专业审计硕士论文
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专业审计硕士论文范文第1篇
关键词：高校，档案管理，对策
高校基建档案是科技档案的一个重要组成部分，自1993年国家教育委员会关于《高等学校档案实体分类法》、《高等学校档案工作规范》至今，高校档案管理基本按照这两个“蓝本”执行，而社会上档案观念的转变、监理制度的实施、对基建工程审计的加强，使基建档案的特点与十几年前相比有了很大变化，也导致目前基建档案的库存状况存在一些不太合理的地方，所以基建档案的归档范围和保管期限亟须改进。
基建档案是指在基建管理和工程项目活动中直接形成的，其价值主要体现在学校基础设施的扩建、新建；后勤服务中心对基础设施的维护和修理、危房鉴定、房产部门办理房产证，以及工程质量事故处理和经济纠纷的调解等方面，由此可见基建档案的重要性。
要更进一步科学化地管理好基建档案，必须充分认识高校基建档案的特点。
一、高校基建档案的特点
目前高校投资主体多元化，多元化也必然带来管理的多重性，从而增添了档案管理工作的复杂性和社会性，对高校基建档案自身的质量、项目的齐全性、数据的准确性、查找的方便性都提出了更高地要求，而抓住基建档案的特点，是高校基建档案管理的关键所在。主要有以下七点：
①专业性，集中表现在基建档案的形成领域和内容性质都具有鲜明的专业特点。
②成套性，基建工程是以一个独立的工程项目为对象进行的，规律性地形成了一系列相关科技文件。硕士论文，档案管理。在基建项目建设过程中，包含了从提出项目建议书、可行性分析报告、编制初步设计、编制设计文件、进行地质勘查、设计招标、签订合同等全过程文件，要把整个工程的来龙去脉清楚显现。
③现实性，是指它具有较强的现实使用性。其它文件材料归档后，基本上完成了现行功能，多半是用来历史查考，而基建档案则不同，它不仅没有退出现行使用过程，而是在较长时期内发挥现行效用。
④广泛性，档案材料的来源十分广泛，从工程项目建议书到竣工验收，档案材料来源涉及到政府部门审批、设计部门论证设计、施工单位实施建设、监理单位监督管理、质监部门质量评定以及材料、设备供货单位的合格证书、检验报告等等都使基建档案材料具备了广泛性特点。
⑤复杂性，基建档案涉及地质、气象、环保、建筑、结构、给排水、暖通、供变电、消防等多种专业内容，这些专业有机地融合才能完成一个建筑单位工程，也带来了专业内容的复杂性。
⑥庞大性，基本建设项目，由于投资规模往往较大，参与单位多，涉及专业广，以及项目归档文件套数多等因素，使得最终形成的基建档案数量远比其他技术活动行程的档案多。硕士论文，档案管理。
二、高校档案管理中普遍存在的问题
在实际管理中还存在诸多问题，比如施工图纸的变更部分没有重新绘制到竣工图纸上；项目文件涉及单位多，收集不齐全；学校立卷制度不细致等等；从大方面讲主要存在于三个方面：
①档案意识不强，归档材料质量不高。高校基建部门以及主管领导对基建档案工作重要性认识不够，由于思想认识不足宣传力度不够，致使一些基建管理人员严重存在着“重建设、轻档案”的思想。在实际工作中，能经常发现有些工程项目档案内容丢失，图物不符，不少材料分散在承办人和技术人员手中，其中设计变更、施工记录等的遗失最为常见。严重者还有管理人不交接、不存档，“人在资料在，人换资料失”的现象。一般情况，高校仅能做到目录级管理，即只能在档案信息管理系统上检索到目录，没有相应的材料和电子资料。具体材料又常常是复印件或者用铅笔、圆珠笔书写等不符合归档要求的材料。硕士论文，档案管理。对于一些隐蔽工程、地下管网工程等也普遍存在没有及时记录和编制准确的资料、数据等竣工档案。
②管理制度不严格，缺少制度保障。硕士论文，档案管理。虽然国家自1994年1月1日全面要求实施高等学校档案实体分类法》和《高等学校档案工作规范》，但由于基建工程涉及多个部门，在档案管理工作中缺乏统一的约束机制和调控手段，导致档案工作难落实，管理人员敷衍了事，消极应付；归档滞后、拖拉甚至遥遥无期。除此之外，在人员、设备经费保障上也不能满足，对专（兼）职人员不能进行定期培训，在这些需要经费支持的工作中，学校往往投入的专项费用很少甚至没有，这些都是缺乏有效管理和约束机制造成的。
③ 缺乏档案专业人员。目前大多数高校都在进行“新校区”建设，基建部门和档案管理部门的人员较少，能分配给专职的档案管理人员更是严重不足，既熟悉基建业务又熟悉档案管理知识的人员更是少之又少。而作为一名基建档案管理工作者，应能在了解基建工作流程的基础上，掌握文字信息处理技能和熟悉数据库技术，因为“新校区”建设工程浩大，没有相应地信息化管理手段易导致资料的遗失，这一点普遍存在于建设单位和施工单位。
三、高校基建档案管理的对策办法
①制度要健全，约束机制要完善。根据《高等学校档案实体分类法》、《高等学校档案工作规范》细则实施是不够的，要根据每个工程实际情况因地制宜，建立好符合学校或者基建部门特点的制度，它并不是按部就班。基建档案是一项专业很强的工作，集科学性、严谨性、特定性于一体，力求完整、齐全、系统、准确。首先，要建立档案管理组织结构和明确岗位职责，不仅在校级有管理机构，而且基建部门也应设立专人负责，两者既有分工，又有合作。这样才能提高档案收集的准确性，减少收档人员工作强度。
②执行要坚决，归档管理要同步。硕士论文，档案管理。在档案管理工作中做到“有法可依，有法必依，违法必究”，这是做好基建档案管理的关键。因此，要制定严格的检查和交接制度。按章管理，能使基建档案工作纳入系统化、规范化的轨道。基建档案资料主要是在建设过程中产生的，提高档案的卷宗质量，应坚持基建档案“三纳入”、“三同步”管理。在实际操作中，可以加入比如：每月技术例会检查，重点工作归咎；档案管理部门参加成果鉴定，工程竣工验收，专家会谈等活动。做到边施工边整理，软硬件同步进行，保证竣工时，竣工档案完整齐全，从而使归档工作得以顺利进行。
③领导观念更新，硬件投入加大。搞好基建档案管理工作，需要领导重视，领导实实在在的支持是搞好档案管理的工作关键，只有领导对档案管理工作的支持，才能将基建档案纳入工作计划，进行统一管理，分配各科室工作，形成网络，责任到人。硕士论文，档案管理。同时，逐步利用先进的科学技术设备，提高学校基建档案管理部门和立卷归档单位的工作效率，把繁重的组卷、调卷、抄写卷内目录等手工操作中解脱出来，逐步变手工操作为方便快捷高效的办公自动化管理，添加必要的计算机、复印机、扫描仪等等。
