小微企业税收政策
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小微企业税收政策范文第1篇
1引言
21世纪以来，我国的中小企业开始迅速的成长，特别是小微企业发展迅速，其已成为增加就业、繁荣经济、调整结构、推动创新、实现新产业催生以及和谐社会构建的重要力量。但是在2008年金融危机以来，小微企业因为其规模小、应对市场竞争的相应机制不健全、抵抗市场风险的能力弱等劣势，使其发展过程中面临很多困难，发展和生存的状况堪忧，因而更需要政府在其发展过程中提供相应的支持。
2小微企业概述
2.1小微企业的概念
现在主要存在两种概念的小微企业，即“小型微利企业”以及“小型微型企业”这两个概念是具有联系也是有区别的。小型微型企业是对于小型企业和微型企业的统称，其认定是由企业资产总额、营业收入以及从业人员情况等指标进行确定的。小型微利企业则是由企业所得税制度进行规定的。两者之间是存在着联系和区别的，企业可以根据自身的基本情况以及政府的相关政策，确定企业减征所得税的优惠政策的享受，或者采取征收核定，或者选择个人所得税的缴纳，这也需要政府有相应的制度和政策实现相关的协调工作。
2.2小微企业在发展国民经济中的作用和地位
小微企业虽然规模较小，但是数量很大，在发展国民经济的过程中具有重要的作用和地位。第一，其是国民经济中非常重要的增长点，是在推动国民经济实现快速持续增长的过程中具有重要作用。第二，其是促进稳定、增加就业的重要载体，能够使社会就业的压力有效缓解，并实现社会和谐稳定的促进作用。第三，其是创新技术的重要力量，在其产业结构得到进一步优化的过程中，已经成为技术创新领域的主要力量。第四，能够推动产业结构实现优化升级以及结构调整，其与大企业间形成优势互补，相互依存、共同发展的局面。
3税收的现行政策在小微企业发展支持方面存在的问题
现在，我国的税收政策中针对小微企业的相应规定并未明确，现行政策存在着规范性以及系统性缺乏的问题，这些对于小微企业的发展不利，同时也会将其纳税成本增大，对于其快速健康发展不利。
3.1劳务和货物税
（1）增值税。小规模商业的纳税人仍存在较高的税负水平，同时征收增值税的起征点相对偏低。同时在认定一般纳税人的过程中还存在着不合理的情况，一些小微企业的未达到相应纳税标准，但仍要求其缴税，使其在市场竞争环境中非常不利。另外，中小企业中资金被占用的情况也较为严重，这对于其经营生产的正常开展过程是非常不利的。一些出口退税的相关规定还对小微企业具有歧视之嫌，导致这类企业中的出口环节中不能收到相应的退税额度。（2）营业税。针对营业税的起征点，仅有对于个人的规定，小微企业本身在竞争中就不占优势，也被排除在外，这对公平竞争的过程是不利的。同时金融业中的一些税收规定，导致小微企业在进行融资时更加困难，小微企业一般间接融资较多，使流失的税收水平增加。同时还存在着小额贷款公司具有较重的税收负担的情况，这类公司贷款发放的对象主要是小微企业，这就导致了整体的恶性循环。
3.2所得税
（1）小微企业具有较小的所得税优惠力度。针对小微企业的相关税收的优惠政策较小，企业的得到的扶持力度不大，与大企业具有明显的差距。（2）小微企业具有较高的税率。现在对于企业的税率要求是20%，而且是无差别的，这就使小微企业不能够享受到相应的优惠政策，增加了其税收的负担。（3）核定征收企业所得税使小微企业的税收负担加重。在进行企业所得税征收的过程中，相应的税务机关往往是进行纳税所得额或者应税所得率的核对，这并不能够将企业盈利的真实情况反映出来，也会增加企业的税负水平。
4实现我国小微企业发展的相关税收政策建议
针对存在于我国小微企业相关的税收的优惠政策方面的问题，需要与企业自身的发展要求和特点相结合，根据一些国际上的做法和经验，进行借鉴，可以从以下几个方面考虑：
4.1将小微企业的税负政策需要遵循的原则进行制定和完善
第一，需要确定税收的法定原则，实现税收优惠政策能够有相关的法律规定作为依据，国家相关的税收政策实现对于发展和创立小微企业的支持，将政策中存在的不科学、不合理、不规范的情况改变。第二，实现税负公平的原则，这里包含纵向公平以及横向公平，需要对不同所有制的企业公平对待，同时分级企业盈利水平情况，将税率和优惠政策拉开。第三，要制定轻税的原则，针对小微企业整体实力不强的情况，需要根据情况实现相应的轻税政策，使其发展得到促进。第四，实现产业导向的原则，根据不同的行业的特点，制定相应的政策措施。第五，实现征管便利的原则，要实现征收过程的简化，增加可操作性，将征钠的整体成本降低。
4.2小微企业发展中支持性税收政策的选择
第一，要将增值税的政策完善，实现小微企业税收负担的有效降低，同时将增值税的一般纳税人的相关标准取消，对小微企业给予平等的对待标准，将对小型出口类企业、新办企业的退税加强管理的政策取消，实现出口退税政策的进一步规范化。第二，实现营业税政策的调整。第三，将企业所得税的相关政策进行优化，实现小微企业征收所得税管理相关办法的改进，将征收查账的范围扩大，同时将此类企业的税收优惠范围扩大，进行专门的税收优惠的制定，并给予此类企业缴税的选择权，实现其亏损向前结转的过程。在这些措施的帮助下，能够对企业产生积极的作用，但对税收收入的影响却较小。
参考文献
[1]亦冬.国外促进中小企业发展的税收政策特点[J].财经政法资讯，2004（4）.
