税务师纳税评估

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税务师纳税评估范文第1篇

关键词：税务师事务所；涉税专业服务；作用

税务和涉税专业服务社会中介组织是随着我国经济社会的发展和市场需求而产生的，在维护社会主义市场经济秩序、维护国家税收利益、优化纳税服务、维护纳税人合法权益等方面都起到了积极作用。1992年，国家颁布《税收征收管理法》，提出纳税人可以委托税务人代为办理税务相关事宜。1996年，注册税务师制度全面实施，从事涉税专业社会服务的组织由此诞生随后蓬勃发展。目前，税务师事务所作为重要的涉税专业服务组织，其业务范围涉及涉税鉴证、纳税审核、纳税评估等多项涉税专业服务。

笔者在税务师事务所多年从事涉税专业服务，对纳税人和政府机关在涉税服务方面的市场需求有一定了解。本文结合多年服务的行业案例分析，从以下三个方面谈谈税务师事务所涉税专业服务的主要作用。

一、提升税务机关税收征管质量，维护国家的税收利益

国家税务总局颁发的《注册税务师行业“十二五”时期发展指导意见》（国税发【2012】39号）指出，“对涉及纳税服务、税源管理、纳税信用等事项，探索通过政府购买服务方式委托税务师事务所提供涉税服务的可行性。”这一规定，为税务师事务所发挥作用提供了法定依据。据统计，截至2015年底，全国办理税务登记的纳税人4400多万户。全国税务系统税收管理员不足30万，人均管户突破150户，东南沿海地区人均管户近1000户。这些数据说明了单靠属地税务机关和现有税收管理员管理已力不从心，加之，纳税人的逃税愿望又较强，特别是，一些中小民营企业出于经营成本的考虑，诚信纳税意识差，法律意识淡薄，而且现阶段接受主管税务机关检查、评估和稽查的数量比例受限，这些问题严重影响了税务机关的征管质量。

各级税务机关面对纳税人日益复杂的涉税业务，通过委托税务师事务所参与税务检查，如纳税评估、协助税务稽查等，大大提高了纳税人税法遵从度，有效堵住了管理漏洞，防止了税款流失。比如2014年，西安市地税局聘请某税务师事务所参与房地产企业的纳税评估，在案头分析环节，专业人员发现企业开发成本中列支的个人借款利息存在未代扣代缴个人所得税问题疑点，后经税务约谈、实地核查程序，发现该企业以项目无启动资金、银行贷款手续复杂、借用个人资金而且明显高于银行同期贷款利率为由，列支个人借款利息950多万元，存在未代扣代缴个人所得税问题。纳税人这种对税收政策的不够理解，或者存在偷逃税款的侥幸心理，少申报或不申报应纳税额，给国家造成很大的税收损失。评估人员根据相关税收政策，最终查补企业所得税和个人所得税上佰万元。因此，税务机关依法引入税务师事务所参与税收管理，不仅有利于解决纳税人不断增多而有效征管力量不足的问题，而且有利于强化纳税服务、提升税务机关征管质量、维护国家的税收利益。

二、帮助纳税人防范涉税风险，提高纳税人税务管理水平

我国税收法律规范体系复杂，纳税人面对理解和执行存在差异的大量税收政策文件，仅凭自身很难全面把握和准确理解。特别是，“一带一路”的战略实施，让许多大型企业开始涉足境外投资，具有涉外涉税服务的需求越来越多。纳税人最希望得到的涉税服务机构，能针对不同行业涉税需求，有针对性地对税收政策进行解析、归集整理并进行辅导，辅助“走出去”企业熟知国际税收知识，帮助纳税人提升税务风险意识，建立内部风险控制机制。比如，一些大型企业集团，成员企业众多，在新税制下，由于税收政策本身比较复杂，加之自身经营管理的需要，就如何做好税务管理，防范和降低涉税风险，做到纳税不多，不少，不早，不晚，是企业税务高层面临的重要困难。另外，国家全面推进营改增改革、金税三期工程的上线，也必然对企业的税务管理提出更高要求。大企业要满足复杂的内外部要求，必须借助税务师事务所更加专业化、精细化的涉税咨询服务提供帮助，为纳税人出谋划策、防范、降低税务风险。从纳税人的角度，了解企业经营的方方面面，考虑企业遇到的具体问题及相关诉求，针对性地推出一系列有价值的服务产品，比如：行业税收风险管理、纳税筹划、行业风险案例分析等，尽可能满足不同纳税人的个性化需求，使纳税人有更多的获得感。比如近几年，陕西某能源有限公司委托某税务师事务所提供涉税咨询、纳税审核，帮助企业自查涉及的各项税种，查补税款几佰万元，纳税人的税务风险意识明显得到增强，税收管理水平整体得到提高，有效地防止了企业任何的税收风险、法律风险。

三、帮助纳税人充分运用政策优惠，维护纳税人合法权益

税务师事务所除了维护国家税收利益，还能够帮助纳税人维护自身的合法权益。据不完全统计，2014年，全国税务师事务所为企业提供了各类涉税鉴证服务，其中在企业所得税汇算清缴鉴证业务中，为企业调增企业所得税应纳税所得额几千亿元；调增土地增值税清算应缴税额800多亿元，企业注销税务登记税款清算应补缴税额60多亿元，调减企业所得税应纳税所得额上千亿元。由于纳税人缺乏对税收政策的正确运用和征管程序的充分了解，当一些税务机关或者税务人员因主客观原因出现失职、渎职甚至时，纳税人的合法权益就会受到侵害。涉税专业服务社会组织尤其是税务师事务所的优势体现在可以清晰解读政策，具有全面的知识结构和准确的职业判断能力，正确利用国家的税收优惠政策，合法合理降低纳税人的纳税负担，从而有效维护纳税人合法权益。如高新技术企业、资源综合利用企业、购置节能减排设备企业、居民企业之间的投资收益所得、亏损弥补等等优惠政策，为纳税人节约了大量纳税成本。比如2016年，某税务师事务所涉税服务团队为陕西某新能源有限公司所有税种进行自查时，发现企业某一项目企业所得税存在未享受优惠政策问题，该企业具备享受三免三减半税收优惠政策条件，由于企业会计人员对税收优惠政策理解有偏差，应享受减半政策而没有享受，导致当年多缴纳企业所得税80多万元，涉税服务人员帮助企业申请退回了多缴纳的税款，及时挽回了损失，有效地维护了纳税人的合法权益。

税务师事务所作为涉税专业服务的主要提供者，直接服务税收征纳双方，已成为国家经济社会发展和税收制度工作中不可或缺的重要社会力量。近年来，涉税专业服务组织尤其是税务师事务所，在服务税收和经济发展大局方面做出了积极贡献。但是，由于我税务师行业发展缺少立法保障，行业整体发展和作用发挥受到较大影响和制约。因此，亟须用立法来加以规范，这样，才能确保税务师行业职能作用得到充分有效地发挥。

参考文献：

[1]奚冬琪.全国政协：加强涉税专业服务组织立法对依法治国有重要意义.人民政协网，2015-7-27.

