应收账款审计论文

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应收账款审计论文范文第1篇

关键词：应收账款，现状，影响，管理策略

 

建筑施工企业的应收账款是指在施工经营活动中，依据合同规定或价款确认书向发包方主张的债权。建筑市场竞争日趋激烈，越来越多的企业面临着“接工程难，做工程难，收款更难”的困境。一方面，为扩大市场份额，企业要垫付大量的资金来承揽项目；另一方面，发包方拖欠工程款，加大了企业经营和财务风险。面对困境，建筑施工企业应采取积极有效的应收账款管理策略，提高应收账款的周转速度，降低坏账风险。

1.建筑施工企业应收账款的管理现状

1.1建筑施工企业应收账款余额不断增长

近年来，受金融危机、大宗商品价格动荡、人民币升值、以及通货膨胀等因素的影响，建筑施工企业面临着前所未有的风险和挑战，应收账款余额增长幅度较大。据统计，我国建筑施工企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于西方发达国家20%的水平。

1.2社会信用环境欠佳

一方面，建筑施工企业不得不利用市场信用来增强企业竞争力扩大销售规模；另一方面，由于市场经济体制不够完善，企业诚信、企业信用管理和约束机制不够健全，给一些单位和个人进行商业欺诈、恶意拖欠账款、欠账不还造成可乘之机。加之一些企业由于经营管理不善、出现亏损，企业资不抵债，根本无法支付到期款项。

1.3应收账款基础管理工作差

1.3.1领导不够重视。许多企业领导只重视建筑施工产值的增长，忽视了将能否收回所欠工程款及回收应收账款的质量纳入项目管理的相应绩效考核中，使得项目管理人员只重产值完成的多少，而不考虑工程项目的现金流情况。

1.3.2内部激励机制不健全。有些企业为了调动工程项目管理人员的积极性，往往只将工资报酬与完成工程量挂钩，而忽略产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。科技论文。项目管理人员为了个人利益，只片面关心工程量的完成情况，导致应收账款大幅度上升。

1.3.3企业内部对应收账款管理职责不清，控制薄弱。项目管理人员只埋头工程的进度、安全、质量等方面的管理，而忽视工程现场签证及进度结算；财务人员只管埋头做账、报报表，不了解合同的签订、工程签证、工程进度、付款条款、质保金的约定等情况，管理责任模糊，经营与核算脱节，导致应收账款不能及时核算，只是进行事后反映，不能对应收账款实施有效的监督、管理和控制。

2.应收账款对建筑施工企业的影响

2.1应收账款余额过大容易引发财务危机

建筑施工企业对应收账款管理不到位将使大量资金被在建项目占用，资金不能及时回收，项目的现金流为负值，最终影响企业的经营现金流，在一定程度上影响了资金的使用效率，加大了财务风险。

2.2应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响

逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计逾期应收账款在一年以上的，其收回的成功率在50%以下，我国企业尤其是建筑施工企业，逾期应收账款已达到60%以上。大量实际已成坏账的应收账款长期挂账，未作相应的账务处理，这样无形中就虚增了企业利润。科技论文。

2.3增加了企业的机会成本

过多的应收账款被占用，使企业应收账款回收期变长。大量流动资金停留在非生产环节上，影响了企业资金循环速度，限制了企业进一步投资扩大再生产的能力，增加了企业的机会成本。

3.建筑施工企业应收账款的管理策略

3.1加强应收账款的成本管理

应收账款管理成本的发生将给企业带来一定的损失，应切实加强应收账款成本管理。在收账过程中，要考虑应收账款成本给企业带来的损失，分别采取信用方式、委托收账等方式，尽快回收账款，加快资金周转，尽可能减少应收账款在各环节造成的损失；另外，一旦诉讼案件发生，在索赔金额中应将应收账款已经形成的成本计算在内，最大限度地争取索赔费用。

3.2加强应收账款的风险管理

强化管理人员对应收账款的风险意识。从项目管理人员、公司各部门到公司高管人员，在抓好工程进度、质量、安全及效益的同时，应充分认识到应收账款给企业带来不可估量的损失，要求全体管理人员从日常工作中培养对工程项目全面管理的风险意识。

3.2.1事前控制，加强项目的可行性研究。建筑施工企业应在承揽工程项目之前对建设单位的资信状况、工程项目的施工环境、项目的资金来源等情况进行全面了解，然后决定是否参与投标。中标后的工程项目应加强合同的管理，真实、完整、合法、有效的合同为工程款及时、足额收回提供法律支持。

