税收风险应对管理办法

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税收风险应对管理办法范文第1篇

一、银行业

一、银行多计提贷款损失准备金税前扣除

涉及税种：企业所得税

风险描述：1.根据税法相关规定，只有正列举的银行风险资产可以计提贷款损失准备金在税前扣除，银行可能扩大计提准备金资产的范围，对不属于税法规定的相关风险资产也计提准备金并在税前扣除，存在少缴企业所得税风险。2.银行针对涉农贷款和中小企业贷款按照“关注类、次级类、可疑类、损失类”各自对应计提比例计提贷款损失准备金的同时，对“正常类”贷款另外再比照一般贷款按1%计提损失准备金并在税前扣除，存在少缴企业所得税风险。

政策依据：《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第86号）；《财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第85号）。

典型案例：2016-2018年大企业管理司开展的千户集团税收风险分析应对工作中，该风险点入库税款1000万元以上的银行22家，入库税款76.55亿元，其中2017年，某银行股份有限公司因扩大税前提取准备金贷款资产范围，补缴税款38.91亿元；某银行因涉农贷款和中小企业贷款损失准备金扣除问题，补缴税款3.1亿元。

分析指引：1.约谈询问银行总行负责税务工作人员，查阅银行的税务管理办法，了解该银行对于贷款损失准备金的计提和调整方法。查看银行对于不承担风险资产是否计提贷款损失准备，测试其对于上述贷款损失准备是否进行税前扣除。2.约谈询问银行总行税务部门人员，查阅银行的税务管理办法，了解该银行贷款损失准备金的计提和调整方法，掌握银行对涉农贷款和中小企业贷款计提贷款损失准备金的具体比例。审核银行提供的年度各类贷款余额、内控制度及财务核算办法，核对银行计提准备金的数额，与企业所得税前扣除准备金比对，核实其是否叠加享受涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策与一般贷款损失准备金税前扣除政策。

二、银行将客户提前兑取的凭证式国债持有至到期未准确核算所得税免税利息收入

涉及税种：企业所得税

风险描述：客户可将凭证式国债在到期前向银行兑取，银行再持有到期实现兑付。客户持有国债期间的利息收入免税，银行在国债到期兑付时取得的利息收入（按照国债确定的完整期限计算），应减去银行持有前已经免税的利息收入，即仅对银行持有期间取得的利息收入免税。银行可能未按上述规定计算免税利息收入，少缴企业所得税。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第一款；《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号）。

税收风险应对管理办法范文第2篇

在本论文中，笔者首先分析了营改增对商业企业税收管理的影响，而后从四个方面对营改增后商业企业税收管理工作的对策进行了探讨。这对于未来营改增的推行和商业企业的进一步发展都具有十分重要的指导意义。

关键词:

商业企业；税收管理；营改增

税收是我国国民经济收入的重要来源，税收征收的范围十分广泛，类型较多，包括商业企业税、个人所得税等。但是，随着经济发展环境的变化，尤其是“营改增”实施以来，我国商业企业税收管理中出现了很多漏洞，不利于维护社会主义市场的公平秩序。因此，做好商业企业的税收管理工作是十分必要的。下面，笔者将对营改增下商业企业税收管理的策略进行分析与探讨。

一、营改增对商业企业税收管理的影响

营业税和增值税是我国两大主要税种，营业税改增值税是指将以前缴纳营业税的项目改成缴纳增值税，而增值税只是对产品或者服务的增值部分纳税，从而使重复纳税的现象得以避免。这也是新常态下国家根据当前经济发展形势做出的重要决策。例如，商业企业商铺等租赁的租金收入也由原来的营业税改为增值税，而老房产的租金收入也按照5%简易计算和征收税金，2016年4月30日后新房产税率为11%。营改增的应用进一步减轻了企业的税负，有利于调动企业纳税的积极性，优化产业的发展结构。但是，我们不得不注意，营改增策略的实行也使我国商业企业的发展面临一定的挑战。营改增对商业企业税收管理的影响，主要体现在以下几个方面：第一，规模较大的企业所涉行业较多，税收服务的范围存在一定程度的争议。而营改增之后，开具的增值税发票具有抵扣的作用，很容易形成利益驱动的洼地，对税收监管工作提出了更高的要求。第二，营改增也会影响我国税制的衔接，导致税务报表信息披露等方面出现很多新问题，税额计算也不够准确。这对于管理人员的业务素质也提出了更高的要求。第三，营改增后，很多企业通过重组调整资产关系，由于方式不合理也会对企业的税负造成不利影响。总之，随着我国经济体制改革的不断深入，商业企业组织结构、经营方式亦日益复杂化，出现了很多税收漏洞，使得税收工作面临较多的挑战。各个商业企业必须从当前的实际发展情况出发，遵守税收原则等，合理缴纳税收负担，并从中提高经济效益。