小微企业税收政策范文第2篇
关键词：新标准 小微企业 税收政策
2011年7月4日，工业和信息化部等四部委联合《中小企业划型标准规定》（以下简称“新标准”），对中小企业重新规定了划型标准，首次增加了“微型企业”这一企业类型，从而补充了我国的企业分类。在企业分类新标准下，如何选择和设计激励小型、微型企业发展的税收政策尤为重要。
企业划型新旧标准比较
中小企业划型标准是研究和实施中小企业政策的基础，也是国家制定中小企业税收政策的依据。在此之前，我国一直沿用2003年的《中小企业标准暂行规定》（以下简称“旧标准”）。新标准不仅增加了微型企业标准，而且在指标的选取、临界值的确定等方面进行了修订，更真实地反映了企业的实际情况。详见表1。
新标准下小微企业现行税收政策适用效应分析
（一）流转税政策及其效应分析
1.增值税小规模纳税人划分标准分析。尽管企业划分新标准有大幅度的调整，但仍与增值税小规模纳税人划分标准不一致。按照现行税收政策，在表1的16大类行业中，涉及增值税的主要是工业、批发业和零售业。《增值税实施细则》第二十八条规定，增值税小规模纳税人的标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；除此以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。这一标准与现行中小企业划分标准中的“工业年营业收入300万元以下，批发业1000万元以下、零售业100万元以下”的微型企业标准相差甚远，税法规定的小规模纳税人应该是微型企业。
2.小微企业增值税税负过高。我国自2009年1月1日起实行消费型增值税，一般纳税人购进固定资产进项税额可以抵扣，大大减轻了一般纳税人增值税税负，尤其对设备投资大、技术密集型的纳税人更有积极意义，加快了技术革新步伐，促进了传统产业的转型升级。但由于小规模纳税人并未实行进项税抵扣制度，为此虽然也相应降低了小规模纳税人的征收率至3%，但实际上增值税转型对小规模纳税人的影响仍然有限，而且征收率依然偏高，税负过重。
3.增值税和营业税起征点适用范围有限。虽然自2011年11月1日起财政部、国家税务总局大幅度提高了增值税和营业税起征点，但值得注意的是增值税起征点的适用范围仅限于个人，包括个体工商户和其他个人，而那些不能达到起征点的小微企业却仍然不能适用该项税收优惠政策，这实际上造成了新的税负不公。
4.营业税的重复征税制约了相关小微企业的发展。我国现行税收体系分别确定了增值税与营业税征收范围，增值税主要涉及工业生产和商业流通环节，营业税主要涉及建筑业、交通运输业、服务业等行业，两税平行征收，互不交叉。企业分类新标准规定了16大行业，而其中有超过10大行业涉及的主要税种是营业税，这些行业又是小微企业聚集的行业。但是，我国现行的营业税实行重复征税，在增值税转型带来的纳税人税负下降的情况下，营业税纳税人的税负却并没有减轻，这就制约了小微企业的发展，其在建筑业、交通运输业、物流业的矛盾表现得尤为突出。
（二）企业所得税政策及其效应分析
1.小型微利企业所得税率优惠政策条件苛刻。主要表现在以下方面：
首先，现行企业分类规定与企业所得税中的小型微利企业的标准不一致。按照现行企业所得税法实施条例第九十二条规定，符合条件的小型微利企业是指：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。由于这些条件必须同时具备才能被认定，因此，大部分中小微型企业仍然无法享受《企业所得税法》规定的小型微利企业适用20%的优惠税率。
其次，上述小型微利企业的认定条件过于苛刻，备案手续繁琐，致使小型微利企业的税收优惠政策落实困难，真正能享受到该优惠的企业少之又少。在实际管理中，以上最苛刻的条件是繁琐的税收优惠备案手续。按照国税发[2008]111号文件规定，企业所得税减免税实行审批管理，或者需要到税务机关进行备案，备案制度由省级税务机关确定。比如，浙江省实行“小型微利企业认定”管理办法，要求填报《小型微利企业认定申请表》和主管税务机关要求提供的其他资料。对于以上备案资料，多数小型微利企业只能提供工资发放清单，不能提供当年度每月工资表，最后不得不放弃小型微利企业优惠政策的申请，从而无缘享受20%的优惠税率。
再次，实行核定征收的小微企业自动失去了优惠资格。按照财税[2009]69号和国税发[2008]30号文件规定，企业“在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率”。由于大部分小型微利企业财务会计核算不规范，往往被税务机关实行核定征收，而这就意味着这些实行核定征收的小微企业自动失去了享受小型微利企业的税收优惠政策。
2.高新技术企业优惠税率无缘小微企业。按照现行税法规定：“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税” 。按照现行《高新技术企业认定管理办法》的规定，高新技术企业认定须同时满足六项条件。但实际上大部分中小微型企业无法同时达到这些标准。
专业技术人员数量难以达标。其中第三条规定：“具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上” 。而对于中小微型企业而言，这一项标准就很难达到。详见表2所示。
从表2中可知，除国有企业和集体企业外的其他企业已成为浙江省就业的主要渠道，为浙江省贡献了71%的就业人员，而这里所指的其他企业主要是指中小微型民营企业和个体工商户。然而，已成为就业主要渠道的这些中小微型企业本身专业技术人员却只有15%，远未达到30%的高新技术企业的认定标准。