3.2.2事中控制，按规定及时结算工程进度款。对于发包发有意拖延付款或拒付，要认真分析，查找真实原因，若暂时性的资金困难，可以适当放宽收款期限，以便为双方合作打下基础；对于合理的拒付，要查找自身原因，及时整改，尽早拿到工程价款结算单；对于无理的拒付，在通过沟通协商仍然无法凑效的情况下，可通过要求停工、行使置留权等方式，要求对方及时支付，以避免完工后资金回收的风险。

3.2.3事后控制，采取灵活多样的收账方式。通过现金折扣、让利清收，债权拍卖、债务重组，放宽收账期限及延期交付工程等方式回收应收而未收的工程剩余款，把收账风险降到最小化。

3.3加强应收账款的日常管理

3.3.1强化客户资信状况调查和评估，根据不同客户，确定合理的信用政策，加强合同管理，完善合同台账制度。

3.3.2建筑施工企业应自觉维护社会信用体系，不故意拖欠供应商和分包商的工程款项，并利用社会舆论、行业监督和法律武器等手段来打击拖欠工程款项和恶意商业欺诈行为，维护正常的市场经济秩序。

3.3.3加强应收账款的计划管理，建立应收账款管理制度。通过这些计划和制度的贯彻实施，使项目管理人员、财务人员、公司各部门明确职责，密切配合，共同对应收账款进行有效的管理、监督和控制。

3.3.4不断完善收账政策。建筑施工企业应加强对应收账款的适时监控，建立应收账款预警制度，及时发现潜在的问题和风险。制定恰当的催收政策和机制，定期监控大额应收账款变动情况。对应收账款的进行账龄分析，对逾期应收款项，分析拖欠原因，对属于工程质量问题的，应积极与业主联系，争取尽快解决纠纷，尽早收款；对于信用良好，暂时出现资金困难的，不应过多干扰，而应积极派人沟通；对资信不良的客户，应加紧催收。

3.3.5建筑施工企业应遵循稳健性原则，积极建立弥补损失的坏账准备金制度。定期对应收账款进行检查，具体分析各应收款项的特征、金额大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营状况等因素，确定应收账款的可收回性，预计可能产生的损失，对符合坏账损失条件的应收账款进行整理上报审批，然后核销，核销后的坏账应按项目逐笔记录备案，以便对项目部进行奖惩兑现。

3.3.6建立应收账款管理考核和责任追究机制。认真落实应收账款终身制，建立和完善责、权、利相结合的经济责任制。科技论文。建筑施工企业应对工程项目制定目标责任，不仅从进度、安全、质量方面进行考核，而且从资金流量方面进行考核，包括从项目开始施工到工程竣工后保修金的回收，直到工程竣工决算后把工程质保金因素都考虑进来，然后兑现奖罚。

建筑施工企业应收账款给企业带来的风险是巨大的，管理工作相当艰巨。施工企业一定要结合自身的实际情况，对应收账款采取全方面、全过程的控制，通过强化应收账款的日常管理，降低应收账款的坏账风险，加快资金回笼，保护企业正当权益。

参考文献:

[1]李树恺.谈企业应收账款的控制和管理.陕西煤炭,2004,（4）.

[2]林诚洲.浅谈加强建筑行业应收账款的管理.发展研究,2005,（1）.

[3]姚飞.应加强企业应收账款的管理.现代审计与会计,2005,（2）.

应收账款审计论文范文第2篇

关键词：上市公司 会计舞弊 表现形式

一、会计舞弊的概念

国内外对于会计舞弊的定义从不同的角度有着不同的理解。至目前为止，对于会计舞弊这一概念学术界尚未有一致的定义。根据我国2001年7月的《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》中对“会计舞弊”的定义为：导致会计报表产生不实反映的故意行为：包括会计人员或有关当事人为了谋取经济利益采取非法手段进行会计处理的不法行为。《中国注册会计师审计准则第1141号》将会计舞弊定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的故意行为。

