交易性金融资产

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交易性金融资产范文第1篇

一、第一种处理方法

2007年全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》和2007年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》中讲到：企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产所支付的价款中，包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。在持有该交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。实际收到时，再冲减“应收利息”或“应收股利”。其他很多会计教材也都采用这种会计处理方法。以下用2007年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》第43～44页的案例进行说明。

[例1]2007年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值10001300元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；2007年7月5日，收到该债券半年利息；2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。

假定不考虑其他因素。ABC企业的账务处理如下：

(1)2007年1月1日，购入债券

借：交易性金融资产――成本

1000000

应收利息

20000

投资收益

20000

贷：银行存款

1040000

(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息

借：银行存款

20000

贷：应收利息

20000

(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益

借：交易性金融资产――公允价值变动

150000

贷：公允价值变动损益

150000

借：应收利息

20000

贷：投资收益

20000

此时，交易性金融资产公允价值为115万元，账面价值为100万元，二者的差额为15万元(115-100)。

(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息

借：银行存款

20000

贷：应收利息

20000

(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益

借：公允价值变动损益

50000

贷：交易性金融资产――公允价值变动

50000

借：应收利息

20000

贷：投资收益

20000

此时，交易性金融资产公允价值为110万元，账面价值为115万元(100+15)，二者的差额为－―5万元(110-115)。

(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息

借：银行存款

20000

贷：应收利息

20000

(7)2008年3月31日，将该债券予以出售：

借：应收利息

10000

贷：投资收益

10000

借：银行存款

1170000

公允价值变动损益

1001300

贷：交易性金融资产――成本

1000000

――公允价值变动

100000

投资收益

170000

借：银行存款

10000

贷：应收利息

10000

从上述会计处理可以看出，这种会计处理方法清晰地反映出由于公允价值变动对企业的影响数额是100000元，使得企业的当期投资收益增加200000元。

二、第二种处理方法

机械工业出版社2007年出版的《新企业会计实务讲解》及财政部会计司朱海林在“财政部首期企业会计准则培训班”的讲课中却是按以下会计处理方法：企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产所支付的价款中，包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不单独确认为应收项目，而是直接计人“交易性金融资产――成本”；在持有期间取得的利息或现金股利，不确认投资收益，而在实际收到时直接计人“交易性金融资产――公允价值变动”。按此方法，对例1应做如下处理：

(1)2007年1月1日，购入债券

借：交易性金融资产――成本

1020000

投资收益

20000

贷：银行存款

1040000

(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息

借：银行存款

20000

贷：交易性金融资产――成本

20000

(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动

借：交易性金融资产――公允价值变动

150000

贷：公允价值变动损益

150000

此时，交易性金融资产公允价值为115万元，账面价值为100万元(102-2)，二者的差额为15万元(115-100)。

(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息

借：银行存款

20000

贷：交易性金融资产――成本

20000

(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动

借：公允价值变动损益

30000

贷：交易性金融资产――公允价值变动

30000

此时，交易性金融资产公允价值为11万元，账面价值为113万元(102-2+15-2)，二者的差额为－3万元(11-113)。

(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息

借：银行存款

20000

贷：交易性金融资产――成本

20000

(7)2008年3月31日，将该债券予以出售

借：银行存款

1180000

公允价值变动损益

120000

贷：交易性金融资产――成本

960000

――公允价值变动

120000

投资收益

220000

综合上述处理可以看出，这种会计处理方法操作比较简捷，在每个计息期末不必计提应收利息和确认投资收益，只是在实际收到利息时，冲减交易性金融资产成本。但这种会计处理方法反映出由于公允价值变动对企业的影响数额是120000元，使得企业当期投资收益增加200000元。

交易性金融资产范文第2篇

关键词：交易性金融资产；公允价值；公允价值变动损益

2006年2月15日，财政部颁发了《企业会计准则》（简称“新准则”），要求上市公司从2007年1月1日起施行，同时鼓励其他企业执行。按新准则的规定，对外投资分为四大类：交易性金融资产、持有至到期投资、可出售金融资产和长期股权投资。本文探讨交易性金融资产的确认与计量。

