旅游业税收筹划

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旅游业税收筹划范文第1篇

围广泛，在调节社会收入分配和体现国家产业政策方面发挥着极大的作用。对于企业来说, 如何对营业说进行机收筹划, 以扩大利润空间将意味寿有效地减轻祝负和降低成本。因此，本文提出了营业税税务筹划的几种方法并进行了风险分析。

关键词：税务筹划、营业税、筹划风险

中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1672―7355（2012）03―0―02

一、引言

税收筹划的英文是tax planning，翻译成中文可以称为税收计划、税收安排、税务规划、纳税筹划或税收筹划等。税收把一部分经济资源由私人部门转到公共部门，改变了市场对经济资源的配置，一方面为政府部门筹集了税收收入，另一方面，通过征与不征、征多征少来实现政府调节经济的功能，因此政府的税收政策的这种差异必然要对市场经济主体包括企业和个人的纳税行为产生影响，从而使纳税多少成为企业和个人进行各种决策所应考虑的一个重要因素。税收筹划就是从市场经济主体企业或个人角度来研究在合法的情况下如何科学合理地纳税。

目前国内比较普遍接受的定义为：税收筹划是指纳税人在一国法律允许的范围内，通过事先合理地安排其经营、投资和财务活动，将其纳税义务筹划在适当的时间和地点，以适当的形式发生，从而实现其税后收益最大化或者谋取某种税收利益行为的总称。

税收筹划是一门纳税人在法律允许的范围内安排其自身活动，减小税负，增大税后收益或谋取其它税收利益的艺术。对于企业而言，税收筹划是其整个经营管理计划的不可分割的一部分，而且税收筹划的目的并非仅仅为了追求税负最小化，纳税人如果纯粹为追求税负最小化，那么最好的办法就是不从事任何活动，从而不用交任何税，税负为零，当然最小，但也没有利润，这显然不符合税收筹划的本意。因此，企业税收筹划的目的正如企业财务管理的目标一样，当然是追求税后收益最大化，而不仅仅是纳税最小化。税收筹划有时也称为税收成本管理，企业上缴的各项税收无论是直接税还是间接税，最终都要用企业的利润来上缴，收减少了企业的利润，减少的利润也就大大降低了企业的竞争力，若企业能通过精心的税收筹划安排，来降低税收负担，则企业的竞争力可以得到大大提高。

营业税作为流转税的主要税种之一，是财政收入的一个重要组成部分。营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品和劳务税。包括境内提供的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

二、营业税的筹划思路

(一)对营业税征收范围进行筹划。

1.对劳务发生地点的筹划。

营业税的征收要求提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的发生地在境内，如果把发生地改在境外就不用缴纳营业税。例1，我国国内一施工单位到法国安装机器设备所取得的收人, 就不需要缴纳营业税。

2.对纳税人资格界定的筹划。

营业税的征收要求有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。“有偿”的标准是：独立核算单位之间的行为或者非独立核算单位之间发生结算行为就是有偿行为，如果非独立核算单位没有发生结算行为就不能视为有偿行为，就不符合纳税人资格，因此不征收营业税。例2，大洋集团公司是在中国境内成立的一家从事机械生产的企业，母公司主要从事机械生产，其下属有大海，长江两家子公司，分别从事远洋捕捞和内河航运业务。大洋集团的子公司大海公司和长江公司所从事的远洋捕捞业务和航运业务属于营业税的交通运输业范围，属于营业税的征收范围，所以大洋的两家子公司是营业税的纳税人。筹划安排：大洋的两家子公司是营业税的纳税人，应该通过合并的方式归于大洋集团公司这样一个母公司，两家子公司互相提供服务的行为就属于企业内部行为，从而不缴纳营业税。

（二）混合销售和兼营行为的筹划

1.混合销售

对营业税和增值税征税范围划分的筹划。税法中虽然明确规定了营业税和增值税的征税范围，但是，在实际生活中很难分清，经常会存在混合销售行为，由于增值税税率和营业税税率各不相同，纳税人可以结合自身经营的情况，确定是以营业税纳税人身份还是增值税纳税人身份来缴税，从而达到节税的目的。例3，某商场属于增值税一般纳税人，主要销售空调，并且取得安装调试和维护服务收入，那么该商场就应该按取得的销售收入及安装调试和维护服务收入缴纳增值税，如果该商场组建具有独立法人资格的专业服务公司，在财务上实行独立核算，业务上与商场配套服务。那么该商场销售货物的增值税税额不变，安装调试及维护服务收入却改为缴纳营业税，适用3%的营业税税额。

