问责心得体会

前言：想要写出一篇令人眼前一亮的文章吗？我们特意为您整理了5篇问责心得体会范文，相信会为您的写作带来帮助，发现更多的写作思路和灵感。

问责心得体会范文第1篇

建国以来，政府工作效率虽然得到了提高，但是仍然存在不少问题，“文山会海”的现象，正是政府工作效率不高的反映。“文山会海”影响了政府的工作效率，影响群众与政府的关系，影响了和谐社会的构建。我们必须要站在政治的高度，以对人民负责的态度，以改变“文山会海”的工作方式为契机，转变政府职能，提高政府工作效率。 copyright chazidian

党的十六大要求各级政府必须进一步“提高行政效率”。如何提高政府的行政效率，是一个世界性的恒久课题。在经济全球化，市场竞争日趋激烈的今天，一个高效率的政府，是促进一国经济发展、提高综合国力、提高人民生活水平的保证。 本文来自之家

行政效率的提高是一个复杂的系统工程。行政管理过程中的每一个环节和每一种因素都会影响到行政效率。行政职能是否完备、行政组织要素是否优化、国家公务员是否精干积极、行政领导者是否具有较高水平、行政决策是否正确、行政执行是否准确快捷、行政监督是否有效、行政管理方法及技术手段是否先进等是影响行政效率的主要因素。

“文山会海”的现象在一定程度上反映了政府的繁重工作，从一个侧面肯定了政府的工作业绩，但是它也带来了大量的人力、物力、财力浪费，直接引发了政府机关人浮于事，工作效能低下。造成这一现象的原因：一，政府职能定位模糊，管了太多不该由政府管理的事务，精力分散从而影响到其他正常事务的处理；二，工作模式的陈旧，以开会为工作的方式在政策制定下达和办公模式上已经不能适应现代社会的要求；三，忽视了对现代办公设备的运用，没有利用好计算机网络以及无纸化办公的优势条件。实践已经证明，“文山会海”已经是落后的政府工作模式，严重制约了政府工作的开展，不符合建设服务型政府的理念，已经到了非改不可的地步。

要消除“文山会海”现象，提高工作效率，根本途径在于转变政府职能。这也是实践科学发展观的内在要求，是建设服务型政府的必然要求。 本文来自之家

第一，转变政府职能，放开多余权力。政府过多的插手其他非政治性行业，管了太多不该管也管不好的事情 ，是造成目前政府机构庞大、人员冗余、响应迟缓的根本原因。各地政府需要认真研讨，根据当地实际，把本来该由市场、社会团体、中介机构负责的工作事务移交办理。精简政府机构，腾出更多精力在处理其他更重要的事情，做一个社会的管理者而不是参与者。

第二，改进政府的工作模式，积极学习现代的管理思想。现代社会的发展日新月异，政府工作模式也要与时俱进，把握潮流。以立党为公，执政为民为思想，以为民办事实为态度，以解决问题为办公责任，以高效便捷为工作效率，创建多种工作模式。如现场办公，各部门集中办公，限时办公，无纸化办公，网上政府，设立政府及各部门领导的接待日，定时与不定时相结合的走出办公室来到街上，乡村接访群众。同时限制会议的数量，提高会议质量，逐步利用网络视频会议，电话会议等先进方式代替传统的现场会议提高会议效率，降低会议成本。

内容来自

第三，提高政府各级领导和工作人员的服务能力。提高工作效率，就要要进一步增强公务员的服务意识和责任意识，制定出竞争择优的选拔机制，符合社会需求的培养机制，与贡献能力相配套的激励机制，选好用好适应服务型政府建设的优秀人才。 内容来自

第四，要加大对科技办公手段的应用。定期组织领导干部参加计算机应用培训，保证所有政府工作人员都能熟练运用计算机网络这一先进工具。大力推行电子政务，推广无纸化办公模式的普及。