④多方协作，建立信息化管理制度流程。由于基建档案牵扯单位较多，常涉及政府部门、施工单位、监理部门、质检部门等，因此需多方密切合作。为提高工作效率，必须进行信息化管理，建立信息化管理制度。
随着高等教育事业的发展，高校基建投资日益增大，建设工程也逐年增多，建设工程档案管理也越来越复杂。因此在日后的工作中，要不断发现问题，不断创新，为学校基本建设做好重要的历史记录，适应形势，满足学校的整体需求。
参考文献：
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[3]刘梅.关于高校新校区基建档案管理的几点思考[J].中国科技信息,2007,(12)
专业审计硕士论文范文第2篇
关键词：风险导向审计 审计风险 策略
险导向审计是以系统理论与战略管理理论为指导，以企业的经营风险为导向，以重大错报风险的识别、评估和应对为主线，能更好地分配审计资源，提高审计效率，保证审计质量，适应审计环境变化，缩小审计期望差距。与传统的审计模式相比，风险导向审计具有显著的优越性，然而，作为一种新的审计模式，由于在我国才刚刚起步，受各方面条件的限制，其在我国的应用还存在很大的障碍。
一、 现代风险导向审计在我国应用中存在的问题
（一）内部控制制度不健全
在应用风险导向审计时，审计人员通常需要了解被审计单位的内部控制制度，以识别、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。如果企业的内部控制制度薄弱，管理层就会凌驾于内部控制之上，在这种情况下，注册会计师要出具内部控制的审计报告，这不仅要耗费大量的时间和精力进行符合性控制测试来评估风险，而且在进行操作时还会遇到诸多困难甚至是重重阻力，就无法对审计项目总体风险的影响程度进行量化，从而使风险导向审计正常实施的效果大打折扣。
（二）审计人员执业素质有待提高
风险导向审计最显著的特点是将被审计单位置于一个特定的行业、法律、企业管理、内部控制、资金管理、信息技术等环境中，研究被审计单位有无经营风险，这些经营风险能否引起审计风险，研究被审计单位有无舞弊动机，这些舞弊动机能否引起审计风险。这就对注册会计师的综合素质提出了较高的要求，不仅要求注册会计师熟悉审计、财务、会计专业的相关知识，而且还要掌握企业战略管理、市场营销分析、经营业绩评价、金融风险分析、信息系统技术等一切与公司运营相关的管理学知识，更要具有较高的风险分析能力与专业判断能力，此外，注册会计师还要拥有丰富的执业经验。但目前我国注册会计师大多为熟悉审计、会计、工程技术方面的人才，适应现代风险导向审计的复合型人才稀少。根据有关调查显示：我国审计队伍的知识结构以会计、审计人才为主，比重高达65.55%，工程技术等专业人才仅占13.13%，一专多能的复合型人才更是少之又少，整体素质有待进一步提高。
（三）我国审计准则与国际准则的接轨
审计准则国际化已经成为一种必然趋势，2004年12月15日，国际审计与鉴证准则理事会通过并实施了审计风险准则，为了与国际接轨，我国财政部于2006年2月15日了《中国注册会计师审计准则第1121号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《中国注册会计师审计准则第1231号――针对评估的重大错报风险实施的程序》等多项新的审计风险准则，也将审计风险的理念引入了我国的审计准则中。笔者认为，由于不同国家所处的社会、经济、政治、法律、文化环境等不尽相同，如果急于求成，采取冒进的方式直接与国际审计准则接轨，带来的风险将会是巨大的。目前，我国正处于经济转轨时期，外部监管机制尚不完善，企业内部治理结构还比较薄弱，国情决定了我国审计准则国际化进程必须要立足于我国的实际情况，分阶段逐步实现与国际惯例接轨。
（四）会计师事务所缺乏完善的信息数据库
会计师事务所必须要建立功能强大的信息数据库，以满足审计人员在风险评估时充分了解企业的经营发展战略、风险流程管理、经营业绩衡量、企业综合计划、财务重大投资、资源优化配置、资金合理管理等方面的需求。目前，尽管会计师事务所搭建了相关的信息化网络平台，但其掌握的信息数据主要依赖于以往开展审计工作时对相关资料的积累，而这些资料大部分是滞后的，不能及时地反映当前被审计单位的业务现状。此外，国内很多会计师事务所对行业风险和企业经营风险缺乏了解，信息数据库及其配套的软件研发远不能满足现代风险导向审计的需求。
（五）我国审计行业的法律法规不完善
我国目前判定注册会计师应承担法律责任的法律法规主要有《刑法》、《公司法》、《证券法》、《注册会计师法》和最高人民法院出台的司法解释等。虽然这些法律法规对规范注册会计师的法律责任起到了一定的作用，但在实际应用中却存在着相互冲突、法律用语笼统等问题，导致我国注册会计师承担的法律风险较小，有悖于构建现代风险导向审计方法的初衷。例如，虽然最高人民法院在2007年6月11日了《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》，但对于其中诸如“不实报告的认定”、“注册会计师民事责任的归责原则和举证责任分配原则”等问题还是未能有一个清晰的解释，而这些问题的存在将导致现代风险导向审计在我国具体实务应用中缺乏相应的审计指南。
二、 我国发展现代风险导向审计的应对策略
（一）加强企业的内部控制制度
国际先进的内部控制理论和实践的发展表明，内部控制是企业生存与发展的强大动力。当前公司治理结构不完善、内部控制制度不健全以及经理人信息控制权的存在，客观上妨碍了风险导向审计在我国的应用。所以，应从建立健全企业内部控制机制入手，在优化公司治理框架的前提下，从企业内部控制的设计、运行、评价和改进四个环节建立与完善内控机制，强调高层管理者的控制责任，关注对所有风险的识别与评估，重视企业的日常控制活动，抓住内部审计监督评价环节。
（二）提高审计人员的执业素质
风险导向审计的实施，要求审计人员必须具有较高的发现问题、分析问题及解决问题的能力，必须注重知识结构的更新和知识面的拓展，熟知相关的法律、法规，掌握现代化的管理知识，必须具有敏锐的洞察力和判断力。因此，为了使审计人员更好地适应现代风险导向审计，首先，在知识体系方面，要及时调整培训思路，拓宽人才培养渠道，充分利用各种资源完善注册会计师的知识结构体系，积极探索培养高层次人才的途径。其次，在人员配备方面，对审计队伍要进行优化组合，改变会计师事务所单一型的人才结构，注重聘用一些精通法律、工程技术、计算机等非审计、会计专业方面的人才，对审计项目小组进行科学的人员配备，促进人才结构的多元化。最后，在审计业务执行中，注册会计师应保持客观独立性，并坚持职业怀疑态度，严格执行审计程序。
