公立医院成本核算
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公立医院成本核算范文第1篇
全成本核算及成本控制，是目前公立医院的重要工作之一。通过全成本核算及控制可以合理配置医院资源，改善医院运营环境；医院的绩效考核与成本管理挂钩，提高医务人员成本控制积极性。全成本预算及控制是提高医院运营效率、增长业务动力的有效途径。本文将分析目前公立医院全成本核算及控制现状，探讨如何完善构建新医改形式下公立医院全成本核算及控制体系。
一、公立医院新医改提出的背景
我国现阶段医疗改革取得了巨大成就，但是人们仍然面临着看病难、医疗负担重的问题。另外我国公立医院依靠资源消耗求得发展，使其公益性愈加淡化，这种发展模式导致投入产出的不平衡。同时随着城市化加快，城市三甲医院面临巨大的压力，导致医护人员超时工作，医疗事故时有发生。在此背景下公立医院要寻找新型发展路径，突破发展瓶颈，恢复公益性本质，实现医院发展的二次转型。为此我国2009年出台了国务院深化医药改革的意见，意见指出医疗保障逐步覆盖城乡居民并全面推进五项改革。2011年国务院出台文件并实施公立医院改革，选择条件符合的区域进行改革试点。2014年出台了深化医药体制改革重点任务，将公立医院的医疗改革作为工作重点。2015年国务院又出台了公立医院改革试点意见，意见指出了公立医院应该更新运行机制，重视并落实好成本预算、成本控制问题，对公立医院政府必须加强监督，加紧实施全成本核算制度。一系列医疗改革政策的出台我国公立医院的转型和进一步发展带来了巨大的机遇和挑战。
二、公立医院成本核算以及成本控制面临的问题
1.公立医院成本核算面临的问题
（1）成本核算体系不完善。虽然《医院会计制度》和《医院财务制度》有全成本核算及控制内容，但不少公立医院并未建设成本核算及控制体系；或者虽然已有制度，却缺少实施细则，不能落实或执行不到位，成本核算及控制流于表面。完善的成本核算及控制体系，要建立完整的执行系统，建立各科室、各成员之间的横向与纵向衔接，明确成本核算及控制细节，使成本报表具有相关性、可比性，从而优化资源配置和医疗服务。（2）未充分发挥成本核算的激励作用。也是连接医院及其工作人员的重要纽带。绩效对于医护人员有重要的激励作用，合理的绩效考核可以优化医院的资源配置，对于医护人员的工作表现有重要的引导作用。现在很多公立医院未将成本控制纳入绩效考核中，有些医院也考核成本控制这一指标但是所占权重低，考核可有可无、流于形式。这种情况下成本控制的程度和医护人员的绩效、收入是分离的，很难激发他们进行成本控制的热情。（3）财务和其他业务信息的分离。公立医院要想实现全成本核算必须搭建完整的信息平台，实现财务信息和其他业务信息的资源共享。现阶段多数医院还不具备这种完善的信息平台，有些医院刚刚开始建立网络平台，医院不同业务之间存在一个个信息孤岛，财务系统、HIS系统、PACs系统、LIS系统、麻醉系统没有实现信息交互共享，财务信息和其他业务信息无法进行转换；财务和其他业务数据所用口径并不同相，在信息处理时必须进行人工转换，不但浪费了人力成本，同时也降低了数据的准确性和真实性，导致医院的成本核算层次低并且内容不完成。
2.成本控制面临的问题
（1）全成本核算及控制意识薄弱。目前，很多公立医院的成本管理仅仅体现在绩效考核上，但却缺少具体成本管理指标，权重较低。不能从发展的战略角度看待全成本预算及控制，导致医院在成本管理方面采取了粗放经营的模式，无论是基层医护人员、后勤人员，还是医院的领导班子，在成本核算及控制方面意识薄弱，未能真正合理地配置资源、优化投入产出。（2）投资消耗型发展模式的弊端。现阶段大批公立医院为了进一步发展进行基建投资、成立分院、大搞院中院，以期通过硬件配置和规模效应提高经济效益。一定程度上规模经济确实可以促进业务指标增长，短期内实现经营目标，但是很多医院在扩建时忽略了资源优化配置、改善经营管理模式、完善服务体系、不注重改善床位周转率、人均住院费等指标，在扩建中造成高投入低产出的状况，抵消了规模经营的红利，不利于医院的可持续发展。