二、营改增后商业企业税收管理工作的对策

营改增后，商业企业必须采取合理的对策，完善税收管理工作，降低企业的税负，从而促进自身的长远健康发展。下面，笔者将对营改增后商业企业税收管理工作的相关对策进行分析。

(一)完善企业的信息收集与整理工作

营改增后，商业企业须完善信息收集与分析工作，时刻关注企业的运营情况，并对“异常情况”进行分析后制定相应的管理措施，保证企业的顺利运营。企业还应要深入了解公司内部的组织结构、资金流向等方面的信息，从而完善企业的基础信息数据库及企业数据分析系统。认真分析企业资金流的情况，做好动态分析工作，对企业的生产经营、资金运营等情况做出科学合理的判断，防范税收转移现象的出现。政府部门还要努力完善不同行业的税收管理办法，并做到，为不同行业企业制定合理的税收策略，使得商业企业自觉遵循纳税制度。

(二)完善企业税务审计职能

作为化解税收风险的主要手段，税务审计工作的开展有利于指导各商业企业合理纳税，并尽早发现税收工作中的风险点。税务机关应从当前税收工作的开展情况出发，努力完善税务管理。规模较大的企业应重视税务审计工作，明确风险区域，努力化解税收风险。对于大企业组织结构变化、关联交易等方面，税收审计工作人员须给予高度重视。同时，要重视中小企业的发展，为中小企业发展提供支持性策略，并充分发挥税务审计职能，为中小企业发展提供良好发展环境。

(三)完善企业的内控管理

制度营改增后，商业企业须努力提高自控管理能力，要将管理工作与纳税服务工作充分结合起来，自觉遵循纳税办法。政府部门应出台各种有效办法，引导企业进行增值税的缴纳工作，并快速响应企业的诉求，指导企业建立税收风险控制系统，更好地应对各种税收风险。在相关制度的指导下，企业也要自觉建立税收风险的内部管控制度，明确增值税缴纳中的关键事项，从而构建良好的税企关系。(四)调整企业税收筹划管理商业企业必须加强经营管理工作，尤其要重视采购控制工作，采购必须要取得合法的增值税抵扣凭证。应加快设备的更新换代，进一步提高服务效率。商业企业要充分利用当前的税收优惠政策，部分项目可以按照简易征税办法来计算和缴纳增值税，在政策允许的范围内，尽可能为公司节约管理成本。除此之外，国税、地税等机关部门应该做好沟通工作，及时了解“营改增”实施过程中存在的问题，做好综合治税工作，以进一步优化税收环境，促进我国商业企业的进一步发展。当前，我国经济已经进入新常态发展阶段，经济发展速度变缓，商业企业必须积极面对发展态势，应对税收问题。

三、结束语

营改增后，我国商业企业面临一定机遇的同时，也面临不小的挑战。商业企业必须充分认识营改增政策的内涵，明确税额的计算办法，并充分利用各种税收优惠政策减低企业的税收负担。企业要严格遵循营改增的相关税收政策，为企业的顺利发展运营奠定良好的基础。相信未来，我国税收收入会呈现出均衡的发展态势，商业企业也能得到更好的发展。这也是未来我国税务管理工作的重要内容。

参考文献:

[1]阮鹏飞.创业企业股权结构法律问题研究[D].华东政法大学，2016

税收风险应对管理办法范文第3篇

关键词：国际经验；税源管理；分类管理

中图分类号：F810.42 文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）18-0019-02

税源管理是以现行税法为基础，实现纳税人的纳税申报的税收收入最大化所进行的管理活动，既是税收征管的基础性工作，也是税收征管工作的核心。世界各国普遍重视税源管理工作，积累了很多宝贵经验，这些国际经验对中国的税源管理工作有着很大的借鉴作用。