（三）采取渐进式的方式实现与国际准则的趋同
我国审计准则与国际准则接轨，有利于创造更为理想的投资环境，以吸引外资；有利于构建社会主义市场经济体系，促进我国经济走向世界；有利于加速实现审计自身的现代化进程。由于现行的国际审计与鉴证准则主要是在发达国家的市场经济环境的背景下制定的，而我国正处于经济转轨时期，市场经济环境还很不完善，在会计信息使用者、企业业绩评价与监督、商业环境、市场体系的发育程度以及现有审计人员的知识水平和素质等方面，与发达国家的市场经济环境差距还很大。因此，在与国际审计准则的协调上，我们的原则应是，既要吸收借鉴国际审计与鉴证准则，尽量与国际准则协调，又要从我国实际情况出发，不能简单地照搬国际审计准则。
（四）建立功能强大的信息数据库
实施现代风险导向审计，审计人员必须要掌握宏观经济环境、外部监管环境、法律环境、行业状况、经营风险、财务状况等方面的信息，以识别和评估重大错报风险。而会计师事务所只有建立功能强大的信息数据库，才能满足注册会计师了解企业发展战略、评估企业经营风险、进行经营业绩衡量等的需要。会计师事务所应按类别、行业收集、存储、更新注册会计师运用风险导向审计所需掌握的会计和审计等方面的知识以及客户所在行业的相关信息、各种审计案例等资料，从而整合成一个能够获取充分信息的网络化平台，便于注册会计师在进行风险评估时方便、快捷地获取相应的资料，以降低审计风险，提高审计服务质量。
（五）建立健全法律法规约束机制
我国司法诉讼没有体现“深口袋”理论，即当出现审计失败时，一旦注册会计师不能证明自己的清白，就必须承担沉重的法律责任。在美国，沉重的法律责任与高昂的诉讼成本迫使企业的财务报表更加稳健，会计师事务所和注册会计师的行为更为谨慎。研究表明，通过一定的制度安排来加大注册会计师的法律责任对于抑制会计信息失真的现象而言，其长期性政策效应优于加重对提供虚假会计信息企业的处罚，因此完善法律环境有利于审计人员做出正确的选择。我国现行的《公司法》、《证券法》、《刑法》、《注册会计师法》虽然都规定了注册会计师的法律责任，但这些法律法规都以行政责任为主，以民事责任和刑事责任为辅，其中关于民事赔偿责任的规定最为薄弱。因此，我国立法部门应加紧修订相关的法律法规，建立民事赔偿机制，明确会计师事务所和注册会计师的法律责任；执法部门要加大对注册会计师违法行为的处罚力度，以强化注册会计师的法律风险意识。
风险导向审计是经济发展的产物，是能使审计资源得到优化配置、提高审计效率的先进审计方法，我国经济正处于高速发展时期，在我国开展风险导向审计是形势发展的需要。我国应根据实际国情采取适当的措施以保证风险导向审计的正常开展，使其更好地服务于我国的审计工作；我国审计人员也应接受和运用风险导向审计的理念与审计模式，在执业的过程中，将风险评估贯穿于审计工作的全过程，不断探索风险导向审计的方法，将风险降至最低可接受水平，以提高注册会计师的执业能力。与此同时，我国应该在借鉴国际研究成果与实务经验的基础上，不断研究和开发与我国社会经济发展水平相适应的审计技术方法。此外，我国还应不断优化审计环境，完善注册会计师的法律体系建设，加大其法律责任。最后，政府监管部门要强化监督，以更好地推进现代风险导向审计在我国的应用步伐。
参考文献：
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专业审计硕士论文范文第3篇
【关键词】内部控制 信息披露 执行效果
20世纪初，震惊全球的系列财务舞弊案件频频曝光，给资本市场带来巨大震动的同时也严重打击了投资者的信心；为此，上市公司的内部控制有效性受到严重质疑。对此，美国国会颁布《萨班斯―奥克斯利法案》（以下简称“萨班斯法案”），强制上市公司披露内部控制信息。萨班斯法案的颁布标志着内部控制信息强制披露时代的到来（宋蔚蔚，2008）。时至今日，萨班斯法案已经颁布十载，该法案的执行取得了哪些效果？其实践经验对完善我国内部控制信息披露制度有哪些启示？本文拟在梳理相关文献的基础上，对上述问题作出回答。
一、美国内部控制信息披露发展概述
上市公司的内部控制信息是否强制对外披露，在美国经历了漫长的争议。20世纪70年代，美国经济在经历了近三十年的持续繁荣后开始进入滞涨阶段，财务舞弊案件时有发生。美国证券交易委员会（SEC）于1979年和1988年两度呼吁上市公司披露内部控制信息，但由于受到众多企业管理当局的反对，只得作罢。随后，美国反舞弊财务报告委员会的赞助机构成立了COSO委员会（Committee of Sponsoring Organization of Treadway Commission），组织研究企业内部控制问题，并出具了内部控制理论方面的权威报告――《内部控制――综合框架》，建议管理当局对内部控制的设计和执行情况出具报告，并由注册会计师审核，与注册会计师的鉴证报告一同对外披露。COSO的建议虽然备受关注，但仍未能使强制披露内部控制信息以法律形式获得最终确定。
2001年爆发的安然事件充分暴露了上市公司的内部控制缺陷，引发了美国乃至全球对于企业内部控制建设的关注。2002年美国国会通过萨班斯法案，正式对上市公司的内部控制信息提出强制性披露要求。该法案第302和404条款规定，所有按照1934年证券交易法编制年度报告的上市公司首席执行官、首席财务官必须提供其对内部控制的设计和执行的有效性负责的书面声明，并提交一份经负责公司定期审计的注册会计师审核的内部控制报告。萨班斯法案对上市公司的内部控制信息披露作出严格要求，但是高额的执行成本使其颇受争议。Finfacts Team（2005）指出，在SEC就执行404条款的协商会议中，没有一位企业负责人提出废止该法案，但几乎所有经理人都认为该法案的执行成本过于高昂。黄京菁（2005）通过调查指出，61%的被调查者认为萨班斯法案404条款的执行成本对企业来说是不必要的负担。