分析交易性金融资产的确认与计量之前，首先要知晓金融工具这一概念，它的定义告诉我们金融工具是形成一个企业的金融资产，并形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。比如，有“全为”和“红星”两家公司，“全为”是销货方，“红星”是购货方，站在“全为”公司方发生的往来账是“应收账款”，表示的是“收取款项的合同性权利”，若站在“红星”公司方发生的往来账则是“应付账款”，表示“支付款项的合同性义务”；若“全为”公司发行股票，将形成“全为”公司的股本，它则是一项权益工具。有了金融工具这一概念，进而明确金融工具的内容，它包括金融资产、金融负债和权益工具。而交易性金融资产则属于金融资产中的一种。

一、交易性金融资产的划分与特点

《企业会计准则》中把金融资产划分为四类，其中第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等均划分为交易性金融资产。这是2007年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。可以看出，交易性金融资产有如下特点：企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。

由上述交易性金融资产的内容可以看出，一项金融资产要划分为交易性金融资产，必须满足以下条件：1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产；2、该项金融资产必须存在活跃的交易市场，在市场上有报价，从而其公允价值能够通过活跃的市场交易取得，能够可靠计量，还能随时变现，如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产；3、属于衍生工具。即一般情况下购入的股票、债券、基金和期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。

二、交易性金融资产的确认

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认。可以从三个层次来看：第一，取得投资近期出售，为获取价差收入为目的，即为短期出售而有；第二，在会计实务中为近期出售而购入的股票、债券、基金通常通常划分为此类；第三，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（二）应设置的账户。“新准则”新增设了两个账户：“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”，“交易性金融资产”是资产类会计科目，是核算企业为交易性目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为公允价值计量且其变动部分计入当期损益的金融资产也在本科目核算。在交易性金融资产一级科目下应设置两个二级明细科目：一是“交易性金融资产——成本”；二是“交易性金融资产——公允价值变动”。“交易性金融资产——成本”科目用于核算企业取得交易性金融资产时的公允价值。“交易性金融资产——公允价值变动”科目用于核算企业持有期间交易性金融资产公允价值的增减变动额。“公允价值变动损益”是损益类会计科目，核算交易性金融资产公允价值变动所形成的应计入当期损益利得或损失。

三、交易性金融资产的账务处理原则

（一）初始取得时对于成本的确定。公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益，应该反映在投资收益的借方；如果实际支付款项中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到期尚未支取的债券利息，应当计入“应收股利”或“应收利息”，而不能计入“交易性金融资产——成本”中，原因在于过去的现金股利或是债券利息，现在未收取，不能形成现在的交易性金融资产成本。

（二）确认现金股利或债券利息时。如果收到的现金股利或利息属于取得时已计入的应收项目，则冲减应收股利；反之不属于，即是购买日不包括已宣告尚未领取的现金股利或利息，则确认为投资收益。

（三）资产负债表日公允价值变动直接计入当期损益。新准则规定：资产负债表日交易性金融资产公允价值发生变动的，企业应将变动额计入当期损益。运用等式：公允价值变动额＝新的公允价值－交易性金融资产的账面价值，若公允价值大于账面价值的差额（正值），借记“交易性金融资产——公允价值变动”，同时贷记“公允价值变动损益”。若公允价值小于账面价值的差额（负值），借记“公允价值变动损益”，同时贷记“交易性金融资产——公允价值变动”。

（四）期末交易性金融资产的处置。“新准则”规定，结转交易性金融资产的账面价值与实际收取款项之间的差额确认为当期损益（即“投资收益”），若账面价值大于实际收取款项，反映在投资收益的借方，若账面价值小于实际收取款项，反映在投资收益的贷方；并将“公允价值变动损益”的累计数转入“投资收益”。