[2]本报记者 王文竹，张剀.充分发挥涉税专业服务社会组织作用.中国税务报，2016-3-08.

[3]本刊记者 王天明，许振谦.落实中央要求 充分发挥涉税专业服务社会组织积极作用.注册税务师，2016，4.

[4]曲建峰.税务检查引入中介是现实需要.中国税务报，2015-11-20.

税务师纳税评估范文第2篇

综观世界各国的税务，其管理形式多种多样，其管理体制千差万别。尽管如此，各国税务仍可从是否具有垄断性和自律性来分类。

一、对垄断性与自律性的认识

1.何为垄断？最早见于《孟子。公孙丑》：“必求垄断而登之，以左右望而罔市利。”原指站住市集的高地上操纵贸易，后来泛指把持和独占。与之相联系的词汇有：国家垄断、垄断集团、垄断资本、垄断资本主义等等。而国内外大多数专家学者给税务的垄断性定义为：税务的垄断性是指从事税务这一特定专业，是否必须具有国家许可的特定资格（换言之，国家是否限制或不允许不具有特定资格的人从事税务业务）。

值得注意的是，此垄断非彼垄断！“此垄断”是一种行政许可，而不是国家垄断、资本垄断，也不是指实际工作中税务机关兴办的税务师事务所和会计师事务所借助于税务机关的行政权力，完全垄断了税务业务，更不是指某税务机关发文要求企业都必须到指定的某税务师（或会计师）事务所审查经其鉴证后的企业年度所得额或年度会计报表，方兑现税收优惠、给予税务登记证年审等“垄断”行为。

我国的税务的实践是从1985年开始的，而第一次关于税务的法律规定是见于1993年1月实行的《中华人民共和国税收征收管理法》中相关条文，1994年9月国家税务总局下发《税务试行办法》，1996年底公布《注册税务师资格制度暂行规定》，前后配套法规不少于10个，如《注册税务师执业资格考试实施办法》、《注册税务师注册管理暂行办法》、《清理整顿税务行为实施方案》、《注册税务师执业准则（试行）》、《税务从业人守则（试行）》等等。到现在为止，国家税务总局已经审批税务执业机构有2300多家，全国已有5.2万多人取得了注册税务师资格，税务从业人员达5万多人。

然而，就税务的垄断性而言，目前我国税务在机构组建等中存在不少问题，尤其是行为规范性差、法律效力低。表现在以下几个方面：

首先，有关税务的法律法规，基本处于暂行状态，法律级次低，约束性差，使税务的垄断性大打折扣。

其次，税务客观、独立执业的本质始终受到来自征纳双方（尤其税务行政）的干扰，使税务的垄断性出了偏差。

第三，我国的税务人员年龄偏大（因为大多数人是离退休的老税务干部），知识层次偏低（如：2001年注册税务师资格认定考试人员中，共有39107人参考，其中具有硕士以上学历有246人，占0.63%，具有本科学历有3063人，占7.83%，具有大专学历有14780人，占37.79%，具有中专学历有6009人，占15.37%，其余15009人，占38.38%）。这一现象，使税务垄断性又降一档次。

第四，管理机构不健全。表现在国家税务总局注册税务师管理中心虽已正式组建，各地注册税务师管理中心也正在逐步组建，但至今有十几个省市未能及时成立注册税务师管理中心。这又使税务垄断性“行政许可”大受影响。

2.何为自律？词典释义为“自己约束自己”。专家学者给税务的自律性定义为：自律性是指税务行业自律团体是否健全，是否制定一些专业标准，作为税务人员所必须遵循的原则（换言之，这一专业团体内部是否确保对税务人员的约束性）。

从1995年2月开始，我国作为税务工作的行业自律组织是中国税务咨询协会（三师会合并后仍独立存在）。由于成立较早，其章程和各项规定中的大多数条款已经不能适应当前税务工作发展的需要，加上各省市区的税务咨询协会大多流于形式，天生又不具有“实权”，一年中难得组织几次具有实际意义的活动，税务的行业自律也成了一句空话。2000年5月，注册会计师、注册税务师和注册资产评估师“三师”协会合并，看起来大大促进税务规范管理，自律加强，但不理想，仍然不规范，行业自律仍是一大问题。

另一方面，既然自律是指自己约束自己，那么从事税务从业人员能自己约束自己吗？从主观上讲，可能部分税务人有意识有能力自律，但不少税务人更多的是“商品意识”。如果把他们看成是商人的话，利益最大化是其根本目的，不犯规不违法也就是他们心中的“自律”意识。从客观上讲，我国还处于法制健全建立过程，逐步依法治税。纳税环境和纳税意识虽然日趋良好，然而，现有纳税人找税务的原因不是他们具有“有困难找”意识，而是怕税务局找麻烦，花钱消灾，还有的是被迫的（税务局规定他们必须有事务所鉴定）。再者税务承担的连带经济、法律责任不重等等，必然导致税务从业人员因有固定客户，加上半官性质，不求上进，应付了事，根本无所谓自律。

二、关于垄断性与自律性的看法和几点建议

在不同的文化、政治、历史和风俗习惯背景下，各国对税务的垄断性与自律性的看法和实践不同，出现四种模式：第一种，税务行业具有极强的垄断性和自律性的国家（地区），如德国、奥地利等；第二种，税务行业不具有垄断性，但自律性很强的国家（地区），如英国、法国、意大利和加拿大等；第三种，税务行业的垄断性很强，但自律性却相对较弱的国家（地区），如日本、韩国和我国台湾省；第四种，税务行业的垄断性和自律性均较弱的国家（地区），如美国、澳大利亚等。