研究开发费用难以达标。按照现行《高新技术企业认定管理办法》的规定，企业被认定为高新技术企业的另一标准是企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。
而这样的条件对于中小微型企业而言也是难以达到的。据统计， 2010 年，在我国中小板上市的554 家公司披露的年报中，研发支出金额总计195.67 亿元，较上年增长31.10%，平均每家公司研发支出3531.93 万元，占其营业收入的比重为3.61%，也只能是勉强达标，更不要说那些非上市的小微企业了。
新标准下激励小微企业发展的税收政策取向
（一）继续降低小微企业增值税税负
鉴于增值税转型对一般纳税人减轻税负、加快转型升级的积极意义，对小规模纳税人应继续降低其征收率，将现行3%的征收率下降为2%。如按照小规模纳税人的上限计算，其下降幅度相当于小规模纳税人每年最多可减少0.5万元或0.8万元的税负，虽然数额并不大，但对提高小规模纳税人的积极性具有重要意义。
（二）扩大增值税和营业税起征点的适用范围
鉴于前述原因，可将增值税和营业税起征点的适用范围扩大到小微企业，如“一人公司”。虽然“一人公司”的法律身份是企业，但实际上，这种“一人公司”与个体工商户差异不大，而许多人尤其是大学毕业生在创业初级阶段往往会把“一人公司”或个体工商户作为首选的企业组织形式，因此，为了鼓励创业和就业，解决目前全社会面临的就业难的问题，扩大起征点适用范围，这对小微企业具有积极意义。
（三）明确界定增值税和营业税征税范围
自1994年税制改革以来，增值税和营业税交叉征收、营业税重复征税的弊病一直没有得到有效解决，而要明确界定增值税和营业税征税范围，彻底解决营业税重复征税的问题，建议扩大增值税征税范围，直至取消营业税。
（四）简化和放宽所得税优惠政策的适用条件
为了有效实施企业所得税相关税收优惠政策，应放宽小型微利企业和高新技术企业的认定条件。同时简化小型微利企业的备案手续，取消“核定征收企业暂不适用小型微利企业适用税率”的规定，让迫切需要这些税收优惠政策扶持的小微企业能够真正享受国家的优惠政策。
参考文献：
1.工业和信息化部，国家统计局，国家发展和改革委员会，财政部.中小企业划型标准规定.新华网，2011-7-4
2.国家经济贸易委员会，国家发展计划委员会，财政部，国家统计局.中小企业标准暂行规定，2003-2-19
3.余姚市国家税务局课题组.增值税转型过程中的问题及对策研究.余姚市国税局网站，2009-10-20
小微企业税收政策范文第3篇
税收政策支持小微企业发展的依据评判
（一）促进就业、稳定经济及激励创新的承载主体
过去十五年来，无论发达的工业化国家还是新兴的发展中国家，都对小微企业的发展给予了极大关注和支持。运用各种优惠的经济政策鼓励小微企业发展已成为近年来的世界潮流。从国际看，市场化改革及政府管制的放松极大地刺激了转轨国家小微企业部门的发展。在俄罗斯，小微企业数量仅仅在1991～1994年间增长了将近3倍（Engelschalk,2004）。中国也不例外，截止2009年底，中小企业（含小微企业）对我国GDP的贡献超过50%，提供超过70%的就业岗位，为城镇新增就业更是提供了80%以上的岗位。从激励创新的角度看，完成了66%的发明专利，82%以上的新产品开发（陆金方，2012）。在新时期，包括小微企业在内的中小企业已成为促进就业、稳定经济及激励创新的承载主体，运用税收政策支持小微企业发展构成了我国实现宏观经济政策目标的重要内容。
（二）减少贫困和缩小收入差距的重要方式
国内外实践表明：小微企业的发展对于低收入群体的脱贫及缩小收入差距发挥了重要作用。在发展中国家，小微企业数量增加为低收入人群的脱贫提供了难得的机遇，尤其是妇女从业者。Berry(2007)指出，实证研究已经证明，小微企业部门的发展与较低的收入不平等程度显著相关。世界银行的相关研究认为，小微企业的发展为发展中国家乡村地区的就业增长提供了唯一的现实途径。与上述研究结论相似，OECD的研究成果表明：通过大力发展小微企业，积极调动民众创业精神，可以在很大程度上创造就业机会及减轻低收入者的贫困程度（OECD，2005）。从我国当前实际出发，无论是缩小地区差距、城乡差距还是个体收入差距，除了运用财政税收工具在二次分配环节进行直接调节外，还应充分重视落后地区及低收入群体的“自我造血式”发展，运用税收优惠政策支持小微企业的快速发展，为其创业精神的充分发挥创造有利的社会氛围。
（三）税收公平的强化
由于小微企业一般处于产业链末端，相对于大企业，其从事的活动或生产的产品更接近于终端消费者，从产业链角度考察税收负担归宿，小微企业往往成为最终税收负担的承接者，其所承担的相对税负要高于大企业。可以从以下几个角度进行思考：（1）小企业购进材料或服务一般不能从销售方（大企业）取得抵扣发票，货劳税方面的重复征税在小微企业身上表现得尤为突出；（2）在很多发展中国家，征管当局为降低征管成本，小企业应纳税款一般都由向小企业销售产品或服务的大企业代扣代缴，如在一些非洲法语国家和南非，大企业被要求在小企业向其购买产品或服务时代扣代缴商品税和所得税（Slemrod,2007）；（3）大企业可以利用其在市场竞争中的优势地位轻易将其缴纳的税款转嫁给小企业，使得纳税人和负税人的身份发生分离。因此，即使名义上大企业缴纳的税款比小企业多，但其真正的税收贡献并没有统计数字表现得那么大。基于上述考虑，对小企业进行税收支持，可以一定程度上纠正现实经济生活中存在的税负从大企业向小企业的流转偏差，强化税收公平。
现行小微企业税收优惠政策评析
（一）现行小微企业适用的税收优惠政策描述
现行税收体系的所有税种基本都适用于小微企业，其中最主要的税种为增值税、营业税、企业所得税和个人所得税等，此外小微企业还要缴纳各种类型的基金和行政性收费。同时相关税法又对小微企业有一定的特殊税收措施，具体如表4所示。
