无形资产会计论文
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无形资产会计论文范文第1篇
1.无形资产确认项目范围过窄
随着知识经济时代的发展，科学技术在经济增长中的贡献率将越来越高，知识成为经济增长的决定性因素，以知识为基础的无形资产将日益成为企业未来现金流量与市场价值的主要动力。在高新技术企业，衡量企业价值的主要标志不再是物质资源的多少，而是无形资产的多少。比如美国微软公司，其账面价值远不及通用汽车公司一家的账面价值，但其产值和利润却超过了美国三大汽车公司的总和。同样，我国也有类似的高科技企业，例如网易公司。《新会计准则》规定予以确认的无形资产只包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等。新准则规定，同时满足下列条件的资产项目，才能确认为无形资产：第一，该资产符合无形资产的定义，即无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。第二，与该资产有关的经济利益很可能流入企业。第三，该无形资产的成本能够可靠地计量。可见，按新准则的规定，无形资产应当是具有可辨认性特征的资产，对于企业合并所形成的商誉，是不具有可辨认性的，由于新准则不应将其确认为无形资产，会使得这类企业价值不能得到全面反映。除此之外，在知识经济环境下，还有很多新兴的无形资产，如ISO质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等。另外还有人力资源，在知识经济时代，企业之间的竞争实质上是人才的竞争，企业对人力资源上的投入将会越来越多，如不及时加以确认和计量，将导致会计信息严重失真。
2.无形资产价值的计量缺乏合理性
对于《准则》规定予以确认的无形资产，其计量标准亦缺乏合理性。对于自行开发并依法申请取得的无形资产，仅将其开发成功后为取得专利所发生的直接费用——注册费和律师费等资本化，作为无形资产的入账价值，而对于其主要的研究开发费用则作为当期费用，计入当期损益。这样处理使得企业自创无形资产成本不能得到全部确认，同时也不符合收益和费用配比的原则。大多数无形资产在尚未开发成功的会计期间里可能不产生任何收益，却要负担大量的研究和开发费用，而开发成功以后的受益会计期间仅摊销少量的申请、注册费用，这显然很不合理。
3.无形资产的计量过于注重货币实物性
所谓的货币实物性，就是指在对无形资产计量时沿用有形资产的计量方法，以货币为主要单位进行核算。这在一般情况上没有什么错误的。但对于一些特殊的无形资产，诸如企业研发能力，企业人类资源价值、企业文化、企业顾客满意度等反映企业竞争力方面的资源，就难以准确地用货币进行计量了。如果就此消除对以上资源的计量，将其排除在无形资产范畴外，那对于企业资产的核算无疑是很大的损失。
二、准确计量我国无形资产的对策
新准则的颁布，无疑是我国会计准则建设的一件大事，反映了会计准则在制度化、规范化等方面取得的进步。但不容忽视的是，企业在无形资产的处理方面有了更大的选择空间，也对今后的会计实践工作提出了新的挑战，在这一具体准则中也存在着以下值得思考的问题。
1.扩大确认范围
新准则规定企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。这导致很多重要的无形资源被排除在外，如自创商誉、人力资本等，从而使企业无形资产整体价值被低估。企业的自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等被排除在无形资产的确认范围之外，但这些“资产”却在现代企业价值中占有越来越重要的地位。高度竞争环境下的创新型企业在这些方面表现得特别突出，如制药业、无线通信业等，它们的投资重点主要表现在雇员知识、营销和分配系统等方面。然而，这些在财务报表中都未能得到充分反映。可以考虑采取一种最适当的方式将此类无形资源的相关信息纳入财务报表，有助于投资者得到靠且相关的会计信息。
2.逐步建立公允价值计价的环境
国外公司治理相对规范，监管体系完备、资本市场发展相对成熟相适应，在计价手段上，国际会计准则，对于无形资产都采用的是以公允价值计价。此次颁布的新准则在金融工具，投资性房产，债务重组等方面均谨慎地采用以公允价值。虽然我国证券市场经过十几年的发展和完善，但我国公允价值的应用环境并示完全建立，国际接轨是方向，是大势所趋，因此我国应在今后逐步建立公允价值的计价环境。
3.对研发费用资本化的建议
对于研发费用的会计处理，在英国，研发费用一般存在于科学或工程项目中，缺乏“独特性”使之与其他内生资产一样被资本化。目前国际会计准则研发费用采用的是有条件的资本化方法。即通过技术可行性测试后，内生无形资产在研发过程中的支出可予以资本化处理。准则中，我国改变了之前研发费用完全费用化的做法。对开发过程中的费用，成果符合相关条件，就可以资本化。这与国际会计准则接轨迈出了一可喜的一步。借鉴国外经验，结合我国的实际情况，由于研究费用与新产品或新工艺的生产或使用及给企业带来效益的确定性较差，应在费用发生的当期确认为费用，直接记入当期损益，并且在以后会计期间也不确认为资产。对于研究活动——初步智力成果，采取费用化处理；对于开发项目由于开发项目是直接转化为生产力，应该采取资本化处理方法。
参考文献：
[1]王霞.无形资产会计处理与所得税差异分析.财会通讯，2008（7）
[2]葛欣.自行开发无形资产入账价值的探讨与分析.商业会计,2008(10)
无形资产会计论文范文第2篇
关键词：新医改 财务管理 思考
一、进一步加强固定及无形资产的管理核算
1、加强固定资产的管理、核算
新的医院会计制度在医院资产负债表固定资产及固定基金的科目之下增设了“累计折旧”的新科目，取消了一般的修购基金的提取核算，将修购基金的余额转入到事业基金当中。可见，新制度中加强了会计工作对医院固定资产的管理。因而，医院方面应当顺应新制度的要求与发展，加强对内部固定资产的管理，借鉴企业会计制度中的方式，对医院的固定资产进行定期的清查，对于资产的或有损失进行科学、合理的预估，以便于为计提减值做好准备。
2、加强对无形资产的管理、核算
在医疗市场激烈竞争的今天,无形资产的价值量日渐增加。因此,财务管理部门应建会计论文立一套行之有效的无形资产管理核算制度,实时、足额地反映无形资产的增减变动情况,根据无形资产取得的途径准确计价。对单位长期积累形成的无形资产,应及时按照法律程序申请确认,正确计价,以免无形资产流失,切实保护单位的合法权益不受侵犯。
