会计基础理论
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会计基础理论范文第1篇
计算机技术、信息技术和网络技术的高速发展，使得越来越多的企事业单位运用国际互联网和电子商务进行生产和交易，企业的经济活动由此产生巨大的变化，这将对传统会计基础理论产生强烈的冲击。本文论述了互联网对会计基础理论的影响，并就其对策进行了探讨。
1、对会计主体假设。会计主体是指会计为之服务的对象，在传统会计描述的会计主体是一个实实在在的单位实体。而在基于互联网的电子商务中，存在着一些看不见、摸不着的网络公司、网上公司、网际公司，以及以信息资源为主导服务的信息中介服务公司。在会计上是否认定这些公司为一个会计主体？这将给会计主体假设产生影响。
这些形式新颖的公司是虚拟化了的，为完成一个目标，会在短时间内结合，形成一个新的公司主体，待项目目标完成后又立即解散。这与传统的实体公司在组织形式和业务经营上存在明显的差别，但在网络上它又确实是一个公司，并且在经营着业务，会计行为上必定要对它经营着的业务进行质和量的反映。因此，应将传统的会计主体假设变为相对会计主体假设，来确定会计为之服务的对象。
2、对持续经营假设。上述的网络公司、网上公司、网际公司为了一个特定的目标，会在短时间内结合，形成一个新的公司主体，但项目目标完成后又可能会立即解散。这些公司冲破了传统企业连续经营的框架，进行着不定期的经营活动，在可预见的将来可以即时解散，其各项会计要素也即时终结，等到为另一个特定目标而临时成立公司时，这个公司或许已不再是原来的那个公司了。因此，传统的持续经营假设理论已不再作用于此类公司的会计行为。
根据这类公司的组织和业务特点，应改变持续经营假设理论为即时经营假设。在即时经营假设下，资产将不能按其使用的时间长短和用途来划分为流动资产、固定资产、长期资产，负债将不按其偿还时间的长短分为流动负债和长期负债，其资产的购进价值应在购进的时候立即摊入成本。
3、对会计分期假设。传统的会计分期假设是在持续经营假设下而对企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算帐目，编制会计报表，是人为的划分。但就虚拟化了的网上公司这类企业，可预见的将来可能是很短暂的期间，进行着不定期的经营活动，这类公司时分时合，时间长短不一。由于不能进行持续经营，因此会计分期假设在此类企业已失去了其存在的基础。
在电子商务条件下，由于网络技术的高度发达，内部网络集成化管理的推行，新建立的网络财务系统，将企业发生的网上交易等经济业务，可以即时生成会计信息，企业在任何时点均可提交满足不同需要的实时财务报告。传统的会计分期假设理论的目的主要是定期报送某一会计期间的财务报告，但处于信息时代的今天，已不能满足各方的需要。应建立一个完善的多元化的会计信息系统，会计期间可以划分更小，甚至越来越小，可以随时地反映会计主体的经营状况和经营成果，随时地编制和报送会计报表，实时地满足报表使用各方对企业财务信息的不同层次的、多元化的需求。因此，对会计分期假设应加以改进，变定期为适时，划小会计期间，随时地反映会计信息，动态地掌握会计资料，更好地为经济决策服务。
4、对货币计量假设。传统会计的货币计量假设仅是指在企业众多计量单位中确定用货币为单位进行统一计量。货币作为会计信息的统一计量单位，有利于不同企业、不同行业用同一口径衡量反映其财务状况和经营成果，但在现代网络财务中，通过货币反映的价值信息已不足以甚至于不主要是管理者和投资者进行决策的主要依据，诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力，它们不能在报表上用货币来表示。同时，随着知识创新和技术进步，产生了以电子商务为代表的新的商务模型，对无形资产（特别是知识产权）、人力资源的计量、对高级专门技术人员和高级管理人员价值的计量、对高科技企业潜在的高额风险回报的计量、对通货膨胀的计量等方面，成为当前的一个突出问题，此外，电子货币、数字货币的出现，也对货币计量假设产生深刻的影响。
因此，会计上单一货币计量的体系正在经受在计算机处理环境变化而带来的挑战。会计上除采用货币计量外，对有些特别会计事项可考虑采用利于财务决策的某些量化指标，使财务决策的衡量指标多元化。另外，正在日益发展的在互联网进行交易的电子商务，其结算的支付手段是网上电子支付，即不需要现金、支票、汇票等纸质票据，而是直接将购货款从企业帐号或个人信用卡上支付给对方。这将预示着现金、支票、汇票等支付手段将逐步退出资金流通领域，也预示着企业间的结算将会进入高速高效和低成本的时代。