（二）现行小微企业税收政策存在的问题
1.所得税。对小微企业适用较之基本税率较低的税率是包括美国、英国、日本、比利时等发达国家的常见做法。如英国公司所得税标准税率为30%，对纳税调整后利润低于30万英镑的税率为20%，低于1万英镑的税率为10%。①我国符合条件的小微企业的企业所得税为20%，仅略低于企业所得税25%的基本税率，而俄罗斯、爱尔兰、波兰、埃及、台湾地区等的企业所得税基本税率都低于或等于20%，我国对小微企业的优惠税率明显偏高。而优惠力度相对较大的，应税所得额减半并按20%计征所得税的规定，仅适用于应纳税所得额低于6万的小微企业，适用范围窄，且此规定只在2012年到2015年间有效，具有明显的临时性。个体工商户、个人独资企业和合伙企业适用5%～35%的5级累进税，且没有像企业所得税那样的高技术、研发、就业等方面的费用扣除优惠，造成与法人企业相比，非法人小微企业处于优惠缺乏、实际税率高的不利局面。
2.货物和劳务税。2011年11月我国调高增值税和营业税起征点，但应该注意的是，月销售额5000～20000元、日或次销售额300～500的起征点标准，是远低于现行小微型企业划定标准中的微型企业标准的。这使得众多微型企业难以从该政策受益，主要受益的是个体工商户。考虑到当前的经济发展和价格水平，以及现行税收征管状况，提高起征点对小微企业税收减负的象征意义多于实际意义，真正价值更多止于税务局和纳税人税收征纳成本的降低。增值税小规模纳税人的规定，虽然使适用的小微企业名义上可以按3%的低税率纳税，但由于不可实现进项税抵扣，以销售额全额、而非增加值计税，其实际税负并不必然低于增值税一般纳税人。考虑到小规模纳税人不得领购开具增值税专用发票对其购销活动的制约，以及促进小规模企业强化会计核算、不减少税收收入的立法动因和原则，增值税小规模纳税人规定还可能增加适用该规定的小微企业的税收和经营成本，而不利于小微企业发展。
3.小微企业宏观税费负担重。所得税和商品税是小微企业税负的主体部分，除此之外小微企业和其他大中型企业一样要负担城建税、房产税、车船税、车辆购置税、资源税、城镇土地使用税等税收，社会保障基金及其他基金和行政事业性收费等。而这些众多税费规定中，体现量能课税原则和对小微企业的照顾支持性规定非常少。北京大学国家发展研究院与阿里巴巴集团基于对中西部1407个小微企业调查的《中西部小微企业经营与融资状况调研报告》显示，②虽然近期政府采取了针对小微企业的减税措施，但仅30.27%的小微企业感受到税负负担减少，大批小微企业税费负担并未减轻，60.81%的小微企业认为目前企业的税费负担已经影响企业经营，其中14.88%的小微企业认为税费影响企业正常经营、甚至危及企业生存。在微薄的利润空间和激烈的市场竞争下，高昂的税费负担使得逃避税费成为小微企业的普遍做法，调查显示90%的小微企业有逃避税费的操作。有33.57%的小微企业认为，当前的税费负担已经占到企业实际经营成本的10%以上，且这一税费负担水平是在小微企业通过各种手段躲避税费之后达成的。
4.对小微企业税收优惠方式单一、优惠不充分。在现有税收制度中，对小微企业的税收优惠方式，所得税主要采用的是税率优惠，货物劳务税采用的是起征点方式，税收优惠方式单一。由于优惠手段自身的制约，加上优惠方式使用力度的限制，现行税收政策工具的使用并未充分体现对小微企业的照顾和鼓励导向。众多的小微企业在促进经济增长、社会就业、科技创新、消除贫困、市场竞争、稳定社会等方面具有的重大作用；另一方面，在我国非完善的市场经济下，大中型企业在市场中具有特有的经济、社会和政治优势，大量分散的小微企业规模小、力量弱，同时又面临大中型企业的直接竞争。为促进小微企业的发展，必须综合改变现行税收优惠工具单一、优惠不力的局面，综合运用多种有力的优惠手段，来促进小微企业发展。
5.小微企业税收征管效率低。根据现行税制，基本所有的税种都适用于小微企业，增值税和营业税虽然规定有起征点，低于起征点的小微企业免税，但是由于起征点仍旧偏低，使众多销售收入少、利润微薄的小微企业成为纳税人。这不仅增加了小微企业的税收负担和税收遵从成本，制约了其发展，而且税务机关要实现对众多小微企业所得税、商品税等相关税收的有效征管需要大量的人力物力投入，但征得的税收收入却非常有限，税收征管的成本高、收益低。在税务机关人力物力有限约束下，即使有企业所得税核定征收、增值税小规模纳税人规定等降低征管成本的征收方式，小微企业税收征管低效率仍无法根本改变。
促进小微企业发展的税收优惠政策设计
（一）拓展优惠政策范围，扩大优惠效果影响力
从所得税角度考察，我国现行的优惠政策仅惠及符合小型微利企业，不符合“微利”特征的小微企业无法享受所得税优惠政策，导致该优惠政策的影响力较弱，达不到调动绝大部分小微企业经营积极性的目的。建议扩大所得税优惠政策的惠及面，将绝大多数小微企业列入优惠政策支持范围，一方面使得《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例与工信部联企业[2011]300号文件关于小微企业的概念界定相一致，避免政出多门造成的混乱；另一方面通过进一步提高增值税和营业税的起征点，扩大优惠政策受惠范围，调动广大小微企业的经营积极性，在社会上形成小微企业竞争发展的良好氛围，为优秀小微企业做大做强提供宽松的制度环境，也有利于实现国民经济的长期协调发展。
（二）加大优惠力度，加快“费改税”步伐，切实减轻实际税负