由此可见，会计舞弊是指财务造假主体为获取不正当经济利益采取非法手段故意的、有目的的谎报具有重要性质和实质性财务事实的违法行为。

二、上市公司会计舞弊的表现形式

（一）利用关联交易：

1.关联购销。关联方之间的商品销售和提供劳务，最终并未将其产品销售出去，形成上市公司与其关联企业之间的利润转移而已。

2.关联方企业相互承担债务和费用。上市后，控股公司继续由关联公司为其提供后勤服务。因为各项收费的具体标准和摊销原则操作弹性很大。当股份公司出现经营不善等情况时，子公司可以主动调低上市公司的应缴费用，或直接承担控股公司的相关费用等以此达到转移费用、增加上市公司利润的目的。

3.虚构关联交易。主要做法是在关联双方签订销售合同时，将库存商品中尚未出售的资产确认为主营业务收入，将不符合资产确认条件的资产确认为资产；从而虚增企业当年的主营业务收入。上市公司与关联方之间通过银行间相互转账虚列收入、虚支成本从而达到虚构利润的目的。

（二）运用不恰当会计政策：

1.改变折旧政策。折旧政策包括两个因素即折旧方法和折旧年限。折旧年限的确定可以通过人为估计来实现，上市公司可以依据资产预期经济利益的实现方式选择折旧方法，但因实现方式的概念并不清晰。通常试图通过降低当期的折旧费用的手段来从而增加当期利润。

2.滥用资产减值准备。我国企业会计准则中明确规定的不允许转回减值的资产主要是固定资产、无形资产、在建工程以长期股权投资等长期性资产，其他如存货、应收账款、短期投资、长期投资、委托贷款等资产的减值准备仍可转回。

3.使用不当的收入确认方法。根据新会计准则，收入的确认应该在满足收入的确认条件时才应予以确认和记录。但我国上市公司的管理层经常通过舞弊的手段虚增销售收入。主要方法包括提前确认收入和扩大销售核算范围虚增收入。

4.使用不当的费用确认方法。收益性支出资本化，就是将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等故意列作长期资产，以此虚增利润。

费用摊提目标化，企业基于配股、增发等融资目的，或者为了迎合市场盈利预期等，常常人为调节诸如广告费、折旧费、研发费、预计损失、无形资产摊销等费用的计提或推销的依据比例、固定资产、无形资产折旧及推销期限的延长或缩短均可使当期费用减少或增加。

（三）虚构交易事项：

虚构交易事项通常涉及到虚构销售业务、伪造经济合同、填制虚假发票、银行账单、海关报关单、税务发票等等一系列原始凭证。

三、上市公司会计舞弊行为的识别

1.资产负债表项目分析

（1）资产项目分析。分析应收账款项目首先要考虑应收账款的规模与企业的信用政策、经营方式、行业特点是否相称，考虑应收账款的来源。其次，应该考察企业应收账款背后是否有真实的交易，企业是否按规定对应收账款计提了充足的坏账准备，并且建立了科学的应收账款管理政策。

（2）负债项目分析。分析负债项目要同企业的经营形式相联系，分析企业采购政策、分利政策、付款政策和其他经营特点。对于商业企业，通常是流动负债和销售收入同时增长；对于工业企业，通常是长期负债和利润项目增长，而流动负债无明显变化。

2.利润表项目分析

（1）收入项目识别。首先要关注主营业务收入增长速度。其次，要分析主营业务税金与主营业务收入比例是否合理。第三，将主营业务收入与现金流量表结合分析，判断其与现金流入量是否协调。

（2）费用项目识别。对于费用项目的分析应当重点关注两点。一是销售费用与销售收入的数额。二是关注应收账款的坏账准备。

（3）利润操纵分析。分析企业是否存在利润操纵，首先要判断企业利润的来源，如果企业利润中有很大一部分来自一次性利得而不是企业的营业利润，那么利润真实性则需要深入分析。长期依靠利得获利的企业，缺乏核心竞争力，持续经营的前景不容乐观。并且利用利得操纵利润操作上容易，效果直接而明显，是上市公司的常用手段。

此外，要留意企业利润的现金保障。企业现金流既是企业盈利能力的体现，也是企业支付能力和偿债能力的保障。通常来讲，企业通过粉饰利润表进行财务舞弊的可能性比较大，而操纵企业现金流的难度却非常大，因此分析企业价值和盈余质量时，一定要分析现金流量。有些企业净利润很高，经营现金流量净额却很低甚至为负，这些上市公司实施财务舞弊的可能性较大，因为虚构的交易收入可以虚增盈余，但那些子虚乌有的所谓应收账款是无论如何也带不来现金流量的。