5、对会计目标。传统的会计目标是对会计主体的经济活动进行核算，提供反映会计主体经济活动的信息，其反映的形式是以会计报表形式来反映企业经济活动结果的，反映的内容是传统会计六要素在经营过程中的变化和结果。在当今的知识经济时代，知识和信息作为一种全新的资本，作一种关键性的生产要素进入经济发展过程，企业的生存和经济效益的提高越来越依赖于知识和创新，因此，知识资产、人力资产将在企业资产中的地位越来越重要。
因此，在企业对外报送会计报表时，应将知识资本和人力资源作为主要资产项目加以重点列示。反映的侧重点应由关心“创造未来有利现金流动的能力”，转向关心“知识资本拥有量及其增进的能力”。为改变原来定期报送一元化报表的形式，利用现代计算机技术和网络技术，建立集电子交易、核算处理、信息随机查询于一体的网络财务系统，实时地满足不同层次的报表使用者对企业会计信息的多元要求，深化会计目标的要求。
6、对会计要素。会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。传统会计的六大要素符合现行会计核算的要求，适合工业经济时代会计核算的需要。但是在21世纪的知识经济时代，企业增加了许多新的业务内容，会计核算的对象发生了许多根本性的变化，以各项无形资产为代表的知识资产和人力资产在企业资产中的比例不断上升，财务资产比例呈不断下降的趋势。企业的资本中心正由货币资本向智力资本转化，企业会计正向构建智力资本为中心的新会计体系，因此，必须对会计对象的具体内容进行重新分类，会计要素也将随之改变。
在以计算机网络和知识为基础的新会计体系中，企业的资产要素应由财务资产、知识资产和人力资产三部分组成。财务资产主要由流动资产和固定资产构成，知识资产由知识产权和专有知识组成，人力资产指人力资源资本化，将人力资源转化为会计资产予以确认。根据现代产权理论，确立产权要素，将业益和所有者权益产权化，知识和人力资源产权化，共同分享企业的劳动剩余。由此，将企业的会计要素可以重新分为资产、产权、剩余、收入、成本费用、利润六个要素，以充分提示以现代计算机技术和智力资本为中心的知识会计体系的核算内容。
会计基础理论范文第2篇
关键词：公允价值；会计基础理论；反思
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）24-0107-04
公允价值计量是到目前为止最接近科学计量的一种会计计量模式，会计计量模式从使用历史成本计量的静态反映走向用公允价值计量的动态反映是会计计量史上一次革命性的突破。汉语中公允有公众许可、公众认可、公众接受之意，英文中公允和公平的词源完全相同，都是“fair”，因而公允价值更接近美国的“公认会计原则”。
一、公允价值会计是唯一科学的计价方式
历史成本计量是当代会计理论构建的重要基础，但随着经济的发展，当代会计理论在会计目标、信息质量特征、会计要素定义等诸多方面显现出一些不尽人意的瑕疵，而这些几乎都可以归因为历史成本计量模式仅是一种静态反映。公允价值计量是会计计量史上的革命，是一种动态反映观。可以说，只有公允价值计量属性，才是科学的计量属性。
（一）公允价值会计是一种强调动态反映的计量模式
公允价值的计量摒弃了账面价值静态不变的反映方式，坚持进行动态反映。这一变革，要求计量要素初始计量之后，还要在报告时点用现行市价进行后续计量。因此，公允价值计量本质上是一种强调动态反映的计量模式。
（二）公允价值会计是一种以真实反映为目的的计量模式
由于物价变动的缘故，资产的实际价值往往和过去交易发生的历史成本之间出现差距。使账面资产不能真实反映实际财务状况，要真实反映必须在报告时点按市价重新计量，公允价值会计就是这样的计量模式。这种模式是一种以会计计量为核心的，通过用计量时点的物价动态反映资产价值并确认已实现收益和未实现收益的一种计量方式。
（三）公允价值会计是一种重计量轻摊派的计量模式
公允价值计量模式下，资产计价和收益的确认都靠会计计量。资产通过后续计量反映报告时点的真实价值，收益也通过后续计量将未实现的收益在报表中反映。与历史成本模式下强调实现原则、奉行摊配的收入和成本的配比不同，在公允价值计量模式下，是不会出现资产负债表和收益表的割裂、会计利润和经济利润背离的情况的，资产负债表和收益表的钩稽关系将更加稳固。
二、公允价值计量模式和历史成本计量模式的区别
公允价值计量模式产生的直接诱因是金融创新，是金融衍生工具的出现。因为金融衍生工具不具有实物形态和货币形态，其交易和事项大多数并没有实际发生，传统的历史成本模式无法对其进行计量，也就无法进行会计处理。公允价值计量产生的根本因素是物价变动，物价变动使传统的会计收益越来越偏离经济学上的真实收益，不利于企业的资本保全，不符合收入和费用的配比原则，从而从根本上降低了会计信息的决策有用性。
（一）会计目标不同