本文来自之家

问责心得体会范文第2篇

关键词 新会计准则 职工薪酬 问题分析

一、前言

为了适应我国经济发展的需要，国家对职工薪酬会计中的很多内容都进行了改革，从一定程度上影响了企业职工薪酬核算管理和企业的财务管理。明确职工薪酬会计核算内容，有助于为企业的核算提供更加全面的依据，让职工薪酬核算更加透明、公平。企业做好薪酬管理，有助于提升企业会计核算的水平和控制企业的人力资源成本，为此，应当加强对新会计准则制度的研究，充分为企业的发展服务。

二、新会计准则下职工薪酬会计核算的变化

（一）职工薪酬会计核算的范围有所扩大

和以前的会计准则内容相比，新会计准则在职工薪酬方面的规定发生了一定的改变。新会计准则的修订，是以旧会计准则职工薪酬核算为基础，扩展了薪酬核算的定义和内容，分类更加细化、范围更广，如确定了福利费、工资总额等。在新会计准则中，还增加了关于教育经费、住房公积金、社保费用等相关问题的规定，企业职工薪酬的会计核算有了更大的氛围和更加清晰的规定，从很大程度上保证了企业职工的报酬和福利，提高了会计核算的准确性。

（二）职工薪酬会计处理发生变化

新会计准则在员工和企业之间的关系上也作出了规定和明确说明。如果企业要解除和员工的劳动关系，那么需要对员工进行一定是补偿，并且要根据受益对象的不同，在企业成本中核算补偿部分，或者直接在当期损益中计入补偿费用。采取这种处理职工薪酬的办法，不但能降低职工薪酬问题对企业利润的影响，还能够减少利润额，减少企业损失。相比之下，新会计准则的提出改善了旧会计准则中的一些问题，如简化了一级科目的设置，提高了会计准则对企业管理的效果。新会计准则明确了职工薪酬的范围，在职工薪酬中纳入了各类报酬和福利，企业财务部门可以根据准则中的规定设置一级科目，在一级科目中设置工薪、福利以及各种保险费用、休假费用等，在二级科目中规定应付工资、应付社保以及住房公积金等，也就是从一级科目中去除了原有的应付工资、应付福利等内容。

三、新会计准则对企业的影响

（一）便于企业的职工薪酬管理

在新会计准则中对职工薪酬的确认和计量原则进行了进一步的确定，为企业全面、准确地开展管理工作奠定了坚实的基础。在职工薪酬管理中，新会计准则进一步明确了计量和确认的原则。因此，新会计准则的颁布明确规定了职工的薪酬和会计核算原则，通过对会计准则的理解将职工对企业的各类服务纳入成本、资产当中。比如货物的成本中纳入了职工薪酬，通过在固定成本当中计算所有的开支和预算来保证工程建设成本核算的准确性，有效地规定了职工薪酬的预算方法，提高了会计核算的真实性和可靠性。

（二）提升企业人力资源的管理效果

新会计准则中对企业的核算方法提出了新的要求，包括企业职工薪酬核算的方法。首先，对职工辞退后的福利进行了明确的规定，企业如果在职工正常退休前解除了和职工之间的关系或者职工主动接受裁员，那么需要对这些提前离职的员工作出一定的补偿，在负债当中纳入补偿费用。其次，对企业带薪休假的核算内容和范围作出了明确的规定，包括休假期间的工资、奖金、津贴等，对解除劳动关系的费用项目也做出了披露。通过对一些项目的披露，提高了企业信息的真实性和有效性，大大提高了企业人资管理的力度和透明度。

（三）对企业合并报表的影响

2016年，新颁布的会计准则对企业的合并报表也产生了一定的影响。其影响主要体现在两方面：一方面，是将合并范围做出了改善，取消了原有合并规定；另一方面，是将合并报表编制的方法和内容进行了变更，对合并资产负债表、合并利润分配表以及合并现金流量表的方式和内容作出了调整。