根据我国现实的具体情况，笔者认为，我国的税务行业首先是在要求较强的垄断性的情况下，尽量促进自律性增强。

对此，要注意以下几点：

1.税务是一项社会中介服务，涉及国家、纳税人及人的利益，必须有组织、有秩序地开展。为保证税务的垄断性的正确，必须制定比较健全、科学的法律体系，以规范税务行为，也即要税务的专门法规，而非“暂行”规定、办法。当然，大前提是完善我国的市场经济体制，依法治国，依法治税。

2.要注意税务客观、独立执业的本质，不能歪曲垄断性、忽略自律性，必须取消、制止税务机关利用职务之便对税务业务的垄断，减少行政垄断扰乱市场、税收秩序。

3.改善纳税环境，增强纳税意识，让税务在有序的纳税环境中健康成长。有关这一话题，不能单方面认为是纳税人的过错（笔者在2002年《商业经济文荟》第4期《关于纳税意识的误区》一文中有较详细论述）。由于种种原因，有关纳税意识存在两大误区：一是单纯强调纳税人的责任和义务，而忽视保护其合法权益；二是税收的强制性演变为被迫的强制纳税。这是税收征管目标出现问题，也就是说，纳税环境与纳税意识改变的关键是从政府和税务部门入手。要完善纳税人服务体系，营造良好的税务的竞争环境。税务机关有义务为纳税人提供优质服务，帮助纳税人纳税，这是各国共识。为纳税人服务和税务不相互替代，而是相互促进，尤其是市场机制完善、社会分工细化、税制的建立健全完善使得税法复杂化，纳税人在良好的纳税环境中享受税务机关的优质服务，充分利用税务提高效率，取得最大的经济效益。

4.加强对税务的监督管理，健全管理机构，促进行业自律管理。一方面，健全管理机构。目前首要任务是建立健全地方一级注册税务师管理中心，严格管理、规范行为，避免徒有虚名，要真正将国家税务总局注册税务师管理各项政策贯彻落实。另一方面，促进行业自律管理，这就有必要组建注册税务师协会。正如前面所述，原有的中国税务咨询协会，已不适应形势发展的要求。据中华财会网2003-09-08消息，经民政部批准，中国税务咨询协会目前更名为中国注册税务师协会（简称中税协）。一定要明确自律机构的职责，真正起到让税务人自己约束自己，实现管理的规范化，提升专业服务水平，促进税务行业顺利健康发展。

5.提高税务人的素质。一方面，继续现有的注册税务师执业资格考试，即公开考试的形式要继续，不断增加年轻的高学历的后续队伍。考试的具体内容应当突出对实际技能的掌握，使税务人员不仅精通税法，熟悉相关的会计、财务、法律知识，而且应熟练计算各种税种的税额、纳税申报、税收筹划等操作技能。同时，税务人员取得执业资格后并不能一劳永逸，应建立后续教育制度和年审制度，尤其是对违反税收法规而受到处罚的，要坚决取消注册税务师资格并没收其证书。另一方面，要强化税务的业务管理，规范税务行为，这就要求建立完善我国的税务行为制度、执业规范制度，树立税务的良好形象。

6.建立税务监督机制。比如建立税务机构的信誉评级制度，对税务机构的服务水平、服务质量等方面综合分析评价，从而通过垄断性促使税务的自律性加强。

总而言之，对于常谈常新的税务的垄断性与自律性话题，在我国目前的文化、风俗习惯下，垄断优先、兼顾自律是最好的选择。

「参考文献

[1]［日］田中治。各国（地区）的税务制度[Z].姜莉、刘曙野译。中国税务出版社，1997.

税务师纳税评估范文第3篇

【关键词】税务师事务所；“营改增”；涉税难题

我国原有的税制结构是对货物和劳务分别征收增值税和营业税，因此在征收税务的过程中很容易造成重复征税的情况。为了解决这一问题，国家提出了“营改增”试点的建设。在一定基础上为企业的纳税情况加以改善，能够降低企业的税收负担。但也有信息显示，由于企业的成本结构、发展时期还有经营策略的不同等方面原因，有一部分的企业在此改革下反而增加了税收的负担。有关税务师事务所在“营改增”中出现的问题，本文对此展开讨论，提出对应解决的方案。

一、税务师事务所在“营改增”改革中的四大难题

1.咨询服务的范畴不能明确

税务师事务所主要从事的业务范围有财税实务、税务咨询、税务顾问和税收筹划等多个方面。有关小企业及个体商户的建账、建制税务登记等也是税务师事务所要办理的主要业务之一。但是，其中也存在有一些服务范畴不够明确的业务，比如“记账”业务。这是一种在税务师事务所中常见的咨询服务范畴服务。税务师事务所在进行有关的税务计算时，往往会有一些失误产生，不能进行全面的财务核算，且整个结算的过程也变得复杂许多，并且需要耗费大量的时间和精力来对各种税收进行结算，进而再确立相关的计税依据和应纳税额。不仅没有减少税收的压力，还在一定程度上造成了一些困扰。尤其是中小型的税务师事务所，在这样的税收及消耗情况下会对自身的发展造成较大的阻碍。

2.异地执业抵税政策不明了

在对“营改增”进行试点执行时，非试点地区与试点地区的税收有了相关的过渡性政策。具体规定为：试点纳税人在异地缴纳的营业税，允许其在所在的试点用于计算缴纳增值税时来抵减。这一规定表面上看是能够为各企业减少纳税的压力，阻绝纳税人重复纳税的情况发生。但是，具体的政策执行方案、不同税种的抵减比例、相关税率的计算、详细的计税方法等，都没有进行明确的说明，往往由于政策规定的不够明了，造成纳税人重复纳税，抵减不明，税收混乱，异地缴纳税费困难等问题。在作出明确的规定之前，还要考虑相关进行税额抵扣、起征点标准等问题，具体到每一项税额上来，每一笔税收的来源、计税方式、抵减额度都需要有准确到位的规定。