参考文献：

[1]我国上市公司会计舞弊的识别研究 杨薇 《河南大学硕士论文》2008-05-01

[2]上市公司会计舞弊的经济学分析及其监管研究 陈淑萍 《吉林大学博士论文》2007-10-01

应收账款审计论文范文第3篇

现在的会计学专业毕业论文的教学理论和实践基础等都存在一定的问题，那么会计学专业毕业论文如何选题呢？这是大家在会计学专业毕业论文的写作当中都要遇到的问题。下面学术参考网的小编就来和大家一起探讨会计学专业毕业论文如何选题。

毕业论文不同于课程论文，是对整个学习研究生涯进行总结，因此，毕业论文选题决定了作者将以怎样的研究内容来展示自己的研究成果，从而体现自身的学习和研究能力。尤其是会计专业的学生，在如此之多的学生群体中，如何展示自身与众不同之处，在正式开始选题之前就需要展开一系列的工作，其中最重要的就是对大量参考文献进行收集和阅读。需要注意以下几点：

1、会计专业的参考文献要注意时效性，要检索近两年的文章。

2、参考文章要注意确保质量，除了要在权威的论文库检索相关文献外，还可以考虑会计专业类水准较高的期刊。

3、如果是涉及到会计核算方面的专业，一定要熟读相关的最新会计准则，包括我国企业会计准则和国际会计准则等。

通过上述几点要求，完成大量的参考文献搜集，阅读和整理工作后，即可进入到毕业论文选题阶段，关于如何选题，可以参考如下步骤：

1、明确选题方向

会计学毕业论文选题可以根据专业的具体方向来决定论文选题，如：会计核算(包括对会计准则的学习质疑)、财务管理、审计、税收、内部控制、薪酬制度、公司治理等方面着手，也可以根据作者学习阶段所完成的课程内容进行分类，根据专业研究的找重点来确定论文选题。

2、选题要小而具体

毕业论文选题不应太宽泛，导致论文内容体现不出研究内容的重点，需要细化到小而具体的方面。例如选择企业财务管理方面就要具体到应收账款管理的问题，作者可以选择写建筑、化工、服装行业等关于应收账款管理存在的问题及对策，有了具体的行业或者企业作为研究目标和实例，避免出现泛泛而谈的情况，需要注意学生要根据自己的情况决定不同行业进行探讨，也避免了选题出现重复。

3、选题要结合实际

学生在选题时，一定要根据自身的专业或者工作内容来选题，这样才能更容易的展开论文写作。更重要的是，针对论文内容所需要的资料以及写作思路的建立能够促进今后的择业和实际工作。比如针对出纳的工作，建议可以选择货币资金内部控制方面的选题

如果是销售方面的工作，可以选择应收账款内部控制和风险防范等方面的选题、以及薪酬制度激励机制方面的选题等；如果是财务管理，建议从财务管理体制、预算管理模式、纳税筹划等方面进行选题思考。

4、非会计专业学生选题建议

应收账款审计论文范文第4篇

【关键词】财务管理；B公司；中小企业

1国内中小企业发展现状

我国大部分中小企业是民营企业、家族式企业，具有所有制结构单一、规模较小、经营方式灵活多变的特点。近年来，各种原料、人工、土地使用成本的增加对依赖资金和成本驱动的中小企业无疑是一种打击，特别是疫情过后，不少中小企业营业收入急剧降低。中小企业为了开源节流，尽可能减少人力资源成本，导致财务人员配备不足，一人身兼数职难以满足企业日常经营的需要。另外，内部控制在中小企业中没有得到很好的体现，很多中小企业忽视向管理要效益，向风控要效益，存在着较大的财务风险。

2B公司财务问题分析

2.1B公司简介

B公司于2005年创建，是一家专业从事饲料添加剂、动物保健品以及教保料和预混料研发、生产、销售的公司。注册资本为2204.82万元，是一家中小型企业。B公司共有150名员工。监事会和董事会平行设置，统一由股东会管理。其中监事会董事会授权总经理管理公司。由总经理直接管理技术部、销售部、财务部等部门。

2.2B公司财务管理现状

2.2.1B公司资本结构

该公司债务资本为1716.56万元，约占资产总额的19.9%。其股东权益总额为6910.02万元，约占资产总额的80.1%，其中实收资本为2204.82万元。

2.2.2B公司应收账款规模及发展趋势

2016年前，该公司应收账款一直在1000万左右，直到2017年该公司应收账款突然增加到了2778.8万元，应收账款规模直接扩大了1倍，此后该企业应收账款规模一直居高不下。