由上文可知，从国际比较看，我国小型微利企业适用的企业所得税优惠力度还是比较小的。较小的优惠力度可能导致相关的优惠规定只流于形式而疏于实践，产生不了相应的激励效果。建议一方面加大税收优惠力度，切实减轻小微企业的税收负担。可以考虑进一步降低符合条件的小微企业适用税率，将目前的20%的优惠税率降为15%或10%，以突显税收政策对小微企业的扶持；另一方面，加快小微企业“费改税”步伐，对政府各部门征收的各项费用按照其征收的法律依据、体现的利益取向及使用渠道，该取消的取消，适于以税收形式的应尽快启动费改税的法律程序，最大限度地规范向小微企业的收费体制，减少政府对小微企业的行政干预，避免“税负减轻而其他隐性负担加重”的情形出现，切实减轻小微企业的实际税负。
（三）优化优惠方式，增强优惠效果
我国目前对小微企业的所得税优惠形式从根本上讲是一种直接优惠，即对企业的经营成果进行评价，在此基础上决定税率大小而给予优惠，更大程度上是一种“事后奖励”而非“事前激励”。从国际经验看，小微企业做大做强的关键在于其创业期的积累及经营，但创业期的现金流及盈利状况往往不尽如人意，间接式的“事前激励”反而更容易发挥政策激励效果，尤其对于高新技术小微企业更是如此。可以考虑运用间接优惠方式促进高新技术行业小微企业做大做强，建议一方面加大高科技行业小微企业的研发加计扣除力度，取消侧重于单一研发主体自主创新的激励设计，对小微企业参与的多主体合作研发活动予以充分支持；另一方面，高新技术行业小微企业进口或购买研发所需的高端设备和仪器允许采用加速折旧法，减免相关的货劳税，降低其初创期税收负担，减轻小微企业初创期的资金及经营压力。
小微企业税收政策范文第4篇
一、引言
长期以来，由于小型微型企业的易生性和普遍性，对小型微型企业发展的战略价值的认识主要围绕其对GDP增长、外贸出口、就业、税收收入等经济发展和社会稳定方面的贡献而展开。而关于其发展可能对经济结构和产业结构调整所带来的积极影响以及对技术创新的促进作用，尽管也有所关注，但重视度明显不足。目前，我国国民经济正在进行经济结构调整和产业结构优化，经济结构调整的主要任务之一是调整三次产业的结构，逐步提高服务业特别是现代服务业在三次产业中的比重。而服务业正是小型微型企业孕育、诞生、成长与发展的沃土。小型微型企业对服务业的广泛适应性，无疑使其成为经济结构调整不可或缺的重要力量。从产业发展的规律来看，在新兴产业发展的初期，也正是大量小型微型企业的孵化、涌入才带来源源不断的资本与人才，而资本与人才的加盟又进一步促进了技术的不断创新，才逐渐催生、造就并实现了所在产业的迅猛发展。可以毫不夸张地说，小型微型企业不仅是国际分工精细化的主要载体和动力，也是推动产业结构调整与优化的主力军。
二、我国现行小型微型企业税收扶持政策存在的主要问题
为促进中小企业健康发展，早在2002年我国就出台了《中华人民共和国中小企业促进法》，从法律层面明确了中小企业的地位、扶持方式、政策措施，并在现行税收制度的历次修改与完善中逐步得以体现。
1、我国小型微型企业税收扶持政策现状
（1）流转税扶持政策。2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过并自2009年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》，明确了小规模纳税人适用的征收率由原来工业的6%、商业的4%统一降为3%；而财政部令第65号关于修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的决定，则进一步提高了增值税和营业税的起征点。同时，为避免重复征税，对营业税交通运输业和部分现代服务业项目实行差额征税为标志的营业税转增值税额试点改革正由上海向全国逐步推广。根据工信部联企业[2011]68号，为有效缓解融资难的问题，担保机构从事中小企业信用担保或再担保业务取得的收入（不含信用评级、咨询、培训等收入），三年内免征营业税。而在国发[2012]14号文件中，则进一步明确将财税[2011]101号关于符合条件的农村金融机构的金融保险收入减按3%的税率征收营业税的政策延长至2015年底。财税[2011]71号文件则规定，对中小企业公共服务示范平台（技术类）进口科技开发用品，免征进口关税和进口环节的增值税、消费税到2015年底。国发[2012]14号则进一步重申将符合条件的国家中小企业公共服务示范平台中的技术类服务平台纳入现行科技开发用品进口税收优惠政策范围。
（2）企业所得税扶持政策。按企业所得税法规定，对符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。根据财税[2011]117号规定，在小微企业减按20%的税率征收企业所得税的基础上，自2012年至2015年止，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。为支持金融对小微企业的支持，财税[2011]104和国发[2012]14号将金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失可按规定提取1%准备金税前扣除政策延长至2013年底。并在财税[2011]104号中明确了自2009年至2013年止，对金融机构农户小额贷款的利息收入和对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时按90%的比例减计收入。为鼓励创投企业采取股权投资方式投资中小企业，财税[2007]31号和2007国务院令第512号企业所得税法实施条例规定：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上（含2年）的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。为鼓励企业技术创新，对符合国家高新技术企业条件的，减按15%的税率征收企业所得税，“三新”研发费准许在据实扣除的基础上，加计扣除50%等。