（3）资源不足和资源浪费并存。首先，现阶段我国公立医院投入严重不足，医院必须自筹资金进行发展，另外大批医院大搞基础设施建设；在采购医疗设备等物品时忽略科学轮种，一般由科室主任提出购买建议，职能部门负责实施采购，不重视采购流程的审批，导致医疗物品的重复购买。很多医院存在设备闲置、开机率严重不足等问题。其次，在采购设备时一般厂家直接给科室主任报价，医院根据这个报价进行采购预算，对此预算职能部门并不进行复核，设备商在投标的过程中经常采取围标、串标等非常手段，导致采购价格不符合市场平均水平，抬高了设备采购成本，造成了医院的资金浪费。再次，很多公立医院并不重视预算，在采购时不预算或者是突破预算的情况非常普遍。在进行采购时往往忽略年初财务部门上报的采购预算，预算缺少约束性不利于医院的成本控制。
三、改善医院成本核算与控制的对策
（1）落实全成本核算。全成本核算除了医疗项目的全成本还包括科教收入的折旧和资产摊销、国家补助折旧和资产摊销。完善的全成本核算应该包括核算制度、流程、组织体系和工作准备。全成本核算应该包括科室成本核算、病种成本核算、诊次成本核算、床日成本核算。（2）以预算为基础加强成本控制。首先，医院应该重视并加强对预算的管理，从预算贬值开始，到预算的审批、执行、调整、分析、考核每一个步骤都需要落到实处，形成预算管理的闭环系统，对每一个环境都要进行科学的成本控制。事实证明以预算为基础的成本控制具有良好效果。（3）要加强医院成本分析。首先，要加强对全成本核算的分析，这样可以更好的判断医院是不是实现了经营和成本控制目标，找出医院成本控制方面存在的问题，减少投资经营中的浪费，充分发挥成本控制作用。其次对科室成本核算、床日成本、诊次成本核算要加强分析，找出成本控制中的不合理问题，优化医护人员诊疗行为，通过加速周转降低医疗成本。再次要加强对病种成本、项目成本核算的分析，从而优化临床路径以达到控制成本的目的。随着社会的进步我国医疗事业也获得了巨大发展，公立医院在表面繁荣下面临着严重的管理问题和经营压力。长期以来公立医院通过基础建设、规模扩张实现经济增长，随着自主经营时代的到来，公立医院必须按照医改要求向管理要效益，通过全成本核算以及成本控制实现资源优化配置，提高医院经济效益。
作者:单丽敏 单位:南京市胸科医院
参考文献:
1.陈晓玲.浅谈医院开展全成本核算的重要性.现代经济(现代物业下半月刊)，2008（17）.
2.耿颖.浅谈医院成本核算的重要性.金融经济，2007（21）.
3.史万军.论医院开展成本核算的重要性.当代经济，2009（09）.
4.施颖苗,吴斌,王伟忠.浅谈全成本核算对医院经济管理的重要性.经济师，2012，12（28）.
公立医院成本核算范文第2篇
关键词：公立医院 成本核算与管理 建议
一、公立医院全成本核算的重要性
随着社会主义经济发展，医疗改革稳步推进下，全成本核算在公立医院经济管理中逐渐凸显其作用，为管理者管理提供数据依据。公立医院在经济管理工作中实行成本核算，有助于医院的可持续发展，适应当前医疗改革，加强医院自身的计划管理。目前，我国公立医院经济补偿渠道主要有医疗服务收费、药品加成收入和财政补贴三个方面。为解决患者看病难、看病贵等问题，政府加强对医院收费的控制力度， 规范医院收费项目，防止医院多收、错收医疗费用。同时，调整药品价格，实现药品零加成，控制药品收入比例等改革力度的不断加大，遏制“以药养医”的现象，解决当前存在的问题。面对相关政策改革， 医院要在竞争中争得领先优势， 必须要对原来以药养医的观念及固有的经营管理方式和发展的重心进行改革。医院应该把立足点放在挖掘潜力、优化结构、强化成本管理等方面， 才能适应新的政策以及医院自身发展需要。医院以往重收入轻成本的观念必须改变，通过不断提高医院收入来支撑收支平衡的粗放路子必将无法适应当前的政策改革， 这就迫使医院把维持收支平衡的重点转向自身的成本控制， 以成本控制橹鳎 节约不必要的成本开支，通过各种管理手段，提高医院经济效益。因此，全成本核算在医院经济管理中的位置将越显突出，医院经济管理应该实施成本核算，对医院的发展和在市场经济中保持优势地位都具有重要的指导意义。