3.在有关税务服务的项目上可能有重复纳税的情况

税务师事务所在同其他有所联系的机构，如律师事务所、会计师事务所、资产评估事务所等机构有业务上的协作时，税务师事务所进行的项目要视为“业务”，需要按照全部收入扣除支付给协作方相关的费用后的余额来作为该税务师事务所的营业额。在执行“营改增”后，要将各项目的营业额作为销售额来进行增值税的缴纳。但具体的计算方式还没有明确的规定，协同项目中销售额的起征点及应缴纳税额的换算，还需要有更多的具体案例来作为对比和参考。就目前的情况来看，在缴纳协作服务中的应纳税额时，由于计算方式和征收条件等方面的问题，也极易造成重复纳税的情况，税务师事务所的工作也因此而受到影响，对整个行业的发展也产生了制约。

4.税务师事务所的可用于抵减的项目少

税务师事务所的日常办公和业务办理需要有充足的人力和资金来进行运转，在对有关项目的工作时，许多不必要的消费如业务信息费、交通食宿等方面的消费，或多或少对税务师事务所的日常开销造成了一定的影响，并且由于这些信息上的花费并不能够作为增值税的进项，造成整个税务师事务所的运转过程中有大量的成本消耗且不能报销，税务师事务所在长年累月下业务成本的增加和增值税的负担而产生了越来越多的压力，较小的企业甚至会因此而导致运作困难。有关增值税的缴纳，由于没有更多的项目来对其抵减，许多税务师事务所因此而担负着更多的税额缴纳，运转情况不佳，只有在采购等方面的开销能够进行增值税的少量抵扣，但总体而言，缴纳的税额同过去相比减少的程度很小，甚至还有增多的情况。

二、关于四大问题的应对政策谈论

1.明确规定税务师事务所的咨询服务范畴

国家在对“营改增”项目的执行中，有关税务师事务所的具体各个项目和有关税务征收的项目都要有明确的规定，统一来征收业务办理的增值税。鼓励税务师事务所针对自身企业的特点来开展核心业务，每个项目都能够得到国家的保护和监督，在合理的范畴中来进行税务的征收。要为税务师事务所的长远发展进行考虑，保障中小型事务所的正常运行及业务办理，促进大型、成熟的税务师事务所建立稳固的根基。

2.有关异地执业的抵减政策要清晰明了

税务师事务所在异地执行业务办理时，关于能够进行抵减的税务若得不到真正的解决，始终对增值税缴纳模糊不清甚至可能重复缴纳，对该税务师事务所来说非常不利。要做好税务师事务所所在地与业务办理地之间的税收、税种的协调。及时到位的对每一个税种的计算方法、起征点标准、抵扣标准及相关的税率做出具体的规定，在执行税务的征收时，严格对异地产生的税额抵减进行计算，防止重复缴纳税务的情况发生，从根本上对企业的税额降低来做出有效的执行方案和政策。

3.对税务师事务所同其他行业进行协作产生的税收颁布明确的规定

“营改增”方案的执行，在一定程度上影响了税务师事务所在办理业务的过程中有协同的企业之间的税额缴纳，许多具有鉴证职能的事务所，彼此之间需要有明确的协作税收规定，详细规范整体产生的效益中，税务师事务所应该缴纳税收的比例，做好相关的销售额分配任务。

4.增加税务师事务所可以抵扣的项目

国家实施“营改增”的目的就是要让企业的负税压力减小，促进行业的发展。但是若在此过程中由于政策实施的不够准确，反而会在一定程度上为纳税企业带来困扰。因此，要根据税务师事务所的具体情况来进行征税，适度增加其在业务办理中的可抵扣项目，并对该行业的具体需求进行调查，采取针对性的措施来从根本上解决税务师事务所的难题。

三、结束语

关于税务师事务所在“营改增”税收中的四大难题，本文进行了简要的分析，并对有关问题的解决进行了探讨，关于咨询服务范畴不能明确、异地执业抵税政策不明了、可能发生重复纳税情况和可抵减的项目少导致税负增高等方面的问题，除了事务所要对自身的运行模式来进行适度改进之外，还要有相关的政策来给予扶持和改变，针对税务师事务所中的相关问题，要明确规定税务师事务所的咨询服务范畴，保证有关异地执业的抵减政策要清晰明了，对税务师事务所同其他行业进行协作产生的税收颁布明确的规定，最后还要适度增加税务师事务所可以抵扣的项目。实现“营改增”降低企业税收压力的根本目的，保障大中小企业的稳定发展，不会在改革过程中受到损失。

参考文献：

[1] 马益群.探索“营改增”对税务师事务所的影响[J].中国经贸，2013（12）：264-264，265.

[2] 池晓萍.“营改增”对税务师事务所业务发展的影响分析[J].中国乡镇企业会计，2013（1）：180-181.

[3] 张殷红.“营改增”百日税务师事务所专家解析疑难问题[J].注册税务师，2013（12）：15-18.

[4] 廖国桢.营改增对建筑企业的税务影响及应对措施的分析[J].经济视野，2015（2）：486-486.

税务师纳税评估范文第4篇

【关键词】 纳税筹划;设计主体;自主筹划;筹划

纳税筹划是纳税人的一项权利,纳税筹划是纳税人或其委托人在纳税义务发生前通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划,采用不违反税收法律法规的方法,规避、减轻、转移、推迟纳税以实现税后收益最大化的经济行为。

纳税筹划的具体行为分为设计和实施两个阶段。关于纳税筹划方案的实施主体,毫无疑问的应是纳税人(含纳税人或纳税人内部的相关职能部门),但纳税筹划方案的设计主体,不仅包括纳税人,还包括受托人(含社会中介组织和其他个人)。自行筹划(“自产”)和筹划(“外包”)是企业设计纳税筹划方案的两种途径。

一、对现行纳税筹划设计主体的调研情况

为了掌握纳税筹划主题的客观现状,笔者走访了部分税务机关、中介机构,并按照1:2:4的比例对120家在京的大、中、小型企业发放调查问卷,回收有效问卷80份。享受过涉税中介服务企业的情况如下。

纳税人对涉税中介的需求与其已经享受过的涉税中介的服务是有一定差异的。对于纳税人最需要涉税中介哪些服务,纳税人选择的排序是:对法定只能由注册税务师做的鉴证业务放在了需求的第一位,体现出对有偿服务的被动接受。而对纳税咨询的需求排在第二位,体现出纳税人需要涉税中介贴心、高效的服务,希望涉税中介帮助纳税人协调沟通问题、发挥桥梁作用的愿望。仅有几家规模较大的国地税混合户有对涉税中介纳税筹划的需求。