FASB与IASB在财务报告概念框架中将会计的目标表述为：提供有助于现在和潜在的投资者、债权人以及其他信贷者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息，实现财务报告提供决策有用信息。现代会计这个会计目标无论在逻辑上还是在实际操作中都不太合适。首先，从逻辑上看，“决策有用观”是从会计信息使用者的角度对会计信息系统提出的要求。会计信息是会计工作的成果，工作成果的好坏，只能由会计信息系统设计得科学与否和会计工作的质量优劣来保证，不能由信息使用者“有没有用”来检验。其次，从实际工作中看，会计信息使用者，有很多种类，诸如投资者、债权人、有关政府宏观管理部门、企业内部管理当局、企业职工、材料供应商、商品销售商、证券交易所、 经济研究所、新闻媒体等。即便是只有一类信息使用者，比如投资者，他们之间也存在着个性偏好、理解能力、自身实力的不同而产生对信息的不同需求。会计准则制定机构将“决策有用性”作为会计信息质量要求中的第一质量特征并将其原则化，这一标准常常使会计信息的提供者处于相关性与可靠性难以决断的尴尬境地，往往为了相关性牺牲可靠性，为了可靠又顾不得相关。最后，从会计信息质量的检查来看，没有哪一个审计师对企业财务报告做出“决策有用性”的审计结论，审计师从来只是对会计信息的真实性、对会计准则的遵循情况等做出结论，真实的会计信息自然是对信息使用者决策有用的信息。
公允价值计量就是要及时反映会计主体资产及负债等要素的价值变动，并以当时的市场价格为基准，将原账面价值进行调整，用报告时点的市场价值进行动态计量，使会计各要素的账面价值与报告时点上的实际市场价值始终保持一致，从而达到真正的如实反映。历史成本是以真实的原始凭证为资产和负债等会计要素计量提供了可靠性的保证，但这仅能表示账面成本的静态真实，账面历史成本是交易发生时点的公允价值，如果还用账面价格反映资产现值就是不真实的反映。这种信息是历史可靠而现实不可靠，是一种机械程序的真实，其后果是结果不真实。
（二）资产（负债）与收益（费用）定义不同
现代会计将资产定义为：“由企业过去交易或事项形成的，企业拥有或控制的，预期能给企业带来经济利益的资源。”在这个定义中资产涵盖的时间实际上是包括了过去、现在和未来，资产的形成是过去交易的，又是现在拥有和控制的，还是能在未来带来经济利益的资源。我们知道资产是资产负债表的主要组成部分，而资产负债表是反映企业财务状况的财务报表，是静态的、时点的会计报表，这两者是矛盾的。其实，资产这个定义，一方面是为了和会计“决策有用观”的目标相呼应，“决策有用观”这个目标就要求会计信息必须面向未来；另一方面是为了保证会计信息的客观可验证性，强调历史成本计量，以原始凭证作为可验证的保障。
现代会计将收入定义为：“由企业日常活动所形成的、会导致企业所有者权益增加的、与企业所有者投入的资本无关的经济利益总流入。”将费用定义为：“由企业日常活动形成的，会导致企业所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。”这两个定义里都隐含着“已形成”“已发生”概念，同资产、负债概念里的“过去交易形成”意思一样，反映的是由历史成本计量的可以由会计凭证保障可验证的信息。
金融衍生工具的出现引出公允价值会计计量的兴起，但会计要素定义是历史成本计量模式下的产物，各国会计准则制定机构引进公允价值计量后对基础会计理论并没有全面反思，而是采用渐近式的改变、修修补补的完善方法。对金融衍生工具的定义都采用了回避矛盾的方式。国际会计准则委员会将金融衍生工具定义为：“形成一个经济实体的金融资产且形成另一个经济实体的金融负债或权益工具的合约。”其余各主要会计准则制定机构对金融工具的定义也都以合约权利定义资产、合约义务定义负债和权益，定义反映了金融工具合约的本质属性。对于和历史成本计量冲突的部分，这些定义都绕过了，比如资产和负债定义里的“由过去交易事项形成的”这一界定条件。结合FASB和IASC的定义，我国企业会计准则第22号也采取要相似地绕过了“过去交易事项形成的”这一条件的做法。但定义中多出了“在未来某一日期结算”这一条件，将交易的时间拉到未来，这就明显造成了与资产和负债定义里强调的“过去交易事项”形成的条件相抵触。公允价值计量导致了未实现损益的确认，而未实现损益显然不符合收入（费用）要素定义中隐含“已形成”“已发生”概念。因此，公允价值计量模式的出现要求会计要素概念在时间上进行修正，不然会计理论中就会出现要素定义和要素具体内容含义相抵触的现象。
（三）会计利润的含义不同
历史成本会计模式只有在物价稳定前提下会计利润和经济利润才一致。借贷记账法的设计依靠实现原则和配比原则确定会计期间的收益，资产用交易实际发生的历史成本计量并保持不变，用原始凭证保证会计信息的真实可靠。费用、成本是摊派的结果，而资产负债表最终反映的是资产的摊余价值。可举例说明：
假如，某企业年初库存商品账面价值 100 000 元，年初商品的实际价值也是100 000元，同时该企业年初负债为30 000元，所有者权益为 70 000 元。
