出发，以建设项目施工阶段
为审计时点，以工程计量与支付、工程签证、工程变更及工程费用
索赔审计四个方面为基础，深入探讨了建设项目施工阶段工程造价
跟踪审计的重点。
2. 全过程跟踪审计研究
早在1975 年， William 就提出了持续审计（ Continuous Audit，
CA） 这个概念。2002 年AICPA 的审计委员会（ ASB） 主席Jim
Garson 公开声明将对CA 进行全面研究，至今这一研究还在进行中。
Flowerday（2006） 认为，持续审计的主要优点是能利用智能软件
工具系统地、持续地测试交易过程。O'Reilly、Alles 等都通过实证
分析证实了CA 的重要作用。Koskivaara（2006）把信息技术在审
计中的应用分成5 个阶段：1）主要使用一些标准应用软件；2）使
用一些外部数据库、电子邮件、图形等；3）使用一些审计数据库、
审计软件；4）开始使用专家系统、决策支持系统和用于持续审计
的特殊软件；5）把一些先进方法用于审计软件中，这些软件可用
来完成对被审计系统的预测和持续监控。
当前我国审计研究界对政府投资项目全过程跟踪审计有以下几
种观点：
（1）从全过程跟踪审计的模式方面，周和生（2006）指出建设
项目跟踪审计方式根据项目规模、复杂程度和管理要求不同，采用
松散型（点式）或紧密型（线式）方式；刘芳、王银根（2009）提
出工程造价跟踪审计的关键环节选择包括设计环节、招投标环节、
施工环节、结算阶段、项目的后评价阶段；周琪（2010）指出跟踪
审计可以采取以下三个方式：1）定期审计，将建设全过程划分为
若干阶段进行审计或者分期实施跟踪审计、2）定点审计，将建设
项目确定若干重点环节进行跟踪审计、3）驻场审计，审计组派出
审计人员进驻项目建设现场对项目进行全过程跟踪审计；张永欣、
刘超惠、李丁（2010）指出跟踪审计可以采取1）全程介入法、2）
适时介入法、3）重点介入法；单国锋（2011）指出跟踪审计模式有1）
全过程派人进驻现场方式、2）定点定期派人进驻现场方式、3） 送
达和抽查方式；
（ 2）从全过程跟踪审计的特点来讲，曹慧明（2006）指出 ：以绩
效审计为主的全过程跟踪审计与以合规审计为主的竣工决算审计相
比有以下特点，1）审计介入时间和审计次数不同、2）审计方式方
法不同、3）审计的具体内容不同、4）审计所起的作用不同；杨凡
（2007）、万瑞（2010）指出跟踪审计的特征有1）从静态向动态转
化、2）从事后审计向与事前、事中相结合审计转变、3）减少时耗，
提高工效、4）审计风险降低；姜玉玺、盛爱军（2011）指出跟踪
审计特征体现在三个方面：1）“全过程”、2）“及时”、3）“多元化”；
柯其枝（2011）指出建设项目全过程跟踪审计具有广泛性、全面性、
过程性的自然特性。
（3）对于跟踪审计的重点内容方面，周和生（2006）指出建设
项目实施全过程跟踪审计的内容是建设项目决策、设计、招投标、
施工、竣工结（决） 算等全过程的技术经济活动及参与单位的相关
经济行为；杨凡（2007）指出建设项目跟踪审计的内容包括1）招
标文件和施工合同审核、2）工程变更和现场签证审核3）设备、
材料采购审核、4）工程款进度款审核5）工程竣工结算审核和财
务决算审计；张永欣、刘超惠、李丁（2010）、姜玉玺、盛爱军（2011）
指出建设项目跟踪审计包括1）项目前期阶段跟踪审计、2）项目
实施阶段跟踪审计、3）项目竣工决算阶段跟踪审计；柯其枝（2011）
指出政府投资项目全过程跟踪审计是一种将事前、事中和事后审计
相结合的审计模式，主要包括投资决策审计、设计审计、招标投标
阶段审计、施工阶段审计、竣工决算审计。
（4）对于政府投资项目跟踪审计的风险防范方面，刘敏（2009）、
周占伟（2011）提出跟踪审计风险的成因包括1）审计机关介入建
设过程中的项目管理、2）审计人员自身因素和职业判断导致的审
计风险、3）工程价款结算审计风险、4）审计依据不足，审计实践
被动；黄俊（2010）对跟踪审计的风险影响因素进行了识别，并分
析其影响路径；戴健（2011）指出政府投资项目跟踪审计存在的风
险为1）跟踪审计的环境风险、2）跟踪审计的管理风险、3）跟踪
审计的机制风险；吴岳（2011）指出审计风险防控始终是审计工作
的生命线，各级审计机关和全部参审人员应当进一步强化责任意识
与风险意识，求真务实、严谨细致，创新工作思路和方法，高标准、
严要求保质保量完成审计工作任务，切实发挥跟踪审计的“免疫系
统”功能。
综上，国外关于跟踪审计的相关研究起步较早，研究成果比较
丰富，研究内容正在向更深层次发展，其高质量学术研究，在研究
方法、研究主题和切入视角等方面对我国的后续研究具有广泛的借
鉴意义，但总体而言，相关研究成果尚未形成明确一致的结论，关
于跟踪审计的成本效益的研究成果较少。国内政府投资项目全过程
跟踪审计的研究分析，分别从跟踪审计的特点、内容、风险防范等
不同角度给出一些解决问题的方式方法，体现出我国政府投资项目
跟踪审计有着向体系化发展的趋势，但由于起步较晚，仍处于借鉴