二、加强医院效益的管理和核算
1、加强财务管理的预算控制
加强收支管理，合理编制预算加强医院收入的管理，重点是加强医疗收入的管理，确保医院收入及时、正确，全部入账，加强医院支出和管理，重点是严把支出报销关，医院严格按照国家规定的财政、财务制度和开支标准及开支范围，由财务人员对单据凭证进行初审，对不合格的单据、凭证及时提醒院领导拒签。对办公费、业务费、专项资金和其他零星开支，实行分管院长审批制度，不经批准的一律不准报销，而业务招待费则由分管院长审批报销，实行双签字、严禁公款吃喝，办公费实行定额，与经济利益挂钩。合理编制预算就要求财务人员不要“闭门造车”，应逐步改革传统的“基数十增长”的预算编制方法，采用零基预算方法编制年度预算，在科学预测各种因素影响的前提下，合理编制年度预算，坚持量入为出，收支平衡，确定每项工作可能给单位提供的收入或需要安排的支出数量，而不是审核修改上年预算或审定新增部分。
2、加强筹资效益的可行性分析和控制
为了适应医疗市场的需求,提高竞争能力,医院常常需要上新项目,增加、更新医疗设备,对外投资合作等等。医院财务管理应加强筹资效益的可行性分析和控制,重视资金的时间价值,根据资金需求掌握好贷款时间,并根据国家的有关政策,积极争取政策性贷款,最大限度地降低筹资成本,减少投资运营风险。
3、加强科室成本核算和成本控制,树立全成本概念
医院在新形势下的价格竞争,实际上就是成本竞争。这就给医院财务管理提出了又一新的要求。要使本单位成本低于社会平均成本,必须科学建立、健全台账,完善登记汇总制度, 建立成本管理考核指标体系。同时,对干部、职工进行多层次培训,增强成本意识,遵循成本效益原则,实施成本发生全过程控制,进行全方位的成本核算。
4、加强医院成本控制,提高资金使用效率
随着市场经济体制的建立以及在当前新形势下,医院的管理应向着现代化企业管理模式发展,因此,医院必须进行严格的全成本核算,走低投入、高产出的经营道路。医院支出从内容上分为四类:一是人员费用,包括工资、补助工资、职工福利费等。二是卫生药品费用,包括中西药品、卫生材料及其他材料消耗等。三是公用费用,包括燃料及动力费用,具体是油、煤、水、电、汽、办公费、差旅费、电话费等。四是设备,包括医疗设备和一般设备。对于第一类要绝对保证;第二类要利用经济杠杆作用加以控制;第三类主要狠抓节约,减少浪费;第四类要根据当年的收人情况量力而行,做到先收后支,量入为出,略有节余。财务科应严格执行预算,对超计划需要追加指标的,经院领导研究后方可执行。对于水电费增减与总务科奖金挂钩,节约可提成,超支扣发奖金。加强科室支出核算,核定定额,分配挂钩。
三、加强内部控制，规范财务行为
针对管理中的薄弱环节, 健全与会计系统相关的内控制度,加强内部监控 ,宜健全相关的内部控制制度及各岗位职责,保证会计核算的有效性。首先,完善货币资金内部控制制度,以确保应收则收、应收不漏及资金安全。其次, 健全存货内部控制制度以确保存货资金安全,加速存货资金的周转。一是实物流转程序控制,即采购、验收、存储、使用各环节的控制;二是对实物价值流转记录程序的控制即成本会计控制和永续盘存制度。第三,加强固定资产的内部控制制度。建立健全固定资产的预算、授权批准、账簿记录、职责分工、处置、定期盘点、内部保养等内部控制制度,并经常检查执行情况,严禁有章不循,导致会计信息失真行为的发生。
四、利用会计信息，做好医院财务活动的分析和评价
在市场经济条件下,与医院有经济关系的各方,都迫切需要获得医院的财务信息,以便作出科学的决策。因此,对医院的投入和组合进行分析,对人力资源、设备、资产、材料进行分析,做好医院财务分析,可以客观地总结医院管理经验,从而揭示管理中存在的问题,掌握医院财务活动的规律,以便更好地改进医院财务管理工作,提高医院财务管理水平,为医疗卫生事业的各种经济决策提供可靠依据。
综上所述，在医院管理中工作中应该重视财务管理工作，加强财务管，并结合医院财务管理部门自身的实际情况，构建一个多维度、多层面、全方位的财务管理体系，从而推动医院健康可持续的发展。
参考文献：
无形资产会计论文范文第3篇
【摘要】本文对现行企业所得税制度中的权责发生制和收付实现制两种会计确认基础的运用进行了梳理，对企业所得税制度在不同情况下适用不同会计确认基础的原因进行分析，并对企业所得税制度采用两种会计确认基础的处理与协调提出建议，以期对税法和会计采用会计确认基础时的协调与处理提供参考和借鉴。
【关键词】企业所得税制度；会计确认基础； 权责发生制；收付实现制
会计确认基础是指会计核算过程中，确认收入、费用等会计要素实现时间的标准和原则。在会计实务中，会计确认基础通常包括权责发生制和收付实现制两种。在权责发生制下，凡属于本期的收入，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。收付实现制是指收入、费用的确认以现金的实际收到或支付为标准。权责发生制和收付实现制在会计确认基础的体系中，是相对应的关系。现行企业所得税制度中，会计专业毕业论文范文借鉴和采用了会计确认基础的概念，权责发生制和收付实现制都有所体现。
一、 企业所得税制度中的权责发生制
现行企业所得税制度中，运用权责发生制的典型处理包括但不限于：1. 跨年度工程收入按照完工百分比法计算收入。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。2.资本性支出分期折旧或摊销。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。包括：固定资产折旧、无形资产摊销、生产性生物资产折旧、资本化借款费用摊销。3. 租赁费用摊销。企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。4. 长期待摊费用分期摊销。作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年。
二、 企业所得税法中的收付实现制