为保证萨班斯法案能够有效施行，美国各相关部门相继颁布一系列有关内部控制信息披露的具体规范指引。2003年，SEC《最终规则：管理层的财务报告内部控制报告和交易法案定期报告中披露的确认》（以下简称《最终规则》），将内部控制信息披露的范围限定在财务报告内部控制，并对财务报告内部控制报告的内容与格式作出具体规定。公众公司会计监管委员会（PCAOB）于2004年第2号审计准则，对企业内部控制审计的方法和程序作出规范。但是该审计准则过于复杂，成本较高。2006年，PCAOB又了新的内部控制审计准则征求意见稿。新的征求意见稿强调风险导向、自上而下的方法论，对原审计程序进行了精简，以降低审计成本。2007年，SEC对征求意见稿作修订后《第5号审计准则：财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合》，正式取代第2号审计准则。2006年，COSO专门针对小企业开发了《小企业内部控制框架》，对小企业的内部控制建设及后期评价和审计制定标准。2007年，SEC又了《管理层的财务报告内部控制报告指引》，对管理层的内部控制自我评估作出规范指导。这些相互配套的规范体系的完善，加强了萨班斯法案执行的可操作性。
二、萨班斯法案的执行效果
内部控制信息作为财务报告有效性的佐证，成为投资者进行风险评估和作出决策的重要依据，披露内部控制信息也是监管部门对上市公司进行监管的重要手段。Hermanson（2000）以问卷调查的方式，对美国银行家、公司董事、机构投资者、注册会计师等九类财务信息需求者对内部控制报告的需求情况进行调查。接受调查者强烈赞同披露内部控制信息能够提高公司的内部控制水平，并有助于他们判断公司的长期生存能力。2002年，受安然等财务舞弊案件的影响，美国资本市场损失了7万亿美元，投资者的信心遭受严重打击。美国国会通过萨班斯法案对内部控制信息披露实施严刑峻法，旨在提高财务报告质量，保护投资者利益。但是高额的执行成本使许多在美国上市的公司不堪重负，甚至作出退市选择。法案颁布后，选择在美国上市的公司数量也有所减少。一些学者与实务界人士对萨班斯法案的作用提出质疑。那么萨班斯法案的执行效果究竟如何，能否实现美国国会颁布该法案的初衷呢？
萨班斯法案出台后，已揭示出许多上市公司内部控制存在的重大缺陷。上市公司为满足监管要求，其管理当局不断加强内部控制建设，出现了报告内部控制存在重大缺陷的上市公司数量呈逐年下降趋势的情况。2004年，道琼斯工业指数上升了25.3个百分点，NASDAQ指数也上涨了近50个百分点，投资者的信心得以恢复。Skaife at al.（2008）对内部控制缺陷与应计项目质量的关系进行研究，发现相对于控制样本，在报告期内存在内部控制缺陷的上市公司的应计项目转变为现金流的可能性更小，即存在内部控制缺陷的公司的应计项目更多的噪音。Pinello at al.（2008）发现，存在内部控制缺陷的公司的盈利预测能力也较差（孟焰、张军，2010），但是这种能力将随着内部控制缺陷的改正得以提高。可见，内部控制有效性对财务报告的质量有重大影响。Franco at al.（2005）指出，中小投资者可以根据上市公司公布的内部控制信息作出投资决策并从中获益。Aggarwal at al.（2006）对公司的治理水平进行研究，发现执行萨班斯法案后美国上市公司的治理水平和公司价值都有大幅提高（孟焰、张军，2010）。除此之外，Piotroski at al.（2008）发现，在控制其他因素后，萨班斯法案并没有对美国境外准备上市的公司选择是否在美国上市产生影响。
由此可见，虽然萨班斯法案的执行成本较高，但是其对稳定投资者信心、提高财务报告质量和改善公司治理等方面有显著作用。
三、我国内部控制信息披露的制度发展与披露现状
（一）我国内部控制信息披露制度概述
相对于美国，我国内部控制信息披露制度的建设历史较短。1996年，财政部在其颁布的《独立审计具体准则第9号――内部控制与审计风险》中将内部控制定义为：“内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序”。该审计准则要求注册会计师对企业的内部控制进行审查（余利，2004；邵丛环，2010）。但是这时的内部控制研究主要是以为审计服务为目的的，并未对内部控制信息披露作出要求。
2000年，证监会颁布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第7号――商业银行年度报告内容与格式特别规定》和《公开发行证券的公司信息披露编报规则第8号――证券公司年度报告与格式特别规定》，首次对内部控制信息披露作出强制性要求。但是，当时的强制披露对象仅限于商业银行和证券公司，对一般上市公司并没有普遍约束。而且，证监会虽然要求注册会计师对商业银行和证券公司的内部控制出具评价报告，但是仅要求将该评价报告报送中国证监会和证券交易所，并不强制对外披露。可见，当时我国对内部控制信息的强制披露仅局限在一个有限的范围内，而且披露要求并不严格。
2001年初，证监会先后了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号――招股说明书》和《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第11号――上市公司发行新股招股说明书》，要求股票发行人在招股说明书中对公司的内部控制出具自我评估意见，并交注册会计师鉴证。这两项规定的规范对象，从金融业上市公司扩大到一般上市公司，但仅对招股说明书作出规定，并没有对年度报告提出要求。同年底，证监会又了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号――年度报告》，要求监事会在监事会报告中就公司是否建立完善的内部控制发表独立意见。
2002年，美国颁布萨班斯法案，该法案对所有在美国上市的境外公司同样适用。萨班斯法案的出台引起了世界各国的普遍重视，也掀起了学术界研究内部控制信息披露的热潮。经过多年的研究探索，我国对内部控制信息披露制度的建设也取得了巨大的进展。2006年，上海证券交易所和深圳证券交易所先后颁布《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》（以下简称《指引》）。这两则《指引》将上市公司内部控制的责任主体确定为董事会，要求董事会在年度报告中就公司内部控制的设计和有效性出具自我评价报告，并交注册会计师审计；内部控制自我评价报告和注册会计师的鉴证报告随同公司的年度报告一同对外披露。两则《指引》对上市公司的内部控制披露作出严格要求，被称为中国版的萨班斯法案，我国上市公司内部控制信息披露由此进入强制性披露阶段。2008年6月，财政部、证监会、银监会、审计署和保监会联合《企业内部控制基本规范》，对企业的内部控制建设作出进一步的规范，是我国企业内部控制规范体系建设的又一重大突破。