2.2.3存货周转率与应收账款周转率发展趋势

从2016年开始，该企业的存货周转率一路下跌，2018年该企业的存货周转率为5.8，到2019年时，存货周转率已经降至1.58。企业的应收账款周转率也不容乐观，近年来，企业的应收账款周转率与存货周转率呈相同走向，到2019年末，企业应收账款周转率已跌至2.52。

2.2.4B企业销售收入波动情况

从年度的财务报表数据来看，B公司2016-2017年的销售收入一直居于较为稳定的水平，2016年销售收入为8057.34万元，2017年有小幅增长，为8155.52万元，但是在2018年，B企业的销售收入突然减少至5897万元，2019年虽有回升但仍没有恢复之前的水平（见图4）。从季度财务报表数据来看，该企业上半年度的销售收入普遍比下半年度的销售收入高，且差距较大。2019年下半年的营业收入为6148.97万元，约占一年度营业收入的71.36%。而2019年上半年的营业收入只有2446.71万元，相应只占全年营业收入的28.54%。该企业年度营业收入波动较大，且该企业受季节变化的影响也较大。

2.3B公司财务管理中存在的问题

2.3.1企业规模小，员工少，职责划分不明确

B企业属于典型的中小企业，公司的组织结构也较为简单，其员工只有150人，由于员工人数不多，该企业的管理模式较为扁平，管理者管理幅度较大，在接受众多的信息中可能会忽视最重要的信息，存在一定运营风险。管理者不能对每个下属进行充分的领导，不利于对企业进行监督和管理。

2.3.2筹资结构不合理，综合资金成本较高

通过对企业财务数据的分析，可以发现该公司2020年的资金来源于负债的比例约占19.9%，资金较为充足，但同时说明企业举债经营能力不足，没有更好地利用债务资本让企业获得财务杠杆效益与所得税效益。较低的资产负债率也不利于扩大企业规模、降低企业综合资金成本。

2.3.3企业负债中流动负债占比过高，流动风险偏高

从报表数据可知，该企业从2017年到2020上半年非流动负债全部为零，流动负债占比企业100%，企业对短期资金的依赖性很强，对企业的短期偿债能力提出了较高的挑战，也使企业处于较高的经营风险之中。目前B公司的财务问题主要反映在以下相关财务数据中。

2.3.4预付与应收款较多，企业在上下游之间议价的议价能力较弱

2016年该企业应收账款从1321.7万增加到2778.8万，几乎增加了1倍，此后应收账款一直居高不下，说明企业没有更好地利用他人的资金来谋求自己的发展。一方面是企业为了促进销售，放宽了信用政策，另一方面是因为企业在其上下游的议价能力较弱，这是中小企业普遍存在的问题。

2.3.5存货周转率与应收账款周转率同步下降，企业销货压力较大

一般来说，一涨一跌为企业存货周转率与应收账款周转率正常的变化关系，而B企业的存货周转率从2017-2019年持续下跌，从5.80跌到了1.58，应收账款周转率也持下跌趋势，从7.14跌到了2.32。这表明B企业虽然放宽了信用政策，希望以此来促进销售，减轻存货压力，但由于各种市场因素，企业的存货周转率仍在下降，存货变现能力不容客观。值得关注的是B企业2019年存货周转率的大幅度下降可能是因为疫情的爆发，B企业主销产品的运输和销售受到了较大打击，这也从侧面反映了中小企业风险应对能力的薄弱。

2.3.6营业收入变化较大，存在业绩波动风险

受猪肉价格及下游养殖行业的影响，该企业的销售收入一直处于较为不稳定的水平。特别是2018年的非洲猪瘟疫情，造成我国大量养殖农户的饲养猪死亡，企业存货大量囤积，从2017年的1452.87万元上升到了1880.24万元。同时企业销售收入直线下降，从2017年的8155.52万元下降至2018年的5894.54万元，近乎下降了27.72%。这表明该企业受猪瘟疫情的影响巨大，且企业没有做好风险应对措施，没有时刻关注行业发展现状。受养殖季节性的影响，饲料销售也呈现季节性波动。由于春节居民对猪肉的需求量大量增加，大量畜禽被出售，部分中下型养殖场只会留存一些种猪，因此春节后的2个月，养殖户对饲料的需求也大幅减少，是饲料销售的淡季，企业上半年的销售收入自然较少。企业的业绩受季节的影响较大。