笔者也走访了8家涉税中介(包括税务师事务所和会计师事务所)。他们反映,尽管鉴证业务是注册税务师的法定业务,从业务量上看,涉税中介的业务量主要来自这些法定业务,但是法定业务的收入额却不是涉税中介收入中最主要的部分。涉税中介的主要收入来源是介于权益服务与信息服务之间的协调、沟通涉税事宜的服务。纳税筹划也不是税务或会计事务所的主要收入来源。

二、影响纳税筹划设计主体的一般因素

当纳税人产生纳税筹划需求的时候,是自行筹划,还是委托给人进行筹划,要受到多方面因素的影响,影响纳税筹划行为主体的因素主要有三个方面。

(一)对税收政策信息把握的充分度

对税收信息把握的充分度,既与税收制度的繁杂程度有关,也与税收政策的透明度有关。税收制度的繁杂、政策的不透明,使纳税人了解得纳税信息不完备,难以保证纳税的准确和纳税筹划的适度。从税务业的起源看,1904年日俄战争爆发,日本政府因战争增收营业税,增加了纳税人计缴税款的难度和工作量,纳税人寻求税务咨询和委托申报的业务迅速增加,使专职于这种工作的人员有了较为稳定的市场,并以税务专家的职业固定下来。1911年,大阪的《税务代办监督制度》成为日本税务制度的前身。无独有偶,在英国1920年的税制改革中,由于税率的提高和税法内容的繁杂,纳税人为了避免因不能通晓税法而多缴税款,开始向专家请教。于是,在英国的特许会计师、税务律师中出现了以提出建议为职业的专家。十年以后,税务检查官吉尔巴德・巴尔与其他税务专家共同创立了租税协会,成为英国惟一的专门从事税务业务的专业团体。租税协会的大多数会员限于某一税种的专业服务――为使委托人的应纳税额合法地减少到最小而提出(纳税筹划)建议①。对此,郝如玉教授曾在其《中国税务制度研究》(2002年)中提出了“纳税筹划是税务制度的原动力”的观点。纳税筹划的产生和发展的事实也表明,纳税人是否愿意选择委托人进行筹划,与其对税收政策信息把握的充分度有着直接的关系。

(二)专业水平和筹划能力

纳税筹划是一项专业性、技术性、系统性很强的工作,需要运用多学科的相关知识,对教育水平和人才素质的要求很高。在经济全球化的今天,对纳税筹划人员素质提出了更高的要求。如果企业本身拥有具备能力的筹划人才,可以进行自主筹划;如果企业需要纳税筹划但不拥有具备专业水平和筹划能力的人才,只能考虑筹划。

(三)企业规模

企业规模能在一定程度上体现其拥有人才的状况和承担纳税筹划成本的能力,成本因素是影响筹划主体选择的重要因素。纳税筹划成本通常被定义为筹划方案实施之后,企业额外支付的费用或者发生的其他损失以及机会成本,主要包括:

①设计成本――包括内部成本和外部成本,内部成本为内部专业人员的人力成本,外部成本为购买外部专业机构方案或劳务的费用

②机会损失成本――指企业选择某种纳税筹划方案,由于方案的选择而可能导致的利润减少以及其他可能的损失。

③风险成本――是指因筹划风险带来的罚款、滞纳金等损失或者控制风险所发生的支出。

任何企业作为理性“经济人”都会遵循成本效益原则,考虑自身付出所能带来的收益状况。作为委托方的纳税人要考虑成本效益,作为受托方的人也是理性“经济人”,也会考虑成本效益。一般来讲,企业的经营规模越大,组织结构越复杂,业务范围越广,缴纳的税种越多,纳税的金额越大,则纳税筹划的空间也就越广阔,获取节税利益的潜力也就越大。由于规模小的企业考虑到付出筹划成本所带来的筹划收益的相对额和绝对额都不可能大,往往仅关注人力和劳务成本,从而选择自主筹划。而规模大的企业付出筹划成本所带来的筹划收益的绝对额有可能很大,因此会全面关注纳税筹划的上述成本,并在自主筹划和筹划之间作出选择。

三、影响我国企业纳税筹划设计主体的主要因素

半个多世纪以来,纳税筹划专业化趋势十分明显,社会化大生产、日益扩大的世界市场以及复杂的各国税制,使得纳税人难以充分掌握经营中的全部涉税政策信息。仅靠纳税人自身进行纳税筹划往往显得力不从心,作为第三产业的税务伴随着筹划而产生,与纳税人共同占据并分割纳税筹划的设计主体空间。而我国纳税筹划设计主体的分割状况,走过了一段曲折的历程。

(一)税收征管模式的转换影响我国纳税筹划设计主体

从20世纪50年代到80年代初,我国税收征管采取的是“一员进厂、各税统管、征管查合一”的征管模式,即税务专管员全能型管理模式,管理不规范、效率低下、法治化程度低,权力失去制衡、征纳责任不清,这一阶段不能产生纳税筹划的需求和市场。1988年,我国税收征管模式进行改革,由传统的全能型管理向按税收征管业务职能分工的专业化管理转变,建立“征、管、查三分离”或“征管与检查两分离”的征管模式。由税收征管方式的突破到税收征管体系的全面改革是中国税收征管理论与实践的重大发展。

1993年国务院批转的《国家税务总局工商税制改革方案》(即1994年税制改革方案)提出“建立申报、、稽查三位一体的税收征管新格局”,即“你申报、我稽查、你不懂、找”的格局。税务作为新生的社会中介服务,划入税收征管格局之中,其地位相当于“第二税务所”。从理论上看,混淆了政府行为与社会行为的界限;从实践上看,混淆了无偿管理服务与有偿中介服务的界限。尽管当时税务在我国全面推行,从事纳税筹划的专业中介队伍逐步形成,筹划在当时筹划主体中的地位优势明显,但是所做的具体筹划内容中,许多是利用人与税务机关的关系争取有利的政策或政策解释。此一阶段的纳税筹划,技术含量低,关系含量高。