二、公立医院实施全成本核算的意义
（一）有利于医院优化资源配置
医院的资源是有限的，通过全成本核算能够使管理者充分掌握医院开展的各个医疗项目的实际成本以及各核算单元的成本构成情况，为管理者改善经营管理，调整项目结构，优化医院资源配置提供决策依据，充分利用资源，促进医院的发展。
（二）有利于提高医院的管理水平
通过建立健全医院全成本核算制度，规范医院各医疗业务流程，为管理者提供相关依据，使医院成本预算的编制以及考核更加科学和规范，使医院内控制度及范围得到规范，提高医院整体管理水平。
（三）有利于为医院获得合理补偿提供依据
公立医院的性质决定了医院的公益性，医疗服务价格由物价部门制订，同时受社保部门管控政策的影响，有些医疗服务价格存在脱离实际低于成本的情况，全成本核算为医院与政府部门探讨医疗服务价格提供依据，为新医疗改革提供数据支撑。
（四）有利于提高医院经济效益和社会效益
在保证医疗服务质量的前提下，不断降低成本将产生更好的经济效益。只有实施全成本核算，通过成本核算分析成本的构成，能够从中发现存在的问题，使医院利用有限的卫生资源为社会提供更多、更优质的服务，并使经济效益达到最大化。
三、公立医院全成本核算存在的问题
（一）医院全成本核算的方法缺乏统一标准
由于各医院的医疗技术服务具有独特性及不确定性，导致每家医院所提供的医疗服务只能根据医院自身的情况、医生水平、病人具体需求等方面不同而使医疗服务所产生的成本有所不同，同一种疾病，因病人、诊治方法等不同，也会使医疗成本发生变化。新技术的应用或诊疗方式的改交也会使成本结构发生改变。医疗服务的不确定性造成医院成本的多样性，医院之间的缺乏可比性。
（二）成本核算系统信息化程度不同
大部分医院都有信息化系统，但主要用于统计医院收入相关的数据情况，统计口径仅与收费挂钩，现有信息系统无法准确统计固定资产，不可收费材料等所有成本数据，无法准确计量医疗所产生的支出费用，卫生系统要求医院提供的成本报表也是相对粗略的数据，因此，全成本核算效率低下、成本数据准确性低，严重影响了医院管理水平和管理质量。
（三）医院成本核算方法具有多样性
它由数十种不同的学科构成的，每种学科都因专业不同而使成本核算的内容和表现方式不同，多种成本形态和成本分类造成了成本核算方法的多样性。目前大多数医院进行成本核算的直接目的仅仅是为了医院绩效分配的各科室支出提供成本的依据，引导科室注重成本，节约成本。这种典型的“算成本，为奖金”的思维模式，没有从成本核算的管理功能出发，只是起到按传统绩效分配方式核算科室成本，导致科室为降低成本而盲目的减少开支，没有充分发挥全成本核算用作医院管理的工具的作用，无法科学的实现医院精细化管理。
四、公立医院全成本核算管理建议
（一）在政府部门的主导下的开展全成本核算
运用统一的标准的成本核算方法，从而计算出区域内医院平均成本，使各公立医院的成本核算数据具有可比性，同时，各医院以社会成本为标准，挖掘出本单位的个别成本与社会平均成本的差别，优化其经营管理，促进医院自身发展。医改要求公立医院取消药品加成，实现药品零差价销售，使医院收入合理降低，80%调整为医疗服务价格补偿，10%由各级财政补助，10%由医院自行消化。医疗服务价格调整，即立足于医院公益性的需要，同时促进公立医院实现社会目标，又要与激励约束相容原则相适应，重点提高诊查、手术、护理、治疗、中医服务以及体现医务人员技术劳动价值的医疗服务项目价格，降低大型医用设备检查和检验项目价格，充分体现医疗人员的价值，同时也深化医院结构性改革，提高医疗服务质量。
（二）不断加强医院信息化建设
医院成本核算必须依赖大量、准确的基础数据信息，通过信息系统对基本信息进行规范、收集、处理，转化为可用的成本信息。医院全成本核算还需要医院各个部门提供相关数据信息支持，这就对医院的信息化管理提出了更先进、更高的要求。只有建立一整套完善的成本核算信息系统，才能充分挖掘医院基础数据信息，发挥信息化快捷、准确、便利的优势，实现全成本核算。因此，信息化的建立与完善，是医院实现成本核算管理必不可少的基础。