现行企业所得税法制度中，运用权责发生制的典型处理包括但不限于：1. 利息收入。对于企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。2. 租金收入。对于企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。3. 特许权使用费收入。对于企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。4. 接受捐赠收入，对于企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。5. 以分期收款方式销售货物收入。按照合同约定的收款日期确认收入的实现。6. 采取产品分成方式取得的收入。按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。7. 股息、红利等权益性投资收益。对于企业因权益性投资从被投资方取得的收入，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
三、 企业所得税制度采用多种会计确认基础的原因分析
首先，权责发生制原则是企业所得税应纳税所得额计算和确认的基础。根据2007年12月6日国务院颁布的《企业所得税法实施条例》，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。企业所得税法律法规之所以主要采用权责发生制，主要是考虑到：一是权责发生制能够反映企业真实的权利和义务。有些款项虽然尚未收到，但是相关经济利益流入企业，已经通过前期发生的经济业务或契约合同等加以确定，企业有足够的把握能够确认计量相关资产和收入的取得。
二是有些款项虽然尚未支付，但是相关经济利益流出企业，已经通过前期发生的经济业务或契约合同等加以确定，企业有明确的理由必须确认计量相关负债和费用的发生。此时，权责发生制更能真实反映企业已确定的潜在权利和义务，从会计的角度，更加符合配比原则，毕业论文 会计信息更能反映企业真实的财务状况和经营成果，更能满足财务报告使用者的需要。从税法的角度，更能够减少人为调控款项收付、操纵纳税义务的发生，堵塞纳税漏洞。其次，在特殊情况下，企业所得税制度中允许运用收付实现制。《企业所得税法实施条例》第九条，在明确企业所得税应纳税所得额的计算采用权责发生制原则的同时，也规定“本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”，这就为特殊情况下运用收付实现制提供了法律上的可能。之所以在采用权责发生制的同时，还作出这条规定，主要是考虑到在企业所得税征收过程中，要考虑到纳税人履行和承担纳税义务的实际能力。在会计上一以贯之的权责发生制，在企业所得税征收中可能要适当结合实际加以调整，因为前者以核算为终点，而后者在完成会计核算后还要以纳税为终点。正是基于上述考虑，现行企业所得税制度中，对于纳税人不具有现实纳税能力的合理情形，即使在会计上按照权责发生制确认为所得，在税法上也可能按收付实现制原则不确认为当期的应税所得。
四、企业所得税制度采用两种会计确认基础的处理与协调
税收和会计处理应当在各自的框架下处理会计确认基础不一致的问题。主要是对于在企业所得税制度下采用收付实现制的收入、费用，在会计中往往是按照权责发生制处理的。此时，税法上确认的收入和费用，与会计上的确认时间会发生不一致。这时，企业应当依法将企业所得税制度和会计确认基础作出恰当的协调。在税务处理方面，根据《企业
--> 所得税法》第二十一条“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算”的规定，即在计算应纳税所得额时，按照收付实现制处理。在会计处理方面，根据《企业会计准会计专业毕业论文则第18号——所得税》的要求，采用资产负债表债务法，从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确认的账面价值与按照税法规定确认的计税基础，对于两者之间的差异，区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产。
对于递延所得税负债与按照税法计算的应纳税款之和，或递延所得税资产与按照税法计算的应纳税款之差，确定每一会计期间利润表中的所得税费用。对于上述税法与会计准则之间的差异，根据《财政部、国家税务总局《关于执行和相关会计准则有关问题解答（三）》（财会〔2003〕29号）的规定，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。
参考文献：
[1] 国家税务总局 . 企业所得税管理工作规范 [m]. 北京：中国税务出版社，2011.
[2] 李俊梅 . 最新企业所得税使用问答 [m]. 北京：法律出版社，2009.
[3] 葛家澍，刘峰 . 会计理论 [m]. 北京：中国财政经济出版社，1998.
[4] 李若山，郭牧 . 会计准则与假设和我国当前税务处理的矛盾与对策 [j]. 武汉：财会月刊（会计版），1998（5）.
无形资产会计论文范文第4篇
一、波兰会计研究及其特点
（一）波兰会计研究发展的外部环境 波兰位于中欧，其显要的地理位置及地形使其成为兵家必争之地，这导致波兰的历史上连年的战火，几个世纪以来波兰的版图也一再更改，从而形成了波兰特有的政治经济文化发展特征。波兰曾三次被沙俄、普鲁士和奥匈帝国瓜分，经历1795年的第三次瓜分之后，波兰亡国，波兰就从欧洲地图上消失长达123年。1918年11月11日恢复独立，成立资产阶级共和国。1939年9月，法西斯德国入侵波兰，第二次世界大战爆发，德国纳粹军队占领了波兰全部领土。 1944年7月苏军与在苏组建的波军进入波兰国土，波兰新国家诞生。1989年东欧剧变中，波兰最先由社会主义国家的政治经济制度演变为西方欧美资本主义制度。纵观波兰的近现代历史，波兰基本上处于被占领的状态，即使在二战后独立了，由于照搬苏联模式，实际上没有取得独立自主的权利。由于上述历史原因从根本上造成了波兰各个地区有着不同的经济模式，经济发展极为不平衡。这些都对波兰的会计发展产生了重要的影响，首先各个地区采用的会计模式有所不同，其次波兰各个地区会计发展水平也不同。总体来看，20世纪以来，波兰的会计研究在列强分裂统治的夹缝中顽强地发展着。本文根据Richard Mattessich 教授的《Two Hundred years of Accounting Re-
search 》一书中第16章的内容，结合波兰的历史进程将划分为三个阶段来进行评述：第一个阶段是1900年～1944年两次世界大战前后波兰的会计发展；第二个阶段是1944年～1989年，波兰社会主义时期的会计发展；第三个阶段是1990年以后，波兰的会计发展。
（二）波兰会计研究主要成就 包括：