1996年国务院批转的国家税务总局《关于深化税收征管改革的方案》进一步明确我国税收征管改革的目标模式是:以纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查。2004年7月在全国税收征管工作会议上,当时的国家税务总局局长谢旭人提出要增加一句“强化管理”,从而形成了直到目前我国仍在实施的34个字的税收征管模式。1999年8月16日,国家税务总局下发了《清理整顿税务行业实施方案》,在全国全面清理整顿税务行业,规范发展税务。税务不再是征管的内部环节,而是征管的一个补充。纳税筹划真正走入了市场化。

2005年9月,《注册税务师管理暂行办法》出台,2006年2月起实施,这标志着税务行业进入一个崭新的规范发展时期。《注册税务师管理暂行办法》将税务师行业的业务范围划分为涉税服务业务和涉税鉴证业务两大类,首次将原来隐含在税务咨询范畴的纳税筹划单独明确列入涉税服务业务范围。这无疑为稳定和拓展纳税筹划的主体空间提供了重要的制度保证。

(二)纳税人(委托人)与人的预期目标差异影响我国纳税筹划设计主体

受纳税人的经营目标、行为偏好、处事风格以及利益取向等多方面影响,纳税人对纳税筹划目标的选择并不是一致的。有些纳税人仅仅希望通过筹划规避风险;有些纳税人追求即期税后收益的最大化;有些纳税人将纳税筹划并入企业的发展战略来通盘考虑,从远期和企业发展角度考虑整体利益最大化问题。由于纳税人(委托人)与人对掌握税收法律法规信息的充分度存在差异,导致作为委托方纳税人与作为受托方的人预期目标的不一致,从而直接影响了纳税筹划设计主体的选择。

在现实中,税务人出于规避风险的考虑,在给企业(委托方)作纳税筹划之前,都要对委托方以往的纳税情况进行评估。由于企业(委托方)对税收法律法规掌握的不够到位,绝大多数情况下都出现了企业(委托方)需要对以往的疏漏进行补税的情况。这与企业(委托方)预计减低税负的目标出现了偏离,导致纳税人打消委托筹划的计划,只与税务师事务所保持顾问或咨询的关系。针对这一现象,为进一步了解筹划的市场状况,笔者走访了8家规模各异的税务师事务所,发现在现实中的纳税筹划业务与理论上纳税筹划的概念存在着差距。税务师事务所和纳税人,都没有把规避税收风险列入纳税筹划的业务项目,而是把避免和消除涉税风险隐患,列入了税务咨询、常年税务顾问的服务项目。而对于纳税筹划的服务项目,人和纳税人(委托人)均要按照降低税负的量化指标收取和支付价款。换句话说,现实中纳税人和人所称的“纳税筹划”普遍仅停留在节税筹划层面。笔者还发现,尽管纳税人出于理性“经济人”的身份都有纳税筹划的愿望,但是委托人作筹划的比例非常低。笔者通过对事务所的调研发现,委托纳税筹划的客户比例很低,走访的8家事务所签约筹划业务的客户均不超过该事务所服务对象的3%。而且,该事务所服务对象(含咨询、顾问等)中仅有约1%的客户主动要求事务所节税筹划;另外2%的客户是事务所在做业务的过程中,发现其有明显的节税空间,在注册税务师的劝导下实施了委托筹划。由此可见,以规避风险为目的的纳税筹划在现实中多以税务顾问和咨询的形式出现;以降低税负为目的的筹划在纳税筹划主体空间中所占的比重很小;而以企业长远战略为目得的纳税筹划在我国筹划中的比重更小。

(三)纳税人(委托人)与人之间的信息不对称影响我国纳税筹划设计主体

纳税人(委托人)和受托人都是理性“经济人”,都有趋利避害的本性。在二者的合作中,都会力求追逐自身利益的最大化。因此,纳税人(委托人)与人之间也存在着博弈关系。作为人的中介机构,也有追求利益最大化的目标。而对作为委托人的纳税人,在双方信息不对称的条件下,有可能并未将自身情况全部和盘托出,同时,委托人也无法观察人的行动或监督成本高昂。在纳税人(委托人)与人之间的信息不对称的状况下,委托人和人都可能出现“道德风险”问题。纳税人(委托人)和受托人出于对“道德风险”的恐惧,对于是否委托和是否接受委托都显得小心翼翼。

近些年,一些大的公司或企业集团在内部设立了税务部,招聘有税务专长的人员,专门从事企业自身涉税事项(包括纳税筹划)事宜的办理。例如雀巢、万科、杨森等大公司以及一些大银行,都在企业内部设立的税务部自主进行纳税筹划,以求满足减低税负和企业发展战略的需要。上述现象也表明,我国的税务行业的执业规范、宣传力度都不够完善,税务人的专业素质和道德修养参差不齐,加之税收管理环境也不够规范,税收政策的公平性和稳定性都不够,影响了企业对筹划的选择。同时,我国目前企业纳税筹划的设计主体因企业筹划层次的不同出现了筹划主体上的差异:小企业出于成本考虑往往不寻求;其他各类企业对于涉税零风险层次的筹划,都会考虑将自主筹划与筹划相结合;但是对于减低税负和满足企业经营战略层次的筹划,都是以自主筹划为主。也就是说,小企业出于筹划成本等因素的考虑而侧重选择自主筹划的方式;大企业则出于整体发展需要,设立税务部进行自主纳税筹划。我国纳税筹划设计主体出现了自主筹划为绝对主体、筹划仅占很微弱的地位。笔者还认为,鉴于近些年我国在改革发展中各地争税源导致的税收法治约束弱化以及纳税筹划政策空间的缩小等状况,使受托筹划的主体地位难以得到突破性的发展,而纳税人自主筹划会在纳税筹划的设计主体中占绝对优势地位。

【参考文献】

[1] 郝如玉.中国税务制度研究[M].经济管理出版社,2002.

[2] 计金标.税收筹划[M].中国人民大学出版社,2004.

[3] 王国华,张美中.纳税筹划理论与实务[M].中国税务出版社,2004.