（四）对企业所得税的影响

企业所得税受到新会计准则制度的影响主要体现在三点：第一，存货计价的方法。在新会计准则中对存货计价的方法进行了变更，取消了原有的先进先出的方法，因为该方法无法对企业利润水平发挥作用，所以采用存货计价的新方法。第二，资产的减值。根据新会计准则中的要求，企业控制利润的方式难以通过减值方法来实现。第三，债务重组。在新准则中明确规定了企业债务重组以及损失的确认方法，即不管是收益还是损失，都作为企业债务中损益的计算范畴。这种方法虽然有待完善，但是仍然可以对企业发挥重要的作用。

（五）提升了管理者的认知水平

企业实施新会计准则制度后，要求管理者需要及时提高对准则的认识和理解，从而优化企业的管理行为。在新会计准则中，需要通过会计准则的变革改善企业会计的价值衡量导向。因此，需要企业管理者及时传达新会计准则的理念，让企业对准则中的规定有深刻的了解和灵活的运用，从而保证企业更加健康平稳地发展。管理者在学习新会计准则中实现了自我认知能力的提升，实现了会计理论知识水平的提高。通过在实践中的应用，也进一步地规范了企业的行为，有助于从整体上提升企业管理者的综合素质。

四、存在的问题及解决措施

（一）新会计准则在应用中存在的问题

第一，公允价值在实际应用中存在一定的难度。第二，企业对于利润的控制和税收的问题仍然存在缺陷。第三，新会计准则还需要不断地完善和健全。第四，企业内部的财务部门工作人员的整体素质、职业道德等有待提高。

（二）解决措施

对于新会计准则在企业应用中存中的问题，可以通过下面两种方法解决：

第一，政府部门方面。政府部门应该做好对新会计准则的宣传工作、培训工作以及教育工作；在新准则实施过程中应该加大监督力度；在新准则实施之后应该进行跟踪分析。第二，企业自身方面。企业应该提高财务工作人员的整体素质水平和职业道德水平，然后通过新会计准则调整企业内部的会计制度，并制定具体的实施方案，最后对公司的管理机构进行一定程度的改善。

五、结语

2016年，新会计准则的制定在原本的准则上作出了较大的改变，主要体现在企业税收和职工薪酬这两个方面。这些改变在实施过程中对企业内部的操作和会计的处理造成一定的影响。因此，企业应该根据实际情况作出更加正确的财务决策。

（作者单位为乳山市财政局）

参考文献

[1] 杜雪华.新会计准则下职工薪酬变化及其影响[J].经济研究导刊，2015（01）：130-131.

[2] 杨彦开.浅析新会计准则下企业职工薪酬的会计核算[J].经济研究导刊，2015（07）：115-116.

[3] 祝文琪. 2014新企业会计准则中职工薪酬准则的变化和思考[J].商场现代化，2015（04）：210-211.

问责心得体会范文第3篇

关键词 新闻传播；新闻媒体；社会责任

中图分类号G21 文献标识码A 文章编号 1674-6708（2011）52-0010-02

1 新闻媒体的现状

目前，在党和政府的正确领导下，我国绝大多数新闻媒体办得很好，特别是国家的主流媒体，能够始终把握正确的舆论导向，倡导团结向上、开拓创新、安定和谐的社会风尚，营造解放思想、实事求是、与时俱进的良好社会氛围，起到了正确、合理引导社会舆论的作用，为弘扬社会主旋律，传承传统文化，传播优秀文化起到了重要作用[4]。

但是，与此同时，我们还必须看到，有些新闻媒体品位较低、格调不高。具体表现在：有偿新闻和“有偿不闻”泛滥、虚假新闻频见报端、低俗之风悄然蔓延、恶俗广告十分严重、变相利用“软新闻”来谋取媒体利益……有些新闻媒体为了争夺市场、吸引公众眼球，片面追求发行量、收视率、收听率，谋取媒体自身的经济利益，不惜故意制造虚假新闻。近年来，由于媒体缺乏社会责任而造成的恶性事件频频出现，严重打击了公众对媒体的信任。例如2007年的“纸包子”事件，就是北京电视台生活频道某栏目报道的一起虚假新闻，引起了国内外舆论的广泛关注，引起了公众的恐慌，严重影响了相关行业的发展和国家的威信。还有关于“毒面粉”“毒香蕉”“注水西瓜”等时事报道，造成无数人失业破产，危害了国家的安定，严重违背了的新闻观，损害了人民群众的切身利益，同时，也违背了新闻职业道德，损害了新闻媒体的形象和公信力。