（三）建立医院的全成本核算领导责任制
医院全成本核算由院长亲自挂帅，委任主管领导以及各部门中层干部骨干成立成本核算办公室，各部门相互协作配合共同完成成本核算工作。成本核算办公室要制定完善相关全成本核算的制度，建立健全全成本核算体系，制定相关成本的核算方法，对医院成本进行统一的组织管理，还要对成本进行有效的科学预算、分析和控制。应以财务部门为牵头部门，其他部门应无条件积极配合工作，同时还要注重财务管理和成本管理之间的关系，以财务管理作为成本核算管理的基础条件，而成本核算管理则是作为财务管理的延伸和扩展。
（四）确定合理的成本核算测算方法
完善医院临床路径，以临床路径为基础的项目成本测算方法为例，充分考虑各医疗项目的病人在入院后所有可能接受的治疗的流程，明确确定医疗临床路径，根据临床路径明确、合理的计算出该病种的在治疗过程中将发生的平均成本。通过临床路径逐步测算出项目成本、以及病种成本，为成本核算提供数据支撑，有助于更好的实现成本核算。
五、结束语
全成本核算是医院管理的有效手段之一，但全建立成本核算是一个漫长持续改进的过程，各个医院需根据医院自身情况进行，并在进行中持续改进。面对全成本核算过程中出现的各种问题，可参考上述的方法应对，通过理论的基础结合实际进行解决。同时，全成本核算需要管理部门的牵头，发挥各个员工的主观能动性，通过每一位员工的共同努力才能实现医院的成本核算，为医院运营管理提供更好的数据支持，为管理层做出决策提供依据，促进医院在医疗改革过程中更好的发展。
参考文献：
[1]洪玉显.浅析医院的全成本核算[J].商场现代化，2011， 651： 123-124
公立医院成本核算范文第3篇
关键词：管理制度 医疗项目 核算
一、公立医院全成本核算的必然性
（一）国家医疗体制改革的必然要求
国家《“十二五”期间深化医疗卫生体制改革规划暨实施方案》中明确提出要积极推动公立医院在控制医疗费用、开展医院管理服务创新和建立现代医院管理制度等方面的改革。医院加强服务监管、规范诊疗的重要手段就体现在医疗成本的控制上，从医院的管理服务创新上来看，简化就诊流程、加强电子病例的使用、普遍实行预约诊疗等方面正是加强医院成本控制的一大环节，在建立现代医院管理制度上，实现全成本核算和成本控制也正是西方现代医疗体制下财务管理的重要表现。全成本核算为政府管理部门制订医疗服务价格、财政补助标准提供依据
全成本核算可以更全面的服务于医疗的费用使用，医疗服务是无形的，但全成本核算可以提供准确可依据的成本信息，医疗服务的价格就应以成本为基础制定。同时，医院作为社会不可缺少的一部分经常配合政府参与公益性的活动，对一些医疗项目进行限价提供基本的医疗服务，但是此类活动价格无法弥补项目的成本，需要有关的机构给予补助。全成本核算可以为这些活动提供准确的依据，使定价和补助更加合理科学。
（二）全成本核算是公立医院科学管理的需要
医院有着社会效益和经济效益双重功能，所以既要提高自身的竞争能力和发展能力，保证经济收入，也要提高医疗质量和诊治病人数量，控制费用增长，特别是区级公立医院某种程度上来说公益性可能更多一些，这就要保证医疗质量的前提下，减少不必要的医务劳动耗费，降低医疗运营成本。随着医疗市场变化不断，挑战不断，区级医院没有大医院的资金筹备，企业合作机会也相对较少，医院需要保证经济效益的同时依旧能够为社会提供更好服务，就需要根据管理的对象开展不同层次的成本核算，在此基础上进行成本分析、控制、考核等一系列成本管理活动，全方面的掌握医院信息，为决策者科学分析医院发展前景，提供有效的决策依据，以最少的投入获得最大的收益。
（三）能实现经济、社会效益的双丰收
如今在市场经济程度化越来越深的经济环境下，医院的竞争也十分激烈，公立医院必须要实现经济效益和社会效益的双赢。经济效益良好一定要控制成本，全成本核算下的公立医院对成本的控制可以满足当前市场要求，有效的降低医院的生产成本，其次还可以通过成本核算和使用找到医院需要发展的具体方向。在社会效益方面，成本控制可以提高决策者的管理水平和管理水平。