四、举例说明——以购入债券作为交易性金融资产

转贴于

2010年1月1日，甲公司从证券二级市场以银行存款102万元（含已到付息期但尚未领取的利息2万元）购入乙公司发行的债券，另支付交易费用1万元，该债券面值100万元，票面年利率为4%，剩余期限为2年，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产，其他资料如下：

1、2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息2万元；

2、2010年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）；

3、2010年7月5日，收到该债券半年利息；

4、2010年12月31日，该债券的公允价值为110万元（不含利息）；

5、2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息；

6、2011年2月6日，甲公司售出该债券，收到价款117万元。

甲公司的账务处理如下：

1、2010年1月1日购入债券：

借：交易性金融资产—成本100

应收利息2

投资收益1

贷：银行存款103

2、2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息：

借：银行存款2

贷：应收利息2

3、2010年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：

借：交易性金融资产—公允价值变动15

贷：公允价值变动损益15

借：应收利息2

贷：投资收益2

4、2010年7月5日，收到该债券半年利息：

借：银行存款2

贷：应收利息2

5、2010年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：

公允价值变动额＝110-（100+15）＝-5

借：公允价值变动损益5

贷：交易性金融资产—公允价值变动5

6、2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息：

借：银行存款2

贷：应收利息2

7、2011年2月6日出售该债券：

借：银行存款117

公允价值变动损益10

贷：交易性金融资产—成本100

—公允价值变动10

投资收益17

主要参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社，2006.6.

交易性金融资产范文第3篇

现在，随着基金和股票等各项投资起伏不定，为企业的买入和卖出都带来了巨大的风险。为此，在这种情形之下也给会计对金融资产的核算带来了难度。在这种情形之下，必须要找出一条路子，减轻交易性金融资产的会计核算难度。

关键词:交易性金融资产 会计 核算

1.前言

时至今日，交易性金融资产已经成为了许多公司所看重的，而且都在大量使用的。对于交易性金融资产的自身特征有两个方面，一是具备活跃的市场报价，这样做的目的就是将金融资产随时可以变现，二是必须依据获利为目的，这样就全面反映出管理这的真正意图。

从其自身的特征可以看出来，交易性金融资产是企业获利的一种手段。借助该手段可以实施低价买进高价卖出，就可以从中赚取差价而获得利润。是否能够获利，这就的看会计的核算结果。

2.交易性金融资产的会计核算

对于一个交易性金融资产的利润几乎都是有会计来做出对比，基本就是对买进和卖出之间的一个对比。会计主要是核算买进费用和期末计价以及卖出时的处理，从中计算出获利的真实情况。

2.1买进核算

对于企业如果看中某一项交易性金融资产，就会出价买进取得资产资格。这个时候普遍都有是按照当时的公允价值来作为确认金额，在这个过程中产生的相关交易费用几乎在发生的时候计入到当期的经济损益中去。

会计在核算的时候，要将买进的时候支付的价款包含的宣告发放的现金，或者股利和债券的利息，都应该当做应收款项来处理，单独列出表格，应该将其计人到“应收股利”或者“应计利息”的科目中。

2.2持有期间

当将交易性金融资产购买进来之后，不可能马上就出售出去。一般都还在企业中放置一段时间，等到后面伺机而出，这个放置期间就叫做持有期间。在这个期间，也会产生出多方面的核算问题。

2.2.1核算获利

将资产购买进来之后，企业会放进银行或作为其他的处理，在这个期间就会出现现金股利与利息。对于交易性金融资产来说，在持有期间被投资的单位宣告发放现金的股利，或者在资产负债的表日上面按债券票面的利率计算出利息时。

会计核算的时候，要按照应收股利或者应收利息作为登记科目，贷记要按照投资收益为登记科目。在这期间利息收入和贷出都要登记明确，清清楚楚的一目了然。

2.2.2期末计量

对于交易性金融资产期末计量，应该用资产负债表日来登记。当交易性金融资产的公允价值已经高于了其账面余额的差额，借记为交易性金融资产：公允价值变动来登记，贷记为公允价值变动损益来登记；当然，出现了公允价值比账面余额低的现象，这种想象就要作为相反方向的会计分录。