3针对B公司财务问题的对策

3.1优化企业管理模式，提高企业经营效率

企业管理者的管理幅度是与管理层次成反比的，要想改善过于扁平化的管理模式，就要从管理层次入手，可以适当向下属授权，将无关紧要的事情交给下属处理；设置其他辅助管理者决策的职位，帮助管理者搜集信息；对组织结构进行变革，部门化，设置多名主管，以减少管理者的管理压力，最终实现企业高效运营的目标。

3.2优化企业筹资结构，合理利用债务资本撬动企业发展

企业要优化筹资结构，做好财务规划工作。针对B公司而言，业务稳定且风险较低的项目可以债务资本为主，积极寻求长期贷款，合理利用债务资本的税盾效应，撬动企业财务杠杆效益，降低企业筹资成本，增加企业价值，从而谋求更好的发展。同时企业也应注意确定适度的负债数额，保持合理的负债比率，合理安排筹资，优化资金结构。

3.3增强自身实力，提高自身与上下游企业的议价能力

B企业可尝试发展OPM战略，充分利用企业在价值链中的竞争优势，增加与上下游企业的讨价还价能力，减少占用在应收账款和存货的资金，针对供应商可以尽量争取集中采购并且以银行承兑汇票结算，延迟资金流出时间，增强财务弹性；针对客户可以尽量争取预收订货保证金，客户提前收取部分资金，以此来实现利用其他企业的资金来撬动自身企业的发展。

3.4提高存货周转速度，减少存货囤积

要提高存货周转率，减少存货积压，优化供应链管理是关键。对于主营猪饲料销售B企业而言，要想优化供应链管理，就要建立与客户的固定合作，可通过给予当地养殖场适当销售折扣等方式，签订长期合同，稳定销售水平。在生产决策方面要以产定销，加强成本核算精确度，及时进行成本预算，严格审核和控制各项费用的支出，为企业有计划地进行决策管理提供依据。

3.5加强风险监控，稳定销售收入

由于没有雄厚的资本支持，中小企业在风险应对方面天然处于弱势地位，所以中小企业更应实时关注风险，识别风险，回避风险。就B公司而言，作为一家主营猪饲料加工和出售的企业，公司管理层应实时关注其下游养殖企业的情况，包括生猪价格、养殖周期等，还应关注我国乃至世界范围的养殖猪的健康状况，避免突然的疫情对企业存货销售的影响。由于猪饲料的销售受季节性的影响是不可避免的，企业为稳定收入可以积极开发新产品，发展多元化战略，均衡销售收入。

4结语

中小企业财务管理工作还不健全，存在诸多问题。若是中小企业能合理把控企业筹资结构，加强其上下游企业资金管理，合理管控存货成本与周转，企业将能不断提高自身实力，谋求更好的发展。否则将很难经受住新时代经济模式的考验。

【参考文献】

【1】丁悦晨.我国中小企业财务管理存在的问题及对策[J].中国商论,2019(09):17-19.

【2】田丽艳.浅谈中小企业财务风险管理存在的问题及对策[J].当代会计,2019(06):24-25.

【3】陈小莉.中小企业存货管理中存在的问题及其对策———以盛威公司为例[J].中国外资,2012(07):182-183.

【4】赵明荣,杨佳.我国企业存货管理存在的主要问题及对策[J].对外经贸,2012(01):143-144.

应收账款审计论文范文第5篇

一、现金流量表分析

1、直接阅读报表

仔细阅读现金流量表的流入和流出项目，并注意和资产负债表、利润表相关项目对照、验证。例如，通过现金流量表，可以了解企业经营活动产生的现金流量净额及产生的主要原因，但是无法分析企业的销售规模、销售能力、盈利能力、赊销政策的变化等；若结合利润表中收入、成本及利润项目分析，再结合资产负债表中应收账款等项目的变化情况进行判断，则可获悉企业经营活动产生的现金流量,主要是来源于以前债权的收回，还是当期现销比例的提高，同时又可考查企业收益质量、坏账风险等。