究其原因，只要有以下几个方面：

1）新闻从业人员新闻观念淡薄，政治意识、大局意识、责任意识淡薄，对政治家办报的原则不够坚定；

2）网络媒体的出现，给传统媒体带来了巨大的冲击。传统媒体尤其是报纸媒体面临着严峻的挑战，面对激烈的竞争，许多媒体忽视了社会利益的思考，转向对受众的争取和经济利益的追逐，导致社会责任缺失；

3）新闻从业人员的素质降低，缺乏基本的职业道德。近年来，由于传媒业的飞速发展，一大批人员进入新闻采编行业，这些人良莠不齐，政治素质、业务素质不过关，媒体出于急功近利的思想，也常常忽视对从业人员的教育；

4）新闻媒体内部制度不健全，或是即使有健全的制度也不能很好地遵守和执行，给虚假新闻、有偿新闻、低俗风气以可乘之机。

2 新闻媒体的社会责任

20世纪40年代末，在美国出现了一种理论――“社会责任论”，后来传播到西欧和世界上的一些发达国家。这种理论认为，大众传媒在行使自己的职能时，还要对社会负责[2]。他们主张通过讨论的方式来解决社会冲突，保护个人权利和社会利益。至此，新闻媒体的社会责任被广泛关注并得以系统地研究和表述。

那么，新闻媒体究竟担负着那些社会责任呢？

1）尊重新闻传播的规律，坚持真实报道

真实是新闻的生命。新闻的真实性指的是，在新闻报道的过程中，每一个具体的细节都必须符合客观实际。新闻报道的时间、地点、人物、事件的起因、经过、结果都要符合实际情况，经得起核对和检验，不得有虚假因素的出现。真实性具有事实性真实、过程性真实、有限度真实、及时性真实等热点。真实性是新闻从业人员在报道新闻事实是应遵循的基本准则[5]。

新闻媒体在进行新闻报道时，首先必须做到提供给受众的信息是真实存在的，防止虚假新闻、杜撰新闻的出现。只有这样，才能维护公众的知情权，赢得受众的信赖。

但是，我们也应该认识到，新闻的真实与实际的事实之间是存在一定距离的。报道是记者对事实的认识过程，事实本身的复杂性与报道不可避免的简约性是新闻报道之间的基本矛盾。记者本身的认识能力和表达能力也是制约因素之一。所以，新闻报道与现实世界总有或多或少的差异，这是可以理解的。我们所反对的，是那些故意制造虚假新闻，或者进行凭空想象、任意对新闻进行添枝加叶的行为。

2）把握正确的舆论导向

舆论导向包括政治导向、生活导向、行为导向、审美导向、价值导向和广告导向等内容。导向正确不仅指报道内容正确，还包括要严格遵守党和国家的政治纪律，不出现原则性错误，引导受众按照党和国家的方针政策、法律法规行事，从而凝聚人心、鼓舞斗志，促进社会的和谐发展。把握正确的舆论导向，不是简单的一句口号，需要全体新闻从业人员的艰苦劳动，反应了新闻媒体从业人员的整体素质和媒体的品位。从报道方案的确定，到报道主题的选取，再到具体的报道行为的发生和报道结果的评价，每个环节、每个步骤都体现着这种素质和品位，反映着媒体的导向。