一是1900年～1944年两次世界大战期间前后波兰的会计发展。（1）主要特点：强调会计是一种实用型技能。尽管这一时期两次世界大战的战火都燃烧到波兰，但是波兰的纺织业，制造与化工，冶金业，矿业与航天还是有所发展，它们的发展加大了克拉科夫与利沃夫的贸易流从而深化了会计工作的重要性，推动了会计的职业化发展趋势。这一时期绝大多研究者认为会计是一种实用型技能，很多教育机构纷纷开设会计学科以满足波兰经济发展的需要，这使得会计专业知识与技能开始显现出其实用性特点。波兰国内对高资历会计师的需求也与日俱增，1918年之后越来越多的中级商学院与在华沙（1924），克拉科夫（1925），利沃夫（1922），波兹南（1926）四大高等教育机构纷纷开设了会计这门学科，进行会计实务教育，出版各种会计教材，强调会计的实用技能。（2）代表人物及其研究。波兰的会计代表人物及其研究分作两大类，一类是强调会计实用型技能的研究；另一类是在会计实用性大潮中进行的理论研究。强调会计实用型技能的研究主要体现在会计实务手册和会计实务教材的编写与出版两个方面。在这个时期，簿记学与编制审核资产负债表的图书主要是实用型手册。（Skrzywan 1967）。同时涌现了很多学者积极投身于编写主流教材，主要代表人物有Józef Aseńsko， Tomasz Lulek， Witold Skalski， Franciszek Tomanek， Witold Góra， Witold Byszewski，Marcel Scheffs and Stanislaw Skrzywan。在此期间虽然波兰的会计研究注重实用性，国外先进的会计理论虽然不被接受（Scheffs 1936；Skrzywan 1964：205 ），但有些理论出版物还是引人注目的。波兰会计理论家们的主要议题集中以下几个方面：会计基础理论和会计账户理论；会计术语；资产负债表和损益项目的结构；评估问题；资产负债表分析；账目审计和财务报表；解释和评价现存会计法规；会计演化的历史观点。其中，主要的代表学者有Góra，Lulek，Byszewski，Skalski，Scheffs。Góra在著作中阐述了好的资产负债表对于股东，债务人，债权人进行评估决策的重要性。Góra对比了德英法资产负债表的范本，提出波兰资产负债表的范本。1922到1927年波兰的高度通胀使资产负债表上的数据失去了意义，因此价值评估的问题特别重要。Lulek对波兰通货膨胀的回应强调了资产负债表再评估的重要性，在《资产负债表的正常化》一文中，他提出了资产负债表的标准。但Lulek（1922，1922 to 1924）对会计理论的主要贡献是账户分类，他曾在《商家账户的理论依据》一书中分析并批判Schr与Ciompa的会计经济理论，并提出复式记账理论源自于经济学，认为所有权，资本，利润等概念是具有经济特性的而非法律特性。Byszewski的贡献是推动了波兰的复式记账法体系，他对账户的拟人化学说和当时流行教授会计准则的方式提出质疑，尽管Lulek 和 Byszewski的观点并未超越静态资产负债表理论，但他们引入大量的先进元素：例如会计等式三要素（资产=负债+所有者权益），商业资产的收入效用与经济主体优先于法律形式。（Kawa 2002：72）。Skalski解释了资产负债表与实际账户（与名义账户对比）的主要准则与功能。此外，他探讨了总分类账与其他账簿的联系，将其融合于一个记账体系。Skalski（1934）研究了这样一些问题，如资产负债表的结构、存货的原则、固定资产和流动资产的价值、所有者权益、借入资本，留存资本，隐藏的规定和调整资产的价值和资金项目，以及“真正价值”的概念。“真正价值”的概念在1934年被用于商法典。Scheffs是一位在银行界和企业界著名的会计专家，在Scheffs的著作中（1939 b），他坚信会计不仅仅是一种实用的技能，也是经济科学的一部分。Scheff（1936，1938，1939，1939 b）的研究领域很广泛，从评估问题、无形资产、生产成本、资本市场和立法审计到会计的历史都是他感兴趣的话题。他对经济和哲学的兴趣，也融合到有关会计问题的研究中。自1939年以来有三个连续的冲击影响着波兰会计：德国、苏联和西欧。第二次世界大战期间，在德国占领的地区强制执行德国统一会计制度。在被苏联吞并的东部地区，引入苏联的统一会计制度。
二是1944年～1989年，波兰社会主义时期的会计发展。（1）主要特点：计划经济下成本会计的长足发展。1944年波兰政府重建，由Stanislaw Skrzywan 和 Edward Wojciechowski （Jaruga and Szychta 1997）于1946年制定的第一个统一的会计计划，深受德国模式影响。由于它是前苏联的西邻，历来被后者视为它面向欧洲的屏障，对苏联来说具有不可替代的战略价值。因此，尽管波兰政府重建了，但是苏联模式强有力地影响着波兰，在1951年～1953年期间，中央计划经济取代混合经济，并采用苏联经济计划模式和金融体系，从而引进苏联会计计划和会计科目表，经历了几次改革和改进，如在1960年，1976年等都进行相应调整，使之适应计划经济和国有企业管理的目标。尽管苏联的政治经济模式深深影响波兰，但是在文化传统上，法国对波兰的影响甚至大于二战前的俄德奥三个宗主国，二战前一直有“斯拉夫人的法兰西”之称。因此这一时期波兰的会计发展在一定程度上也借鉴了法国的先进经验。（2）代表人物及其研究。在波兰计划经济时期，波兰的成本会计有了长足的发展。这一时期波兰学者对成本会计的研究主要集中在成本的分类，标准成本，成本模式，成本会计准则等方面的研究。其中jaruga教授对波兰成本会计的理论研究有较大的影响。波兰的成本分类主要借鉴了法国的成本分类思想，其成本分类是基于宏观经济目的，如盈余账户，增值表以及在两个会计循环中的成本流转（Jaruga 1972，1988，1993a ，1993b）。在中央计划经济下，会计是作为政府引导国有企业计划的一个管理工具。在此过程中，名义利润是实际产出和预算数目的对照，这很关键（Dixon and Jaruga1994），因此管理决策首要关心的是效率的提高，这种效率是以某个标准成本会计制度监测的，这确保内部责任（也叫责任会计）和适当的单位成本的决策（Jaruga and Ho 2002）。成本会计问题和会计一般理论构成了会计论文的两大主题，20世纪90年代前许多著作都反映这两大主题，其中最值得提的是S. Skrzywan，W.Malc，Z.Fedak，B.Siwoń，W.Nowaczek，P.Tendera，H.Sobis，T.Wierzbicki，B.Binkowski，A.Jaruga，J.Skowroński，K.Sawicki，J.Matuszkiewicz，E.Burzym and Z.Messner.