2.3卖出核算

但企业所持的交易性金融资产后，会随时关注该资产的价格动向，一旦达到企业认为可以卖出的时候就会将资产抛出去。

在观察价格和抛售期间，企业在对交易性金融资产进行处理的时候，要对其公允价值和初始入账金额之间差额进行相比较，详细统计之后确认为投资的收益，同时还要调整公允价值变动的损益。

举一个例子：购入股票作为企业的交易性金融资产

甲公司的有关交易性金融资产交易情况如下：

1. 2011年4月5日购入了股票总额为100万元，发生了一些相关的手续费和税金0.2万元，作为交易性金融资产：

借：交易性金融资产的成本100，投资的收益0.2

贷：银行的存款100.2

2. 2011年4月末，该股票的收盘价为108万元：

借：交易性金融资产的公允价值变动8

贷：公允价值的变动损益8

3. 2011年5月15日处置时，收到了110万元

借：银行的存款110，公允价值的变动损益8

贷：交易性金融资产的成本100，公允价值变动8

投资的收益为（110－100）10

3.交易性金融资产的优越性

过去企业中着重于长期的股权投资，但该项目的投资时间比较长给企业的资金周转带来了困难。虽然投资是着眼于控制和重大的影响，但如果企业资金不雄厚往往可能出现瘫痪的局面。在这种情形之下，交易性金融资产的优越性就显而易见了。

首先，交易性金融资产的时间比较短，不会为底子薄弱的企业带来捉襟见肘的局面。周期短，企业便于控制和周转。这样就不会给企业带来多大的压力，过去的长期投资形式很多企业不敢涉入，但资金陷入其中抽不出来导致企业出现危机。自从有了交易性金融资产之后，都可以放手一搏了。

其次，交易性金融资产的目的比较明确，那就是低价买进高价卖出从中获取利润，给企业带来巨大的中间获利。过去的长期股权投资并不的为了获利，而是要掌控企业的大权，这样给很多企业带来了喘不过气的压力，可是交易性金融资产目的比较明确，那就是赚钱。这样的投资，既不会影响企业的权利也转会了资金。

最后，交易性金融资产均为存在的活跃市场价格或者相对固定报价。对于交易性金融资产的市场价格比较活跃，比如股市就可以看出来，天天都在起伏下降，可能这个时刻买进来，下个时刻就能够上升到极限。这个市场价格比较的活跃性，是交易性金融资产的一个自身特征呢

当然，对于价格来说也有固定的时候，比如股市上就有一支股长时间的处于一个蛰伏阶段而不变化的，相对比较固定的报价。对于现在的交易性金融资产，最具有代表性的就是股票和基金等。

4.结束语

从各种实例可以看出来，对于交易性金融资产能否带来资金上的利润，就得看会计的核算结果。只要会计核算的比较准确，将收入和支出做出一个全面的统计，就能够让交易性金融资产朝着获利的方向发展。

参考文献：

[1].许华荣，交易性金融资产公允价值变动损益处理研究[J]，财会月刊，2009年

[2].陆建英，从“公允价值变动损益”透视会计准则的新理念[J]，财会研究，2008年

[3].许文静，公允价值变动损益”账务处理存在的问题及改进[J].，财会月刊.，2007年

[4].马文斌，交易性金融资产核算的四种类型[J]，现代会计，2007年

交易性金融资产范文第4篇

【关键词】 浅析 交易性金融资产 会计处理

交易性金融资产,即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括为交易目的所持有的债券、股票、基金权证等交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》应用指南规定:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时,应按公允价值计量。支付的价款包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目;在持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益。资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。期末公允价值变动损益应结转至“本年利润”科目,结转后“公允价值变动损益”科目没有余额。由此笔者认为,对交易性金融资产的会计核算应分两种情况处理。