2.兼营行为

兼营业务的税务处理要求兼营的不同项目分别核算。当纳税人有多种应税行为时，一定要分别设立明细账，分别核算营业额，分别计算税额。这样避免了没有分别核算营业额的情况下从高征税的情况。

3.计税依据筹划

在实际经济活动中，从事营业税规定的应税项目与从事增值税、消费税规定的应税项目在价格的确定上是有所不同的。前者多是双方面议的价格，后者多是明码标价，这样就为营业税纳税义务人以较低的价格申报营业税、少缴纳营业税提供了可能。

营业税是以营业额为计税依据，纳税人也可以通过分解营业额，缩小计税依据，减少应纳税款。

对于境内提供的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业的劳务征收营业税。

交通运输企业将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。因此，从企业节税角度考虑，应当考虑要求承运时扩大运费从而冲减总费用，降低应税营业税额，并寻求其他方式来回报外方高费用所带来的损失。例4，鸿运空中客车公司，与香港巨无霸公司是货运联手企业，鸿运空中客车承担运输，总运费按总价值10％提取，国外部门，按总价值1％提取，且由鸿运委托并交付给巨无霸。这是一份由鸿运与客户内部交易价格。若鸿运要求国内某企业在100万元的运费中支付80万元，且作为运费总额，另20万元国内某企业用实物作价，境外巨无霸的10万运费，在合同中是3％，作为回报，鸿运需长期与巨无霸合作。鸿运出于避税的目的，一方面尽可能想方设法缩小境内外总运费；另一面，利用关联企业便利，扩大非税收管辖的巨无霸企业运输费，从而缩小鸿运实际运输费。

建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。

营业税条例对金融保险业的营业额也作出了特殊的规定，对转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。转贷是指将借入的资金贷与他人使用的业务。将吸收的单位或者个人的存款或者自有资本金贷与他人使用的业务不在此范围内。这样，其结果有两种避税的可能：一是，缩小真正转贷业务产生的营业额，采用提高借入资金利息，缩小转贷资金利息，从而能达到转贷利息收入减去借入利息后的余额最小化；二是，将非转贷业务转化为转贷业务，以假转贷业务达到缩小营业额的目的。

从事文化体育业的纳税人有时可能同时兼营不同税目，如果应税行为分别核算，应按不同的税目分别核算营业额，再按不同税目的相应税率计算纳税额；如果应税行为不分别核算营业额，按营业税暂行条例及相关规定，从高适用税率，即按最高税率计算应纳税款。所以，文化体育业的节税技巧一是尽量将收入费用化；二是分开核算，就低税率。例5，某录像厅既从事播映业务又经营卡拉OK业务，播映业务收入50万元，经营卡拉OK业务收入40万元，若该录像厅未分别核算这两种业务的营业额，则其应当从高适用税率，即按10%的娱乐业税率缴纳营业税，应缴纳营业税（50+40）*10%=9(万元)。把这两种业务分别核算营业额，播映业务按照文化体育业缴纳营业税，其税率是3%，经营卡拉OK业务收入按照娱乐业缴纳营业税，其税率是10%，所以应当缴纳的营业税为：50*3%+40*10%=5.5（万元），通过分开核算，减少税额3.5万元。

娱乐业适用5～20%的幅度税率。娱乐业的具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府确定。娱乐业是营业税中惟一使用幅度税率的行业，也是惟一一个由省级政府决定税率的行业。从全国范围看，娱乐业在不同省份其税率的规定不太相同，这给打算设立娱乐业的纳税人带来了节税的机会。纳税人可以根据所要经营的项目选择在规定税率低的地区设立娱乐业企业来达到节税的目的。例6，杭州的一个保龄球馆，计划在外省开一个连锁的分馆，如果开在西安，高乐夫球、保龄球适用税率为20%，则分馆应纳营业税按照20%的税率来征收。高乐夫球、保龄球在南京的税率为15%，这样，保龄球馆可以选择在南京开设分馆，这样就会减少缴纳营业税。

纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。这样，各旅游团之间通过配合就有了节税可能，特别是在收费项目和门票费用上，旅游团与导游通过各种形式回扣节税。例7, 深圳某旅行社在电视台登一则广告，以每人8000元人民币组织赴泰国境内旅行，泰国境内的旅行社则委托我国波特外贸公司驻泰办事处负责。为此，深圳旅行社将支付泰国巴堤学校服务社每人1000元，波特公司驻办事处每人500元。泰国某学校服务社将组团来中国旅游，为此深圳施行社准备免费提供巴堤学校服务社引进旅游服务，而波特公司驻泰办事处实际是通过家属参加了该旅游团免费作交换条件，这样一来，关联双方通过私下交易，扩大境外旅游费用的支付，从而避交了部分营业税。本次组团旅游应缴营业税计算：营业额：8000×500＝400（万元）；应缴税额：400×5%＝20（万元）；扩大费用避税后的实缴税额的计算：营业额：（8000－1500）×500＝325（万元）；实缴税额：325×5%＝16.25（万元）；实缴税额与应缴税额相差3.75（万元）。