互联网的普及，给媒体坚持正确的舆论导向提出了严峻的挑战。在网络中，受众的参与性大大提高，互动性很强，各种思想相互碰撞和交融，同时也为不良思想的传播提供了土壤。这就要求新闻媒体及时关注舆论的动向，了解群众的意见，满足群众的心理需求，尊重群众的地位，对正确的思想发扬光大，对扭曲的、落后的思想进行适当的引导，避免在群众中泛滥，造成不好的影响。

3）正确处理经济效益和社会效益的关系

中国加入世界贸易组织后，对外开放的程度不断提高，市场经济发展迅速。市场经济的浪潮把新闻媒体冲向了市场的漩涡。我国的新闻媒体从事业单位转企后，面临着巨大的挑战。各大报纸纷纷改版、扩版，并且开辟出了许多适应市场需求、满足读者要求的版面，如时尚、汽车、房地产、股票等等。

此外，各大报业集团调整战略，优化结构，整合资源，在做大做强主要报纸的同时，还积极开辟子报，甚至跨地区、跨媒体经营，以追求最大的经济效益。例如，河南日报报业集团于1995年开辟了《大河报》，大众日报报业集团与1999年开办了《半岛都市报》，并开辟了网站，每日出版电子报。《齐鲁晚报》还积极寻求与手机媒体的合作，开发了手机报。凤凰新媒体则涵盖了凤凰电视台、凤凰网、凤凰周刊等一系列媒体形式，实现了多媒体互动、相互促进、共同发展的良好局面。

在这种形势下，媒体进行适当的市场定位，适应市场需求而选择经营方式，适当追求自身的经济利益都是必要的，但是，走向市场又是一把双刃剑。如果运作得好，就会使媒体的卖点和品位同时上升，赢得经济效益和社会效益的双丰收；如果运作得不好，则会使媒体走入误区，为了追求卖点和经济效益而不惜降低品位来迎合低级需求，为了眼前利益而损害自身形象，忽视社会责任，最终丧失了市场话语权。

经济效益与社会效益是统一的。负责任的新闻工作者，应该正确处理两者的关系，在坚持正确的舆论导向、重视社会效益的前提下，重视市场的走向，迎接市场的挑战，开拓属于自己的读者群体和广告市场，形成具有特色的报道风格和特色。只有这样，才能既符合党和国家的要求，又满足市场需求，达到经济效益和社会效益的统一。

3 结论

新闻媒体是社会舆论的传声筒，是党和国家的耳目喉舌，应当承担起自己的社会责任，做社会正义的守望者。

参考文献

[1]李舒，胡正荣.“民生新闻”现象探析[J].中国广播电视学刊，2004(6).

[2]蔡雯.美国“公共新闻”的历史与现状[J].国际新闻界，2005(1).

[3]邵培仁.传播学（修订版）[M].北京：高等教育出版社，2007.

问责心得体会范文第4篇

一、对商誉本质的探索

商誉，从表面意思上翻译为商业上的信誉。它既不像固定资产那样看得见、摸得着，又不像无形资产那样可以辨认。对商誉一词的定义最早可以追溯到1859年英国的一宗案例，当时法官对商誉的定义是指企业在从事经济活动中所取得的一切与企业经营有联系的有利条件，包括地理位置、商号等。当时对商誉的定义可以很直观的让人们对其有一个初始的认识，所以作为权威的定义，它一直沿用到19世纪末。从商誉的来源来看，可把商誉分为自创商誉和外购商誉两种。

自创商誉的本质是资源的超额效用所能带来的未来超额收益的贴现价值，它们往往被看成是很多种无形资产的组合。会计学者对企业自创商誉的组成要素大致分为以下几类：杰出的管理队伍、优秀的销售组织、有效的广告、先进的工艺技术、领先的员工训练计划、优惠的纳税条件、有利的政府政策、优越的地理位置、良好的客户口碑等。自创商誉是企业日积月累形成的，企业在形成商誉过程中付出的成本已于当期形成费用，因此无法得到商誉的历史成本，无法将其用货币计量，这也是新会计准则对自创商誉不予确认的主要原因之一。另外，其构成要素像人力资源等大多数也不符合会计准则对无形资产的定义，即它们具有不可辨认性。由此看来，在对自创商誉的会计处理问题上，新会计准则的做法是合情合理的。