税务师纳税评估范文第5篇

近日，国家税务总局针对目前一些地区税务秩序混乱，强制、乱收费用等违法违纪现象和腐败现象时有发生这一状况，决定对税务行业进行全面整顿，特别是重点治理强制和收费超标的行为。讨论我国税务的发展方向，研究税务制度如何更好地促进征管体制改革的进程，又一次被税收理论学界所关注。

税务作为中介服务的一个重要门类，是社会分工所产生的规模效益渗透到第三产业的必然结果。从一些发达国家税务的产业和发展来看，税务行业的形成顺应了经济发展的规律，是经济繁荣和社会进步的的标志。

税务在我国属于新兴行业，是随着经济体制改革和社会主义市场经济的建立应运而生的，从80年代中期一些大中城市开始探索税务试点起发展到今天，我国税务咨询、借机构已逾千家，从来人员超过3万人，与税务相关的法律、法规和具体执行办法陆续出台，税务行业的兴起，对推动税收征管改革、保障征纳双方的合法权益、保证持续稳定地组织国家财政收入起到了积极作用。但是，我们看到当前我国的税务无论是理论论证、方案设计，还是政策措施、实践操作等方面，都存在明显的不成熟性，甚至由于一些问题长期得不到解决而影响到了税务业进一步推进。本文拟从我国的国情出发，对比另一新兴中介行业——中国注册会计师行业发展历程，旨在寻找一条凑合我国税务发展的道路。

一、我国税务的现状

我国税务是从税务咨询起步的，开始是作为税务咨询的一个具体业务项目逐步发展起来的，大体来说经历了起步、试点、推广三个阶段，这期间既积累了一结经验，也发现了一些问题。归纳起来我国税务现状可以从以下五个方面考察：

1.的法规建设状况

我国税务实践是从1985年开始的，但直到1993年1月1日，施行的《中华人民共和国税收征收管理法》第六章57条中，才第一次做出“纳税人、扣缴义务人可以委托税务人代办税务事宜”的规定，并在实施细则中进一步作出具体规定：“税务超截止权限，违反税收行政法规，造成纳税人未缴或少缴税款的，除由纳税人补缴应纳税款和滞纳金外，并对税务处以2000元以下的罚款（第七章66条）。”

这些法规虽然初步确实了税务的法律地位，但作为带有税收行政性质的征管法规，对具有民法性质和为纳税人民服务性质的税务而言，却不大适用。

1995年9月16日国家税务总局颁布了《税务试行办法》，对税务业务范围、税务资格取得、税务关系的确立和终止及税务人权利和义务都做了规范化的规定，但由于缺乏与之配套的操作性法规，因此在税务具体实践中很多方面还是无法可依。

2.机构状况

税务机构是税务人的工作机构，是在税务机关指导下独立开展业务的社会中介机构。根据《税务试行办法》规定：“税务机构为税务师事务所和经国家批准设立的会计师事务所、律师事务所、审计事务所和税务咨询机构所属的税务部。”

从理论上讲，独立、客观、公证是税务机构生存、发展的灵魂。它既不是应有尽有征税方所制，也不应为纳税方左右，而是依据税法公正地帮助纳税人处理的纳税事务、协调下纳关系。但从试点情况看，多数税务机构（主要是税务师事务所）是由税务部门发起组建的，有的成为税务行政工作的一个部门，统一为经费的来源。财务上不独立，使得机构在业务上难以自产，无法面向社会公众开展业务，强制行为时有发生，机构变成“第二税务所”不利于其进一步拓展业务。

3.业务状况

公认的业务范围可归总为三类：一是代办纳税人、扣缴义务人的纳税事宜，包括税务登记、纳税申报、代领代开发票、申请减免税、纳税情况自查和代缴纳税款等；二是税收行政复议，代表纳税人向税务机关申请复议，向司法机关提出诉讼；三是为纳税人进行税收筹划、税收计划。我国现有业务大多局限于一方面。

首先，应明确指出的是：税务属委托，而且委托人中只能是纳税人、扣缴义务人，而不能接受税务部门委托进行某些执法工作。但实践中，有的机构不仅接受纳税人委托，还接受税务部门委托；不仅为企业涉税事宜进行税务，而且进行诸如代征零散税收等执法工作，大大超越税务业务范围，违反税务制度的宗旨。

其次，由于对行为缺乏正式法规规范，在执业过程中不按合同办事，漫天要价、违纪泄密的事件时有发生，影响了税务的社会声誉。

4.人员队伍状况

目前我税务不处于初创阶段，加上税务是一项权威性、垄断性、高智商业务、需要从业人员有强烈的责任感、事业心和较高的职业道德，而且精通税法，业务娴熟，经验丰富。但从我国现有税务力量配备来看，数量不足、年龄偏高以及业务能力参差不齐是比较突出的矛盾。我们可以从一些数字看出这种现状：从数量上看，目前实际客户大约只占纳税企业的2—3%，人与税务干部的比例仅为0.0375：1；从文化结构上看，人员中仅有10%是大中专毕业生；从年龄结构看，高退休老同志占大多数。这些都使得税务难以适应市场激烈竞争的需要。

除以上四个方面的问题外，还存在行政管理向行业的自律过流缓慢；国税和地税工作中缺乏合作，各自为政；对税务宣传不够等众多问题。当然对作为新生行业的税务业，不能要求一步到位，更不能由于出现一些问题就否定其存在的合理性。目前迫切需要找到一条适合我国情的发展道路。

二、注册师待业发展的比较与借鉴

中国注册会计师行业与税务几乎是同时起步的，但在发展速度、成熟程度上有很大差距。二者同属中介服务业，有相近的社会背景、执业准则和管理体制，因此具有很大可比性。我们不妨从注册会计师行业的发展历程中借鉴经验，汲取教训，使我国税务走出低谷，走上健康发展的良性循环。

（一）中国注册会计师发展概况

以1980年12月财政部的《关于成立会计顾问处的暂行》（此处会计顾问处即指会计师事务所）和81年1月1日上海成立第一家会计师事务所为起点，我国注册会计师行业逐渐走上一条“体现本国特色，与国际接轨”的成功之路，从观16年来的发展历程，大致可分为四个阶段：

1.80年到86年7月《中国注册会计蚰条例》的颁布为“恢复起步阶段”；

2.86年到88年中国注册会计师协会成立为“创业阶段”；

3.88年到93年10月31日《中国注册会计师法》颁布为“全面发展阶段”；

4.93年到今天，中国注册会计师行来进入法制化、规范化的“腾飞阶段”。

至97年底，执业注册会计师已达65万人，非执业会员59万人。会计师、审计师事务所多达8300多家，97年业务总收入突破20亿元。从这结数字我们不难目的地出中国注册会计师行业发展已具有相当规模，注册会计师与律师、律师一样成为我国当今颇受社会尊重的职业。