一、国外税源管理的经验

1.科学配置机构，降低税收成本。国际上，税务管理机构的设置不完全按照行政区划进行，通常根据经济区域范围、税源集中和分散程度、纳税大户的分布情况、纳税人的分类情况，设置区域性税务机关及其派出机构以及若干税收征收（服务）中心。新加坡设立常规的税源评估部门，有对个人评估的纳税人服务部、对公司法人评估的公司服务部、对重大税案调查的税务调查部等，是按照纳税人对象来设置机构。阿根廷国家税务局下辖24个分局，其中在税源集中、经济发达的布宜诺斯艾利斯省设9个，依据税源分布跨省设15个，其设置税务机构的根据就是税源分布和经济区域来划分。

2.对纳税人分类管理、提高税收效率。很多国家为提高税收管理效率，通常对纳税人进行分类管理，对不同的类别采用不同的管理办法。澳大利亚税务局按照规模将公司分为三类（大企业、中小企业、更小企业）进行监控。成立专门的机构对大型企业进行管理，一方面为这些大公司提供优质的纳税咨询服务；另一方面增强对其监控的力度。荷兰把纳税人分为个人、中小公司、大公司、从事进出口业务的公司等四种类型，并分别设置管理机构进行管理，使管理更有针对性，强化了对重点税源的监控。阿根廷是将纳税人按大、中、小户归类，侧重抓好年纳税额占全国税收总额过半的大户，不仅成本低而且效果好。

3.强调纳税风险评估和分析。纳税风险评估被作为新加坡税务局的税源管理核心工作，贯穿于税款征收、日常管理等各环节，是对纳税人进行税源管理和监控的最有效手段。澳大利亚国税局认为纳税人实行自行申报、自行审核后，效率提高的同时风险也增大了，因此必须对纳税人资料进行分析，重点是进行纳税风险评估，评估人员将来自税务当局数据信息库、银行、海关、移民局、证券市场的内、外部信息输入由专家设定的标准模型中，自动生成评估报告，主要有财务分析、欠税情况分析、征收情况分析、营业行为报表等，得出分析结论。把纳税人按风险大小分级，实行区别管理。对遵从度高的纳税人主要是自我管理、自行申报、自行审核的策略，税务机关只是简单的监督与观察；而对于抵触税法、遵从度较低的纳税人，管理具有强制性。

4.多渠道交换信息，重视税源管理信息化。澳大利亚不但在全国税务机关内部全面运用计算机系统管理纳税申报、办理出口退税、处理公文流转等日常管理工作并实现了全国联网，而且与政府的有关部门如海关、保险、金融及大企业实现了互联，为其有效实施税源管理及有针对性地开展税务审计打下了坚实的基础。美国税源管理智能化程度比较高，计算机电子化系统由东海岸国家计算中心和按地区设立的十个税务征收中心组成，纳税人的报税资料输入电脑后，电脑会自动进行逻辑审核，并以此估算其税款，自动进行评估，旨在追求纳税评估的有效性、公平性和权威性。

5.加强宣传、实现纳税服务经常化与多元化。为纳税人提供广泛、周到、多元化的税法宣传和优质纳税服务，为税源管理创造条件，提高纳税遵从度是世界上许多国家常用的做法。除传统宣传方式以外，税法宣传广泛运用高科技手段，如多媒体、FLASH、DVD软件、网络等，还注重个性化的宣传。在澳大利亚，税务机关每年都会派出高级官员与前三十名的集团公司进行沟通，讨论公司重大经营活动及税收遵从问题。税务机关还定期邀请行业和经济方面的专家参与税源管理工作，使税务官员们更好地了解大公司在经营中所处的经济和行业环境，以增强税务官员的管理能力。