（3）个人所得税扶持政策。根据财税[2011]62号，自2011年9月1日起，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一提高为42000元每年。
（4）印花税扶持政策。财税[2011]105号《财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》规定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型微型企业签订的借款合同免征印花税。
（5）发票工本费和其他收费规范政策。《财政部、国家税务总局关于免征小型微型企业部分行政事业性收费的通知》（财税[2011]104号）、《国家税务总局关于免收小型微型企业发票工本费有关问题的通知》（国税函[2011]759号）规定，对小型和微型企业从2012年1月1日起免收发票工本费等部分行政事业性收费，免收发票工本费对象为小型和微型企业（不含个体户和申请自印发票的纳税人）。而国发[2012]14号则进一步明确，继续减免部分涉企收费并清理取消各种不合规收费，落实中央和省级财政、价格主管部门已公布取消的行政事业性收费。自2012年1月1日至2014年12月31日3年内对小型微型企业免征部分管理类、登记类和证照类行政事业性收费，清理取消一批各省（区、市）设立的涉企行政事业性收费，规范涉及行政许可和强制准入的经营服务性收费。
2、我国现行税收扶持政策存在的主要问题
（1）缺乏系统性的扶持小型微型企业税收政策体系。小型微型企业的划分标准出台于2011年，为贯彻落实《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），工业和信息化部、国家统计局、发改委、财政部研究并制定了《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号），财税系统首次采用该划分标准的文件为财税[2011]104号和财税[2011]105号。由于之前其他所有税收制度和税收政策在制定时，一直运用中小企业、小型微利企业等概念，使得扶持小型微型企业的政策制度势必缺乏系统性和针对性，甚至面临无法可依的境地。
（2）享受税收扶持政策门槛过高。要享受税收扶持政策，必须符合一定的条件，而这些严格的条件往往成为小型微型企业门前挡着的一道难以逾越的槛。由于小型微型企业大多存在季节性经营、临时性经营或按合同、计划生产的特点，企业从业人员的多变性严重制约了小微企业的认定，使其难以真正享受减按20%的税率征收企业所得税的优惠政策；而年应纳税所得额6万的这一过低的规定，则大幅压缩了政策扶持的作用面。而小型微型企业较小的经营规模、有限的研发投入和缺乏核心的自主知识产权等也使其根本无法满足高新技术企业的条件，也就无法享受国家技术创新方面的税收扶持政策。
（3）扶持形式不够丰富，扶持力度有待加强。从扶持手段上看，我国目前和西方国家一样主要依赖税率式减免如降低税率、税基式减免中的如起征点和少量的税额式减免等，但具体形式尚不够丰富。而发达国家经常采用的诸如投资抵免、再投资退税、投资亏损或收益的税收优惠或补偿等都运用不足。尽管增值税和营业税的起征点已有所调整，但幅度有限，而一般经营水平由于物价上涨等因素已远在其上，且仅适用于包括个体工商户和其他个人在内的个人。即使是同样按“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税的个人独资企业和合伙企业也不适用该条款。
（4）税收扶持政策的政策导向严重不足。国发[2012]14号文件明确应进一步支持小型微型企业技术改造。提升小型微型企业创新能力，提高小型微型企业知识产权创造、运用、保护和管理水平，支持创新型、创业型和劳动密集型的小型微型企业发展，加快淘汰落后产能，进一步促进经济结构调整。但现有税收扶持政策在促进小型微型企业发挥上述作用方面缺乏足够的导向性，没有出台相应政策鼓励小型微型企业积极投身现代战略性新兴产业和现代服务业等。
（5）税收征管亟待改革。目前，影响小型微型企业享受税收扶持政策力度的一个重要因素在于征管方式。很长一段时间以来，全国各地片面追求税收征管效率，加大税收征缴力度，在核定征收和定额征收方面存在一定扩大化的倾向，认定查账征收资格条件过于严格，导致大量小型微型企业“增税不增收”，人为增高了税负痛苦指数。同时征管工作过于粗放，税收政策宣传与指导服务严重不到位。而国地税多头管理，不单增加了纳税人的成本，也易造成政策尺度把握不一，在一定程度上影响了市场的公平。
三、从战略高度重新架构小型微型企业税收扶持政策的具体建议
小型微型企业在增加就业、促进经济增长、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用，对国民经济和社会发展具有重要的战略意义。因此，要科学分析、正确把握、积极研究，采取更有针对性的政策措施，增强企业的可持续发展能力，从战略的高度重新架构小型微型企业税收扶持政策。
1、尽快出台扶持小型微型企业发展的税收法律体系
考虑到我国现行税收制度和政策中，专门针对小型微型企业发展的政策条款较为缺失，且大多散见于（2011年以来）各部门、各文件。因此，有必要在借鉴国际经验的基础上，结合我国目前税收的具体实践，通过进一步清理整合，制定出台《中华人民共和国小型微型企业税收减免暂行条例》，以便更系统、更规范、更好地从法律的高度，依靠税收的调节作用，有步骤、有重点地全面支持小型微型企业的创立与发展，进一步促进经济结构和产业结构调整。
2、坚持普惠与特惠相结合，以产业调整为导向，实施放水养鱼