二、区级公立医院全成本核算的方法
合理的方法是取得理想成果的必备，公里医院的全成本核算也要有一个合适的方法，明确具体核算的对象，是成本管理、归集成本费用的首要前提，不同的核算对象有着不同的核算内容、方法，最终的全成本核算方法也不同。
（一）科室成本核算法
科室是医院的基本单位，许多花费收支都是在科室产生的，区级医院的科室不多，但是承担者医院许多功能。所谓科室成本核算法就是以科室为核算对象，将科室内发生的耗费进行分配、归集，进行成本计算。科室核算法较为普遍，大小公立医院都可以使用，此法不仅能够促进科室之间的竞争意识，还可以促使科室人员自觉节约开支、减少浪费，合理的控制费用增长。
（二）医疗服务项目核算法
医院的运营的各种服务项目需要各科室进行合作、配合，根据医疗服务项目的支出、花费计算出每个项目单位的成本。医疗服务项目核算法可全程把某一个项目从头至尾所有需要的成本进行记录、汇总、审核和归集。一项医疗项目核算的完成能够清晰的看到成本和医疗价格之间的关系，促使政府部门准确、客观地制定医疗服务价格，补偿价格低的，降低价格高的，更好服务医院的发展，优化资源配置。
（三）病种成本核算法
病种核算就是按照一定的流程，将一定时期治理某个病种为对象进行相关费的成本核算。这种方法对于较大的行政单位有重大的参考意义，涉及到未来的疾病预防预算投入和技术支持，微观上对于区级医院有助于对单病种付费价格的制定提供合理依据，特别是在某一个特定时段，某病种高发时期。该方法能准确反映出能客观反映医院技术管理水平和经济效益情况。
三、公立医院全成本核算中面临的问题
（一）缺乏成熟的医院成本核算理论和方法
医院全成本核算是一套科学、有效的方法体系，每一个环节都有其自身的意义，从成本预算、计划、核算到成本控制与管理、分析。虽然全成本核算工作在医院中已开展许多年，但是各医院的成本核算内容不统一，方法不规范，尤其是间接成本的分摊不一致，没有统一的成本核算数据采集体系，导致医院成本核算结果不具可比性。《医院会计制度》对于成本核算在公立医院中具体实施并没有进行严格的界定，从而导致医院成本管理的盲目性，无法为国家制定合理收费价格和补偿机制提供参考依据，不能满足全成本核算的要求。每个医院也没有依据自己医院的特点选择合理的全成本核算方法，导致许多细节与无形的支出无法得到核算，影响到科学的决策。区级公立医院规模一般，常常以最传统的成本核算方法进行核算，导致医院的损失都无法察觉弥补。
（二）医院成本核算的意识与管理薄弱
公立医院的预算模式和事业单位类似，都是差额预算，政府每年都会拨款专项资金和基金，这些资金都用于房屋建设、购买设备等。医院运营在这方面的压力并不大，因材造成医院人员缺少忧患意识，对与成本花费的多与少也是少人人问津，致使医院对成本疏于管理设备登记混乱，缺少固定资产卡片管理等问题层出不穷。还有许多公立医院注重治疗过程的成本管理，对药品、材料等成本没有更多关注，员工的成本意识及降低成本的主动性没有建立。
医院财务会计制度随着医院的不断发展也在不断的发展、完善。目前，医院基本已经具备基本完善的财务系统和财务信息化。随着成本核算在医院中的普遍应用，医院财务制度也对成本核算的要求进行补充，但只是基本要求，不能满足医院的实际需求。所以在财务管理系统软件中成本核算方面的内容严重缺失，导致各科室的成本费用无法有效的导入财务管理系统中，无法达到成本核算的信息化。
（三）缺乏顺畅的运行机制
全成本核算下公立医院的成本控制应包含预测、计划、监管、核算、调整、评价等几个流程，同时每一个流程都需要有一套完善的运行机制。在成本预测和计划上，大部分公立医院施行的都是自上而下的决策机制，由最高领导层负责编制计划，再下达各部门执行，这一机制下难以有效的判断成本是否应该发生、发生数额是否符合标准。而在成本计划的执行监管方面，虽然绝大多数公立医院都设有独立的审计部门，但审计部门的权利范围往往十分狭窄，容易受到其他部门的干预，对于执行中的成本计划无法及时、全面、准确的进行监管。在全成本核算上，大多数医院对于生产费用的支出情况能够有效的审核，但在成本明细账、要素费用汇总和综合费用的分配等环节上往往容易出现失误。在成本计划执行的绩效评价上，许多医院不仅绩效评定指标体系不健全、评定方法不完善，评价结果也没有充分的加以实用。