德国成立了纳税人协会，办有《纳税人》月刊，并建立了专业数据库，每天24小时不间断地为会员提供税务信息服务。

二、对中国税源管理的启示

1.以税收风险管理为导向，合理配置机构和资源。税收风险管理是税务机关以纳税遵从最大化为目标，科学实施风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效考评，力求最具效率地运用有限征管资源不断降低纳税遵从风险、减少税收流失的过程。结合社会环境、经济发展程度、经营者素质、企业效益等因素综合评价确定高风险税源点的区域、行业、企业。分行业、分税种、分区域进行横向纵向比较，确认为税源管理风险点。根据风险发生的规律，通过建立风险特征指标和风险特征库，对风险数据信息进行扫描、分析和筛选，找出遵从风险易发生的领域、环节和纳税人群体。按照税收风险管理的需要，建立起适应风险管理的税源管理机构和岗位，在合理的税源管理机构和岗位的基础上，建立纵向互动、横向联动、内外协作、运行顺畅的立体化运行机制，实现有限征管资源的有效整合、优化配置。以是否有助于促进税收征管质量和效率的不断提高，是否有利于最具效率地降低纳税风险、促进纳税遵从来规划和展开，并以此作为衡量、检验资源整合配置、流程改造是否成功的标准。

2.加强税源信息交换，实现信息来源多元化。与纳税人税源相关的信息多种多样，由许多不同层次和不同地区的税务机关以及相关部门掌握的，涉及到工商、海关、财政、统计、土管等行政部门以及银行、电力、审计、评估等机构和企业的数据。因此，加强税源管理必须保证相关部门所掌握信息的有效交换传递。目前，中国税务部门已着手于税源管理手段的信息化进程，也取得了一定的成效，如金税工程、评估系统、防伪税控、税控收款机等。但是，由于中国税源管理信息化工程起步较晚，与西方国家相比还存在一定的差距，主要体现在：现有税源管理采集数据的深度和广度都不够、税源管理信息分析应用水平较低、对数据的挖掘利用程度不高。为了更好地应用信息化手段对税源管理进行强化，建议主要从以下几个方面着手：（1）加快网络社会化进程。网络社会化，就是使计算机网络从税务部门向社会各部门延伸，实现各部门的数据共享，使税务机关充分了解纳税人的各项纳税资料。（2）建立税源管理信息系统。建立以税源信息采集、加工、利用（包括税收风险评估分析）为主线的税源管理信息系统，以增强税务部门的信息采集、利用、管理能力，加强税收风险的分析和评估。（3）建立税务决策分析系统。建立起功能齐备、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定的税务决策分析系统，充分利用采集、整理的数据资料，向决策层提供有价值的决策信息。

3.专业化的分类管理。按照纳税人的税源规模、税收风险、纳税遵从的不同进行税源分类，进行分类管理，将有利于提高管理效率，降低管理成本。把纳税人按风险大小分级，实行区别管理，将税源管理指向由管理所有纳税人转为管理有风险的纳税人，将有限的税收管理资源由用于管好所有纳税人转为优先用于遵从风险较高的纳税群体和领域，可加强管理的有效性和针对性。针对不同税收风险的纳税人进行不同的税收监控和审计措施。对遵从度高的纳税人采取宽松措施，由纳税人进行自我管理、自行评估，税务机关只是简单的监督与观察；对税收风险高、纳税遵从度低的纳税人采取严厉措施，实行全程监控、全面跟踪、全面审计。针对不同规模的纳税人设计不同的税源监控、管理方案。将大型企业集团集中到国家税务总局进行管理，对他们实行税务审计为主的管理措施。对中、小型企业实行以纳税风险评估为主的税源监控办法，对这些企业仍然采用属地管理办法。

4.加大宣传力度，提供优质纳税服务。涉税宣传近年来在中国得到不断改进，涉税宣传的方式也发生了不少变化，充分学习借鉴发达国家这方面的经验，运用免费电话服务、免费提供纳税手册、利用广播电视等宣传媒介、开设税务课程等方式，为纳税人提供全方位和详尽周到的纳税服务，真正建立起“为纳税人服务”的现代税收征管基础。税源管理的最终对象是纳税人，要高度重视纳税人纳税主体地位，没有良好的服务体系作保障，没有广大纳税人的积极配合，就不可能搞好税源管理。因此要建立以纳税服务为中心的工作模式，将现有的重征管、轻服务的征管模式，转变为重服务、重稽查的模式，加快由单纯执法者向执法服务者角色的转换；为纳税人提供经常化和多元化的全程涉税服务。

在税务局与纳税人所打交道中，应加强与纳税人的沟通，充分了解纳税人的愿望与要求，对纳税人进行细分，使纳税服务在普遍化的基础上兼顾个性化，为纳税人提供个性化服务。

参考文献：

[1]郭弛.澳大利亚税务管理的经验及借鉴[J].涉外税务，2004，(8):50-53.