一、当期购入当期出售的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账务处理

当期购入当期出售的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产出售时应同时调整公允价值变动损益,也就是将公允价值变动损益转入投资收益。

例1:2005年4月30日,东方股份有限公司支付价款205万元从二级市场购入甲公司发行的股票10万股,每股价格20.5元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付交易费用2000元。东方股份有限公司将持有的甲公司股权划分为交易性金融资产,持有甲公司股权后对其无重大影响。东方股份有限公司其他相关资料如下:

(1)2005年5月21 日,收到甲公司发放的现金股利;

(2)2005年6月30 日,甲公司股票价格涨到每股22元;

(3)2005年9月22 日,将持有的甲公司股票全部售出,每股售价24元。假如不考虑其他因素,东方股份有限公司的账务处理如下:

(1)2005年4月30日,购入甲公司股票:

借:交易性金融资产――成本 200万元,

应收股利5万元

投资收益0.2万元

贷:银行存款205.2万元

(2)2005年5月21日,收到甲公司发放的现金股利:

借:银行存款 5万元

贷:应收股利 5万元

(3)2005年6月30日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产――公允价值变动 20万元

贷:公允价值变动损益 20万元

(4)2005年9月22日,出售甲公司股票:

借:银行存款 240万元

贷:交易性金融资产――成本 200万元

――公允价值变动 20万元

投资收益 20万

同时,公允价值变动损益转入投资收益

借:公允价值变动损益 20万元

贷:投资收益 20万元

二、当期购入跨年出售的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账务处理

当期购入跨年出售的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,当期期末应将公允价值变动损益转入“本年利润”科目,结转后“公允价值变动损益”科目无余额。在处置时需注意“公允价值变动损益”科目是否有余额,如若在处置时“公允价值变动损益”科目无余额则无需同时调整公允价值变动损益;如若在处置时“公允价值变动损益”科目有余额,但此时的余额只是处置当期因公允价值变动而产生的损益,并不包含处置当期以前产生的公允价值变动损益,则处置时需同时调整因处置当期产生的公允价值变动损益。

例2:2005年4月30日,东方股份有限公司支付价款205万元从二级市场购入甲公司发行的股票10万股,每股价格20.5元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付交易费用2000元。东方股份有限公司将持有的甲公司股权划分为交易性金融资产,持有甲公司股权后对其无重大影响。东方股份有限公司其他相关资料如下:

(1)2005年5月21日,收到甲公司发放的现金股利;

(2)2005年6月30 日,甲公司股票价格涨到每股22元;

(3)2005年12月31 日,甲公司股票价格涨到每股23元;

(4)2006年1月10日,将持有的甲公司股票全部售出,每股售价25元。假如不考虑其他因素,东方股份有限公司的账务处理如下:

(1)2005年5月21日,购入甲公司股票:

借:交易性金融资产――成本200万元

应收股利 5万元

投资收益 0.2万元

贷:银行存款 205.2万元

(2)2005年5月21日,收到甲公司发放的现金股利:

借:银行存款 5万元

贷:应收股利 5万元

(3)2005年6月30日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产――公允价值变动 20万元

贷:公允价值变动损益 20万元

(4)2005年12月31日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产――公允价值变动 10万元

贷:公允价值变动损益 10万元

(5)2005年12月31日,结转公允价值变动损益:

借:公允价值变动损益 30万元

贷:本年利润 30万元

(6)2006年1月10日,出售甲公司股票:

借:银行存款 250万元

贷:交易性金融资产――成本 200万元

――公允价值变动 30万元

投资收益 20万元

因2005年12月31日“公允价值变动损益”已结转至“本年利润”科目,至2006年1月10日,尚未到资产负债表日,没有产生新的公允价值变动损益,因此在处置时无需同时调整公允价值变动损益。