这些人的专著和编制的教科书。由于Skowroński融合了完全成本和可变成本决策的特性，其特别之处在于生产要素的成本模式（Jaruga and Skowroński 1986）。虽然学术期刊强调成本会计用于决策以及内部经济责任（Fedak 1962，1967；jaruga 1966；Messner1967），但是20世纪70年代早期以前它们没有监管的作用（Jaruga 1989：6-7）。针对会计法规的学术研究（尤其是关于成本会计规则）在20世纪70年代已可见到，部分原因是由于1976年的总会计科目规定，以及相关的会计账户（各种分支）的标准规定。部分原因是由于成本会计准则现代化（Decree of 1983- see Ministra finansów1983； Zarzdzenie Nr 83）。另外，许多学术著作（B.Siwoń，W.messner，T . troszczyński， A. Jaruga， J. Skowroński and I. soba
ńska）已经运用在大量的成本会计和管理会计项目（ Jaruga and Skowroński 1994；167）。在计划经济时期，波兰的成本会计发展较快，包括高等教育的规划，从20世纪90年代以来，管理会计成为一个独立的学科。在冷战期间，波兰学者也表现出对现代会计研究的特别兴趣，Wojciechowoski （1962，1964）（1962，1963）介绍了他的规范会计理论之后，Peche（1959，1963）在波兰会计研究领域提出“演绎趋势”，而Skraywan（1967）发起了实证研究，这种与西方密切的联系通过一系列用英文写的论文（Jaruga 1972，1974，1976；Berry and Jaruga 1985）以及各种关于波兰会计话题得以证实。
三是1990年以后，波兰的会计发展。（1）主要特点：会计发展与国际接轨。1989年，东欧巨变，波兰是前苏联、东欧国家“剧变”中的带头羊，也是剧变后迄今为止经济发展状况最好的一个国家。1989年～1999年十年间波兰先后换了8届政府，却并未影响经济的快速复苏与增长。波兰自1989年底开始实行市场经济以来， 其会计规范建设发展迅速。1991年以财政部长法令形式通过了新的会计法规。1994年， 在普华永道会计师事务所的帮助下， 政府起草了新的基本法， 基本法在1995年1月成为法律。波兰议会在2000年对会计法案进行了重大修订， 修订部分在2002年或以后执行。修正的会计法案更接近于国际会计准则。（2）代表人物及其研究。在新的时期，Jaruga和Szychta（1996）及其著作一如既往，涉及多个方面，如统一的会计原则和会计发展、审计以及工业会计的会计表及其重组问题。Krzywda等（1998）和Vellam（2004）分别对波兰审计法定的发展和国际会计准则的实施提出了建议。一系列的相关论文在波兰的核心会计期刊《会计》上出现。相关著作也相继出版，如szychta（1989，1996a）关于会计参考文献以及关于Mattessich（与szychta 合著1996b）的会计理论的书籍。自从新千年伊始，在波兰的各个城市举办了一系列国际会计研究会议。相应的内容相继以一般会计原则为标题（每年有不同的副标题——也被称为GATI，GATⅡ和GATⅢ）被出版（英文），（Dobija，2003；Dobija和Martin2004，2005）。他们的一些贡献（和他们的著作）阐明20世纪波兰或其他东欧国家的具体会计问题。典型的例子有：Bednarek （2003）将波兰政府会计和美国政府会计相比较。W·dzki（2004） 研究了关于波兰企业破产的预测，Wójtowicz（2004，2005）指出用国际会计准则对波兰会计的影响以及波兰公司的利润表的客观性；Jaruga等（2005）关于在波兰采用国际会计标准以及Szplit和 Hnidan（2005）对波兰的税务会计进行了研究。如2002年波兰财政部第11号指令，包含了投资基金、养老金、银行信托人等特殊行业的会计准则， 确认计量披露金融工具的详细规定及编制合并报表的规定。在会计法案未规定的领域中由会计准则委员会规定如果没有本国准则， 则采用国际会计准则， 这是一条比较重要的规定。这对波兰会计信息的质量将产生较大的影响。
（三）波兰会计研究评析 20世纪以来，波兰会计研究的发展犹如大海边悬崖裂缝中的一棵小树，面对着变幻莫测的汹涌波浪，只要有一丝阳光，就会努力地向上生长着。两次世界大战，使波兰处于连年战火中，动荡不安，波兰会计界的学者和其他科研工作者一样在国家危难时期用自己的爱国主义精神和科学精神推动着波兰的科学理论前行，他们并不屈从于外国势力采用完全的“拿来主义”，而是采用了一种批判的态度对待欧洲会计思想成就，多角度进行研究，提出了适应波兰经济发展状况的本土会计学理论和会计实务处理方法。从而使波兰的会计研究在世界会计史占有不可磨灭的影像。二战后，世界范围内成本会计迅速发展，波兰的会计发展追赶着世界科技革命的浪潮，与时俱进，融贯东西。尽管波兰的政治经济受到苏联的控制，在苏联模式占统治地位的情况下，仍然积极吸取欧洲发达资本主义国家的先进文化与管理思想，使本国的会计研究东西交融，在成本会计与管理会计的研究上有了较快的发展。20世纪90年代以来，随着苏联的解体，东欧剧变，波兰的经济体制向市场经济转轨，尽管有近十年的时间波兰政府如走马灯似的更迭，但波兰在动荡中逐渐融入资本主义发展的浪潮中，并于2004年加入欧盟。在欧盟的大家庭里，波兰找到了自己的发展方向，波兰的会计发展也与国际会计的发展接轨。
二、乌克兰会计研究及其特点
（一）乌克兰会计研究发展外部环境 乌克兰的历史与波兰的历史有极大的相似性，长期处于被列强分裂的状态。乌克兰地理位置重要，是欧洲联盟与独联体特别是与俄罗斯地缘政治的交叉点。1795年，除加利西亚（1772年～1918年属于奥地利）以外，乌克兰其余地区均在沙皇俄国统治之下。1917年底东乌克兰地区建立苏维埃政权，成立乌克兰苏维埃社会主义共和国。1918年至1920年外国武装干涉时期，西乌克兰（东加利西亚和西沃伦）被波兰占领。1922年苏联成立，东乌克兰加盟，成为苏联的创始国之一。根据波兰和苏联签订的《里加条约》，西乌克兰成为波兰领土，1939年，二战爆发，波兰被分割占领，西乌克兰与乌克兰苏维埃社会主义共和国合并。1941年，苏德战争爆发，德国占领了乌克兰全境。1944年，苏军重返乌克兰，解放了乌克兰。1991年苏联解体后，乌克兰独立。与波兰类似，20世纪以来，乌克兰的会计研究在列强分裂统治的夹缝中顽强地发展着。在这部分将依据Richard Mattessich教授的《Two Hundred years of Accounting Research 》一书中第16章的内容，按乌克兰的历史进程与政治地域范围将划分为三个区域来进行评述，分别是西乌克兰、俄属东乌克兰和苏联统治时期的乌克兰、独立乌克兰。