（二）我国内部控制信息披露状况
我国对内部控制信息披露的制度建设日益完善。学者们对这些制度的落实情况保持密切关注并进行了大量的调查研究。
李明辉、何海（2003）在2001年的上市公司年报中抽取1 147份样本进行统计分析，发现有884家上市公司披露了内部控制信息，但仅有4家银行、证券公司披露了全部内部控制信息，其他公司的信息披露多流于形式，无实质性内容；建议有关部门对内部控制信息披露作出具有可操作性的规定，并加强注册会计师的审核。蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司为样本进行研究，发现我国上市公司内部控制信息披露水平受公司的盈利能力、财务状况等因素的影响（孟焰、张军，2010）。方红星（2007）发现，上市公司内部控制指引的要求未能得到切实落实，详细披露内部控制信息的上市公司较少。杨有红、汪薇（2008）以上海证券交易所出台的《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《关于做好上市公司2006年年度报告工作的通知》为依据，运用描述性统计方法对2006年沪市年报内部控制信息披露状况进行分析，发现2006年的沪市公司内部控制信息披露存在以下问题：内部控制信息披露的强制规定未得到有效执行、内部控制信息自愿性披露动机不足、公司的内部控制自我评估和会计师事务所的核实评价缺少统一的标准（王琴，2009；孟焰、张军，2010）。王惠芳（2011）指出，企业对内部控制缺陷披露的自愿性水平低，在制定对负面内部控制信息披露规范时，应实行规则式的制定思路。
由此可见，我国上市公司内部控制信息强制披露规则尚未得到有效落实，难以实现保护投资者、提高财务报告质量和公司治理水平的作用。
四、完善我国内部控制信息披露制度的建议
综合上述中美两国内部控制信息披露制度的演进和执行效果可以发现，中美两国的内部控制信息披露均经历了一个由自愿披露到强制披露的过程，但是执行效果却天差地别。现对造成这种差异的原因进行分析，并尝试提出完善我国内部控制信息披露的对策建议。
第一，应进一步明确内部控制信息披露的责任主体。内部控制信息披露由谁来负责，在很大程度上决定了内部控制信息披露的质量。美国萨班斯法案将内部控制信息披露的责任主体具体落实到公司的首席执行官、首席财务官和其他类似高级管理人员。要求他们在内部控制报告上签字并向董事会报告。美国的股权结构十分分散，经理层占有压倒性的优势，是公司的实际掌控者。将披露责任落实到首席执行官与首席财务官有利于保证内部控制信息披露制度得以有效执行。我国内部控制信息披露的责任主体经历了由监事会向董事会转变的过程。但是，就我国的现实情况来说，董事长与总经理两职合一的现象十分普遍，董事会受经理层或大股东操控的问题较为严重，使董事会的运作流于形式，难以实现对内部控制的有效监管。因此，笔者建议效仿萨班斯法案的做法，将内部控制信息披露的责任具体落实到公司的实际掌控者，例如公司的董事长、总经理和首席财务官，要求其共同对内部控制负责，并以签字的形式声明责任。
第二，要完善相关法规体系建设。美国萨班斯法案对内部控制信息披露实行严刑峻法，要求首席执行官与首席财务官对内部控制报告签字，并就提供不实报告依情节严重程度分别设定了10年或20年的刑事责任，对上市公司内部控制信息披露的责任主体起到了极大的威慑。目前，我国还缺乏内部控制信息披露法律层面的规范，难以保证强制披露要求的有效落实。因此，笔者建议加快立法进程，加大对违规行为的惩处力度，严格对内部控制信息披露的监管。除此之外，还应加强对内部控制信息披露相关规范指引的研究。萨班斯法案颁布后，美国证券交易委员会、COSO委员会、PCAOB等相关部门先后出台了一系列的准则、指引，为解决执行萨班斯法案的技术层面的难题提供依据。我国近年来也出台了一系列指导原则或意见，但尚未形成统一严密的理论体系，大大削弱了指导力量与可操作性。
第三，进一步明确内部控制信息披露的内容与格式。美国将内部控制信息披露的范围限定在财务报告内部控制，实质上只是内部控制的一个子系统。SEC出具的《最终规则》对财务报告内部控制的内容与格式作出了具体规范，使上市公司的披露行为有章可循，进一步降低了内部控制信息的披露难度。我国内部控制信息披露的对象是广义的内部控制，披露与鉴证难度无疑更胜于美国。但是，目前证监会对内部控制信息披露的形式并未形成统一的要求，使上市公司的披露行为增添了许多随意性，降低了内部控制信息的可比性与明晰性，增加了投资者获取信息的成本。为此，有关监管部门对内部控制信息披露的内容与格式似应进一步作出规定。
（靳松系硕士研究生；董雪艳教授为博士生导师，会计学专业主任，会计学硕士研究生导师组组长）
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专业审计硕士论文范文第4篇
关键词：ERP；保险行业；SAP
中图分类号：TP317 文献标识码：A DoI: 10.3969/j.issn.1003-6970.2012.05.033
The Application of ERP(SAP) in Insurance Industry
LIU Shu-ying
(China Life Insurance Limited by Share Ltd research and development center, Beijing 100000)
【Abstract】erP (SaP) as an important business management software, has its unique characteristics, most obvious in its high degree of integration, stability data strict logic, this article on erP (SaP) in the insurance industry applied research and analysis, erP (SaP) in the insurance industry to make contributions through this study.