同例2,若东方股份有限公司要求按月编制资产负债表,东方股份有限公司于2006年2月24日以每股24元的价格出售持有的甲公司全部股票;2006年1月31日,甲公司股票价格为每股25元。假如不考虑其他因素,东方股份有限公司的账务处理如下:

(1)2005年5月21日,购入甲公司股票:

借:交易性金融资产――成本200万元

应收股利 5万元

投资收益 0.2万元

贷:银行存款 205.2万元

(2)2005年5月21日,收到甲公司发放的现金股利:

借:银行存款 5万元

贷:应收股利 5万元

(3)2005年6月30日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产――公允价值变动 20万元

贷:公允价值变动损益 20万元

(4)2005年12月31日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产――公允价值变动 10万元

贷:公允价值变动损益 10万元

(5)2005年12月31日,结转公允价值变动损益:

借:公允价值变动损益 30万元

贷:本年利润 30万元

(6)2006年1月31日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产――公允价值变动 20万元

贷:公允价值变动损益 20万元

(7)2006年2月24日,出售甲公司全部股票:

借:银行存款 240万元

投资收益 10万元

贷:交易性金融资产――成本200万元

――公允价值变动50万元

同时,调整处置当期产生的公允价值变动损益:

借:公允价值变动损益 20万元

贷:投资收益 20万元

参考文献:

[1] 中华人民共和国财政部.企业会计准则[S].北京:经济科学 出版社,2006.

[2] 中国注册会计师协会.会计[M].北京:中国财政经济出版 社.2009,(4).

交易性金融资产范文第5篇

［例］2009年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告尚未发放现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5％。2009年6月30日，该股票市价为每股5.2元。2009年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.8元。2010年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。2010年5月l3日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。2010年6月30日，该股票公允价值为每股3元。预计这种下跌是非暂时性的。2010年7月30日，该股票公允价值回升至每股4元，导致前期股票价格持续下跌的客观因素消失。2010年8月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。

一、资产取得时的会计处理

（一）交易性金融资产企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产――成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目。

2009年5月6日购入股票时，会计分录为：

借：应收股利150000

交易性金融资产――成本 10000000

投资收益 10000

贷：银行存款 10160000

（二）可供出售金融资产 企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产――成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目。

2009年5月6日购入股票时，会计分录为：

借：应收股利 150000

可供出售金融资产――成本 10010000

贷：银行存款 10160000

（三）两类金融资产取得时会计处理的异同 一是交易性金融资产和可供出售金融资产在初始计量时，计量属性都是公允价值，所谓公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。以公允价值作为这两类金融资产的计量属性，主要是为了反映该类金融资产相关市场变化对其价值的影响，将该类金融资产和市场紧密的相结合。二是在取得金融资产时支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息或股息，两者都单独通过应收项目来核算。在取得金融资产的过程中，如果初始取得价款中包含有已到付息期尚未领取的利息或股息，都要将这部分利息或股息单独通过“应收利息”或“应收股利”来反映。三是初始取得时的交易费用的处理不同。交易性金融资产初始取得时发生的交易费用直接通过“投资收益”计入当期损益，而可供出售金融资产初始取得时发生两者交易费用则是计入了资产的初始确认成本。根据可供出售金融资产的资产形式不同，计入的账户不同，若可供出售金融资产为股票的，交易费用可直接计入“可供出售金融资产――成本”；若可供出售金融资产为债券的，由于“可供出售金融资产――成本”科目按照面值计量，所以交易费用应记入“可供出售金融资产――利息调整”科目，均构成金融资产的初始确认金额。

二、期末（资产负债表日）计量的会计处理

（一）交易性金融资产 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产――公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。2009年6月30日，该股票公允价值上升至每股5.2元时，会计分录为：

借：交易性金融资产――公允价值变动400000

贷：公允价值变动损益400000

2009年12月31日，该股票公允价值下降至每股4.8元时，会计分录为：

借：公允价值变动损益 800000

贷：交易性金融资产――公允价值变动 800000

（二）可供出售金融资产资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产――公允价值变动”科目，贷记“资本公积――其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。2009年6月30日，该股票的公允价值上升至每股5.2元时，会计分录为：