（二）乌克兰会计研究主要成就 包括：
一是西乌克兰会计的发展（19世纪中期至1939年）。（1）主要特点：深受德国影响，会计实务研究与理论研究齐驱并进。20世纪初期，乌克兰会计学发展主要受到两个会计学派的影响——德国学派和俄国学派。从1772年到1918年，当今乌克兰西部地区（Halychyna）是奥匈帝国的一部分，发展速度高于东部和中部地区。1870年，Halychyna成为自治政府，自治政府大力发展经济和社会基础建设，推动了Halychyna地区商业银行，合作社，公会以及公司记账的兴旺繁荣。在这种情况下，Halychyna的会计学受到德国会计学派（那个时候在欧洲最具盛名的学派之一）的影响。（2）代表人物及其研究。在西乌克兰时期，乌克兰的会计研究蓬勃发展，会计的理论研究与实务研究同时并进，研究学者不仅有会计学界的人士，还有经济学界的人士，运用多学科理论来研究会计问题。其中著名的学者有Ciompa，Krasitiski，Kormosh， Gora 等。这个时期发表的书刊以实务类型和与其相关会计程序以及资产负债表预备工作为主要内容（Krasitiski 1851；Kormosh 1875，1912，Gora 1920）。这些书刊的出版引起了法律规定强制性的会计和报告要求。根据奥匈的法律关于 “商业合作关系与合作利润”的规定（1873年4月9日），这些企业必须记账、记录和保存这些资料至结账和报告资产负债表后的六个月（Kormsh 1912）。在19世纪中期，会计理论和各种各样的会计概念开始在乌克兰出现——尤其是在Halychyna的首都利沃夫。20世纪初期，经济学家兼利沃夫奥匈银行的主记长Ciompa（1910），发表关于会计学和计量经济学的著名研究（虽然这些观念不被现代世界认可）。他说：我称这部分economography为计量经济学；记账是数学的一个实际应用，反之亦然；计量经济学仅仅是记账原理（Ciompa 1910.5. translated）。所以，Ciompa坚持从经济角度、而非法律角度解读会计的观点。他认为实质重于形式，他在下述言辞中表达了支持经济学方法和反对在资产负债表上采用法律方法的原因。第一，从经济学观点考虑，应当考虑商业实体，因为它最主要的目标是生产发展，不应该用法律内容来取代经济事项（Ciompa 1910：70，translated）。后来，他继续说道：还不清楚为什么法律观点会比经济过程更重要，通过法律来强制记账的这种传统上的形式主义在资产负债表上仅仅起表面上的和装饰性的作用。Ciompa著作的另一个重要方面是通过财产，资金和效率“三棱镜”来看会计学：记账的目标是在数学上或程序上计算财产的使用结果以及管理资金的效率（Ciompa 1910：14，translated）。此后，在20世纪初期，Pawel Ciompa支持以管理为导向的会计概念，注重经济绩效评价决策。这种方法被许多当地和同时代的会计学界高度称赞。后来，在一些书籍里，如Gora（1920），记述的管理方法提高，并且有了极大发展。杰出的经济学家Teofill Kormosh（？～1927）在20世纪初期发展了乌克兰版本的德国会计学模式——以资金概念、成本分类和标准为中心。Kormosh是为合作组织编写第一本关于商业管理和会计的乌克兰教科书的人。Kormosh是Lvóv和Przemgsl的各个工会和组织的合作者和领导者，在20世纪初期，参加过许多商业和社会活动。他支持降低管理成本，创造条件维护股东利益。在19世纪20年代（乌克兰西部地区会计强力发展时期），乌克兰合作社（合作机构）改良运动（the revision Movement of Ukrainian co-operatives （RMUC））起了很重要的作用。它发行周刊，《联营（合作）企业纵横》（The Business co-operative Republic）（1921-44），还有每月评论，The co-operative Republic（1928-39），联合了超过3000家合作社，帮助传播当地会计思想；还发行乌克兰的教科书，乌克兰语书籍和文献，并且为会计人员组织了专门的培训（mnykh etal，2000：100）。其中一本关于培训合作团体的最广泛使用的教科书是RMUC审查官写的（I.Sterniuk （1926））为乌克兰合作团体提供统一的会计学技术，这本书和kormosh（1912）所著的那本书以乌克兰语被Halyehyna的公司广泛使用。
二是俄罗斯帝国时期（1900年～1917年）的东乌克兰会计和苏联时期（1917年～1991年）的乌克兰会计。（1）主要特点：会计理论和实务显著变化，会计组织的创立和会计杂志的创建，形成乌克兰会计学派。在17 世纪和18世纪，大部分乌克兰（除了halychyna）属于俄帝国。在1775年，凯瑟琳二世女王结束了乌克兰独立国最后的岛屿zaporizhska sich的自治。在19世纪和20 世纪初期乌克兰的大部分领土是俄帝国的一部分，没有独立的政府。在19世纪的最后几十年里，俄帝国的经济和工业迅速发展，乌克兰地区成为俄国最有实力的工业地区之一。以制糖，煤炭，冶金工业为开端，还有铁路建设迅速发展，所有这些变化提高了会计职业和会计人员的地位。在19世纪晚期和20世纪初期，在乌克兰出现了第一个专业的会计协会。1894年，在Kherson建立了第一个省级会计协会，1970年在Kiev出现了会计师和簿记员联盟（Sokolov 1991：364）。在这段时期，几乎所有的关于会计学的杂志和书籍都在莫斯科和圣彼得堡发行，只有少量的书籍出现在乌克兰的属于俄罗斯的地区（Grass 1899）。1912年～1914年乌克兰仅有的一本名为《簿记与商业》的杂志在Kharkov出版——这是一本高品质的专业杂志（Butynets 2001a：191） 。后来，在苏联统治的第一年这种俄语版的会计杂志（ 如《会计与控制》， Kiev： 1927-28）和《 会计员》， Kharkov：1927-28）都在乌克兰发行了。