不动产和无形资产的营业税税务筹划主要是通过减少流转环节，降低营业税负。纳税人可以通过交易合同的法律安排，尽量减少流转环节，以此来降低企业税负。

4.营业税税率的筹划

兼营属于营业税征收范围的不同经营行为，根据这些不同经营项目的经营行为的适用税率的差异进行从高税率向低税率的转化。

比如，根据工程承包与建设单位是否签订承包合同，将营业税划分成两个不同的税目。建筑业适用的税率是3%，服务业适用的税率是5%，通过建筑业和服务业得转化达到节税的目的。

又如，服务业与文化体育业税目税率转换。文化体育也税率是3%，通过把服务业转化成文化体育业，降低税率，从而达到节税的目的。

5.营业税优惠政策筹划

利用营业税优惠政策进行税务筹划，通过充分的熟悉和掌握优惠政策的基本内容以及掌握获得优惠必须具备的条件，进而在税法的规定内达到节税的目的。

三、营业税税务筹划准备

作为纳税人必须要明白，目前税法的不完善为税收筹划提供了可能性。随着税法和征收管理的不断完善，一些靠利用税收漏洞来进行筹划的空间会越来越小，有的筹划，虽然使企业的纳税减少了，但其他开支也增加了，那么这种筹划也是没有意义的。在进行筹划前，一定要对相关知识有所了解。必须的知识准备有法律知识、纳税知识、以及会计知识。及时了解学习最新的税收政策，提高税务筹划的风险意识。提高税务筹划人员的职业素质。加强与税务机关的联系。

营业税是一个典型的流转税税种，对营业额全额计税，而且是道道征税。针对营业税的特点，有不同的营业税纳税筹划的方法。

参考文献：

[1] 艾华：税收筹划研究[M].武汉大学出版社，2006.

[2] 姜洁：营业税筹划方法解析. 商业经济，2010

旅游业税收筹划范文第2篇

应该看到，国际避税和逃税是两个不同的概念，国际避税是指跨国纳税人利用各国税法规定的差异，运用变更经营地点或经营方式等合法手段，减少甚至免除国际纳税义务的行为。论文百事通而国际逃税则是指跨国纳税人违反税法规定，用拒绝申报所得、少报或瞒报所得、伪造账册等各种欺骗手段不缴或少缴税款的非法行为。尽管从各国政府角度看，避税行为和逃税行为都是以逃避税收为目的，都减少了国家的财政收入，但对避税和逃税，政府的防范措施是不同的，对于避税主要通过对税法和税收协定做出相应修订、补充，杜绝漏洞；对于国际逃税，则是根据有关税法和税收协定进行制裁。所以，跨国公司要研究的是如何合法避税，而不是非法逃税。本文介绍利用毛里求斯作为避税地的相关情况，以期对跨国公司合理避税及加强对国际税收的认识有所帮助。

一、毛里求斯作为避税地的优势

毛里求斯共和国地处印度洋，其财政年度为每年7月1日至次年6月30日，税收是其财政收入的主要来源，出口加工业、制糖业、旅游业、金融服务业和信息通讯业是它的五大经济支柱；该国金融保险市场是开放和自由的市场，外资银行和保险公司经批准可以在该国注册营业；银行利率放开，由各商业银行自行决定。作为避税地，毛里求斯有其独特的优势，从而受到税务筹划专家的青睐：

1、稳定的政局和宁静舒适的生活环境；

2、优越的地理位置、良好的基础设施建设：包括畅通无阻的公路网，可靠的水电供应，现代化的通讯设备，先进的航运条件；

3、精通英语和法语的专业人士；

4、没有外汇管制的自由市场经济和稳定的货币汇率；

5、政府大力支持，鼓励投资，为新建的离岸贸易中心和自由港提供便利；

6、与欧、美、非各国良好的贸易关系——优惠的国外市场准入条件：（1）欧盟。毛是《洛美协定》成员国，根据该协定，毛产品向欧盟出口享受无配额，免关税的待遇。（2）美国市场。2000年9月生效的《非洲法案》为毛纺织服装产品敞开了美国市场，毛对美国出口纺织品有关税，有配额，但配额每年都用不完。（3）日本、澳大利亚、瑞士、挪威等国给予毛普惠制优惠关税待遇。（4）毛是东南非洲共同市场(COMESA)的成员国。COMESA有20个成员国，全部取消关税和非关税壁垒。（5）毛是南部非洲发展共同体(SADC)成员国。SADC有14个成员国，成员国之间逐步取消贸易壁垒。只要符合原产地的有关规定即可免配额限制、免税进入欧盟、美国、东南非共同市场和南部非洲发展共同体市场；