[2]高春发，王静梅.从阿根廷税务状况看中国税收征管[J].黑龙江财会，2001，(11):50-51.

[3]吴洁蕙.澳大利亚税源管理及对中国的启示[J].涉外税务，2007，(3):48-51.

[4]李中华.发展中国家税源控管的经验借鉴[J].当代财经，2004，(4):54-56.

[5]严明，越祥兰.借鉴国际经验加强税源管理[J].税收征纳，2003，(1):9-10.

[6]吴洁蕙，葛敬书.美国税源管理经验[J].经济纵横，2007，(6):66-67.

税收风险应对管理办法范文第4篇

关键词：施工企业；甲供材料；税收风险

一、“甲供材料”的营业税风险分析

“甲供材料”的营业税风险体现在施工企业没有就工程建设方（以下简称：甲方）提供给其进行施工的材料所含的价格没有并入营业额申报缴纳营业税。由于“甲供材料”中的建筑材料是甲方购买的，建筑材料供应商肯定把材料发票开给了甲方，甲方然后把购买的建筑材料提供给施工企业用于工程施工，在实践中，大部分施工企业就“甲供材料”部分没有向甲方开具建安发票而漏了营业税。例如，甲方与施工企业鉴定了一份100万元的“甲供材料”建筑合同，假使甲方提供材料的价款为40万元，施工企业提供的建筑劳务款为60万元，在这种情况下，很多施工企业向甲方开具的建安发票是60万元而不是100万元，如果开具60万元建安发票，则施工企业就是漏了40万元的营业额计算建筑业的营业税，应该向甲方开具100万元的建安发票就没有营业税的税收风险，为什么呢？根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。基于此规定，除了装饰劳务以外的建筑业的“甲供材料”，但不包括建设方或甲方提供的设备的价款，需要并入施工企业的计税营业额征收营业税，否则存在漏报建筑业营业税的税收风险。

二、“甲供材料”的企业所得税风险分析

“甲供材料”中的企业所得税风险主要体现在施工企业在计算企业所得税时，由于没有“甲供材料”部分的材料发票而不能够在税前扣除，从而要多缴纳企业所得税。由于“甲供材料”中的材料是甲方购买的，材料供应商把材料销售发票开给了甲方，在实践当中，施工企业基于营业税风险的控制考虑，往往会把“甲供材料”中的材料价款和建筑劳务价款一起开建安发票给甲方进行工程结算。例如，一项100万元的甲供材料合同，其中甲方购买的材料为40万元，建筑劳务款为60万元，施工企业必须向甲方开具100万元的建安发票进行工程结算，才不会有40万元材料款漏缴营业税的风险。可是，施工企业开出100万元的建安发票，必须按照100万元记收入，基于此，施工企业在计算企业所得税时，没有40万元的材料发票成本，尽管实践当中，不少施工企业会凭从甲方领取材料的材料领料单和甲方购买材料发票的复印件进成本，但是，根据发票管理办法的规定，税务当局是不认可材料领料单和甲方提供的材料发票复印件进成本的，因此，甲方需要多缴纳40万元乘以25%的企业所得税。基于以上分析，“甲供材料”对施工企业来讲，企业所得税风险较大。

三、“甲供材料”税收风险的应对策略

针对“甲供材料”对施工企业可能发生的漏缴营业税与企业所得税的风险，本人建议施工企业应从以下几方面做好应对措施：

1.施工企业不能与甲方签订简单建筑劳务的合同

除安装企业和装修企业以外的施工企业必须是“甲供材料”的营业税纳税义务人。（《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。）例如，若一份建筑合同，材料款为30万元，建筑劳务款为70万元，施工企业与甲方签订70万元的简单建筑劳务合同，则施工企业只收取了甲方70万元劳务款，开70万元的建安发票给甲方，按照营业税法的规定，材料价款30万元应缴纳的营业税。

另外，在实践营业税征收管理过程中，甲方也存在连带责任。（《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十九条规定，发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承担人承担纳税连带责任。）