借：可供出售金融资产――公允价值变动 390000

贷：资本公积――其他资本公积 390000

2009年12月3 1日，该股票的公允价值下降至每股4.8元时，会计分录为：

借：资本公积――其他资本公积 800000

贷：可供出售金融资产――公允价值变动 800000

（三）两类金融资产期末计量会计处理的异同一是在资产负债表日两类金融资产都要反映公允价值的变动，都要将资产账面价值与公允价值进行比较，如果账面价值与公允价值不一致，要根据公允价值对账面价值进行调整，以便把金融资产更加紧密的和市场结合起来，更加及时准确地反映资产的价值变动。二是资产持有期间公允价值变动的处理不同。交易性金融资产和可供出售金融资产在持有的过程中均以公允价值来计量，所以在资产负债表日如果账面价值与公允价值不一致，则要反映公允价值的变动。交易性金融资产的公允价值变动要通过“公允价值变动损益”计入当期损益；而可供出售金融资产的公允价值发生变动幅度较小或暂时性变化时，企业应当认为该项金融资产的公允价值是在正常范围的变动，应将其变动形成的利得或损失，除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外，将其公允价值变动计入“资本公积――其他资本公积”。

三、持有收益的会计处理

（一）交易性金融资产 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。

2010年5月9日，确认应收现金股利的会计分录为：

借：应收股利 200000

贷：投资收益 200000

2010年5月13日，收到现金股利的会计分录为：

借：银行存款200000

贷：应收股利200000

（二）可供出售金融资产 可供出售金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。2010年5月9日，确认应收现金股利的会计分录为：

借：应收股利200000

贷：投资收益 200000

2010年5月1 3日，收到现金股利的会计分录为：

借：银行存款 200000

贷：应收股利200000

（三）两类金融资产持有收益会计处理的异同 一是金融资产持有过程中，确认的应收股利或利息都计入了当期的投资收益。如果在资产负债表日需要确认应收利息或应收股利的，都要在当期通过“投资收益”计入当期损益。二是企业在持有这两类金融资产期间取得的利息或现金股利收入应当计入投资收益，但这两类金融资产在会计处理上仍有区别。就企业拥有的权益类金融资产来看，无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产都应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期的投资收益。但企业拥有的债券类金融资产在计息日的会计处理方法有所不同。交易性金融资产应按债券的票面利率计算应收利息，同时确认为企业的投资收益；但企业拥有的可供出售金融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益。

四、资产减值的会计处理

（一）交易性金融资产当资产价格持续下跌时，由于交易性金融资产是以赚取短期差价为目的，在资产负债表中将它列入流动资产的范畴。因此不对它计提减值准备，而是作为公允价值变动计入当期损益来处理。2010年6月30日，该股票的公允价值下跌至每股3元时，会计分录为：

借：公允价值变动损益3600000

贷：交易性金融资产――公允价值变动3600000

（二）可供出售金融资产 当可供出售金融资产的公允价值下跌的幅度到达甚至超过其成本的20%，或连续下跌的时间到达或超过6个月，同时导致下跌的因素是客观存在且非暂时的，应合理地判断该金融资产发生了减值，计提减值准备。按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产――公允价值变动”科目。2010年6月30日，该股票的公允价值下跌至每股3元时，价格下跌幅度高达其成本的20%，且非暂时性的，可以判断该金融资产发生了减值，应计提减值准备。会计分录为：

借：资产减值损失4010000

贷：资本公积――其他资本公积410000

可供出售金融资产――公允价值变动3600000

对于可供出售金融资产而言，同是价值下跌，当下跌的幅度不大时。将公允价值低于其账面价值的差额不计入当期损益，而是借记“资本公积――其他资本公积”；当下跌幅度很大或持续性下跌时，将公允价值低于其账面价值的差额直接计入当期损益，借记“资产减值损失”。处理的理由是：可供出售金融资产公允价值变动是小额的、上下双向波动变化的，客观存在不确定性，依照稳健原则，不应将其计入当期损益。而可供出售金融资产的减值由于客观存在某种既定的减值因素，才导致其公允价值大额的、单向的持续下跌，其损失理应计入当期损益。