例如，在阅读LT公司现金流量表时发现，根据“支付给职工以及为职工支付的现金”一栏所列示的金额计算，该公司职员平均每月收入仅144.5元,该年上半年内人均月收入为185元，如此低的收入水平，对于“盈利能力”一向优异的LT公司而言，是不合情理的。再比如：ZGJL公司中报显示,报告期内“经营活动现金流入”合计为22.14亿元，其中,“收到其他与经营活动有关的现金”一项就达9.58亿元，占合计数的43.27%；“经营活动现金流出”合计为20.85亿元，其中，“支付其他与经营活动有关的现金”一项就达12.47亿元，占合计数的59 80%。如此大的数额，在有关报告中没有给予披露，必须引起关注。

2、进行结构分析

现金流量分析包括量的分析和结构分析，其中结构分析尤为重要。现金流量的结构分析的作用在于进一步掌握该公司的各项活动中现金流量的变动规律、变动趋势、公司经营周期所处的阶段及异常变化等情况。现金流量的结构分析包括流入结构、流出结构和流入流出比分析，其中：流入结构分析分为总流入结构和三项（经营、投资、筹资）活动流入的内部结构分析；流出结构分析分为总流出结构和三项(经营、投资、筹资)活动流出的内部结构分析；流入流出比分析分为经营活动的现金流入流出比（此比值越大越好）。“经营活动产生的现金流量”是最值得关注的财务信息，投资活动现金的流入流出比在发展时期应该比较小，而衰退或缺少投资机会时应越大越好；筹资活动的现金流入流出比在发展时期则应该比较大才好。对于一个健康的正在成长的公司来说，经营活动的现金流量应该为正数，投资活动的现金流量是负数，筹资活动的现金流量应该是正负相间的。在结构分析中，投资者可能会发现一些异常情况，应根据公司的财务状况具体分析判断。比如，经营活动现金净流量为负值，但当期现金净流量为正值，可以判断该公司是通过非商品经营手段获得现金流入，不排除通过筹资等手段来弥补由于经营性亏损造成的现金短缺的可能，这种状况应引起投资者谨慎。再比如，有些公司可能会出现“销售商品、提供劳务收到的现金”占经营活动现金流入量的很少比重，且这种情况长期存在，说明该公司可能用其他业务利润弥补主营业务利润的不足，可以判断该公司在行业竞争中处于劣势状态，有碍公司的经济增长和发展能力。利用现金流入和流出结构的历史比较及与同业比较，可以得到更有意义的信息。

3、利用指标预警

利用现金流量表，结合利润表和资产负债表，采用盈利现金比率、现金满足投资比率、净收益营运指数、现金营运指数、每股现金流量增长率、现金毛利率、净资产现金回收率指标，分析判断上市公司的盈利能力和盈利质量。净资产现金回收率（经营现金净流量/平均净资产）是对净资产收益率的有效补充，对那些提前确认收益，而长期未收现的公司，可以用净资产现金回收率与净资产收益率进行对比，从而可以看出净资产收益率的一些水分。现金毛利率（经营现金净流量/经营活动现金流入量）是对销售净利率的有效补充，可以识别权责发生制下利润计算不实或人为虚增的问题。应当提醒投资者注意的是，对于特殊行业，特别是一次性投资规模大分期回笼现金的行业，如房地产、大型基础设施建设等行业，应该将该指标进行连续几期的计算，以确定现金毛利率的合理水平，正确评价公司业绩。

二、资产负债表分析

1、查看所有者权益各项目，了解企业的历史成长性

所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润，其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。“股本”或“实收资本”是企业承担有限责任的根本保证，对此应予以高度重视。首先应查看该表的所有者权益部分的“股本”或“实收资本”项目，如果股本的数额小于注册资本的数额，则说明该企业的注册资本没有到位，应进一步的了解资本金未到位的原因。在查看企业注册资本可靠性的基础上，应进一步了解企业历史上的成长性。具体可采用所有者权益合计除以股本（或实收资本）的数额，再用该商数除以企业自注册成立至会计报表截止日止的累计年份数，据此判断企业的成长性，即企业成立至今净资产的年平均增长率。此外还应注意“资本公积”项目的数额，如果该项目的数额过大，应进一步了解“资本公积”项目的构成。因为有的企业在不具备法定资产评估条件的情况下，通过虚假评估来虚增企业的净资产，借此来调整企业的资产负债率、蒙骗债权人或潜在债权人。对此种企业各利害关系人必须高度重视。