（二）可借鉴的经验

1、法规建设步伐较快

1993年10月31日《中华人民共和国注册会计师法》的颁布，为我国注册会计师事业的健康发展，提供了法律上依据和保证，标志着我国注册会计师事业开始进入法制化、规范化的发展轨道。与此同时，与注册会计师行业有关的公司法、证券市场管理法规、税收法规、财务会计制度等一系列经济法规也相应明确了注册会计师的执业范围，在保证和规范注册会计师依法执业方面起了重要的作用。此外，在行业管理方面已建立和完善了从事务所的设立及日常管理、注册会计师注册到中国会计市场的开放等一系列行业管理制度和规定，有章可循，

注册会计师队伍的素质高

对于一种新兴的高智能业务来说，人的因素至关重要。我国有的注册会计师队伍与税务人员相比，年轻化是一大鲜明特色，在综合皆方面有较大的差距。究其原因，是因为有比较完善的注册会计师考试和培训制度。

从考试制度的形成来看，最初的会计师称号是通过审核认定的，是为尽快恢复注册会计师缺席的应急之类：其后，出现过考核、考试并用阶段，自1994年1月1日《注册会计师法》实施后，全国统一考试成为取得注册会计师资格的唯一途径，注册会计师的全国统一考试现已成为目前我国规模最大的职业资格考试之一。

从注册会计师培训制度发展来看，1994年3月，国务院成立了由财政部、审计署、国家计委、国家体改委、国家经贸委、国家教委、人呈部、中国人民银行等8个部委领导组成的全国注册会计师培训工作领导小组。在领导小组的领导下，中国注册会计师协会在制定《注册会计师后续教育培训制度》，直接组织举办各类业务培训班的同时，还积极筹建注册会计师全国培训中心，在23所高等院校会计系试人了注册会计师专业方向，初步建立起符合中国国情的注册会计师培训制度。

3.体制改革走向正规

我国注册会计师产业初期，在管理体制上走了相当长的弯路。按规定，最初的注册会计师事务所成立都需要一个行政机关或企事业单位发起，以提供人员场地、设备、经费。这种单位称为“挂靠单位”，由此形成的事务所称为“国有所”。这种国有所的弊端是显而易见的：一缺乏公正性；二是没有竞争性和积极性；三是缺乏国际性。

1994，随着《注册会计师法》的实施，酝酿多年报事务所体制改革工作开始着手进行，合伙会计师事和所、国际会计公司中国成员所、集团会计师等多种形式的事务所逐步出现，事务所的脱钩、合并、联合和“五放开”等工作也开始探索。

《注册会计师法》中规定事务所可以有两种组建形式：一是有限责任公司形式；二是合伙形式。合伙所必需承担无限责任，在社会上处于超然独立地位，是国际通行的作法，也应是我国注册会计师和税务体制的的发展方向。

4.协会的作用不断加强

按照国际惯例和中央对中介组织管理的要求，政府对注册会计师应该是一种间接管理，即通过对协会的监督指导、通过法律的规定和相关政策的引导来实现其管理。1988年11月15日，中国注册会计师协会在北京成立，它既是一个独立的由我国全体注册会计师组成的全国性社会团体，又是一上由财政部领导的的事业单位。注册地计量协会成立以后颁布了包括《注册会计师独立审计原则》在内的15个专业标准以及事务所的管理办法；组织了历次注会考试；加强了国际交往，创办了《注册地计师通讯》；并；加紧制定颁行了《中国注册会计师法》。它在发展我国注册会计师制度上起了积极的作用。

三、建立具有中国特色的税务制度的思考

立足当前的实际情况，展望未来的发展，我为以下几个方面应积极改进：

1.健全法律建设

2.要加快《中国注册税务师法》的出台。目前要先抓紧制定《税务试行办法》的配套措施，日趋完善后，在适当进机由人大批准颁布《注册税务师法》。

3.完整的法律体系仅有一部《注册税务师法》是不够的，还必须制定程序法、税务师事务所组织章程，注册税务师协会章程等专门的法规。

4.在相关的经济法规中对注册税务师法律地位做出相应的规定。

5.建立“行政监督与行业自律相结合”的管理体系

鉴于我国税务尚属初创阶段，为保证其健康发展，在试行办法中主要体现了税务机关的管理。我认为中介组织应当借鉴财政部管理注册会计师协会的路子，走行政监督与行业自律的相结合的道路。行政监督主要指税务部门对税务中介服务从宏观上给予指导，包括制定具体的法规、实施细则，负责注册税务师资格考试的命题和注册登记手续的审批；行业自律的内容是建立包括全国、省、地方三级注册税务协会，主要负责日常管理工作和具体操作。

6.提高人员素质

首先严把入门关。96年11月国家税务总局已经颁了《注册税务师资格制度暂行规定》，对注册税务师的考试和注册进行了严格的规范。

其次，应在从业人员的后续培训制度上下工夫，充分借鉴中注协的成功经验，提高税务人的整体素质。

再次，还应在大中专院校中设立相关的专业，为专门造就优秀的税务人才服务，把税务推向一个更高的层次。

（四）税务要向深度、文度发展

1、要扩大面：现在一个中小城市，委托的中小型企业数量只有十几家，与日本70%—90%的企业委托相比，还有很大潜力。外资企业在税务方面也有很大的需求，而要拓宽服务对象关键一点就是“以质量求信誉，以信誉求发展”。

2、优化的目标策略：税务人不仅要协助纳税人做一些事务性工作，更重要的是利用税法方面的知识为企业进行税收筹划，以求得税款的最少付出。税收筹划又称“节税”，是企业在处理财务、经营、交易事项中，以税法的规定为选择的一个经济发展的内在推动力；而且，对新税制的实施水平提出更高的要求。也给税务的推行提供机遇。

3、利用体制改革契机，通过兼并、联合手段，走机构，要积极创造条件，促进现有事务所合并，上规模，上水平，上档次，逐步建立一些有国家影响的大型事务所。