7、在毛里求斯进行最简单的企业注册约200美元，毛里求斯不会对注册该国的企业征收资本利得税、收益税以及遗产税；

8、有完善的免双重课税协议网络。与下列国家签订了免双重课税协议：印度、卢森保、中国、德国、法国、印度尼西亚、奥曼、巴基斯坦、英国、马来西亚、意大利、瑞典、南非、马达加斯加、新加坡、瑞士等等。这使得在毛里求斯注册的企业得以“合法避税”；

9、虽然世界上有许多所谓的“避税天堂”，但毛里求斯始终奉行国际通用会计准则，是为数不多的几个从未被国际社会列上“避税黑名单”的地区。

二、利用毛里求斯进行税收筹划的途径——两类境外公司的介绍及比较

毛里求斯于1992年颁布其境外公司法。毛里求斯境外公司的发展导源于1992年印度开放外资直接投资印度之货币市场，由于毛里求斯与印度签有租税协议“TheIndo－Mauritiandouble－taxationagreement”，因此吸引了许多美国及欧洲的大公司,想藉由此协议减低印度45％的资本利得税及分离课税。毛里求斯当局有鉴于其境外公司之发展过度依赖与印度的租税协议,若要进一步发展其区域性金融中心的地位,他们必须加强与其它国家的关系,1995年毛里求斯与中国签订租税协议，藉由此协议，可将在中国投资的资本利得及利息所得税降低。1996年毛里求斯又与卢森堡及新加坡签订租税协议，与越南及阿曼进行租税协议洽谈。至此，毛里求斯已奠定其区域性金融中心稳固的地位。

（一）主要公司立法。2001年12月1日通过新法——TheCompaniesAct2001，1984年公司法与1994年国际公司法已经失效。新的公司法模仿新西兰公司法，并在此基础上进行修改以适应毛里求斯的法律和商业环境。新法为公司信息的使用者和投资者提供了更加有效率、有针对性的、友好的法律框架；2001新公司法适用于毛里求斯境内所有公司。

（二）两类境外公司。毛里求斯应用于国际税务筹划的境外公司可分二类：环球商业公司一类（简称GBC1）、环球商业公司二类简称GBC2）。二者皆是境外所得免税。GBC2和英属维京群岛国际商业公司相似。就税务而言，GBC2属非居民公司，而GBC1属居民公司。GBC2完全豁免公司税，且无股息扣缴税，是控制各类资产、进行各类贸易及经营国际业务的理想选择。若要享受毛里求斯与其它国家所签订的租税协议的优惠，则须选择GBC1，且每年需将公司经会计师签证之税务报表呈交给当地政府备查。

1、环球商业公司一类GBC1。GBC1的用途与运用非常广泛、灵活，其中的一个用途是从公开市场取得资金。它的特性有为投资者提供保护，例如每年经审计过的财务报表要备份给毛里求斯境外商业活动监管局留底。

（1）税率规定：在1998年7月1日以后取得执照的海外公司，公司所得税率为15％。但是1996年7月所得税规章制定中，境外来源所得与国外所缴的税可作抵扣毛里求斯所得税之用，如此一来实际税率费用便大大减低。

（2）优点：此类公司形态可用来取得毛里求斯与多国所签之租税协议。

（3）缺点：a.需保留公司会计资料与相关文件在毛里求斯的注册办公室；b.不可与当地居民交易或生意往来；c.不可用毛里求斯货币－卢比交易；d.不可拥有位于毛里求斯的产业或持有当地公司的股份；e.不可发行“不记名股票”与“无面值股票”；f.每年举行年度会议；g.须提供年报；h.公司会计资料或相关文件需经专业性审计并有会计师签证报告并做税务申报。

2、环球商业公司二类GBL2

（1）GBL2是依2001年出台的公司法成立，持有二类环球商业营业执照，并以外国货币交易的私人企业。在税收意义上，GBL2是非居民公司，不能享受双重税收协定的好处。新晨

（2）优点：a.低维持成本；b.不强制每年举行股东或董事会议；c.每年不须办理税务申报及申报财务报表；d.股利发放无须扣缴；e.有些商业纠纷适用国际法处理，利于保障毛国外投资者权益；f.运用毛里求斯公司从海外投资，如产生国际纠纷，不会损及个人资产或是母公司的信誉，其商业法律纠纷仅止于其毛里求斯公司。

3、二者的比较（见表）

三、毛里求斯路线的使用举例