假定该企业本年度销售了库存商品40%，销售价格70 000元，款项已收存银行。年末剩余商品60%，如果商品年末与年初价格不变（不考虑所得税）。
在历史成本会计模式下，该企业反映资产计价的资产负债表和收益确认的利润表如下（见表1、表2 和下页表3）。
在这一计量模式中，本年实现利润30 000元，与当年净资产增加额一致，也就是说，通过资产负债表（实账户体系）可以计算利润，资产年末减年初的差就是本年利润，通过收益表（虚账户体系）也可以计算本年利润，两者是一致的，解释了利润形成的原因和产生的过程，这两张表就形成了严密的钩稽关系。但这种严密的钩稽关系存在的前提是资产的价格年初、年末保持恒定不变（账面历史成本不变），资产价格一旦发生变化，两张表上的利润的钩稽关系就不存在，这就是历史成计价模式的脆弱性。当在物价变动下，资产的价格肯定会发生变化，资产一变，我们实账户上还按账面价值反映总额，这个数据就成了无用的数据，如果资产动态地按市场价反映，又不能和收益表形成对应关系，就形成了会计利润和真实财富增值（经济利润）的背离。
公允价值会计模式要求在每个计量时点上，对要求计量的资产（或其他要素）都按计量时点对该资产（或其他要素）实际价值确定该资产（或其他要素）的价格（计量时点的市场价格），进而确定该期间的收益。仍以上例为例：
假如当年销售发生时，库存商品价值已上涨10%，所以该时点上商品增值为100 000×10%=10 000元，存货总价值110 000元；实现销售收入70 000元，销售了40%的商品，销售成本应为110 000×40%=44 000元；年末结余商品价值为100 000×60%×（1+20%）=72 000元（存货至年末又增值10%）；其反映收益确认的利润表和年末反映资产计价的资产负债表（见表4和表5）。
以上是以公允价值计价计算的会计利润，由于坚持了计量时点资产按市价计价，从而保证了资产计价和实际价值一致，也保证了会计利润和经济利润的一致。这样在物价变动下，即使资产价格发生了变化，两张表上的利润的钩稽关系还存在，这就防止了历史成计价模式下会计计量的脆弱性，保证会计报表永远报告有用的数据。
三、基于公允价值计量模式的会计基础理论反思
公允价值计量使会计计量开始走上科学的计量道路，是对原有的历史成本会计理论的颠覆，目前无论在理论研究方面还是在实践运用上，都存在很多的问题，有一定的难度。
（一）会计的本质
关于对会计本质的讨论，西方会计界经历了这样几个历程：20世纪30年代，会计界普遍认为，会计是记录、分类和汇总交易事项并报告、解释的一门艺术；20世纪50年代，“工具论”和“方法论”占主要地位。20世纪70年代以来，会计是一个信息系统的观点，在西方会计理论界一直占据着主导的地位（百度百科）。
我国会计理论界对会计本质有两种最主要的观点：一种是管理活动论，持有这种观点的代表人物是杨纪琬、阎达五教授。另一种观点认为会计是一个信息系统，持这种观点的代表人物是余绪缨、葛家澍教授。但会计的本质不会由于人们的争论而改变，从国际流行的复式借贷记账法就可以看出，它通过设计出的一系列专门的方法（设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表），分类计量出各要素的价格，真实且准确地反映出报告时点的财务状况、经营成果。因此，会计的本质实际上是计算利润的工具，而用这种工具计算出的利润首先必须是真实的。为了实现这种目标，必须使用公允价值计量。
（二）会计的目标
FASB与IASB联合了财务报告概念框架，提出了通用财务报告的目标，目标是提供有助于投资者和债权人及其他信贷者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息。我国2006年颁布的《企业会计准则――基本准则》里将财务会计目标表述为：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。从中可以看出，决策有用观（包含受托责任观）作为会计目标已成为会计界主流观点被大家接受并被国际化、原则化。
如前所述，会计信息质量的好坏应该是由这个系统设计的科学性和会计人员工作的质量来保障，不能由会计信息的需求者提出来。会计实质就是一个收益确认的工具，只需要核算会计数据是否真实，确保会计利润和经济利润达到一致，其会计的目标就达到了，真实的数据就是决策有用的数据。公允价值会计用动态的反映观，各会计要素不仅要通过初始计量反映在账面上，还要在报告时点进行后续计量，用当时的市价动态反映，收益确认也要包含与资产溢价有关的未实现的收益，其目标就是真实反映企业的财务状况、经营成果等。
（三）会计要素的分类是否科学