为有力支持小型微型企业创立与发展，有必要进一步解放思想，对初创期小型微型企业实施更为大胆、开放的放水养鱼政策。考虑到初创期风险巨大，小型微型企业自身盈利状况普遍不佳，大多处于亏损边缘，事实上其所得税对税收的贡献微薄，建议所有小型微型企业在获得营业执照后都给予“二免二减半”的所得税政策优惠；而对于小型微型企业发展现代服务业、战略性新兴产业、现代农业和文化产业，并走“专精特新”和与大企业协作配套发展的道路的，则坚持实施“三免三减半”的所得税优惠政策。
3、以鼓励技术创新为核心，不断提高小型微型企业的市场竞争力
鉴于小型微型企业的特殊性，为重点支持小型微型企业开发和应用新技术、新工艺、新材料、新装备，提高自主创新能力、促进节能减排技术的应用、提高产品和服务质量、改善安全生产与经营条件等，建议将现有高新技术企业的优惠转变为针对高新技术产品或服务的优惠。凡是企业拥有的高新技术与知识产权是属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围内的产品或服务所得的，免征企业所得税。这样做既可以降低享受高新技术优惠政策的门槛，也更加符合税收的公平原则。此外，应扩大研发费用加计扣除的范围。在现有政策的基础上，可考虑对提高真实性凭证的研发费用也一并准予加计扣除；对于企业研究开发活动使用的专用设备允许加速折旧。鼓励产业技术创新战略联盟向小型微型企业转移扩散技术创新成果，鼓励大专院校、科研机构和大企业向小型微型企业开放研发试验设施，其相关收入在现有基础上再减半征收企业所得税。
4、坚持税收制度改革与征管创新并重，大力改善小型微型企业运行的政策环境
税收制度改革包括具体税收扶持手段与形式的创新，不仅要有具有事后调节功能的诸如降低税率、定期减免税等直接减免，也要有具有事前调节功能的诸如投资抵免、加速折旧、再投资退税等间接性税收优惠；不仅要有研发期、扩张期的税收优惠，而且要有初创期的税收优惠。考虑到我国流转税占比较高，税收制度改革还应包括逐步优化税制结构，逐步提高直接税的比重，加快推进营业税转增值税的步伐，彻底改变小型微型企业“增税不增收”的现状。同时，加大税收征管的创新力度。建议将地方税务局作为重新整合后的小型微型企业的税收归口管理单位；对小型微型企业实施定期资格认定制度如3年复审一次；加大对小型微型企业财务会计免费培训制度；严格控制核定征收的适用面，鼓励小型微型企业根据《小企业会计准则》的规定进行会计核算和编制财务报表，对符合查账征收的单位一律实施查账征收制度，大幅减少税收执法的弹性空间，简化办税程序，降低办税成本。
【参考文献】
[1] 中国中小企业协会、南开大学中小企业研究中心：中国中小企业蓝皮书——现状与政策（2007—2008）[M].中国发展出版社，2008.
[2] 谭毅：中小企业扶持政策研究[D].河北大学，2010.
[3] 周丹华：我国中小企业税收优惠政策探讨[D].复旦大学，2010.
小微企业税收政策范文第5篇
摘要：本文通过对照近期国家相关部门出台的一系列税收优惠政策，剖析当前小微企业在会计环境中存在的问题，并提出完善其会计环境的若干措施，以为小微企业更好的发展提供参考。
关键词：小微企业 会计环境 税收
一、小微企业会计环境现状分析
（一）小微企业会计内部环境现状
1.存在“重生产经营、轻财务管理”的现象。在生产层面，部分小微企业着重引进设备及配套操作人员，但却忽视管理。小微企业的会计普遍认为照章纳税可规避税务风险，不会带来税收处罚。但这却不能避免企业税务违规行为的发生。比如：由于小微企业财会人员未能识别伪造发票而入账的行为；财会人员管理不当导致涉税凭证丢失等现象。部分小微企业也未根据企业自身情况做出判断，仅单纯考虑利益，未考虑到整体最优原则，缺乏连贯性，具有违法的风险。如，存在少申报收入和少开发票来逃税。
2.财务人员专业素质偏低。小微企业财务人员受教育程度有限，使得无法高效、及时地了解相关政策法规的变化及税收优惠，导致部分税收政策执行的滞后。在新固定资产折旧的政策中，部分小微企业的财务人员无法根据企业的生产需求提出合理化的建议，导致企业税负增加。如，税收政策规定六大行业，部分涉及六大行业的小微企业对于固定资产的购置不根据企业实际情况进行购买或计提折旧。同时，在“营改增”政策中，部分小微现代服务业财务人员不根据自身情况贪图眼前小利，不对一般纳税人和小规模纳税人进行衡量，因而增加企业税负。
3.部分企业账目混乱。小微企业财务部门和相关财务人员形同虚设，以完全不设账或简化会计核算程序来节省人力成本，无法发挥会计监督职能。即使少量小微企业拥有独立会计核算人员，但账目混乱，建账模式相对单一且僵化，无法有效地反映会计信息账目。许多小微企业“假账真算”使得其会计事项未能被真实客观地反映。在新税收政策施行下，部分小微企业设置两套或多套账套取国家税收优惠，如专设“赔本账”以骗取相应额度流转税或所得税的减免。随着经济发展，近年来小微企业存在两套账的比例正在逐步攀升，小微企业会计信息失真现象进一步加重。
（二）小微企业会计外部环境现状
1.小微企业利用法律与政策因素漏洞扰乱税收征管。从立法角度来看，我国仅在2002年颁布《中小企业促进法》，其只定性了中小企业在政策、税收、融资等方面的督促制度，却对微型企业提之甚少，在法律方面缺乏对小微企业的明确规范，导致小微企业利用法律漏洞干扰正常税收征管工作的进行。例如，“营改增”全面实施后，部分小微企业伪造增值税专用发票来骗取进项税额，破坏了小微企业正常的税收缴纳环境。
从政策角度来看，部分政策界定范围太过狭隘，导致特殊行业小微企业受惠面受限。如新税收政策规定小微企业从事国家鼓励类项目，进口自用且国内不能生产的先进设备，免征关税。但由于规定的灵活性不足，部分从事相关行业的小微企业无法享受优惠。