为规避合同双方的税收风险，免除甲方缴纳“甲供材料”的营业税的连带责任，施工企业不能与甲方签订简单建筑劳务的合同。

2.施工企业应当争取与甲方签订包工包料的合同

只有签订包工包料的合同，施工企业才不会存在营业税和企业所得税风险。如果甲方不同意与施工企业签订包工包料的合同，那施工企业该怎么办？本人认为应按以下步骤来操作：

（1）施工企业力争与甲方签订包工包料的建筑合同，强调该事项可以免除甲方税收风险的连带责任。

（2）建筑合同中的材料可以由甲方去选择材料供应商，有关材料采购事宜都由甲方去操办，但是，签订材料采购合同时，必须在合同中盖施工企业的公章而不是盖甲方的公章。

（3）材料采购款必须由甲方支付给材料供应商，但是施工企业、甲方和材料供应商三者间必须共同签订三方协议，即施工企业委托甲方把材料采购款支付给材料供应商并办理委托支付手续。

（4）材料供应商必须把材料销售发票开给甲方，但购货单位必须是施工企业，然后由甲方交给施工企业。

如果按照以上四个步骤操作，施工企业与甲方签订的合同形式上是包工包料的合同，实质上仍是“甲供材料”的合同，既消除了甲方对施工企业购买劣质建筑材料的嫌疑，又消除了施工企业营业税和企业所得税的漏税风险以及甲方的连带责任。

但是，这种操作不符合《中华人民共和国建筑法》的相关规定，存在一定的法律风险，《中华人民共和国建筑法》第二十五条规定：“按照合同约定，建筑材料、建筑构配件和设备由工程承包单位采购的，发包单位不得指定承包单位购入用于工程的建筑材料、建筑构配件和设备或者指定生产厂、供应商。”

基于此规定，甲方如果与施工企业签订包工包料合同，就不能要求施工企业到甲方指定的材料供应商那里购买材料。然而，该条规定是基于施工企业在与甲方签订包工包料合同的情况下，为保护施工企业自行购买建筑材料而不受甲方指定材料供应商的干扰所进行的立法。如果施工企业自愿放弃购买建筑材料而从中赚取材料差价的好处，与甲方达成协议按照以上分析的四个步骤进行操作，是符合《中华人民共和国合同法》中当事人自愿协商一致的合同订立原则，同时，对甲方购买材料部分依照税法履行营业税纳税义务，是合法合理的。

因此，施工企业在与甲方签订包工包料合同的情况下，只要施工企业自愿放弃购买建筑材料而由甲方购买不与《中华人民共和国建筑法》第二十五条规定相悖，可以按照以上四个步骤操作起到规避“甲供材料”给施工企业造成营业税和企业所得税的税收风险。

参考文献：

[1]相关法律法规及文件：《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）、《中华人民共和国建筑法》.

[2]翟志文：建筑业营业税税收优惠政策的改革[J].南京审计学院学报，2010（02）.

[3]柴秀艳：财务会计与税收政策差异分析比较[J]. 内蒙古统计，2009（06）.

[4]董 晓：关于分步实施税制改革的具体建议[J]. 税务研究，2007，（24）.

[5]郑鸿美：探索提高税收征管效率的途径[J].学习月刊，2010（3）：44.

[6]曹冬燕：中国宏观经济信息网 2001年04月26日.

税收风险应对管理办法范文第5篇

【关键词】税收征管改革；税源专业化；分类分级管理

税源管理是依法治税、依法征管的重要基础，是衡量税收征管质量和水平的重要起点。当前，随着经济社会信息化进程的日益加快，对税源管理提出了新的要求和挑战，如何顺应这一新的形势发展变化，构建信息化背景下的税源专业化管理体系，更好地提升税源管理的质量和效率，就成为了我们迫切需要思考的课题。

一、中国的税收征管现状分析

随着中国经济的逐步发展，国际化、城市化、工业化进程的逐步推进，税收征管的主客观环境也在不断发展变化中，如何充分发挥税收对经济发展的促进作用，如何对现有的税收制度进行结构性优化，如何在方式、手段中加强与完善税收征管就显得尤为重要。

（一）税源发展变化要求必须深化税收征管改革。

中国经济的跨越式发展对中国的纳税人产生了深远的影响。首先，纳税人资产规模大，税源结构复杂。经济的发展促进企业的规模效益，现在越来越多的纳税人实行集团式的经营管理模式，财务核算实行一级核算，资金统一调配，生产经营规范，市场覆盖面广。税源包括母子公司、总分机构、跨区甚至跨国企业，税源的复杂性决定税收征管的困难度。其次，纳税人税收专业化，维权意识较强。对很多大企业，尤其是重点税源企业而言，非常重视财务管理以及税收筹划，一般都聘请了具有税务、会计和法律方面的高级人才，形成专家级的团队。这些企业财务制度相对规范，税收筹划水平很高，同时又具有较高的维权意识，对现行税收征管提出挑战。