新会计准则规定，商誉只有在企业购买和兼并另一个企业时才能进行核算。也就是说，只有外购商誉才能涉及到会计处理的问题并且与企业合并密切相关，因此我们通常也将外购商誉说成是合并商誉，对企业合并业务的处理也就直接影响着对合并商誉的处理。合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。在会计实务中，对企业合并的处理有权益结合法与购买法两种，在权益结合法下，企业合并被看作为一种事项而非一项购买交易，仅是参与合并的各个企业现有的股东权益在合并主体中的联合和继续，其要求按并入净资产的账面价值入账，因此不涉及商誉的确认。再进一步说，也只有购买法才能真正涉及到合并商誉的处理问题。购买法下购买方支付的购买成本超过其在被购买方可辨认净资产公允价值中所占的份额的部分，即为合并商誉。

二、购买法下合并商誉的会计处理

合并按合并后主体的法律形式不同，分为吸收合并、新设合并和控股合并。吸收合并，是指合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产，合并后注销被合并方的法人资格，吸收合并的结果是合并方最终作为唯一的会计和法律主体存续下来。吸收合并可以用A+B=A表示；新设合并，是指由两家或两家以上的企业合并形成一个新企业，参与合并的原企业都予以注销，新设合并的结果是新设立的企业最终作为唯一的会计和法律主体存续下来。新设合并可以用A+B=C表示；而控股合并，指合并方只取得被合并方的控制权，被合并方仍然保持其独立的法人资格。前两者作为一类，合并的结果不形成母子公司，而控股合并单独作为一类，合并的结果形成母子公司。

（一）吸收合并与新设合并确认与计量的要点

1、购买方将取得的资产按公允价值入账，承担的负债也按公允价值入账。

2、购买方支付的合并对价按公允价值计量。其中，支付相关资产的公允价值与账面价值之差计入当期损益。

3、购买方为进行企业合并而发生的直接相关费用，计入合并成本。而发行权益性证券的手续费，抵减溢价收入，不足冲减的，冲减留存收益。发行债券或承担债务的手续费，计入债务的初始计量金额。

4、合并成本与取得的被购买方净资产的差额处理：当前者大于后者时，差额在购买日即可被确认为合并商誉，在合并日后存续企业的单独在资产负债表上列示；当后者大于前者时，差额计入营业外收入。

账务处理框架：

借：相关资产A

商誉（C+D+E+F+G+H）大于（A-B）之差

贷：相关负债B

营业收入、现金等（合并对价的公允价值）C

股本（发行证券的面值）D

资本公积（发行证券的溢价-手续费）E

应付债券

――面值（发行债券的面值）F

――利息调整（发行债券的溢价-手续费）G

银行存款（直接合并费用+手续费）H

营业外收入（C+D+E+F+G+H）小于（A-B）之差

（二）控股合并确认与计量的要点

1、购买方取得的长期股权投资按合并成本作为初始投资成本。

2、购买方支付的合并对价按公允价值计量，其中支付相关资产的公允价值与账面价值之差计入当期损益。

3、购买方为进行企业合并而发生的直接相关费用，计入合并成本。而发行权益性证券的手续费，抵减溢价收入，不足冲减的，冲减留存收益。发行债券或承担债务的手续费，计入债务的初始计量金额。

4、合并成本与取得的被购买方股权的公允价值份额之间的差额处理：由于长期股权投资的初始投资成本的入账价值是按合并成本确定的，因此在合并日购买方的资产负债表中没有单独列报商誉价值，将其包含在长期股权投资项目中，而在合并日合并的资产负债表中才需要将商誉单独列报。