由于斯大林时期开始的对会计师的渐进式镇压导致这些杂志的寿命短暂。（Butynets 2001a：195）。总之，在斯大林时期会计学的发展特点是会计理论和实务的显著变化，那是大革命时期俄国的会计学派取得逆转性成果所引起的。这改变的力量来自于中央集权政府的强硬与社会主义意识形态主导的经济方面的变化。在20世纪50年代 苏维埃—乌克兰会计学派（重要性仅次于莫斯科学派和列林格勒学派，在前苏联位于第三）逐渐成形。（2）代表人物及其研究。乌克兰学派的创建人是 P.P. Nimchynov 教授（1906-1983），他被认为是一个用新的、先进的方法研究农业会计学和农业企业的创始人（cf. Nimchynov 1976）。还有Igor V. Malyshev （1908-1979） and Mykola G. Chumachenko （1925-）。Nimchynov（1976）是尝试创建既合乎实际又标准统一的账户分类体系的第一人，他也写了一些关于会计理论的书籍（e.g. Nimchynov 1977） ，总共出版了9本著作200多篇文章。这个学派的其他相关作家有M.T. Bilukha，A.M. Kuzminsky， O.S. Borodkin，F.F. Butynets，Y.Y. Lytvyn and M.V. Kuzhelny。另外一个著名的乌克兰会计师是Malyshev教授。1961年他是乌克兰农业学院会计系的领头人，既是一个著名的理论家又是一个实务者，主要论文都致力于会计学理论（Malyshev 1971， 1981）。除此之外，Chumachenko教授是乌克兰国家科学院的成员之一，发表了几百份的论文、教材、专著和文章。主要著作主要是与工业会计、成本计算程序和“规范”会计学（Chumachenko 1965， 1966）有关。1980年到1990年这段时期，Chumachenko屡次到国外 （例如，在伊利诺利州大学） 工作，参与组织合作研究项目，与美国，加拿大，中国和德国的科学机构合作。他是第一个参与研究的苏联科学家，将会计学研究完全应用于美国工业。Chumachenko（1971）开始在苏联推广西方会计思想。Valuev （1984）， Kuzminsky and Sopko （1984）， Kuzminsky （1990）， Pushkar （1991）为苏联会计学理论做出了许多其他重大贡献。在20世纪的后三十年，像Murashko （1974，1979）； Kuzhelny （1985）这样的乌克兰会计学者在会计实务上做出修改和控制，Chumachenko （1960，1968）和Shkaraban （1988） 研究了实际运用分析。这些学者的研究对现代乌克兰的会计学产生了很大影响。
三是独立乌克兰的现代会计学与审计学的形成（1991年至21世纪初）。（1）主要特点：会计学科各分支的深入研究，与国际接轨。独立乌克兰时期的会计研究百花齐放，会计学科各个分支学科均有所突破，总体上紧跟国际会计研究的步伐。（2）研究成果。包括：其一，会计学的理论与实践的发展。1991年苏联解体之后，乌克兰宣告独立。那时，乌克兰的的会计学开始逐步平缓地向国际会计准则过度。乌克兰会计学模式将其本国死板的会计学规章与从西方实践引进的原理渐渐趋同初现端倪。1999年，随着《关于乌克兰的会计与财务报告》的法律颁布，以及新的会计科目表和国家会计准则的施行，2000年1月1日起， 所有按照乌克兰法律建立的法人企业以及经济业务外方代表必须遵照《乌克兰会计报告法》进行会计处理和提交财务会计报告，乌克兰会计学自由化进程得以提速。近十几年内，已经出版了若干有关会计学理论的新教科书，如 （Sopko 1998； Butynets 2000； Kuzhelny and Linnyk 2001）。例如Goritskaya （1999）， Golov and Kostiuchenko（2001）and Voinarenko （2002）这些乌克兰的会计学者们已经撰写了很多论文旨在解决与国际财务报告准则（IFRS）趋同中产生的各种问题。此外，乌克兰新的财务会计体系受到更多的关注，同时，各种会计学分支：工业会计，商业会计，农业会计，商业银行以及公共部门会计等也受到关注。1992年，由 Kuzminsky发起，创办了第一份乌克兰现代会计学期刊——《会计学与审计》。随后，如《会计世界》， 《会计万花筒》， 《资产负债表》等和其它专业性的杂志也出版了。会计学和审计学的开业者们已开始有意识地组织并形成相关的专业协会，如乌克兰审计师工会（Ukrainian Auditors Union）；乌克兰职业会计师与审计师联合会（the Federation of Professional Accountants and Auditors of the Ukraine）；乌克兰注册会计师与审计师协会（the Ukrainian Association of Certified Accountants and Auditors）；乌克兰农工联合企业审计师、会计与财务师联合会（the Federation of Auditors， Accounting and Financiers of the Agro-Industrial Complex of the Ukraine）；乌克兰财务分析师公会（the Ukrainian Society of Financial Analysts）。这些组织对乌克兰国家会计学的职业、教育、研究和立法的发展起到了至关重要的作用。其二，管理会计和成本会计的发展。在苏联统治期间，乌克兰人并不了解管理会计学。在苏联的会计体系中，只使用了些许成本会计学的概念。但是这些概念都只为了服务命令行政性的政府管理模式。只有在苏联解体后，即在1990年的初始，乌克兰的会计师才有机会亲自去了解并实践西方的管理会计学。之后，管理会计学成为了乌克兰会计学研究的主要项目并由此发展至如今的规模。关于管理会计的精髓，概念及商业中的地位的谈论已在乌克兰成为热点，很多当地经济学家（例如1997年的Borodkin，2003年的Lastovetsky）都甚至否认了它存在的理由，申称其过于呆板，没有实践价值。另外一些亲西方的会计人员则反对上述主张，并极力维护管理会计的发展及引入乌克兰企业的重要性。（Golov和Efimenko1996；Pshkar，1995，1999；Chumachenko，1997，2000，2003； Napadovska，2000）。