【Key words】erP; Insurance industry; SaP
0 引 言
随着技术创新和经济一体化的进程的不断推进，在市场经济不断发展的今天，企业管理对经济活动的促进作用日益彰显，也越来越受到企业的关注。企业竞争已不仅停留于传统的产品销售的竞争,供应链的管理也已经成为左右企业发展的重要因素。企业对成本的控制已经成为企业竞争力的一个显著标志。相应的，ERP软件应运而生，得到了社会上大多数企业的广泛运用，作为目前全世界排名第一的ERP软件，SAP——企业管理解决方案的软件，有着其独到的特色，最明显之处在于其高度的集成性、稳定性还有数据严密的逻辑性。对于转轨期的中国而言，保险业作为一个潜力无限的行业对于ERP（SAP）的运用也变得迫切了。本文主要阐述了关于ERP（SAP）在保险行业中的运用，具有独到的现实价值与意义。
1 ERP（SAP）的概述
ERP（企业资源管理计划）是基于先进科学的企业管理思想的基础上，通过对信息技术的应用，实现对整个企业资源的一体化管理。ERP是一种可以提供跨地区、跨部门、甚至跨公司整合实时信息的企业管理信息系统。
SAP的一整套程序是针对所有企业的一种数据和应用集成方法，它将业务和技术进步融入了一个综合性的高品位的标准系统，即商品化软件系统。SAP是ERP解决方案的先驱，它可以为各种行业、不同规模的企业提供全面的解决方案。自1972年起，其软件的有效性和可靠性已经被数十个国家的上万家用户所验证。
2 ERP（SAP）在保险行业中应用的研究意义
继电子商务的热潮过后，ERP（SAP）又再度成为各行各业所关注的热点问题，ERP 中的SAP已经被80%的世界500强的企业所采用，SAP已经成为全球一流企业的管理软件的首要选择，如此优秀的ERP软件对企业管理水平的提升能力已经得到大多数企业的普遍接受与认可。
在信息化与经济化的建设过程中，每个行业的企业客户都希望能够以最小的成本换取最大的效益产出，保险行业特殊的行业形势所带来的巨大的风险性对于成本-效益的产出方面的要求似乎更为严苛，因此ERP（SAP）在保险行业的应用也显得如履薄冰，举足轻重。一般来说，寿险公司的利润来源有三项，即死差益、费差益和利差益。对于我国寿险公司来说，由于死亡率的设定基本上要依据保监会公布的生命表，所以无法获取很大的死差益，或者至少不能在目前确认未来可能产生的死差益。费差益的获取更加困难，因为市场竞争不断加剧，保险公司的费用支出不可能大幅低于设定的费用率。实际上，很多小的寿险公司由于没有规模效应，一直在背负着沉重的费差损。近年来，部分保险公司在过分求大求快的急功近利思想指导下，不重视盈利模式的研究，在盈利及偿付能力上都不同程度地出现了问题。所以，选择合理、成功的盈利模式是公司实现盈利的重要保证，也是实现寿险公司目标的重要途径。所以，在市场竞争不断加剧情况下，计算每个险种、每个区域、每个销售渠道的费差益显得很重要。所以，ERP在保险行业成本控制过程中，运用成本-效益的估计方法，能够有效地预测和控制保险行业的风险程度，从而使得保险公司能够及时采取有效措施应对风险，减小损失。
产品的成本和收益是关乎于企业生存与发展的两大关键因素,成本的降低永远是企业管理者的目标，在保险行业的应用的相关研究分析具有极其重要的现实意义，对转轨期间的中国的保险行业的未来发展前景具有很深远的影响[4]。
3 ERP（SAP）在保险行业中应用的内容3.1 ERP（SAP）在保险行业中应用的背景
在未进行行业信息化之前，保险行业为什么会诉诸于ERP（SAP）在行业中的运用？其主要原因为以下三个：
首先是行业的外部环境发生了变化：在全球经济一体化的总体趋势下，我国保险业与国际接轨是必由之路，随着我国加入WTO后，我国在加快保险市场对外开放步伐，因此保险行业必将在未来面临更为激烈的市场竞争[5-9]。
其次，从市场体系架构来看，原保险市场较大，再保险市场很小；市场发展速度很快，而相应的监督和法规的发展速度较慢，保险中介混乱，违规现象严重，权力运作、官方管制使各保险主体在市场中处于不平等地位[5-9]。而且这种低效率的行业内体系，使得保险行业无法实时获得利润和成本的准确数据，信息不对称使得保险行业面临巨大的风险。因而，ERP（SAP）系统的出现也给信息的传递、交流与沟通带来了很大的便利。
此外，企业与居民在逐步提高保险意识的同时，也不断增强了对保险的选择意识，对保险行业的需求呈现出多样化和专业化的趋势。引入ERP（SAP）系统在确定借助行业信息化改造以应对挑战之后，信息化解决方案的选型工作就成为了主要议题[5-9]。
3.2 ERP（SAP）在保险行业中应用的项目实施
保险行业保单生命周期长，对人财物信息集成度要求高。全球保险行业的普遍选择就是针对保险行业特点的、以企业资源计划（ERP）为核心的电子商务套件[10-12]。其中，SAP系统具有功能先进性、安全性、可扩展性、适应性、价格等进行全方位的功能特点。此外，SAP系统功能触及操作层面，功能强大，具备先进的管理思想和拥有科学的管理工具。财务系统实施财务会计模块、管理会计模块、资金管理模块；资产系统实施资产管理模块、物料管理模块、项目管理模块、租赁模块；人力资源系统实施人事管理、组织机构管理、工资核算、时间管理、培训和和商务事件管理、招聘管理、人事发展、薪酬管理等模块。通过引入信息时代先进科学的管理思想，运用流程再造理论，实施会计流程、人力资源管理流程重组，优化财务、资产、人力资源管理信息化的IT环境，实行财务、资产、人力资源集中管理模式。由于SAP公司在国内保险行业实施经验比较少[10-12]，SAP在保险行业的运用具有一定的探索性以及先驱性。
SAP多账套一般是多数据库实现的,一个数据库对应一个账套; 会计原则是处理会计事项所依据的规则，是在长期会计实践的基础上归纳形成的。会计原则对于会计人员选择会计政策具有重要的指导作用。然而这种会计原则[13]，并不是一般会计原则，即《美国习惯称为公认会计》原则。多会计准则并行管理、可以实现同时出具多准则，如中国大陆准则、香港准则的会计月报。
财务集中管理就是借助现代网络通信技术，建立集团和成员单位完善的财务数据体系和信息共享机制，从而在战略上实行集中监控，整合财务内部资源，防范决策风险，提高效率。通过定义规范、设置权限、授权操作等，达到集中的资金管理、集中的全面预算管理、集中的内部审计管控、集中的数据分析的目标[14]。