账务处理框架：

借：长期股权投资A+B+C+D+E+F

贷：现金、营业收入等A

股本（发行证券的面值）B

资本公积（发行证券的溢价-手续费）C

应付债券

――面值（发行债券的面值）D

――利息调整（发行债券的溢价-手续费）E

银行存款（直接合并费用+手续费）F

当合并日编制合并资产负债表时，需要编制以下抵消分录：

借：股本a

资本公积b

盈余公积c

未分配利润d

存货或固定资产等（资产评估增值部分）e

商誉

贷：长期股权投资A+B+C+D+E+F

少数股东权益

其中，a+b+c+d即为合并日被并方净资产的账面价值，而a+b+c+d+e则为合并日被并方净资产的公允价值，所以商誉=（a+b+c+d+e）与合并方持股比例的乘积――长期股权投资的初始投资成本A+B+C+D+E+F的差。因此，控股

合并时，商誉要到编制合并资产负债表时才能体现出来。

问责心得体会范文第5篇

【关键词】 新企业会计准则 投资 核算

财政部于2006年2月15日正式了39项新会计准则，并规定自2007年1月1日起在上市公司实施，其他企业鼓励执行。在新颁布的企业会计准则中，变化最显著的当属与投资业务相关的会计准则，它对投资重新进行分类，并以新的分类按新的方法进行确认和计量。在新会计准则下，企业要对投资进行核算，需要根据“新准则”重新设计会计科目体系和财务核算办法，以满足“新准则”的要求。下面就有关问题略作探讨：

一、与投资业务核算相关的新会计准则

新企业会计准则中涉及投资业务的具体准则很多，其中主要的有：《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称“新准则”）。这4项准则将取代2001年修订的《企业会计准则——投资》（以下简称“旧准则”）。

二、新会计准则下“投资业务”的分类及相应的计量

新准则打破了旧准则以短期投资和长期投资为主要分类并分别规定其确认、计量要求的传统格局，按照国际上通行的标准对投资进行分类，即分为：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资。

新准则突出了企业管理当局投资管理的意图和目的，以及由此产生的对确认、计量和报告的不同要求，并分别各个投资项目提出了初始确认、后续计量以及减值的具体规范，现简要列示如下表：

项目

初始确认 后续计量 后续计量的利得或损失 减值

初始计量 交易费用处理 支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息

交易性金融资产 公允价值 计入当期损益 计入初始确认金额 公允价值 当期损益 不适用

可供出售金融资产 公允价值 计入初始确认金额。 计入初始确认金额 公允价值 资本公积(终止时转回计损益 所有者权益转回计损益

持有至到期投资 公允价值 计入初始确认金额 计入初始确认金额 摊余成本 当期损益 摊余成本一可收回金额

长期股权投资

同一控制下的企业合并，以被合并方所有者权益账面价值的份额进行计量；

非同一控制下的企业合并和非企业合并，以付出资产的公允价值和直接费用进行计量 作为应收项目单独核算 以成本法确定 当期损益 计入损益

以权益法确定 冲减成本

三、新会计准则下“投资”业务核算应设置的主要会计科目及其核算内容

（一）新会计准则下“投资”业务核算应设置的主要会计科目

为满足新会计准则的要求，企业要对投资进行核算，需要根据“新准则”重新设计会计科目体系和财务核算办法。新会计准则下有关“投资”业务核算设置的一级会计科目主要有“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”四个。“持有至到期投资” 科目下设置明细科目：“投资成本”、“溢价”、“折价”、“应计利息”；“长期股权投资”科目在权益法下要设置“投资成本”、“损益调整”、“投资准备”等明细科目进行明细核算。为便于理解应用将新旧会计准则下的会计科目对照列示如下：

新旧科目对照表

新科目 旧科目 备注

交易性金融资产 短期投资

可供出售金融资产 短期投资

持有至到期投资

——投资成本

——溢价

——折价

——应计利息

长期债券投资

——债券面值

——债券溢价

——债券折价

——应计利息

——债券费用

长期股权投资

——投资成本

——损益调整

——投资准备

长期股权投资

——投资成本

——损益调整

——投资准备

——股权投资差额 新准则下不再产生股权投资差额，对于初始投资成本与可辨认净资产公允价值份额的差额，负值则计入当期损益，正值计入“商誉”，不再按年限进行摊销，而是在期末进行减值测试。