我国《企业会计准则――基本准则》中会计要素的概念是：“会计要素是根据会计交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。”基本准则还规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素，其中，资产、负债和所有者权益是侧重反映企业财务状况的要素，收入、费用和利润是侧重于反映企业的经营成果的要素。
静态三要素的定义使会计主体出现了二元化。从上述要素的概念可以看出，会计要素是对会计对象进行的最基本的分类，而会计对象则是企事业单位的资金运动，显然这个资金运动只能是特定经济实体的，不可能是其他经济实体的资金运动。准则在界定静态三要素的定义时，资产定义的主体是企业（企业拥有或控制的），负债定义的主体是企业（企业过去交易形成的），所有者权益定义的主体是所有者（所有者享有的剩余利益）。动态三要素是依据什么划分的？如果按照经济利益的流向分类的，那么收入为流入、费用就是流出了，利润中就既有了流入又有了流出，显然不合适。若假定划分依据为产生的原因，即是否由日常活动中产生的，则收入、费用属于日常活动中产生，但利润中既包含了日常活动中产生的也包含了非日常活动中产生的部分。可见，没有划分依据。所有者权益和利润是两个独立的要素，但所有者权益包含了利润。两个存在种属关系的概念同时被划分到会计要素这一概念里是自相矛盾的，也是概念外延划分规则所不允许的。
（四）会计的确认标准是否合理
公允价值兴起的直接动因是衍生金融工具的计量要求，但在金融衍生工具的定义中世界各主要会计准则制定机构都绕过了资产和负债“由过去交易事项形成”这一重要界定条件。公允价值计量还增加了未实现损益的确认，而未实现损益也不符合收入和费用要素定义中隐含的“已形成”“已发生”条件，显然对公允价值的确认违背了以上会计确认条件中的“定义性”。
FASB在SFAS157中对公允价值的定义是：“公允价值是计量日当天市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格或转移负债支付的价格。”所以，为确定经济主体所持有的、并不实际参与市场交易的资产或负债的公允价值，就必须假设主体以资产卖方或负债转让方的身份，将资产提交市场进行交易（虚拟交易），以确定其计量日的现行市价（市场参与提供）。因此，公允价值计量要依赖“虚拟交易”和“市场参与者”。“虚拟交易”除了不能验证外，还存在不确定性，这样对公允价值确认又违背了会计确认条件中的“可靠性”。
四、研究结论
当代会计普遍认为会计是一个信息系统，并以历史成本计量为基础构建了一系列理论。这一理论存在两大问题：一是逻辑性不强，不能形成一个科学体系；二是历史成本计量的静态反映在物价变动较快的现实下失去了真实性。我们常说，经济越发展会计越重要，就是指随着新事物的出现会计理论和实务都得要跟得上，会计准则也必须随新经济事项的需求而变更。而会计政策的变更都是实务界先出现问题，理论界再研究对策，会计理论就跟着修修补补。其实，如果不把历史成本计量彻底革除掉，就不可能去除会计信息质量特征上的许多谬误。反思历史成本计量的理论缺陷，是构建新的公允价值会计理论的前提和基础。通过前面的分析，会计理论的构建要遵循“会计本质―会计目标―会计信息质量特征要求―会计要素―会计确认与计量―会计报告”的思路，每一部分都要进行修改、完善和创新，这样才能形成前后逻辑一致的科学体系。
参考文献：
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会计基础理论范文第3篇
关键词：财物会计；会计目标；会计基本假设；会计程序；会计要素
《论会计基本理论》是我国所颁布的一项关于会计理论的重要书籍，其中对于会计理论研究的意义进行了归纳，认为其研究有助于界定会计工作的具体范围并且能够为会计以及相关行业研究人士进行相关研究提供理论框架等。因此，兵团的财会工作离不开财务会计基础理论的研究。
一、会计目标
每一个管理工作都有自身的目标。会计目标，简而言之就是会计工作的目的，也就是会计工作所要完成的具体任务。具体来说，财物会计工作的目标是提供有关的财务报告给需要财会信息的企业或者个人，这种财务报告包括企业，比如兵团的财务状况、经营成效以及资金流量等在内的相关会计财务信息，以帮助财务报告的使用者做出符合实际的、正确的决策。
目标是人类从事具体活动的指向标，目标不同，活动的内容就会随之不同，因此，在经济社会活动以及社会需要日益变化的今天，会计目标的制订要随时而动、随需而定，同时，会计人员的活动也要随之变化。
二、会计基本假设
假设是在事件发生之前，当事人或者其他人员根据事情的走向以及基本情况等因素对事件做出的合乎情理的预测，它具有一定的可信性、同时某种程度上也具有一定的不确定性。正是假设的这种特性使得其在我们的日常生活中变得不可或缺。那么何为会计基本假设呢？根据以上所述，我们很容易理解，所谓会计基本假设指的是会计工作人员面对变化莫测的社会环境以及经济状况时，给予基本事实所作出的推测。它假设的对象是各项会计工作开展中所必须的先决条件以及必要条件。它们是会计其他各项工作开展的基础，会计人员失去它们，就像鱼儿离开了水、雄鹰失去了翅膀一样，无法自由顺畅的飞翔。