公立医院成本核算范文第4篇
［关键词］ 公立医院； 成本核算；成本控制；医院管理
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 018
［中图分类号］ R197.32；F275.3 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）18- 0032- 03
1 现行医院成本会计核算存在问题
1.1 医院成本基础差，造成成本核算难度大
我国医院主要为公立医院，在计划经济条件下，体现其社会福利性为主。大多数医院能测算的医疗成本多是消耗材料为主的变动成本和少数固定成本，对间接成本分摊也十分有限。无论是数据信息，还是手段方面基础比较差，从而增加成本核算难度。
1.2 现有医疗定价制度造成医疗成本不可比
我国卫生事业是政府实行一定福利政策的社会公益性事业。作为公立医院承担社会福利义务，这种义务是通过执行政府对医疗收费的统一指导价和享受政府免税政策体现的。由于价格政策对医疗服务定价约束，更是医院医疗成本核算基础差，影响医疗成本价格造成医疗项目收入和成本的不可比性。此外，我国医疗服务又是采取项目定价和收费。每一病人一项复杂检查和治疗因其项目内容的构成不同而收费和成本构成不同。
1.3 医疗服务垄断性和竞争性造成医疗成本不易控制
医疗服务是一种特殊行业。由于供方医务人员专业性和垄断性，需方病人盲目性和被动性等特点使医疗服务成本不易控制。在医疗服务中，量的主动权在供方，供方能够诱导需求，而且按项目计价，使供方能够通过增加服务项目和扩大服务量来弥补项目收入的减少。但是，医疗服务价格由政府控制，如果不能选择高技术，又缺乏成本核算，造成医疗服务总成本失控和社会资源的浪费。
1.4 医疗服务的复杂性造成成本核算多样性
医院是复杂的系统，是由数十个不同学科和各种相关保障单位所构成。每一学科和单位都因专业不同，而使成本内容和表现方式不同。即使同一学科治疗方式和诊断不同而成本构成亦有所不同。因此成本核算呈现多样性。
1.5 医疗服务不确定造成成本多变性
每一医学技术和服务的提供，都因病人需求对医疗服务需求时间、方式、应用程度不同而使医疗服务成本有所不同。就是同一种疾病，不同病人来源其诊疗方式，病情程度不同，也可使医疗成本发生变化。一项新技术应用和方式方法改变也可以改变成本结构。效率高低也改变成本变化。这种医疗服务成本不确定性和变化性，使医疗服务成本测算、分析、评价更具有复杂性。
1.6 管理体制不顺，造成管理效率低下
由管理体制不顺，由于数据来源不统一，造成信息不能共享，分析和评估可信度、可比性差，导致决策不准确。由于管理途径多层性，重复劳动而牵制和制约，造成管理成本效率低下。
2 成本核算的必要性
2.1 成本核算是医院经受市场竞争的压力，加强经济管理的重要手段
随着卫生改革政策的不断出台，医院经济管理也不断面临新的挑战和考验。市场经济下医疗保障制度改革，其目的是使有限的医院资源能够合理利用，实现人人享受卫生保健服务。同时，控制医疗费用过快增长。医疗保障制度改革使医院面临日益激烈的竞争。由于医疗服务按项目付费的方式逐渐由收付双方增加第三方保险业和公费医疗办，医疗服务的消费者更加注重医院服务质量和费用。医疗服务是一种特殊商品，但在其服务过程中各项成本消耗受市场经济制约，因此既要面对政府福利性定价，又要面对市场经济价值规律。医院在竞争中生存，就要加强经济管理，实行成本核算，能够降低成本，提高效率和效益。也只有在提高服务质量的前提下，降低消耗成本，才能吸引病人，获得社会承认，才能增加经济实力和竞争能力，进而继续发展。
2.2 成本核算是不仅仅是经济管理方法，更是管理人员和全院人员的责任