2、根据有关指标计算各项流动性比率和企业资产负债率，了解企业对各类债权人利益的保证程度

通过计算企业的流动比率和速动比率，可以了解到企业偿还短期债务的能力。一般说来这两个比率越大，短期债权人的利益就越有保障。为稳妥起见，最好还应结合计算企业应收账款和存货周转率，对企业流动资产流动质量进行分析。应收账款周转率反映企业应收账款在1年内的周转次数，该指标越大，表明企业应收账款的变现能力越强、应收账款的质量越好。而存货周转率则反映企业在1年内从原材料采购到产成品销售实现的营业循环次数。该指标越大，表明企业的生产周期越短、产品越适销对路。由此可见，这两个指标反映了应收账款和存货的周转速度，通过这两个指标的分析对企业的流动比率和速动比率进行相应的修正，就可以对企业流动资产的偿债能力和变现能力做出更准确的判断。用“负债总额”除以“全部资产总额”所求得的资产负债率，也可以考察企业偿债能力状况。该比率越大，表明长期债权人的风险越大。

3、对各类资产性项目进行分析，借此对企业财务质量做出基本性判断

查看企业待处理性项目，具体包括“待处理流动资产损益”、“待处理固定资产损益”和“固定资产清理”三个项目，通常，在会计报表编制日，这三个项目的数额通常为零。如果它们的数额较大，则通常表明企业存在虚列资产、虚增利润或掩盖亏损之嫌，应引起人们的高度重视。

4、了解企业摊销性资产的摊销情况，借此对企业损益核算的可靠性做出推断

应根据企业制定的会计政策，并结合对“现金流量表”附注部分所披露的“固定资产折旧”、“无形资产及其他资产的摊销”项目的数额，分别与“固定资产”、“无形资产”、“递延资产”、“待摊费用”、“预提费用”等项目的年初与年末的平均余额相比较，对企业摊销性资产的摊销情况做出具体的判断。如果所计算出的各类摊销性资产的摊销率大大低于会计政策所规定的摊销率，则说明企业可能存在虚增资产和利润的情况。

三、利润表分析

1、分析利润的结构组成

其方法是：看主营业务利润在总利润中所占的比例。通过“营业利润”、“投资收益”、“补贴收入”、“营业外收入”、“营业外支出”与“利润总额”相比较，基本可以判断企业获利能力的稳定性及可靠性。只有企业的“营业利润”占“利润总额”的比重较大时，企业的获利能力才较稳定、可靠。而“投资收益”反映的是建立在资本运营前提下的产业或产品结构的调整情况及其相应的获利能力。通过三项期间费用与“主营业务利润”比较。可分别了解到企业各部门的工作效率以及企业融资业务的合理性,企业减耗增效的潜力。

2、了解上市公司利润情况

为了精心维护、营造“壳资源”，一些上市公司的地方政府或其母公司，通过政府补贴或关联交易的方式提高上市公司的利润水平，以确保上市公司的配股能力，进而不断从证券市场募集资金。通过这些方式来增强上市公司的利润水平，毕竟是不稳定、不可靠的。对此，企业的股东或潜在股东应予以相应的关注。中国证监会已经要求上市公司单独披露“非经常性损益”，旨在将上市公司通过关联交易产生的一次性资产处置损益摆在明处，以期引起报表阅读者的注意。这样，我们通过查看企业的“补贴收入”、“营业外收入”、“营业外支出”及会计报表附注就可以了解到这些相关情况。

四、财务报表附注分析

会计报表附注是会计报表的补充，是为帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释，上市公司需要在财务报表附注中披露重要的会计政策、会计政策和会计估计的变更、或有事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易的说明等内容，这些特殊的会计事项往往对公司的财务状况产生重要影响。投资者对被投资方的非会计与会计事项应该引起足够的敏感，比如，管理层更换、会计师事务所更换、注册会计师的审计报告、关联方交易、特殊事件的发生；意外收益、收益的增长快于销售的增长、企业刚好或勉强满足报表外部使用者(投资者)对收益的期望、税收报告和财务报告中费用的不一致、在会计年度的最后一季的会计大幅度调整等等。若某公司的盈利指标出现了明显的上升趋势，且远远高于竞争对手，则要找到其竞争优势，如在一定领域或地区内自然垄断、拥有能够保护产品价格的专利、发现或拥有低成本的自然资源等等。如果找不到这些能够带来丰厚利润的竞争优势，则其盈利能力、特别是收益质量必有嫌疑。

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