（三）两类金融资产资产减值会计处理的异同 一般而言企业应当在资产负债表日对其拥有的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明金融资产的预计未来现金流量有影响且该影响能够可靠计量，就认为该金融资产发生了减值，应当计提减值准备。然而企业却不需要对其拥有的交易性金融资产计提减值准备，这主要是因为该类金融资产的价值变动已经计入当期损益，其中公允价值变动造成的损失和减值的会计处理在实质上相同，都是为了更加客观的反应企业拥有的金融资产的价值。在资产负债表日，可供出售金融资产公允价值发生了较大幅度的下降或下降趋势为非暂时性时，就认为可供出售金融资产发生了减值损失，应确认减值损失和计提减值准备。

五、市价回升的会计处理

（一）交易性金融资产 由于市价大幅下跌时没有对它计提减值准备，现在市价回升，无需做特殊处理，只需将公允价值变动计入当期损益来处理。

2010年7月30日。该股票公允价值回升至每股4元时，会计分录为：

借：交易性金融资产――公允价值变动2000000

贷：公允价值变动损益2000000

（二）可供出售金融资产 由于市价大幅下跌时对它计提了减值准备，现在市价回升，在原确认的减值损失限额内，借记“可供出售金融资产――公允价值变动”科目，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。2010年7月30日，该股票公允价值回升至每股4元时，会计分录为：

借：可供出售金融资产――公允价值变动2000000

贷：资本公积――其他资本公积2000000

（三）两类金融资产市价回升会计处理的异同 当客观减值因素消失，金融资产的市场价格回升时，两类金融资产会计处理的最大区别就是对市价回升金额的确认不同。前者将市价回升形成的潜在收益计入了当期损益，而后者将市价回升形成的潜在收益没有计入当期损益， 而是计入当期利得。不同处理将产生不同的财务影响：前者会使当期利润增加， 而后者的当期利润不会受到影响。可供出售债务工具的减值损失在以后的会计期间可以通过损益转回，但可供出售的权益工具一旦确认即使在以后有客观证据表明该金融资产的价值已恢复，原确认的减值准备也不能通过损益转回。

六、资产处置的会计处理

（一）交易性金融资产出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产――成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。此时，未实现收益才真正实现。2010年8月20日，出售股票的会计分录为：

借：银行存款9800000

交易性金融资产――公允价值变动2000000

贷：交易性金融资产――成本10000000

投资收益1800000

借：投资收益 2000000

贷：公允价值变动损益 2000000

（二）可供出售金融资产出售可供出售金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“可供出售金融资产――成本、公允价值变动”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积――其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。2010年8月20日，出售股票的会计分录为：

借：银行存款9800000

资本公积 2000000

可供出售金融资产――公允价值变动 2010000

贷：可供出售金融资产――成本 10010000

投资收益 3800000

（三）两类金融资产处置会计处理的异同 一是出售的时候，金融资产的账面价值与取得价款之间的差额以及持有过程中累积的公允价值变动都要计入当期损益。二是企业出售两类金融资产时，会计处理方式有所不同。企业应按照出售金融资产取得的收入与该项金融资产的账面价值的差额确认为企业的投资收益，此外为了正确的核算企业取得的投资收益，还应当结转相应的科目。企业出售的交易性金融资产时，应当将原来由于公允价值变动计入“公允价值变动损益”科目对应转出为投资收益；企业出售可供出售金融资产时，需要将原来由于公允价值变动计入所有者权益的“资本公积（其他资本公积）“科目对应转出为投资收益，作为核算该金融资产投资收益的一部分。