面对政府定价控制，医院只能通过加强经济管理，实行成本核算才能减少浪费，降低成本，提高效率和收益。应当明确成本和经济效益，与国家、医院、个人利益密切相关。在全体人员中树立经济意识和成本效益观念，要让全体人员认识到它是一种科学管理手段，是医院经济管理的重要组成部分。它不仅仅是医院管理人员职责，更是全体人员责任。只有全体人员积极参与，主动实践，不断创新才能将成本核算工作落到实处。
3 完善成本核算几点策略
3.1 做好基础工作，规范运作流程
（1）核查资产。对医院各部门、科室资产进行全面清查。界定产权、确认价值、核实资产占用量。
（2）建立健全实物资产管理制度。包括实物资产计价、验收、领退、转移、报废、清查和盘点制度。进行成本控制，正确计算成本的重要前提。
（3）建立数据分类标准和操作规范。成本核算涉及到收入和成本系统众多数据项目和环节。必须建立具有科学性、统一性、权威性、实用性分类与编码标准。
公立医院成本核算范文第5篇
关键词：作业成本法；医疗服务项目；成本核算
中图分类号：F234.2 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2015）07-0155-01
公立医院因为自身公益福利的性质，忽视经济效益，成本核算方式对于间接成本分配较为粗糙，使成本的使用缺乏可溯性。2011年，我国医疗机构五项财务会计审计制度被颁布，要求三甲医院开展项目成本核算，为医疗机构引入更先进有效的成本核算方法提供权威性的指引。
一、构建公立医院医疗服务项目作业成本核算模式
上世纪 90 年代，发达国家引入作业成本法构建新型医疗服务项目成本核算模式，解决医疗机构间接成本分摊模糊，完善医院成本核算与管理。[1]现采用理论分析与案例研究相结合的方法，以某市公立医院xx医院为研究对象，对放射科室开展的三类服务项目设计相应方案，探索我国公立医院医疗服务项目作业成本核算模式。作业成本法的具体实现流程方法如下图：
XX 医院是国家三级甲等综合医院，现有职工1 700多人，开放床位1200张，年门急诊量达98万人次、住院病人4万人次。放射科有近70年历史，年收入3 360万元，技术力量雄厚，设备先进齐全，拥有近5千万元资产大型设备。XX 医院目前对科室成本核算并没有细分到服务项目的成本核算，仅是进行简单的耗材登记，且对间接费用的分配标准不清晰。针对现阶段存在的问题，引入作业成本法进行成本核算。
二、核算直接成本
医院科室的项目成本包括直接成本与间接成本。放射科室的直接成本主要为人力成本、固定资产折旧费和直接材料。
（一）人力成本
放射科室属于医技类科室，因此操作项目的医护人员薪酬是最直接的项目成本。放射科服务项目包括3个组，即DR组、CT组、MRI组。由于对专业技术和人工精力要求不同，需要对三类项目占用的人员薪酬进行分配。具体分配时采用较易量化的精力消耗占比作为划分指标，通过实地考察不同项目组成员相关工作时间及耗费精力，三类服务项目的人力分配比例为30%、40%和30%。人力分配总额262.6万元，DR组分配78.78万元、CT组分配105.04万元、MRI组分配78.78万元。
（二）固定资产折旧费
放射科室的固定资产主要为服务项目专用设备，包括DR设备、CT设备和MRI设备。XX医院遵循卫生、财政部共同颁发的《医院财务制度》《医院会计制度》核算方法，根据固定资产的自身性质，在使用年限内采用直线法计算固定资产折旧。[2]根据会计科提供的数据对放射科的固定资产折旧费进行分配。专用设备总额775万元，DR组分配187万元、CT组分配336万元、MRI组分配252万元。
（三）直接材料
放射检查由于服务项目不同，需要使用的药品也不同，因此可直接区分得到各服务项目下的药品消耗。而对于材料费用，大部分也与药品费用类似可直接区分，少部分如消毒液等一次性使用材料，虽然具有一定随意性，但由于领用数与服务项目的例数直接相关，因此可通过服务项目的检查例数直接进行分配。药品费用总额125.5万元，DR组分配13.75万元、CT组分配85.6万元、MRI组分配26.15万元。材料费用总额533.6万元，DR组分配152.9万元、CT组分配217.6万元、MRI组分配163.1万元