2.优惠政策宣传力度及解读方式存在缺陷。目前完善的税收政策公告制度尚未在我国建立，小微企业财务主体领导缺乏咨询和获取最新税收信息的途径。尽管新税收政策在其网站上公布，由于缺乏有效的解读，大大降低互联网宣传效果。在税收政策下达宣传过程中，税收推广人员素质参差不齐，无法有效传达税收优惠政策的申请方法。同时在政策出台时。尽管各地市的税务机关积极履行相应的政策宣传义务，但小微企业分布范围广，而服务人员偏少，加上税务人员对于小微企业重视度不足，服务意识淡薄，致使新税收政策效果不明显。
3.税收起征点临界效应为负阻碍小微企业做大做强。税收起征点的临界效应，即在起征点附近小微企业税负会有质的变化，导致小微企业采取各种手段避免其应税基础高于起征点，使临界点下的小微企业数量增加，临界点效应主要表现为负。在新税收政策中，季度销售额或营业额的起征点90 000元（不含90 000元）和企业应纳税所得额起征点200 000元减半征收成为产生负临界效应的关键原因之一。对小微企业而言，在临界于200 000元的小微企业，一年会产生20 000元左右的税收差异（200 000×50%×20%=20 000元）。同时，随着国家对小微企业的扶持力度加大且国家放宽成立企业的条件，小微企业形成“数量多、规模小”的局面。部分小微企业局限于90 000元以下减免税收的政策而不愿做大做强，如通过以设立子企业的形式剥离业务来避税，在一定程度上导致成本上升，抵消税收优惠政策所带来的效益性，与税收优惠政策的初衷相悖。
4.外界税务干部不当干扰导致缴税混乱。部分税务机关干部在税务师事务所等第三方中介机构投资入股、兼职取酬，利用自身权利强制小微企业接受中介机构财务会计报表及相关税收事宜。将自身行政审批权力用于安排近亲属在小微企业工作以谋取个人利益；利用业务指导、业务监管、定期审批进行“寻租”。同时收受好处滋长少部分小微企业不当纳税现象；部分税务干部未及时接受培训，对国家出台的合理政策不熟悉，以致错误指导小微企业更优惠的报税；在报税流程中也存在不恰当流程，如未及时备案；未实地考察小微企业生产经营等现象。
二、完善小微企业会计环境的建议
（一）改善外部执法环境，规范小微企业账务管理
鉴于目前小微企业法律监管缺乏，政府机构应根据小微企业具体情况出台相关条例，对税收优惠政策所涉及事项进行进一步明确界定，严厉打击小微企业偷漏税行为。针对混乱的税收环境，应当加大稽查力度，设立相关的稽查人员对部分小微企业进行轮番抽查，规范小微企业税收环境。针对“营改增”后部分小微企业存在进销项税额不符的现象，可以通过改善增值税专用发票。如，增加增值税发票的防伪标志并推行只适用于小微企业的发票，进而控制市场上假发票的流通数量，从而在一定程度上规范小微企业的缴税问题。
对于小微人员的账务管理。首先，建立账务风险预警机制是小微企业规避账务风险的有效途径。报表法和观察法可成为监督小微企业的财务行为；其次，小微企业可定期开展账务自查活动或引进第三方会计师对总账进行审查，明确账目存在的风险。最后，企业可针对采购部、销售部、售后部等重要部门在内部界定账务风险衡量标准，通过打分的形式考察各个重要部门账务风险情况，保证小微企业账目管理的科学性。
（二）强化专业税收人员培养，改善人文环境
加强与政府合作，建立信息服务平台。在相关网站上提供线上小微企业问题反馈平台，了解小微企业在税款缴纳中产生的问题，及时处理小微企业遇到的困难。相关税收部门以区或镇为单位，定期开展小微企业会计人才听证会，准确获取新税收政策的执行中带来的问题。同时，相关税务部门可对听证会中提出合理建议的小微企业人员，以积分制度的形式给予鼓励，并对积分排名较前的人员给予一定的表彰，鼓励小微企业人员积极献策献计。
通过政府途径，委托大中专院校培养适应小微企业发展的高素质人才，尤其是税收类人才和税收推广专员。鼓励区域性小微企业与大中专院校共建实习基地；建立战略，提前培养适应小微企业发展的人才，留住优秀的大中专学生，从而提高小微企业财务人员的整体素质。
（三）加强税收解读工作，提升小微企业管理意识
从税收政策解读来看，各级税务机关应当采取划片负责制度，在新一轮的税收优惠政策出台时，制作相关税收解读手册并开展咨询会，加强对新税收政策的解读。同时，税收部门可在申报税款的网站设置专项解读条目，同时加以案例分析，并设置新税收政策咨询平台，方便为小微企业答疑解惑。
从小微企业管理方面来看，所做出决策不应与国家税法规定相违背，应当及时对照规章政策修正自己的行为；小微企业财务人员应该积极培养财务管理和税务筹划意识，才能更好地迎合国家税收优惠政策并选取最佳涉税方案；小微企业应从两个层面管控涉税流程，一是就企业存续周期来说，从筹划企业成立至企业清算结束，整个过程均需对涉税事项进行管控；二是指企业具体涉税业务全过程均需进行税务监控，不允许出现“真空状态”。
（四）提高增值税起征点，降低起征点临界效应
从增值税的起征点来看，新加坡、印度尼西亚的小微企业的起征点约合人民币分别为422 000元/月和33 945元/月。若结合各国国情，按各国的人均GDP比例进行相应换算，新加坡和印度尼西亚的增值税起征点仍高于中国。根据经济发展的环境，我国的增值税的起征点上升由之前30 000元/一季度至90 000元/一季度，我国应继续提高起征点以缓解小微企业税负压力。
针对临界效应，我国可使用减征率的概念。所谓减征率，即小微企业面临临界效应时，可根据应纳税所得额的增加而适度的减少。以企业所得税为例，在新出台的优惠政策中，企业年应纳税所得额在200 000元内按照20%企业所得税率减半征收，如，企业应纳税所得额超过200 000元至300 000元之间，假设规定的减征率为30%，企业应纳税所得额为250 000元，即企业缴纳所得税为250 000×0.2×（1-30%）=35 000（元）。这为临近临界的小微企业创造一个缴税的缓冲地带。在给国家带来一定的税收的同时，也避免相应的小微企业主为了逃避税负而存在主观意识阻碍企业做大做强。Z
参考文献：