此外，SAP R/3财会子系统提供了特殊分类帐模块，可为保险行业提供特殊的计算功能。在此模块中，一个特殊分类帐可以通过对科目的设置（如成本中心、产品等），从不同的视角来反映科目的余额。保险企业可以对每一个分类帐进行计划、分配和货币转换处理。这些特殊分类帐也能自动根据实际业务的发生实时进行更新，满足我们对不同的报表的要求。利用上述功能模块，根据企业对保单生命周期费用分析的不同需求而进行不同的处理。在SAP系统中，各级财务人员可以将不同性质的费用，详细的分配到不同等级的保单生命周期费用类之中，同时输入费用发生至成本中心。在记帐到成本中心会计模块的同时，该费用则会从记帐到特殊目的分类帐中（其中，特殊目的的分类账是指带费用分类信息和成本中心等信息）。信息在进行费用分析以后，在特殊目的分类帐中，我们可以利用SAP所提供的便捷的报表编辑工具来定义各种所需要的费用，形成报表来进行保单生命周期费用的分析，这样就实现了从不同程度对保单进行了获利能力分析。
4 ERP（SAP）在保险行业中应用未来前景的一些建议
通过上述阐述，我们发现当前激烈的竞争形势以及保险行业面临的巨大风险，这使得ERP（SAP）在保险行业中的运用呈现出燃眉之势，本文将从下列两方面进行讨论。
一方面，要加强保险行业对ERP（SAP）系统的重视程度。保险行业中相关企业领导的支持和参与是企业运用ERP（SAP）系统是否成功的关键。这项系统的实施体现在各方各面，主要包括以下几个方面：人力、物力和资金的投入；部门之间需要在统一的计划下，协调地开展工作；企业管理机制、组织机构、管理模式和方法的重大调整；协调人们的思维方式和行为方式产生的阻力等[10-12，15]。
另一方面，要加强保险行业的相关组织管理结构，为ERP（SAP）系统的使用奠基准备。保险企业应当统一领导，分级管理，成立专职项目小组，主要在于形成适合关键用户、最终用户与专项小组三层组织相结合的模式，其中的每一个功能小组的组成都是由保险企业和SAP员工共同组成，这样才更加全面完备的实施ERP（SAP）系统在保险企业中的作用。
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专业审计硕士论文范文第5篇
关键词：资产减值准备 操控 企业利润 对策
资产减值准备确认的逻辑起点
不同的会计目标定位决定着企业不同的会计信息质量特征及供给方式，进而产生不一致的会计确认、计量和披露方式，并最终出现各种企业执行会计制度的变动性差异。因此，要研究企业资产减值准备及其操控企业利润这一会计实务问题，需要以会计目标的设定及其相关理论作为研究起点。
传统会计强调企业资产计量尽可能客观、可靠、精确，资产计量属性偏重于采用历史成本计量。随着我国资本市场发展壮大，企业投资主体也朝着多元化方向发展变化，传统单一的会计目标也沿着多元化发展，逐步走向受托责任观与决策有用观的统一与融合。企业会计信息不仅仅要满足大股东对管理层履行受托责任所需的会计信息，更要满足普通投资者投资决策所需、政府有关部门及社会大众投资决策所需的会计信息。
决策有用观更加关注的是企业会计信息的相关性，在资产确认计量上，决策有用观不同于传统历史成本的多重计量。决策有用观念下的资产减值会计强调价值计量的重要性，试图用价值计量替代传统成本计量，在资产负债表日进行减值测试，将可收回金额低于账面价值的，按照可收回金额低于账面价值的金额，计提资产减值准备，并依据实际发生情况确认为资产减值损失或费用。企业利益相关者决策的核心依据是企业提供的财务会计报告，资产减值会计力图确保企业资产的真实价值，基于此，我们认为决策有用观的会计目标是企业资产减值会计的逻辑起点，该目标的理论追求是通过更加相关、可比的会计信息，为企业利益相关者决策提供服务。
资产减值准备的法理依据
（一）会计谨慎性原则―资产减值的渊源
谨慎原则是为了更好地体现出企业资产的真实价值，防止高估或虚增资产，要求会计信息生产者和供给者及时确认可能发生的损失。谨慎性原则的前提是会计业务的不确定性，其本质是对不确定性的谨慎反应，其目的是为了保证资产的真实性、完整性。市场经济快速发展的同时，企业经营风险及各种不确定因素加大，谨慎性原则要求财务报告等会计信息能全面、真实反映有关可能发生的风险损失信息。基于这种诉求，资产减值会计逐步发展完善起来，资产减值的会计政策是以谨慎的态度估计可能产生损失，并将资产账面价值高于可收回金额的部分排除在资产价值之外的会计处理过程。因而，会计谨慎性原则是资产减值资产发展的渊源，资产减值会计是谨慎原则运用的具体体现。
（二）资产学科概念转移―资产减值会计的实质
传统会计理论认为资产计价目的是反映企业的经济实力，为费用分配和损益计量奠定基础。体现的是一种以成本为中心的资产计价观，在这种计价观念下，资产负债表包含了许多只有账面价格而没有实际价值的项目，会计报表不能真实有效地反映企业资产和财务状况。
随着会计理论的发展，其理论与概念基础与经济学上的理论与概念基础不断融合。在这种发展背景下，企业资产的本质内涵已经从会计学概念向经济学概念发生转移。会计理论的变革实质上是试图改变成本中心的会计理论，代之以价值中心的会计逻辑。因此，会计理论研究者源于经济学思维，将资产界定为未来经济的总流入量，这一定义体现出企业资产的未来获益性。当企业资产预期未来的经济利益低于其账面值时，计提并确认资产减值损失是符合原则的，这也是企业资产减值会计的实质。
（三）会计决策有用论―资产减值的理论支撑
会计决策有用论主张企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测，基于决策有用观，我们可以认为企业价值是企业会计信息使用者决策的重要参考指标，资产减值所遵循的相关性和可靠性原则将有助于会计信息使用者的决策，因为资产减值会计使得企业资产价值真正回归，会计实务中，当预期资产的可收回金额明显低于其历史成本时，要对其历史成本提供的资产信息进行修正，这种修正极大地提升了会计信息的相关性和可靠性，这种修正也可以帮助决策者证实或更正前期决策时的预期结果。所以说，会计决策有用观是计提资产减值的理论基础。
（四）会计制度―资产减值的操作指南