大部分的乌克兰会计学者和专业人士都对英美管理会计学派有很高的评价，然而，德国的“控制”理念也对乌克兰会计有很大影响，例如Pushkar（1999）认为乌克兰的会计应该是侧重于三方面：财务会计，管理会计和内部控制，Pushkar利用了控制一词表示了战略决策控制的意思。英国作者称它为“战略决策会计”。在最近几年，很多学者和专业人士除了对传统管理会计的概念感兴趣，还对战略管理会计，战略成本管理和平衡积分卡感兴趣，这些流行工具已被乌克兰欣然接受，特别是翻译高品质的教科书随处可见，如Ryan（1995）；Ward（1992）； Shank和Govindarajan（1993）；Kaplan和Norton（1996，2001）。这些观点反映在乌克兰作者的论文和著作中，例如Golov（2003）编写的战略管理会计， Petrenko（2003）的战略控制会计和Redchenko（2003a，2003b）的绩效测度和平衡计分卡。最近几年由Dobija和Napadovska（2007）编著出版的选集（倾向于“教材”），收录了美国，加拿大，波兰，德国，及乌克兰一些文献。其三，审计的发展。1993年后，“审计变革”的相关法律条文被通过后，审计在乌克兰获得了官方的地位，在那时，乌克兰第一部审计教材的编订是由Robertson（1990），Aren和Loebbecke（1991）完成的。自1993年以后，乌克兰审计方法的主要特点是以西方审计理论为基础的并以前苏联的修订版的实践为参考的，这一状况延续至最近几年，直到在乌克兰审计署决定接受国际审计准则作为乌克兰审计准则以后才有所改变。在20世纪90年代后半期，乌克兰学术界出现很多关于审计理论的教科书和专著（Zubilevych和Golov，1996；Rudnytsky，1998；Dorosh，2001；Redchenko，2001）并且有关审计人员与会计学员的应用准则陆续发表（Bilukhaz，1994，1998，2000；Red’ko，1995；Kuzminsky，1996；Davydov，2001 ；Goncharuk和Rudnytsky，2002；Gutsailiuk，2002等）。然而，乌克兰的审计实务与西方相比仍然有很大差距。
（三）乌克兰会计研究评析 西乌克兰的经济发展促进了会计的发展，会计理论、会计实务、会计法制、会计教育出现了空前的繁荣。各种组织的创立与发展，会计出版物的大量涌现对于当时的会计思想、会计知识的传播起到了推波助澜的作用。另一方面，也显示了乌克兰会计的发展对其经济的促进作用，正如Krasitski曾指出：每一个企业，无论是工业企业还是农业企业，应当通过记账来记录其商业活动，这样商人可以在任何时候在数值计算方面清楚了解商业活动的结果，并做出必要的（决策）调整。这一点特别适用于发生在Halythyna快速变化的农业活动中。而俄苏统治下的乌克兰会计可谓是在一半是火焰一半是海水的环境下发展的，一方面经济的迅速发展，提高了会计职业与会计人员的地位，促进了会计的发展，这时乌克兰会计的研究在强大的俄苏国家中占有一席之地，自成一派；另一方面，强权的政治和扭曲的社会意识形态，对会计人员的渐进式的镇压，阻碍了会计研究的发展。在独立乌克兰时期，乌克兰的会计发展取得了跨越式的进步，百家争鸣，会计界人士，经济界人士，企业界人士纷纷加入到会计理论与实务研究的讨论中，使乌克兰的会计发展更倾向于西方会计理论与实务，但是要追赶西方的会计研究非一朝一夕之功，乌克兰的会计学者仍然在全球化的浪潮中探索，乌克兰的会计研究还有很长一段路要走。
三、波兰与乌克兰会计研究启示
纵观波兰与乌克兰会计的发展史，时转事移，有些研究现在看来存在争议，但是仍然很有借鉴意义：
（一）会计理论研究要有社会价值 为波兰与乌克兰的会计发展做出杰出贡献的会计界著名人物奥匈银行的主计长Pawel Ciompa，多角度研究会计理论问题，并将其运用于实践，解决企业及社会经济生活中的实际问题。他对当今的会计研究者进行研究也具有榜样作用，给人们深刻的启示是会计理论研究的社会价值问题。现代会计作为一个交叉学科，其发展有其自身规律同时吸取了其他学科的养分，从而使其理论与实务能够在近现代取得突飞猛进的进步。对于会计理论研究者来说，广泛涉猎多学科的知识，拓展研究视野，在大量多学科文献阅读的基础上，厚积薄发，才能做出有一定深度与广度的研究成果，取得学科领域内的创新。“跳出会计看会计”，正如郭道扬教授曾经指出：研究会计问题，不仅仅是研究会计理论、会计方法、会计技术，还要研究企业、研究市场、研究国家政策、研究社会环境以及国际环境，这样会计理论研究才能更好地发挥其管理经济与社会的职能；从战略决策方面来考察会计研究，使之上升到政策高度，为社会经济的发展做出贡献。
（二）会计实务研究与会计理论研究相互促进 20世纪早期波兰与乌克兰将会计视为一门实用型技能，各级教育机构进行会计实务教育，出版各种会计教材，强调会计的实用技能。会计研究者进行会计实务研究主要注重于描述已观察到的实务，并为这些实务的分类提供教学式的规则。虽然有时也能洞察到特定实务之所以存在的原因，但早期的会计理论工作者并未试图建立一套能够在总体上解释会计实务的原因。20世纪30、40年代会计理论工作者才开始关注如何对公司报告进行限定的问题，开始重视对会计政策提出建议。直到2000年的《乌克兰会计报告法》对从原始凭证到财务会计报告等一系列会计行为，作出了非常具体的规定。其包含的会计制度制定主体的多元化，实施的预审制度，框架的法律化、内容的多元化，对世界会计实务研究不无裨益。
（三）会计教育研究面向大众 从波兰与乌克兰的会计教育研究来看，两国十分重视会计教育与社会的融合，注重与企业的结合，培养应用型会计人才，为经济发展提供适用的会计人才。这对我国当前会计教育有很好的借鉴作用。针对各种层次会计人员的培养与职业培训，各学校如何根据本校的办学定位，将学生培养目标结合社会需要来构建会计专业体系，进行课程设置，加强会计教育的实用性、技能性、职业性是当前会计教育急需研究解决的问题。
［本文系郭道扬教授主持的2011年度国家社科基金重大项目《中国会计通史系列问题研究》（项目编号：11&ZD145）阶段性研究成果］
参考文献：
［1］郭道扬：《21世纪的战争与和平——会计控制、会计教育纵横论》，《会计论坛》2003年第1期。
［2］郭道扬：《21世纪的战争与和平——会计控制、会计教育纵横论（续一）》，《会计论坛》2003年第2期。
［3］郭道扬：《21世纪的战争与和平——会计控制、会计教育纵横论（续二）》，《会计论坛》2004年第1期。
［4］金雁：《波兰经济转轨的成就、经验与教训》，《国际经济评论》2003年第2期。