三、核算间接成本
（一）确定各作业中心成本资源
放射科的服务项目所涉及到的间接成本作业中心包括后勤服务中心、设施资源中心和行政管理中心，由于这些工作的时间顺序不固定，因此采用平行职能分配法来划分成本。后勤服务中心主要为医疗项目提供辅助服务，包括水电、保洁、消毒等；设施资源中心包括固定资产及其他设备维修和维护等；行政管理中心包括与科室直接相关的管理费用以及需要划分到医技科室的各行政管理部门产生的费用。各作业中心成本资源汇总：后勤服务中心143.4万元，设施资源中心126.6万元，行政管理中心136.5万元。
（二）确定作业动因
确定作业动因需遵循以下原则：首先，作业动因最好已在XX医院记录的数据范围内，减少获取数据的难度，提高准确度；其次，作业动因能较好地激励医院员工减少资源浪费；最后，作业动因要与上述各作业中心的实际工作紧密相关。
对于后勤服务中心，主要是提供基本的水电资源和消毒保洁服务。耗电量作为主要成本驱动因素，分别根据DR、CT与MRI设备的功率和使用量计算三个服务项目的耗电量，得出耗电占比，然后对总电费进行划分；[3]水费与保洁消毒的成本驱动因素主要是面积，而三个服务项目所占用的房屋面积相差较小，因此在成本分配时可忽略该驱动因素。
对于设施资源中心，成本需要减去之前直接计入项目成本的设备折旧以及房屋建筑物的折旧费。该中心的成本主要以时间为成本驱动因素，同时为了更加全面地分配成本，结合考虑项目工作量进行加权分配计算，优化成本动因，更加真实地反映项目成本。
对于行政管理中心，依据医院财务、会计制度的规定主要根据人员规模和工作量对成本进行划分。由于人员规模和工作量和科室规模直接相关，因此采用服务项目直接成本占科室总直接成本的比例来分配。
（三）根据作业动因分配作业中心成本
根据作业动因计算分摊到各个服务项目的作业中心成本。对于后勤辅助中心，主要采用DR、CT和MRI设备的耗电量占比分配，根据实际测算，三类设备的耗电量占比分别为35%、40%和25%。
对于设施资源中心，采用项目操作时间和工作量的加权计算值。DR的项目检查时间约为10分钟，CT项目约为30分钟，MRI项目约为50分钟，因此检查时间的比例为1：3：5。同时，本年度DR项目、CT和MRI项目的检查例数分别约为74892例、30744例和13128例。于是得到项目操作时间和检查例数的加权比例分别为32%、40%和28%。
四、汇总项目成本并分析结果
汇总放射科室三种医疗服务项目DR、CT和MRI检查的总成本如下表。
由表可知DR检查的单位成本为75.06元、CT单位成本为293.89元、MRI单位成本为485.61元，而这三类项目的政府指导价平均约为90元、300元和450元。政府对于公立医院的指导价往往建立在成本核算的基础上，作业成本法与传统成本核算法相比，结果更接近事实。
通过核算过程总结该方法用于医院医疗服务成本核算的益处。第一，原有的间接成本分配方法依据检查次数或项目收入，可能会导致某些检查次数较多和技术难度较高的项目成本分配比例过低，而作业成本法从多个角度追溯间接成本的来源，将原本的单一分配调整为若干个具有成本动因的作业中心分别分配，着重描述成本发生的前因后果，使得核算的结果更为接近事实。第二，作业成本法有助于更清晰地展示各服务项目的成本构成，从而与项目收入进行对比，对项目流程中的具体作业进行利润分析，评价细分作业的经济效益。第三，作业成本核算可以对比发现不同服务项目在作业难度和技术要求的区别。例如MRI项目的单位成本比DR项目高出许多，通过作业成本法的成本构成可直观看出MRI的设备成本较高，事实上MRI设备价值平均一台1500万元左右，而DR设备价值390万元左右，且MRI设备的维护维修费用要高许多，因此对于MRI项目需要重点关注专业设备的成本控制，加强设备的采购、日常使用和维修管理。
参考文献：
[1] 汪丹梅，王 岚.基于作业成本法的医院医疗服务成本核算研究[J].商业会计，2011（14）.