随着我国市场经济深入发展，会计规范与国际会计规范和惯例的逐渐接轨，与市场经济紧密相连的资产减值会计也逐步得到重视。财政部2000年颁布《企业会计制度》，将资产减值准备由四项扩展至八项，初步建立了资产减值会计较为全面的系统规范。之后，财政部再次修订企业会计准则过程中更加突出对资产减值的重视与关注，才促使企业计提资产减值行为更加规范，最大程度挤压利用资产减值准备操控企业利润的空间，随着2007年1月1日新会计准则的实施，意味着规范与指导资产减值操作的会计体系已经建立，企业资产价值能得到更加真实的反映，可见资产减值会计制度修订过程不仅是市场经济的需求，更是防止企业随意调节利润而不断完善的过程。
资产减值准备操控企业利润的方式
（一）利用坏账操纵利润
依据《企业会计准则―应用指南》，企业对坏账准备以“重大”为标准，企业坏账的计提方法由企业自行选择且提取比例也由企业自行估计，这种规范缺乏实际可操作性，使得企业坏账计提存在较强的随意性和主观性，为企业操控利润预留了较大的操作空间，公司利用流动资产的计提转回操纵利润的漏洞。当企业全额提取坏账准备时，审计人员也不能认定企业违反会计制度，使得明知企业在造假也无法予以纠正。对于往来款项较大的企业，坏账准备金计提多少都可能造成净利润的较大变化。利用坏账准备金做假账有两种目的，要么少计，要么多计。少计坏账准备金可以增加企业利润，提高企业业绩，提升企业股价；多计坏账准备金则降低企业当年利润，减少税费的上缴。
（二）利用短期投资减值准备操纵利润
短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，具体有三种方法：一是按投资总体计提 ，二是按投资类别计提，三是按单项投资计提，制度的这种规定在给企业提供更大选择空间的同时，也给企业利用短期投资减值准备操作利润提供更多的空间范围。对资产计提减值准备过程中，职业判断主体差异也必然会影响会计结果。会计准则中大多数采用定性描述，隐含着会计人员职业判断的主观差异性，使得企业操控利润的现象经常发生。
（三）利用存货跌价准备操纵利润
新会计准则规定，可以按单项资产、资产类别或者综合资产计提存货跌价准备，其计提主要依据是存货成本和可变现净值孰低的原则进行。由于我国目前的高质量会计信息供给不足，各种存货的市场价格不完全透明，存货真实、合理的市场价格很难获得，存货的可变现净值也难以凭客观的计量依据来确认，使得企业存货跌价准备的计提存在相对大的主观性和随意性，企业可以依照自己的会计目标对期末存货可变现净值作过低估计，从而计提巨额的存货跌价准备，降低企业当年的利润总额。反过来，企业可以依照自己的会计目标少提存货跌价准备，提高企业当年利润，以此达到粉饰业绩的目的。
资产减值准备操控利润的防范对策
（一）加强会计职业判断并完善资产减值内部控制制度
会计从业人员的综合素质决定其会计职业判断能力，目前我国会计人员的整体素质普遍不高，职业判断能力也相对低下，因此，要强化会计人员的后续教育工作，加大对会计从业人员专业培训以及指导的力度。此外，通过一系列规则提升会计人员工作的紧迫感与使命感，努力提升自身职业判断能力。
在提升会计人员自身职业判断能力的同时，不断完善有效的资产减值准备内部控制制度。严格按照内部控制要求把不相容的职务进行分离，最大程度降低会计人员业务处理中的主观随意性，工作实务中，会计人员应按金额大小分列所计提的资产减值准备，依照设定好的权限等级对资产减值进行审核与批准，其数额越大，要求的权限越高。内部审计监督应贯穿减值准备计提、记录和信息披露的全过程。
（二）完善公司的内部治理结构
完善的公司治理结构可以有效激励企业管理层去实现利益相关者利益的公共目标，激励企业更有效地利用资本，解决公司各方利益分配问题。
目前，我国公司治理结构众多缺陷，企业管理层拥有极大的控制权，但监控其权力运作的机制没有完全建立起来，公司管理层控制了会计信息系统，在操控利润的“戏剧”中唱了主角。从当前的公司激励机制来看，公司管理层的业绩衡量指标通常是公司的净利润，这将成为公司利用会计数据操控利润的保护盾牌，造成公司管理层的短期行为和投机主义行为。因此，通过完善公司治理结构，客观评价经营者的努力程度和经营成就，使企业价值发展体现出管理者的利益和价值，实现管理层目标函数与公司目标函数的有机融合。公司治理结构的提高，将使得公司自觉依法运作，会计信息生产与供给也进入良性循环的轨道。
（三）发展信息与价格市场并改革企业资源配置方式及绩效评估指标体系
企业判断资产减值的信息来源于内部和外部。完善的信息市场包括公允价值以及市价，能确保资产减值准则的有效实施。然而当前我国信息以及价格市场既不健全也不透明，导致资产减值准备计提时难以有客观的信息资料作为支撑。所以，我们应不断完善公开信息的买卖市场，重点强化在存货、固定资产和无形资产等方面市场价格的评估，降低企业的主观判断，压缩企业利润操纵的空间范围；借助市场力量规范坏账准备的计提方法，充分利用中介机构、政府管理部门所拥有的价格信息，通过网络信息平台及时公布资产以及商品的最新价格，完善市场信息供给机制，让企业在资产减值准备的计提上有据可依。
与此同时，不断深化企业资源配置方式及绩效评估指标体系的改革，当前企业业绩评价往往只是聚焦与净资产收益率评价指标，这导致了企业只注重结果，却忽略了业务处理过程以及方法选择，致使公司存在操控利润的冲动与惯性。所以，建立和完善一套更加全面的绩效评估体系，以减少公司利用资产减值进行利润平滑的诱因，发展会计信息与价格市场，改革企业资源配置方式将是我们未来一段时期的努力方向。
结论
随着我国市场经济深入发展，会计规范与国际会计规范和惯例的逐渐接轨，与市场经济紧密相连的资产减值会计也逐步得到重视。本文探寻资产减值准备的法理依据，解析资产减值准备操控企业利润的方式，构建资产减值准备操控利润的防范对策。文章构建的中心议题是防范企业左右利润的内外机制调和。
当前，我国许多企业在资产减值准备中存在着理念和认识上的偏差。因此，研究和探讨资产减值准备操控企业利润的方式及防范对策具有很强的现实意义。资产减值会计在发展过程中虽然还有很多不尽人意的地方，问题的存在是我们进行相关研究的出发点和切入点，归纳经验、总结教训，从而不断提高企业会计信息供给的水平与质量。
1.高伟华.资产减值准备操纵利润的方式及防范对策[J].当代经济，2010（1）
2.牛春娟.资产减值会计研究[D].长安大学硕士论文，2010
3.张彦庆.资产减值会计制度变革对上市公司盈余管理影响的实证研究[D].沈阳理工大学硕士论文，2009