（二）现行税收管理模式要求深化税收征管改革。

我国税收管理模式与经济形势的发展、税源的变化之间存在诸多的不适应。首先，税制结构有待于进一步优化。我国税制中间接税比重过大，间接税方便于征管，但是不利于发挥税收调节收入的职能。其次，税制设计有待于进一步优化。我国目前国地税开征的税种有19个，在税制设计中存在对同一征税对象的重复征税，也存在对某一征税对象的漏征漏管。另外，税率级次太多给企业进行税收筹划提供了空间，不方便税收的征管。例如，2013年8月1日营业税改征增值税试点范围在全国推行之后，增值税现有税率、征收率以及试点“1+7”行业税率一共有9种。最后，税务干部有待于进一步优化。全国税务干部的平均年龄在47岁左右，税务干部队伍严重老化，不能适应现代化税收征管的需要。尤其在信息管税模式之下，税收分析、纳税评估等专业化的税收管理由于税务干部的素质只是流于形式，没有发挥其真正的效用。

二、以税源专业化管理为基础，实施分类分级管理

由于我国目前税收征管的现状，税务机关应根据纳税人规模数量、组织架构、经营特点、核算方式、利益诉求等发展变化，积极探索进一步有效加强税收征管的新途径――税源专业化管理，实施分类分级管理，以适应纳税人需求和时展的需要。

（一）实施分类管理

税收是由税收的征纳双方构成，征收方是税务机关，纳税方是企业。分类管理不仅是针对于纳税人，而且涉及到税务机关。因此，应当对征纳双方进行科学化分类，并在科学化分类的基础上实行专业化管理。

1.科学化分类是实施分类管理的前提。

对纳税方而言，按照行业和集约化管理的思路，税务机关根据规模和行业对纳税人划分为重点税源、中小税源和零散税源；对征收方而言，按照工作流程和事项，对税务机关的税源管理职责划分为日常管理与服务、税源监控与评估和税务稽查三大块，同时在分清工作职责的基础上对税务干部工作按照能力与经验进行合理的分类，分配到相应的职责岗位上。

2.专业化管理是实施分类管理的举措。

（1）对纳税方而言，建立分类基础上的立体税源管理模式。

重点税源企业经营规模较大，财务管理相对健全，企业尤其是上市企业要求做内部控制，其中包括与税收相关的财务方面的内部控制，因此纳税遵从度较高。对重点税源企业税务机关推行个性化的服务，积极解决企业的合理涉税诉求，同时对企业的税收风险内部防控机制提出建议，指出税收管理的薄弱环节和涉税风险点，强化事前风险防范和事中风险控制管理，以防范重大税收风险。

中小税源企业相当于税源管理中的“潜力股”，随着企业的做大做强，中小税源企业可能变为重点税源企业，要充分发挥税收的杠杠作用，引导中小税源企业的健康发展。对中小税源企业推行行业化管理，行业是所有企业共有的特征，按行业进行分类管理可以对企业进行横向比较，尤其对购进货物、生产经营、市场销售等流程相类似的企业参考性更强。另外，税务机关可以运用行业指标分析工具，设置行业风险预警指标，制定动态的行业管理指南，深化对中小税源企业管理。

零散税源主要是个体工商户，在整个税源体系中所占比重较大。近90%税务干部管理零散税源，而零散税源收入占总税收收入比重微乎其微。全国对零散税源管理有两种观点，一种观点是对零散税源放弃不管。因为大部分的税务干部投入管理，为的是较少的税收收入，投入产出不配比。同时，从税收征管角度，个体工商户由于规模不一，财务不健全，征管难度大。另一种观点是对零散税源必须要管。因为企业的纳税意识淡薄，如果对零散税源放弃不管，中小税源企业很可能将收入肢解，以避免纳税义务。如何对零散税源的管理，同样有两种不同意见，一种是社会化管理，发挥市场街道的作用，实行委托代征；另一种是自我管理，对零散税源实行自我管理。对零散税源要管，但由于其实现的税收收入规模小，税收征管难度大等特点，建议对零散税源实行自我管理。个体工商户采取自我申报纳税，自我监督的方式，而税务机关从“保姆式”管理转变为“流程式”管理，通过日常管理与服务职能为个体工商户提供咨询等服务，促进零散税源自我申报纳税。同时，税务机关采用评估与稽查的方式检验个体工商户的纳税遵从度，对逃税行为加大惩戒力度，提高个体工商户的纳税水平。