（二）新准则下有关“投资”会计科目的核算内容

（1）“交易性金融资产”核算符合下列三个条件之一的应划分为交易性金融资产：持有金融资产或承担金融负债的目的，主要是为了近期内出售和回购；金融资产或金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；属于衍生金融工具。只有活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益工具投资，才能指定为交易性金融资产。

（2）“可供出售金融资产”核算初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。

（3）“持有至到期投资”核算有固定或可确定金额和固定期限，且明确打算持有至到期日的非衍生金融资产，以及企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项。

（4）“长期股权投资”核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。长期股权投资核算采用权益法的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细核算。

四、新旧准则下“投资”业务核算的主要差异

（一）新准则将原“短期投资”划分为“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”

旧准则下的“短期投资”，取得时按成本计量，期末按成本与市价孰低计量，对于市价低于成本的差额，计提相关的跌价准备。

新准则将短期投资修改为“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”，按照金融工具确认和计量准则的相关原则执行，即①对于“交易性金融资产”，取得时以公允价值计量，期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差额计入损益。②对于“可供出售金融资产”，取得时以历史成本计量，期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差额计入权益。

（二）新准则将“长期债权投资”修改为“持有至到期投资”

旧准则中“长期债权投资”按照长期债权投资的成本，以每期应计利息及溢折价摊销金额后的账面价值计量；对于溢折价的摊销，可以采用直线法，也可以采用实际利率法。

新准则下“长期债权投资”按照金融工具确认和计量准则执行，即根据管理层的持有目的，原来作为长期债权投资的原则上应划分为持有至到期投资，并以摊余成本计量。摊余成本指长期债权投资的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失或无法收回的金额。

（三）新旧准则下“长期股权投资”的核算比较

1、初始计量：旧准则下“长期股权投资”按照投出资产的账面价值和直接费用进行计量。新准则中“长期股权投资”初始投资成本的确定较为复杂，新准则按照企业合并形成的长期股权投资与非企业合并形成的长期股权投资进行分类，企业合并又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，分别按照不同的方法确定初始投资成本，其确认更为客观、准确。对于同一控制下的企业合并，是按照被合并方所有者权益账面价值的份额进行计量，初始投资成本与合并方所支付的合并对价之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益；对于非同一控制下的企业合并和非企业合并，是按照付出资产的公允价值和直接费用进行计量。

2、成本法与权益法:

旧准则规定，投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应该采用成本法核算；投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应该采用权益法核算。一般地，根据投资企业的持股比例，当投资企业的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股时，采用权益法核算。但判断投资企业对被投资企业的影响程度，应按实质重于形式的原则，来决定采用何种方法。

新准则扩大了成本法的适用范围， 规定企业对子公司投资，日常会计实务应采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。除企业对子公司投资外，对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，也采用成本法核算。

在成本核算法下，旧准则的初始投资成本一般不变动；新准则对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当进一步确认“商誉”或当期损益。

在权益法核算下，旧准则将初始投资成本与所有者权益份额的差额，正值计入股权投资差额，逐年摊销计入损益，负值直接计入资本公积；新准则下不再产生股权投资差额，对于初始投资成本与可辨认净资产公允价值份额的差额，负值则计入当期损益，正值计入“商誉”，不再按年限进行摊销，而是在期末进行减值测试。

主要参考文献

[1] 中华人民共和国财政部令第33号《企业会计准则 (2006年)》

[2] 范翠玲：“不同情况下长期股权投资差额的会计处理”，《财会研究》，2006年第6期。

[3] 中华人民共和国财政部 财会便[2006]30号，《企业会计准则应用指南》（征求意见稿）。

[4] 姜美华: 实施《金融工具确认和计量暂行规定(试行)》的建议，《财会月刊》，2006/21。