会计基本假设的内容主要包括会计主体假设、会计分期假设、持续性经营假设、货币计量假设。会计主体假设的主要目的在于使得会计活动得以在一个清晰明确的空间内开展，它主要是指假定会计活动都是为独立于其他主体以及业主之外的，某一特定主体所开展的。会计分期假设是为了给会计分期报告提供相关依据，从而为会计之权责发生制度以及收付实现制度提供理论基础。具体来说，它是假设企业，比如兵团可以将连续经营的长时间段通过人为的手段划分为一个个的短的时间段，而且依据短时间段所确定的收入、支出、利润等财务信息都是正确可以依靠的。持续性经营假设，是为了给兵团企业日常的会计确认以及计量活动提供依据和理论基础，它是假设兵团可以按现在的状况正常经营下去，不会倒闭或破产。货币计量假设，可以使会计活动的开展拥有统一的计算与衡量标准，从而可以使得会计活动的具体对象可以进行互相之间的对比，使会计的财物报告更加易于理解，又富有高度的概括性。它是一种认定所采用的货币可以作为会计活动计量最准确以及最优的尺度而的假设。
三、会计程序
会计程序是对会计过程以及环节的科学性归纳，又被称为会计核算的基本规程或者会计核算的方法体系。会计程序通常包括：设置账户、复式记账、填制以及审核凭证、登记账簿、成本计算、财物清查、编制报表。
它们之间存在着既简单又复杂的逻辑关系。简单介绍如下：设置账户是会计人员进行核算工作的起点，它主要是对会计各要素的范围进行具体的分类。复式记账是一种记账方式，记账的对象是已经发生的经济业务。它可以使得经济业务上的往来更全面、清楚。会计记账时必须依据业务发生的证据，这就需要填制以及审核凭证。登记账簿，也是会计程序的重要步骤。账簿能够以一种更加集中的方式将会计凭证中所涉及到的经济业务往来收集起来，使其更加系统。成本，简单来说就是所花费的费用，是一种会计术语的专业表达。对企业费用即成本进行计算能够更好的掌握企业的财政支出状况，自然也是不可或缺的。账户清查是对企业经济业务所涉及的各种账户进行彻底检查，财务会计信息首先要保证的就是真实性，因此账户清查是会计程序中必要的一环。财务报表是会计程序的终点，会计活动的基本目标就是为企业提供财务报告，而财物报表作为报告的重要组成部分，自然十分重要。
四、会计要素
根据我国相关法律法规的规定，资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润是会计要素的重要内容。会计要素的确定可以使得会计活动的日常处理变得更加简单而富有规律。会计个要素之间的逻辑关系可为：资产为负债以及所有者权益相加的总和，而利润是收入去除支出费用，那么资产也可以说是负债、所有者权益与利润即收入刨去支出费用所赚资金的和。
五、结语
从改革开放开始，我国的财物会计，已经走过了三十余年的风雨历程。会计作为一个独立的学科，有其自身所独有的内在逻辑，这种逻辑关系就是会计的基础理论。同其他理论一样，它是对事物的一种高度的抽象与总结，是促进会计实际工作不断进步与完善上的明路灯，因此，做好财务会计的基础理论研究，掌握其逻辑关系，对于兵团的财物工作来说，至关重要。
参考文献：
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会计基础理论范文第4篇
关键词：高职 财会专业基础理论 考试 技巧
浙江省普通高职财会类招生考试经过多年的经验积累逐步得到完善。专业基础理论考试从高校自主命题到全省统一命题，从两门课到三门课，考试体系的规范化、考试内容的具体化及认知能力要求的明确化程度都有所提升。虽然教师和学生在备考中有章可循，但要在两个半小时内完成三门专业的综合考试，学生还是会出现各种问题。在此，笔者结合自身多年的教学经验，谈谈在财会高职专业基础理论考试中如何掌握答题技巧，使更多的考生在财会考试中获得好成绩。
一、熟悉考纲，吃透教材；夯实基础，灵活运用
考纲是命题的依据，它规定了考什么、怎么考，只有熟悉了考纲，复习才具有针对性。财会高职专业基础理论考试提出了了解、理解、掌握三个层次的认知能力要求，强调对会计基本原理的理解与运用，强调运用会计和财务管理的原理和模型、法律法规的基本原则分析解决实际问题的能力，如果单是死记硬背而不掌握有关知识原理和规律，要想取得好成绩就很难。
准备高职专业基础理论考试，关键是要掌握好各项基础知识。打好基础就是要吃透教材，对指定教材所涉及的各项基本原理能够扎实掌握、灵活运用是最基本的要求，也是最难做到的。有的学生不愿意看书，对基本理论一知半解，对此，老师可以在复习过程中给出一些基础问题，让学生对照教材内容寻找答案，以促进学生熟悉考纲要求掌握的知识。