（2）对征收方而言，管理主要体现在职责的分工和税务干部的培养。

按照工作流程和事项，税务机关的税源管理职责划分为日常管理与服务、税源监控与评估和税务稽查。日常管理与服务主要体现在税务登记、纳税申报、信息采集、涉税审批、税款缴纳等；税源监控与评估主要体现在税收分析、税源监控和纳税评估；税务稽查主要体现在重大违法案件的检查与审理。

实行税源专业化管理，税收工作流程发生变化，税务干部工作分工也同时发生变化。专业化的管理要求具备专业化的人才。我国目前税务干部全国平均年龄在47岁左右，税务干部面临老龄化现象，并且税务干部老中青梯次不合理，很容易出现“断层”现象，不利于税收征管的需要。因此要加强对现有税务干部的业务培训，建立专业化的税源管理团队，培养税收分析、纳税评估、税务稽查、反避税以及行业税源管理的专业化人才，提高税务干部专业化的岗位技能水平。同时，要建立评价激励机制，为专业化人才的培养创造各方面积极的条件。

（二）实施分级管理

分级管理意味着各个层级实体化的问题。目前，我国税务机关层级为：总局、省局、市局、县（区）局和分局（所）。目前，总局、省局、市局做政策的制定与指导工作，业务主要集中在县区局和分局（所），但是在税源专业化管理模式之下，各层级将分级承担风险管理责任。

重点税源企业的管理按照规模+行业划分不同层级，建议分别由总局、省局、市局管理。这种集中的管理模式提出主要是由于税收征纳双方的情况决定的。从纳税方来看，重点税源企业即大企业一般是集团性质，跨区域甚至跨国经营，关联交易较多，财务核算复杂，涉税事项多样化，重点税源企业缴纳的税收收入比例占90%以上，原有的属地化的税收征管模式已经严重不适应大企业的诉求。从征收方来看，由于征纳双方信息的不对称，重点税源企业大部分是总部决策，属地基层税务机关无法对大企业实施有效的监管。而在税收信息化尤其是“金税三期”情况下，数据将实现总局、省局两级集中，大量信息的高度集中将方便做出有效的决策，规划税收风险管理战略，积极应对税收风险，指导和推动基层的工作实践。另外，对大企业的管理要充分发挥税务机关的联动作用，合理划分专业管理局和属地基层局之间责、权、利的划分。条件成熟的情况下，可以建立国税、地税大企业共管机制，共同提供个性化服务和实施风险监控。大企业税收管理模式的创新，可以提升对大企业的服务与管理水平，促进大企业纳税遵从度的提升。

县区局和分局（所）作为基层局，主要负责中小税源的管理和零散税源的监控，同时承担重点税源企业的属地性日常管理职责。

调整内设部门税源管理职责，将税收风险规划、分析识别、等级排序、下达应对任务等职责整合到相应部门，归口履行上述职能。在坚持现行财税管理体制的基础上，将现有按照划片管户设立的税源管理机构，调整为按照规模、行业、特定业务等分类的税源管理机构，主要从事纳税评估。科学界定税收管理员职责，改变目前税收管理员“分户到人，各事统管”的管理办法，设置日常管理、纳税评估等岗位，实施专业化管理。

税源专业化管理是新形势下进一步强化税收征管工作的必然举措，实施分类分级管理，体现税源管理的专业化，纳税服务的专业化以及税务干部培养的专业化，是税源精细化、科学化管理的重要途径。正确处理税收征纳双方的关系，从我国目前税收征管现状着手，以税源专业化管理为基础，实施分类分级管理，促进税收征管质量的提高。

参考文献：

[1] 吴艳芳，农春燕. 实施税源专业化管理新模式[J]. 中国税务，2011，（01）.

[2] 马克和，侯伟，汪俊秀. 推进税源管理专业化的前提与基本模式[J]. 税务研究，2010，（10）.