从历年高职考试的要求看，着重考查基础知识及运用能力，假如学生只是死记硬背而不懂得灵活运用，那么考试中就很容易失分。《企业财务会计》第一章总论所述的会计基础理论，每一个学生都能背出来，但在实际应用中效果却不理想。例如，企业有一项专利权原值为12000元，法律有效期10年，将其出租10个月，共取得租金5000元（营业税率5%）。要求：编制专利权出租、本月摊销成本的分录。
解答这个题目，必须从两方面来考虑。一是会计基础权责发生制要求，对于取得租金5000元要分摊在10个月内；二是会计要素确认、计量方面的配比要求，所取得每月租金收入500元（即5000元/10个月），计入“其他业务收入”，对应的支出营业税25元（500×5%）和摊销成本100元（即12000元/（10×12）），均计入“其他业务成本”。但是很多学生在处理本业务时往往将所有租金收入全部计入第一个月，摊销的成本计入“管理费用”，这就是对会计原理死记硬背、一知半解，不能灵活运用。所以在教学中，教师不能仅仅停留在会计基本原理的灌输上，更重要的是要加强理论与实际的联系，注重培养学生分析问题和解决实际问题的能力。
二、加强练习，熟悉规律；归纳总结，掌握技巧
在强调基础的同时，考生也需要接受一些技巧训练。考卷命题人为了增加难度，会故意运用一些技巧，从心理和技术上设置陷阱，将部分基础不牢或对考试规律不熟悉的考生绕进去。对此，教师可结合考纲出一些专题训练，从知识点的独立运用到综合运用，从分章节训练到整体重组，通过各种形式的训练增强学生对出题规律的认识，提高解题能力。如《企业财务会计》和《财务管理》中的固定资产折旧计算，命题人不动声色地给出固定资产交付使用日期，如某年的1月10日。在解题时要对固定资产折旧保持高度的敏感性，牢记交付使用当月不计折旧、次月开始计提折旧的原则，1月10日交付使用的固定资产当年计提折旧按11个月而不是12个月，否则就会出错。
技巧分为记忆技巧与应试技巧。记忆技巧是用来帮助考生将复杂、难懂或不好记忆的知识准确、牢固、灵活地掌握。可以通过知识的类比、归纳，将知识进行串讲。如会计要素中的收入概念，学生都能背诵，但在考试中却经常出错，这主要是由于学生对广义收入与狭义收入不能正确予以区别所致。其实，会计要素中所说的是狭义上的收入，是在日常的商业活动中形成的，包括主营业务收入和其他业务收入。捐赠所得、政府补助、罚款收入等营业外收入属于直接计入利润的利得，属于利润要素。此时可以将广义收入进行归纳，并与狭义收入进行对比，给学生更明确的信息以帮助他们牢固掌握所学知识。应试技巧的核心是如何排除干扰、快速求解，在考场上做到镇定自如，以不变应万变。如资产负债表的填表要求通常是根据总账或明细账余额计算相关数据；财务管理中现金流量的计算要用净利加折旧找切入点。
三、计划时间，看清要求；仔细分析，理清步骤
1.计划答题时间，保持稳定的答题速度
在两个半小时内完成三门专业课的考试，如果没有合理安排时间，很容易顾此失彼，使擅长的问题不能在规定时间内完成。考试开始时，可以通过试题的分值对每道题应占用的时间迅速做出估计。一般先通读并回答熟悉的问题，跳过没有把握作答的题目。然后重新计算答题时间，看看余下的每道题要花多少时间。在一道没有把握的题上花过多的时间是不值的，有时即使得到一些分数，也可能由于耗用过多的时间而影响到其他题目的解答。
2.看清题目要求，防止因审题不清解答错误
在有限的考试时间内，为了赶速度，不少考生连题目的要求都没看就直接答题。比如，有些单选题有多个满足条件的答案，这就要求选择一个最佳答案。而有些考生，一看选项，就被一个“好的”或“有吸引力的”备选答案吸引住了，对其余的答案连看都不看，这样就中了命题者的圈套，失去了许多得分机会。比如基础会计单选题：记账后，发现记账凭证填制无误，登账时将金额850元记成580元，采用什么方法更正？A.撕毁重填，B.划线更正法，C.红字更正法，D.补充登记法。本题C和D选项都对，但最佳答案是D。如果审题不完整，看到前面的答案就落笔，尽管节省了答题时间却得不到该得的分数。
3.仔细分析试题，理清解题步骤
计算与分析题主要是测试学生分析和处理问题的能力。在企业财务会计与财务管理部分计算与分析题占了该部分分值的大半，如果本类题得分不多，要想考试获得高分就很困难。为此，在考试中建议对于计算与分析题的题目阅读两遍，既能准确理解题意，排除陷阱，不至于忙中出错，又可以从试题中获取解题信息。
例如，某公司准备购买一台新设备，购买价为30000元，一次性付款，可使用4年，预计报废时有残值2000元。该设备投入使用后，公司每年可新增利润3000元。假设公司要求的最低投资报酬率为12%。求净现值，判别该方案是否可行。
解题过程：首先通读一遍试题，得知本题是求净现值。在大脑中搜索净现值的计算公式：
净现值就是未来现金净流入量按一定的折现率，折现为现在的价值。
净现金流入量=未来现金流入量 - 未来现金流出量
根据公式首先可以确定本题折现率为最低投资报酬率12%，未来现金流出量为第一年初的购买价30000元。未来现金流入量是本题解答的难点，学生在审题中经常会忽略折旧因素，而计算现金流量的关键点就在净利加折旧。由此，可以确定每年末有现金流入量利润3000+折旧（30000-2000）/4=10000元，第4年末还有残值2000元的现金流入量。
到此，还需要结合货币时间价值理清三个关键因素的关系，即本金、利率、时间（也就是期数），明确是复利还是年金问题。分析每年相等的流入10000元属于年金，第4年末的残值2000元为复利，期数均为4年。
根据上述分析可知，
每年现金净流量=3000+（30000-2000）÷4=10000元
该项目净现值=10000×（P/A，12%，4）+2000×（P/S，12%，4）-30000
=10000×3.0373+2000×0.6355-30000=1644元
至此，问题基本解决。计算结果表明，该项目净现值为正数，说明方案自身报酬率大于12%，所以该方案可行。
另外，计算与分析题通常每题所占的分数比重较多，判卷时，多数按步骤给分。为此注意解题步骤，尽量写出计算公式，问什么答什么，避免做题中“画蛇添足”或因答题不全而被扣分。
例如，某企业有一厂房，原值为500000元，预计可使用20年，该厂房报废时净残值率为5%。要求：（1）用平均年限法计算月折旧率和月折旧额；（2）用年数总和法计算第8年和第13年的折旧率和折旧额。
分析题目可以看出，计算月折旧率和月折旧额时，按照要求（1）得出在计算年的基础上除以12得到月结果；（2）只要求计算第8年和第13年的，不需要从第一年开始逐年计算，多做不仅浪费时间也可能因为运算错误导致失分。另外，在解答过程中尽量写出计算公式，防止代入的有关数字有误而导致结果不对，被判定全部错误失去可得的步骤分。
总之，如果能明确高职考试的命题规律，掌握一定的答题技巧，就能充分发挥自身的实际水平，取得相对理想的成绩。
参考文献：
[1]张玉森，陈伟清.基础会计（第四版）[M].北京：高等教育出版社，2011.
[2]葛家澍，耿金岭.企业财务会计（第四版）[M].北京：高等教育出版社，2010.
[3]张海林.财务管理（第三版）[M].北京：高等教育出版社2008.
会计基础理论范文第5篇
(一)提高会计人员的综合素质
由于很多会计工作者的综合素质不高，因此，进行定期的培训和拓展，并辅以法律法规的理论学习，能有效提升会计工作者的职业素养和综合素质。此外，企业的管理层需要综合考虑会计基础的各方面，建立健全相关的法律法规。将责任具体落实到每位职员身上，并将其同绩效考评相结合，从而形成科学、合理的奖惩机制，促进会计基础工作的有效开展。
(二)加强管理制度的执行力度
现阶段，有关会计基础的管理制度并非欠缺，而是数量相当之多。但是，由于有关会计基础的管理制度数量过多，造成管理制度的执行力度不强，缺乏应有的管理效果。会计基础是财务工作的基础内容，对于财务管理具有十分重要的作用。因此，应当加强会计基础管理的执行力度，强化管理手段的有效性。
(三)实现岗位设置的科学化
某些单位为了节约管理成本，在人员配备上总是不够充分。其实，会计基础工作大都是依靠管理者的重视以及部门之间的配合得以实现。因此，应当对岗位进行科学化的设置，并配备足够的专业化人才，从而强化对会计基础工作的管理效果。
(四)完善会计基础工作的基本内容
企业应当以会计管理的现实状况为基础，以相关法律法规为指导，将会计基础工作的内容加以完善。该项工作主要涉及到两个部门：基础管理部门和体制管理部门。会计基础工作的基本内容涵盖以下几方面：预算管控、会计核算和会计监督等，会计基础的综合管理主要包括会计纪律、绩效考核和审计监察等。综合来看，完善会计基础工作的基本内容有助于促进会计基础管理质量和水平的提升。
(五)规范会计基础管理工作的评价流程
会计基础管理效能的有效发挥，既能够促进财务管理目标的实现，又能够促进会计基础管理质量和水平的提升。因此，企业要根据自身的情况，建立一套系统化的会计基础管理评价流程。一方面，以相关法律法规为标准，以高效性、系统性为原则，建立健全企业的内部控制制度；另一方面，将建立的内部控制制度加以有效的贯彻落实。此外，企业还要开展定期的制度学习活动，就员工的学习状况进行考核，并且对考核结果进行综合分析评价。(六)强化会计基础工作的控制和管理力度就会计基础管理而言，健全的会计管理制度是十分必要的。强化对于会计基础工作的管理和监督力度，旨在最大程度地发挥会计的监管作用。因此，应及时找出会计基础管理活动中出现的漏洞和弊端，并将其予以彻底、有效的解决，从而防止其对国家和社会的利益形成损害。要做好这项工作，会计工作者应当身体力行，不断强化和提高自身的实践技能和综合素质，坚决摒弃不当行为，充分发挥会计的监管作用。
二、结束语
